纳税额是什么（15个范本）

【导语】本文根据实用程度整理了15篇优质的纳税额税务知识相关知识范本，便于您一一对比，找到符合自己需求的范本。以下是纳税额是什么范本，希望您能喜欢。

【第1篇】纳税额是什么

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● 纳税额计算公式

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【第2篇】劳务报酬收入所得应纳税额

个人所得税预扣预缴最新方法出台。

兼职人员，每月工资3000元，减去累计扣除额本可以不用交个税，但是实际到手为2560元。

原因是公司财务申报个税时是按照劳务报酬所得计算，而不是按照正常的工资薪金所得计算个税。那么到年末进行综合所得年度汇算清缴时，所得税会不会重复缴纳呢？答案是否定的。

个人所得税实行预扣预缴

从今年开始，个人所得税实行预扣预缴，劳务报酬到汇算清缴时会并入综合所得，适用综合税率表，如果汇算清缴发现有差额时，会进行多退少补。

之所以缴纳的税额不同，是因为劳务报酬和工资薪金不一样，预扣预缴的方式也不一样。新的个人所得税法规定：居民个人每一纳税年度内取得的工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬和特许权使用费四项并入综合所得，一并使用【综合所得个人所得税税率表】。

劳务报酬所得

劳务报酬所得是指：个人从事设计，装潢，安装，制图，化验，测试，医疗，法律，会计，咨询，讲学，新闻，广播，翻译，审稿，书画，雕刻，影视，录音，录像，演出，表演，广告，展览，技术服务，介绍服务，代办服务以及其他劳务取得的所得。

劳务报酬的预扣预缴

劳务报酬的预扣预缴率：

预扣预缴税额的计算：

劳务报酬所得的预扣预缴税款时：

每次收入不超过4000元的，减除费用按800元计算；

每次4000元以上的，减除费用按20%计算，余额为应纳税所得额。

劳务报酬所得应预扣预缴的税额=预扣预缴应纳税所得额*预扣率-速算扣除数。

劳务报酬所得属于一次性收入的，以取得该项目收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次计算。

根据《中华人民共和国个人所得税法》第六条规定，居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用60000元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。

劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除20%费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入减按70%计算。

税率表如下：

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【第3篇】应纳税额计算公式

各种税的计算公式

财务工作中，你是否遇到焦头烂额不知如何解决的问题呢？

一、增值税

1、一般纳税人

应纳税额=销项税额—进项税

销项税额=销售额×税率 此处税率为17%

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1—消费税税率）

2、进口货物

应纳税额=组成计税价格×税率

组成计税价格=关税完税价格+关税（+消费税）

3、小规模纳税人

应纳税额=销售额×征收率

销售额=含税销售额÷（1+征收率）

二、消费税

1、一般情况：

应纳税额=销售额×税率

不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率或征收率）

组成计税价格=（成本+利润）÷（1—消费税率）

组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1—消费税税率）

组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1—消费税税率）

2、从量计征

应纳税额=销售数量×单位税额

三、关税

1、从价计征

应纳税额=应税进口货物数量×单位完税价×适用税率

2、从量计征

应纳税额=应税进口货物数量×关税单位税额

3、复合计征

应纳税额=应税进口货物数量×关税单位税额+应税进口货物数量×单位完税价格×适用税率

四、企业所得税

应纳税所得额=收入总额—准予扣除项目金额

应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额—纳税调整减少额

应纳税额=应纳税所得额×税率

月预缴额=月应纳税所得额×25%

月应纳税所得额=上年应纳税所得额×1/12

五、个人所得税：

1、工资薪金所得：

应纳税额=应纳税所得额×使用税率—速算扣除数

2、稿酬所得：

应纳税额=应纳税所得额×适用税率×（1—30%）

3、其他各项所得：

应纳税额=应纳税所得额×使用税率

六、其他税收

1、城镇土地使用税

年应纳税额=计税土地面积（平方米）×使用税率

2、房地产税

年应纳税额=应税房产原值×（1—扣除比例）×1.2%

或年应纳税额=租金收入×12%

3、资源税

年应纳税额=课税数量×单位税额

4、土地增值税

增值税=转让房地产取得的收入—扣除项目

应纳税额=∑（每级距的土地增值额×适用税率）

5、契税

应纳税额计税依据×税率

应纳税额的计算公式

（一）增值税计算方法

1、直接计税法

应纳增值税额：＝增值额×增值税税率

增值额＝工资＋利息＋租金＋利润＋其他增值项目－货物销售额的全值－法定扣除项目购入货物金额

2、 间接计税法

扣除税额＝扣除项目的扣除金额×扣除税率

（1）购进扣税法

扣除税额＝本期购入扣除项目金额×扣除税率＋已由受托方代收代缴的税额

（2）实耗扣税法

扣除税额＝本期实际耗用扣除项目金额×扣除税率＋已由受托方代收代交的税额

一般纳税人应纳增值税额

一般纳税人应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额

1、 销项税额＝销售额×税率

销售额＝含税销售额/（1＋税率）

组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）

2、 进项税额

不得抵扣的进项税额＝当月全部进项税额×当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计/当月全部销售额、营业额合计

小规模纳税人应纳增值税额

小规模纳税人应纳增值税额＝销售额×征收率

销售额＝含税销售额/（1＋征收率）

销售额＝含税收入（1＋增值税征收率）

进口货物应纳增值税额

进口货物应纳增值税额＝组成计税价格×税率

组成计税价格＝关税免税价格＋关税＋消费税

消费税额

1、 从价定率的计算

实行从价定率办法计算的应纳消费税额＝销售额×税率

（1）、应税消费品的销售额＝含增值税的销售额/(1＋增值税税率或征收率)

（2）、组成计税价格＝（成本＋利润）/（1-消费税率）

（3）、组成计税价格＝（材料成本＋加工费）/（1-消费税率）

（4）、组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋应纳消费税税额

（5）、组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）/（1-消费税税率）

2、 从量定额的计算

实行从量定额办法计算的应纳消费税额＝销售数量×单位数额

企业所得税额

应纳税额＝应纳税所得额×税率

应纳税所得额＝收入总额－准予扣除项目金额

应纳税所得额＝利润总额＋（－）税收调整项目金额

利润总额＝收入总额－成本、费用、损失

1、 工业企业应纳税所得额公式

工业企业应纳税所得额＝利润总额＋（－）税收调整项目金额

利润总额＝营业利润＋投资收益＋营业外收入－营业外支出

营业利润＝产品销售利润＋其他业务利润－管理费用－财务费用

产品销售利润＝产品销售收入－产品销售成本－产品销售费用－产品销售税金及附加

其他业务利润＝其他业务收入－其他业务成本－其他销售税金及附加

本期完工产品成本＝期初在产品自制半成品成本余额＋本期产品成本会计－期末在产品自制半成品成本余额

本期产品成本会计＝材料＋工资＋制造费用

2、 商品流通企业应纳税所得额公式

营业利润＝主营业务利润＋其他业务利润－管理费用－财务费用－汇兑损失

主营业务利润＝商品销售利润＋代购代销收入

商品销售利润＝商品销售净额－商品销售成本－经营费用－商品销售税金及附加

商品销售净额＝商品销售收入－销售折扣与折让

3、 饮服企业应纳税所得额公式

营业利润＝经营利润＋附营业务收入－附营业务成本

经营利润＝营业收入－营业成本－营业费用－营业税金及附加

营业成本＝期初库存材料、半成品产成（商）品盘存余额＋本期购进材料、商品金额金额－期末库存材料、半成品、产成（商）品盘存余额

个人所得税额

1、 工资、薪金所得

工资、薪金所得应纳个人所得税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

应纳税所得额＝每月收入额－800

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

应纳税所得额＝（不含税所得额－速算扣除数）/(1-税率)

2、 个体工商户

应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

（1）、将当月累计应纳税所得额换算成全年应纳税所得额

全年应纳税所得额＝当月累计应纳税所得额×12/当月累计经营月份数

（2）、计算全年应纳所得税额

全年应纳所得税额＝全年应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

（3）、计算当月累计应纳所得税额

当月应纳所得税额＝全年应纳所得税额×当月累计经营月份数/12

（4）、计算本月应纳所得税额

本月应纳所得税额＝当月累计应纳所得税额－累计已缴所得税额

3、 稿酬所得

应纳所得税额＝应纳税所得额×20%×（1-30%）

＝应纳税所得额×20%×70%

4、 劳务报酬所得

（1）、一次收入在20000元以下时

应纳所得税额＝应纳税所得额×20%

（2）、一次收入20000～50000时

应纳所得税额＝应纳税所得额×20%＋应纳税所得额×20%×50%

＝应纳税所得额×（20%＋10%）

（3）一次收入超过50000时

应纳所得税税额＝应纳税所得额×20%＋应纳税所得额×20%×100%

＝应纳税所得额×（20%＋20%）

5、 财产转让

财产转让应纳所得税额＝应纳税所得额×20%

应纳税所得额＝转让财产收入额－财产原值－合理费用

6、 利息、股息红利所得

7、 境外个人所得税款扣除限额

境外个人所得税税款扣除限额＝境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×来源于某外国的所得额/境内、外所得总额

8、 支付给扣缴义务人手续费的计算

手续费金额＝扣缴的个人所得税额×2%

土地增值税额

1、 一般计算方法

应纳税总额＝∑各级距土地增值额×适用税率

某级距土地增值额×适用税率

土地增值率＝土地增值额×100%/扣除项目金额

土地增值额＝转让房地产收入－扣除项目金额

2、 简便计税方法

（1）、土地增值额未超过扣除项目金额金额50%的

应纳税额＝土地增值额×30%

（2）、土地增值额超过扣除项目金额50%，未超过100%的

应纳税额＝土地增值额×40%－扣除项目金额×0.05

（3）、土地增值额超过扣除项目金额100%、未超过200%的

应纳税额＝土地增值额×50%－扣除项目金额×0.15

（4）土地增值额超过项目金额200%

应纳税额＝土地增值额×60%－扣除项目金额×0.35

城市建设维护税

应纳城市维护建设税额＝（产品销售收入额＋营业收入额＋其他经营收入额）×地区适用税率

应补交税额=实际营业收入额×地区适用税率－已纳税额

应退税额＝已交税额－核实后的应纳税额

资源税额

应纳税额＝课税数量×单位税额

车船税

１、 乘人车、二轮摩托车、三轮摩托车、畜力车、人力车、自行车等车辆的年应纳税额的计算公式为：

年应纳税额＝车辆拥有量×适用的年税额

２、 载货车年应纳税额的计算公式为：

年应纳税额=载货汽车净吨位×适用的年税额

３、 客货两用的车应纳税额的计算公式为：

年应纳税额=载人部分年应纳税额+载货部分年应纳税额

载人部分年应纳税额=载人车适用年税额×50%

载货部分年应纳税额=载货部分的净吨位数×适用的年税额

４、 机动船应纳税额的计算公式：

机动船年应纳税额=机动船的净吨位×适用的年税额

５、 非机动船应纳税额=非机动船的载重吨位×适用的年税额

６、 新购买的车辆按购期年内的余月数比例征收车船税，其计算公式为：

新购买车船应纳车船税额=各种车船的吨位（或辆数）×购进起始月至征期终了的余月数/征期月数

补交本期漏报漏缴税额=漏报漏缴车船税的数量(或净吨位、载重吨位)×适用税额/按规定缴库的次数

补交本期少交的税款=[应缴车船税的数量（或净吨位、载重吨位）×适用税额/按规定缴库的次数]－已缴税款

退还误交的税款＝已缴的误交税款

退还应计算错误而多交的税款＝已入库的税款－重新核实后的应纳税额

房产税额 年应纳房产税税额＝房产评估值×税率

月应纳房产税税额=年应纳房产税额/12

季应纳房产税税额=年应纳房产税额/4

土地使用税额

年应纳土地使用税税额=使用土地的平方米总数×每平方米土地年税额

月或季应纳土地使用税税额=年应纳土地使用税额/12（或）4

印花税额

１、 购销合同应纳印花税的计算

应纳税额=购销金额×3/1000

２、 建设工程勘察设计合同应纳印花税的计算

应纳税额=收取的费用×5/10000

３、 加工承揽合同应纳印花税的计算

应纳税额=加工及承揽收入×5/10000

４、 建筑安装工程承包合同应纳印花税的计算

应纳税额=承包金额×3/10000

５、 财产租赁合同应纳印花税的计算

应纳税额=租赁金额×1/1000

６、 仓储保管合同应纳印花税的计算

应纳税额=仓储保管费用×1/1000

７、 借款合同应纳印花税的计算

应纳税额=借款金额×0．５／１００００

８、 财产保险合同应纳印花税的计算

应纳税额=保险费收入×1/1000

９、 产权转移书据应纳印花税的计算

应纳税额=书据所载金额×6/10000

１０、 技术合同应纳印花税的计算

应纳税额=合同所载金额×3/10000

１１、 货物运输合同应纳印花税的计算

应纳税额=运输费用×5/10000

１２、 营业账簿应纳印花税的计算

（1）记载资金账簿应纳印花税的计算公式为：

应纳税额=[（固定资产原值年初数－上年已计算缴纳印花税固定资产原值）＋（自有流动资金年初数－上年已计算缴纳印花税自有流动资金总额）]×5/10000

（2）其他账簿应纳税额的计算。其公式为：

应纳税额=证照件数×5

关税

１、 进口关税应纳税额的计算。其公式为：

应纳关税税额=完税价格×进口税率

完税价格=离岸价格+运输费、保险费等

=国内批发价/（1+进口税率+费用和利润率（20%））

２、 出口关税应纳税额的计算。其公式为：

出口关税应纳税额=完税价格×出口税率

完税价格=离岸价格/（1+出口税率）

来源：财经首条

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【第4篇】企业纳税额怎么算

坐标：上海

今天来说一下企业的第二大税种：企业所得税。

什么是企业所得税？

不是说你有了一家公司就要缴纳企业所得税，比如：有限合伙企业、个人独资企业不会涉及到企业所得税。只有公司抬头为：地名+xxxx有限公司，也就是抬头里面含有“有限公司”字样，才会涉及缴纳企业所得税。

企业所得税税率是多少？（不论小规模纳税人还是一般纳税人）

①100万利润以内征收2.5%（仅限于小微企业应纳税所得额不到100万元的部分，截止时间2023年12月31号）

②100万-300万利润以内征收10%

③300万利润以上征收25%

企业所得税怎么交？

第一：按照季度缴税，缴税时间为：每年的1月4月7月10月的15号之前

第二：按照公司的利润交税：（营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用+营业外收入-营业外支出+纳税调整增加额-纳税调整减少额）x适用税率-减免税额-抵免税额=应纳税额。

顾名思义，公司处于盈利就要交税，亏损则无需缴纳。

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【第5篇】应纳税额怎么算

一、所得税费用的概念

所得税费用是一个会计概念，所得税是指企业所得税。

根据会计基本准则规定，费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

费用在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时予以确认。

符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表。所得税费用是根据会计准则确定的。

从会计的角度来看，企业缴纳的所得税和其他费用一样，符合费用的定义和确认的条件，所以也属于一项费用，称为所得税费用。

企业核算所得税，主要是为确定当期应缴所得税以及利润表中应确认的所得税费用。

按照资产负债表债务法核算所得税的情况下，利润表中的所得税费用由两个部分组成：当期所得税和递延所得税。

从税法的角度来看，所得税是一种纳税义务，而不是一项费用，企业应该不把所得税作为费用的前提下，计算应纳税所得额，缴纳所得税后，再对税后利润进行分配。

企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，可以在计算应纳税所得额时扣除。

同时，《企业所得税法》第十条规定，企业所得税税款在计算应纳税所得额时不得扣除。所以，税法上没有所得税费用之说。

二、当期所得税的计算

当期所得税是指企业按照企业所得税法规定针对当期发生的交易和事项，确定应纳税所得额计算的应纳税额，即应交所得税。当期所得税，应以适用的企业所得税法规定为基础计算确定。

企业在确定当期所得税时，对于当期发生的交易或事项，会计处理与税收处理不同的，应在会计利润的基础上，按照适用税收法规的规定进行纳税调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率计算确定当期应交所得税。

一般情况下，应纳税所得额可在会计利润的基础上，考虑会计与税收之间的差异，按照以下公式计算确定：

应纳税所得额＝税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额

当期所得税＝当期应交所得税＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额

从以上两个方面，我们可以先简要理解所得税费用的含义及计算。筒子们，今天的内容，get了吗(*^▽^*)

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【第6篇】当期应纳税额

图片与文字无关，侵权必删！

企业所得税法对居民企业境外所得已纳税额扣除的规定：

一、境外所得已纳税额抵扣：对居民企业的居民税收管辖权和避免国际重复征税。

企业取得的下列所得已在境外缴纳或负担的所得税税额，可以从其当期应纳税额中限额抵免：

1、居民企业来源于中国境外的应税所得 ——总分公司之间，以及预提所得税，直接抵免。

2、居民企业从其 直接控制（直接持有外国企业 20％以上股份）或 间接控制（间接持有外国企业 20％以上股份）的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分——母子公司之间，间接抵免。

二、境外所得已纳税额抵扣方法——限额抵免法。

1、抵免限额＝ 来源于某国（地区）的应纳税所得额 ×25 ％

a、企业 可以选择“分国不分项”或“不分国不分项”计算来源于境外的应纳税所得额，并计算可抵免境外所得税税额和抵免限额（方式一经选择，5 年内不得改变）。

b、境内国家鼓励类高新技术企业，境外所得的抵免限额计算可用 15％优惠税率。

c、抵免限额——以分国不分项为例：

2、 境外已纳税额与抵免限额关系：

a、 境外已纳税额<限额的：补差额

b、 境外已纳税额>限额的：不退差额，但可在以后 5 年内，用当年应抵税额后的余额进行抵补。

例1：甲企业 2021 年度境内应纳税所得额为 1000 万元，适用 25％的企业所得税税率。另在 a、b 两国设有分支机构（我国与 a、b 两国已经缔结避免双重征税协定），在a 国的分支机构的应纳税所得额为 50 万元，a 国税率为 20％；在 b 国的分支机构的应纳税所得额为 30 万元，b 国税率为 30％。（假定企业选择分国不分项方法计算抵扣限额）

解：

（1）境内所得应纳税额＝1000×25％＝250（万元）

（2）境外 a、b 两国的抵免限额

a 国抵免限额＝50×25％＝12.5（万元）（a 国已纳税额50×20％=10 万元，抵免 10 万元，补缴差额 2.5 万元）

b 国抵免限额＝30×25％＝7.5（万元）（b 国已纳税额 9 万元，抵免 7.5 万元，不退超限额）

（3）我国应缴纳的所得税＝250＋2.5＝252.5（万元）

3、【结合纳税申报表】（部分表）

类别

行次

项目

金额

应纳税额计算

28

应纳税额

250

29

加：境外所得应纳所得税额

20

30

减：境外所得抵免所得税额

17.5

31

实际应纳所得税额

252.5

例2：乙居民企业 2018 年度境内应纳所得额为 1000 万元，设立在甲国的分公司就其境

外所得在甲国已纳企业所得税 60 万元，甲国企业所得税税率为 30％，

解：乙居民企业 2018 年企业所得税应纳税所得额=1000+60÷30％=1200万元。

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【第7篇】房屋出租纳税额

相信大家都梦想过自己有好几十套房子，不用找工作过上那种只用收房租就可以月收过万的生活，而现实生活中真的有这样的人！南宁一小伙自己拥有三栋楼收租，每月收租都有1.5万左右，却坚持自己在外送外卖，只为向大家证明自己不是“好吃懒做”，此时小编只想羡慕的说一句，别人打工是为了生活，他打工只是为了证明自己。

而对于收租这件事，好像已经变成了一种职业，网友们的关注点也逐渐走向了“这应该也是要交税”的问题上，下面小编就为大家科普一下。

一、 房产税

房产租赁和房产税有着直接相关的联系，房产租赁和房产税直接相关。如果你的房子不出租，对经营自用的房屋以房产计税余值为计税依据。对于出租房产的计征方法，是以不含增值税的租金收入计征，适用税率为12％。

自2008年3月1日起，对个人出租住房，不区分用途，按4％的税率征收房产税；对企事业单位、社会团体以及其他组织按市场价格向个人出租用于居住的住房，减按4％的税率征收房产税。

例如你的房子的平均租金是4000元/月，那就可以减按4%的税率计征房产税

房产税=4000*4%=160元

也就是说你每个月一套房子就要交40元的房产税。

二、 增值税

增值税应纳税额计算公式=[含税租金收入÷（1+税率）x税率]

目前个体户和个人的月租金如若不超过10万元是可以免征增值税的。

三、 个人所得税

应纳税所得额=每次收入（不超过4000元）-修缮费用（最高800元）-800

应纳税所得额=（每次收入（超过4000元）-修缮费用（最高800元））*（1-20%）

应纳税额=应纳税所得额*20%

【第8篇】增值税应纳税额

在确定了销项税额和进项税额后，就可以得出实际应纳税额，基本计算公式为：应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额。（一）计算应纳税额的时间界定计算应纳税额，在确定时间界限时，应掌握以下有关规定：1.销项税额的时间界定增值税纳税人销售货物或提供了应税劳务后，什么时间计算销项税额，关系到当期销项税额的大小。关于销项税额的确定时间，总的原则是：销项税额的确定不得滞后。税法对此作了严格的规定，具体确定销项税额的时间根据本章第十二节关于纳税义务发生时间的有关规定执行。

2.进项税额抵扣时限的界定进项税额是纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或负担的增值税额，进项税额的大小，直接影响纳税人的应纳税额的多少。

增值税专用发票认证是进项税额抵扣的前提。增值税发票认证是指通过增值税发票税控系统对增值税发票所包含的数据进行识别、确认。纳税人通过增值税发票税控系统开具发票时，系统会自动将发票上的开票日期、发票号码、发票代码、购买方纳税人识别号、销售方纳税人识别号、金额、税额等要素，经过加密形成防伪电子密文打印在发票上。认证时，税务机关利用扫描仪采集发票上的密文和明文图像，或由纳税人自行采集发票电子信息传送至税务机关，通过认证系统对密文解密还原，再与发票明文进行比对，比对一致则通过认证。

发票认证是税务机关进行纳税申报管理、出口退税审核、发票稽核比对、异常发票核查以及税务稽查的重要依据，在推行“以票控税”、加强税收征管中发挥着重要作用。

纳税人必须在规定的期限内进行认证并申请抵扣进项税额。进项税额抵扣时间影响纳税人不同纳税期应纳税额。关于进项税额的抵扣时间，总的原则是：进项税额的抵扣不得提前。税法对不同扣税凭证的抵扣时间作了详细的规定。

(1）防伪税控专用发票进项税额的抵扣时限增值税一般纳税人取得20 10 年1 月1 日以后开具的增值税专用发票、公路内坷货物运输业统一发票（现为货物运输业增值税专用发票）和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。自2023年7月1日起，增值税一般纳税人进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关缴款书，需经税务机关稽核比对相符后，其增值税额方能作为进项税额在销项税额中抵扣。

(2）海关完税凭证进项税额的抵扣时限纳税人进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关缴款书，应自开具之日起180天内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》（电子数据），申请稽核比对，逾期未申请的法i 其进项税额不予抵扣。

税务机关通过稽核系统将纳税人申请稽核的海关缴款书数据，按日与进口增值税人库数据进行稽核比对，每个月为一个稽核期。海关缴款书开具当月申请稽核的，稽核期为申请稽核的当月、次月及第三个月。海关缴款书开具次月申请稽核的，稽核期为申请稽核的当月及次月。海关缴款书开具次月以后申请稽核的，稽核期为申请稽核的当月。稽核比对的结果分为相符、不符、滞留、缺联、重号五种。税务机关于每月纳税申报期内，向纳税人提供上月稽核比对结果，纳税人应向主管税务机关查询稽核比对结果信息。

对稽核比对结果为相符的海关缴款书，纳税人应在税务机关提供稽核比对结果的当月税申报期内申报抵扣，逾期的其进项税额不予抵扣。对于稽核比对结果为不符、缺联的海关缴款书，纳税人应于产生稽核结果的180日内，持海关缴款书原件向主管税务机关申请数据修改或者核对，逾期的其进项税额不予抵扣。

属于纳税人数据采集错误的，数据修改后再次进行稽核比对；不属于数据采集错误的，纳税人可向主管税务机关申请数据核对，主管税务机关会同海关进行核查。经核查，海关缴款书票面信息与纳税人实际进口货物业务一致的，纳税人应在收到主管税务机关书面通知的次月申报期内申报抵扣，逾期的其进项税额不予抵扣。对于稽核比对结果为重号的海关缴款书，由主管税务机关进行核查。经核查，海关缴款书票面信息与纳税人实际进口货物业务一致的，纳税人应在收到税务机关书面通知的次月申报期内申报抵扣，逾期的其进项税额不予抵扣。

对于稽核比对结果为滞留的海关缴款书，可继续参与稽核比对，纳税人无须申请数据核对。纳税人应在“应交税费”科目下设“待抵扣进项税额”明细科目，用于核算已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。纳税人取得海关缴款书后，应借记“应交税费一一待抵扣进项税额”明细科目，贷记相关科目；稽核比对相符以及核查后允许抵扣的，应借记“应交税费一一应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费一一待抵扣进项税额”科目。经核查不得抵扣的进项税额，红字借记“应交税费一一待抵扣进项税额”，红字贷记相关科目。增值税一般纳税人非因客观原因未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣或者申请稽核比的，其取得的票证不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。

(3）取消纳税信用a级增值税一般纳税人增值税发票认证的规定自2023年3月1日起，对纳税信用a级增值税一般纳税人取消增值税发票认证。纳税信用a级增值税一般纳税人取得销售方使用增值税发票系统升级版开具的增值税发票（包括增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、机动车销售统一发票，下同），可以不再进行扫描认证，通过增值税发票税控开票软件登录本省增值税发票查询平台，查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息。增值税发票查询平台的登录地址由各省国税局确定并公布。纳税人取得增值税发票，通过增值税发票查询平台未查询到对应发票信息的，仍可进行扫描认证。

【第9篇】应纳税额减征额是什么

受疫情影响，财政部税务总局发布了2023年第13号公告，主要是为了支持复工复业，针对符合该文件规定要求的，均可享受相应的增值税优惠政策。

一、文件规定

自2023年3月1日至5月31日，对湖北省增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税；除湖北省外，其他省、市、自治区的增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税。

我们在实务中要判断上述几个条件是否同时满足，只有同时满足，才能享受相应的税率优惠。

1、纳税义务发生时间

文件规定的纳税义务发生时间在2023年3月1日至5月31日，也就是说，湖北省以外的小规模纳税人只有在3-5月份发生的适用3%征收率的的应税收入才可以减按1%执行。如果纳税义务发生时间不在该期间，而为了享受1%优惠税率，将3月份之前未开具的或者6月以后将要开具的发票集中在3-5月份开具，那就属于发票适用税率错误，发票开具不合规，当然税款也没有足额交纳，将存在欠缴税款的涉税风险。

案例1：某小规模企业甲在2023年2月20日售出一批消毒用品，款项也于当日收讫，而甲企业为了享受税收优惠政策，于3月5日给客户开具1%征收率的发票。这种情况下，甲企业销售该批消毒用品增值税纳税义务发生时间为2月20日，即为收到销售款项的当天，如果2月底前因为其他条件未及时开具3%征收率的发票，在3月5日开发票时，也应选择3%税率，而不是1%。

2、纳税人主体身份：

这里享受政策的纳税主体身份为小规模纳税人，也就是说只有符合小规模纳税身份的个体工商户、企业，才可以享受该项政策，如果主体身份不是小规模纳税人，即使它适用的税率为3%，该项政策也是不能享受的。

案例2：某建筑企业为一般纳税人，承接某地产企业的老项目，适用3%简易计税，那么这里，虽然它也是3%的税率，但由于纳税人主体身份不符合政策规定，也是不能享受该项政策的。

3。税率：

同样，这里享受政策的原适用税率是3%，只有同时符合政策的其他条件，才可以按规定享受减免政策。如果原适用税率不是3%，当然也不能享受该政策。

案例3：某小规模纳税人乙企业（非湖北省），在2023年3月份将自己不用的房产出租给其他单位使用，取得的租金收入，在纳税申报时，该项业务也不能减按1%的税率，而要适用税法规定的5%的征收率，也就是说这种情况，因为原税率不是3%，也是无法减按1%税率享受优惠的。

二、在使用该优惠政策时，同时要注意以下几点

注意一：免征与减征处理方式选择问题

财税2023年13文件规定，2023年1月1日至2023年12月31日，发生增值税应税销售额10万以内（或者季度销售额30万元以内）的小规模纳税人，开具普通发票可以享受免征增值税政策。

同时，非湖北省的小规模纳税人符合财税2023年13号公告，可以减按1%的征收率征收增值税，也就是说在3-5月份，这两个增值税政策是并行的，如果未达到月销售额10万以内（或者季度销售额30万元以内）是免征的，如果超过该标准，可以全额享受减按1%的税率，企业在使用这两项政策时，要注意如果纳税义务都发生在3-5月，集中开具发票造成销售额超过免征额度而要全额按1%征税，也就是说不能为了适用1%的优惠政策而放弃更优惠的免征政策，使企业得不偿失，多缴税款。

当然，符合免征政策的小规模纳税人只能开具普通发票，不能开具专用发票，如果企业要开具专用发票，就不能适用免征，而可以按1%开具专用发票，也就是说，免征只能开具普通发票，而减按1%税率可以开具普通发票，也可以开具专用发票。

案例4：某非湖北省小规模纳税人丙企业3月份发生含税销售收入102,000.00元，按月缴纳增值税：

（1）如果符合财税2023年13号公告,按照1%征收率开具发票,则:

不含税收入=102000/（1+1%）=100990.10元

应交增值税额=100990.10*1%=1009.90元

（2）如果按3%征收率开具发票，则:

不含税收入=102000/（1+3%）=99029.13元<10万元

免征增值税

由上述案例可以发现，企业选择适用3%征收率，因为不含税销售收入没有超过免征额度，免交增值税；而企业选择适用1%征收率，仍需要缴纳1009.90元。因此，同一项业务，企业可以选择的征收率不同，对税负影响也是有区别的。

注意二：纳税人身份变化问题

由于符合财税2023年13号公告的非湖北省小规模纳税人，纳税义务发生在2023年3-5月份可以享受减按1%征收增值税的优惠，也就是说比之前适用3%征收率，企业实际是享受到了2%的税率减免优惠，如果企业把业务集中在3-5月份发生，一定要考虑销售额是否超过500万元的问题，如果连续12个月应税销售额超过500万元，是要被强制变更为一般纳税人的，也就是说企业要充分考量自身整体业务量及公司整体税费负担、后期进项能否取得等因素，以防自己身份引起变化而使企业整体税负增加，暂时享受到的税率减免政策和公司整体税负相比，并不占优势，导致得不偿失的被动局面。

注意三：会计处理问题

根据财税2023年13号公告规定，这次将在2023年3月1日-5月31日之间符合条件的征收率减按1%征收增值税，相对于原适用3%的征收率是一项税收优惠，但是大家也看到了，该项优惠采取的是直接降低征收率的方式，也就是说，纳税人向购买方收取的增值税是1%，实际缴纳的增值税也是1%，在优惠期间就和原法定3%的征收率没有关系了,当然会计处理时，无需体现按照3%征收率和按照1%征收率所减少的税额，当然也不需要在账务中体现任何差额，直接入账即可。

如上述案例4，如果企业选择按照1%征收率开具发票,则会计处理为：

借：银行存款 102,000.00

贷:主营业务收入 100,990.10

应交税费-应交增值税 1,009.90

注意四：发票开具问题

如果符合财税2023年13号公告规定的非湖北省小规模纳税人,按1%征收率征收增值税,那么开具发票时,在税率栏应该选择”1%”,而不是3%或者其它税率。

注意五：纳税申报问题

由于该项税收优惠是为了支持企业复工复产，纳税申报表没有及时更新，也就是说没有可以填报“应征增值税不含税销售额（1%征收率）”的栏次，因此在纳税申报时，销售额还是填报在原“应征增值税不含销售额（3%征收率）”的相应栏次里，而将3%与实际适用1%征收率的差额填报在“本次应纳税额减征额”栏次里，这个差额本质上一个虚拟计算，以保证申报最终结果和该项税收优惠政策是相互吻合一致的，这也是与会计处理略有不同的地方。

注意六：自然人代开能否享受1%税率问题

2023年第13号公告规定，可以享受该项优惠政策的纳税人主体身份为小规模纳税人，这里符合规定的小规模纳税身份包括个体工商户和小规模企业。那么，自然人提供纳税服务，代开发票可以享受减按1%的增值税税率优惠吗？

根据《增值税暂行条例》规定：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。

而《增值税暂行条例实施细则》规定：增值税暂行条例第一条所称个人，是指个体工商户和其他个人。

由此可以看出，个人是个体工商户和其他个人的统称，是依法律或行政法规而成为纳税义务人的个人。其中个体工商户是税收征管法所明确规定的，包括从事商品经营或者营利性服务的个人，而其他个人则包括不从事商品经营或者营利性服务，因有临时行为等原因依法律、行政法规规定而成为纳税人的自然人。

由此可以看出，其他个人即自然人，也属于增值税小规模纳税人范畴，当然也可以享受该项优惠政策，按1%税率代开发票。

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【第10篇】本期应纳税额怎么算

下文内容是关于增值税本期发生额和本期扣除额数据怎么填的相关问题，对此小编给大家提供了下文的参考内容，对此有不明白的请看下文。

增值税本期发生额和本期扣除额数据怎么填?

答：本期发生额：填写本期取得的按税法规定准予扣除的使用3%征收率的应税行为扣除项目金额。

本期扣除额：填写使用3%征收率的应税行为扣除项目本期实际扣除的金额。

本期扣除额≤第一栏期初余额+第二栏本期发生额之和，且第三栏本期扣除额≤第五栏全部含税收入(使用3%征收率)。

【增值税本期发生额和本期扣除额数据怎么填的相关问题】：

《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》填写说明

答：本表“应税货物及劳务”与“应税服务”各项目应分别填写。

(一)“税款所属期”是指纳税人申报的增值税应纳税额的所属时间，应填写具体的起止年、月、日。

(二)“纳税人识别号”栏，填写纳税人的税务登记证号码。

(三)“纳税人名称”栏，填写纳税人单位名称全称。

(四)第1栏“应征增值税不含税销售额”：填写应税货物及劳务、应税服务的不含税销售额，不包括销售使用过的应税固定资产和销售旧货的不含税销售额、免税销售额、出口免税销售额、查补销售额。

应税服务有扣除项目的纳税人，本栏填写扣除后的不含税销售额，与当期《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)附列资料》第8栏数据一致。

(五)第2栏“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”：填写税务机关代开的增值税专用发票销售额合计。

(六)第3栏“税控器具开具的普通发票不含税销售额”：填写税控器具开具的应税货物及劳务、应税服务的普通发票注明的金额换算的不含税销售额。

(七)第4栏“销售使用过的应税固定资产不含税销售额”：填写销售自己使用过的应税固定资产和销售旧货的不含税销售额，销售额=含税销售额/(1+3%)。

(八)第5栏“税控器具开具的普通发票不含税销售额”：填写税控器具开具的销售自己使用过的应税固定资产和销售旧货的普通发票金额换算的不含税销售额。

(九)第6栏“免税销售额”：填写销售免征增值税应税货物及劳务、免征增值税应税服务的销售额。

应税服务有扣除项目的纳税人，填写扣除之前的销售额。

(十)第7栏“税控器具开具的普通发票销售额”：填写税控器具开具的销售免征增值税应税货物及劳务、免征增值税应税服务的普通发票销售额。

(十一)第8栏“出口免税销售额”：填写出口免征增值税应税货物及劳务、出口免征增值税应税服务的销售额。

应税服务有扣除项目的纳税人，填写扣除之前的销售额。

(十二)第9栏“税控器具开具的普通发票销售额”：填写税控器具开具的出口免征增值税应税货物及劳务、出口免征增值税应税服务的普通发票销售额。

(十三)第10栏“本期应纳税额”：填写本期按征收率计算缴纳的应纳税额。

(十四)第11栏“本期应纳税额减征额”：填写纳税人本期按照税法规定减征的增值税应纳税额。包含可在增值税应纳税额中全额抵减的增值税税控系统专用设备费用以及技术维护费，可在增值税应纳税额中抵免的购置税控收款机的增值税税额。其抵减、抵免增值税应纳税额情况，需填报《增值税纳税申报表附列资料(四)》(税额抵减情况表)予以反映。无抵减、抵免情况的纳税人，不填报此表。

当本期减征额小于或等于第10栏“本期应纳税额”时，按本期减征额实际填写;当本期减征额大于第10栏“本期应纳税额”时，按本期第10栏填写，本期减征额不足抵减部分结转下期继续抵减。

(十五)第13栏“本期预缴税额”：填写纳税人本期预缴的增值税额，但不包括查补缴纳的增值税额。

《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)附列资料》填写说明

本附列资料由应税服务有扣除项目的纳税人填写，各栏次均不包含免征增值税应税服务数额。

(一)“税款所属期”是指纳税人申报的增值税应纳税额的所属时间，应填写具体的起止年、月、日。

(二)“纳税人名称”栏，填写纳税人单位名称全称。

(三)第1栏“期初余额”：填写应税服务扣除项目上期期末结存的金额，试点实施之日的税款所属期填写“0”。

(四)第2栏“本期发生额”：填写本期取得的按税法规定准予扣除的应税服务扣除项目金额。

(五)第3栏“本期扣除额”：填写应税服务扣除项目本期实际扣除的金额。

第3栏“本期扣除额”≤第1栏“期初余额”+第2栏“本期发生额”之和，且第3栏“本期扣除额”≤5栏“全部含税收入”

(六)第4栏“期末余额”：填写应税服务扣除项目本期期末结存的金额。

(七)第5栏“全部含税收入”：填写纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用数额。

(八)第6栏“本期扣除额”：填写本附列资料第3项“本期扣除额”栏数据。

第6栏“本期扣除额”=第3栏“本期扣除额”

(九)第7栏“含税销售额”：填写应税服务的含税销售额。

第7栏“含税销售额”=第5栏“全部含税收入”-第6栏“本期扣除额”

(十)第8栏“不含税销售额”：填写应税服务的不含税销售额。

第8栏“不含税销售额”=第7栏“含税销售额”÷1.03，与《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》第1栏“应征增值税不含税销售额”“本期数”“应税服务”栏数据一致。

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【第11篇】应纳税额等于什么

一、增值税专用发票的意义

辩护律师为虚开增值税专用发票罪展开辩护的第一步，是充分理解增值税专用发票的意义与原理。

我国现行的增值税制度是消费性增值税，即允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产的价值一次性全部扣除。在实践中，通常是依据销售收入来计征增值税的，因此就引入了税款抵扣法。在税款抵扣法上，增值税的应纳税额等于销项税额减进项税额。根据增值税暂行条例的规定，卖方出售货物或者是应税劳务，向买方收取的价款，同时随价款收取的增值税额就是销项税额。买方购进货物或者应税劳务向卖方支付价款，同时随价款支付的增值税额是进项税额。

也就是说，销项税额与进项税额是同一笔钱在买方和卖方的不同称谓。增值税专用发票上载明的税额对于卖方而言是销项税额，对于买方而言就是进项税额。实际上，销项税额的实质是卖方代国家收取的款项，而进项税额是买方所支付的一笔税款。销项税额可以通过销售收入和适用的税率计算得出，进项税额则只需要凭外购项目获得的增值税专用发票所载明的税额就可以确定。更为重要的是，进项税额的抵扣不仅简化了增值税应纳税额的计算，而且还成为了增值税这一税种的一个独特标志。所以说，增值税专用发票就是增值税制度的关键要素之一。

二、国家税款损失的认定

关于如何理解国家税款的损失，则涉及到增值税的缴纳原理。所谓增值税，是指以商品和劳务在流转过程中产生的增值额作为征税对象而征收的一种流转税，贯穿企业的生产、经营、流通环节。在进入最终流通环节之前，环环征税、环环抵扣直至进入消费环节，因此在每一个销售环节上，销售方均在一个纳税期限内按照该环节上的法定增值额进行纳税申报，具体的计算方式为销项税减去进项税，如果销项税额和进项税额之间的差额为负数，那还可结转到下个纳税期限内进行抵扣。。环环相扣后，其征收本质实际上为增值税为最终的消费者所承担。

由此可见，销项税额和进项税额的高低直接决定了是否缴纳税款和税款的多少。同时也直接说明了抵扣行为是直接导致税款损失的主要原因，而造成抵扣行为有所不同的原因则在于是否有虚开增值税专用发票。单纯的虚开行为，不会造成税款的损失，因其原本就没有实质交易、没有销售行为，因而本身就不具备纳税义务，从而在增值税缴纳环节不缴或少缴税款也不会产生国家税款流失的后果。若行为人仅开票但受票人未申报抵扣，则其不可能造成国家税款的损失，故推断其主观上也不具有骗取国家税款的目的，不构成虚开增值税专用发票罪。因此，实践中为虚增业务、夸大业绩等目的虚开增值税专用发票后未用于抵扣的行为一般不作犯罪处理。只有在受票方将该不应进行抵扣的发票进行了进项抵扣，或者准备用于抵扣，同时开票方不缴或少缴销项税款，才能产生国家税收损失的后果或危险。在考察虚开行为时，需一并考察下游受票方是否进行抵扣，以及上游销售方是否缴纳了税款。只有在下游受票方已进行抵扣，但上游销售方未缴或少缴税款的情况下，才会造成国家税款的流失。

至于将虚开增值税专用发票不用于抵扣但用于入账冲减营业额偷逃其他应缴税款的情况，最高人民法院所公布的刑事指导案例第107号芦才兴虚开抵扣税款发票案的裁判理由与最高人民法院研究室在《关于如何认定以“挂靠”有关公司名义实施经营活动并让有关公司为自己虚开增值税专用发票行为的性质》中对芦才兴案与泉州市松苑绵涤实业有限公司等虚开增值税专用发票案的回复认为将虚开增值税专用发票不用于抵扣但用于入账冲减营业额偷逃其他应缴税款的行为虽然也造成了国家税款损失，但因不是以抵扣税款的方式导致国家税款损失，仍不能以虚开增值税专用发票罪对行为定性。对于该类无抵扣但造成国家税款损失的行为，因其属于采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报的行为，若逃避缴纳税款数额较大并拒不补缴，则应以逃税罪追究其刑事责任。

国家税款损失的辩护要点

无罪辩护

1.虚开行为的开票人已经全额申报缴纳增值税款的，不会造成国家税款损失

该观点的理论依据来源于《关于纳税人虚开增值税专用发票补征税款问题的公告》（国家税务总局公告2023年第33号）（以下简称“《公告》”），该文件规定纳税人虚开增值税专用发票，未就其虚开金额申报并缴纳增值税的，应按照其虚开金额补缴增值税；已就其虚开金额申报并缴纳增值税的，不再按照其虚开金额补缴增值税。税务机关对纳税人虚开增值税专用发票的行为，应按《中华人民共和国税收征收管理法》及《中华人民共和国发票管理办法》的有关规定给予处罚。纳税人取得虚开的增值税专用发票，不得作为增值税合法有效的扣税凭证抵扣其进项税额。

但是，理论界有学者认为《公告》不符合税收法定的规定。《增值税暂行条例》第一条对增值税纳税义务人作出定义，即在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。显然，按照《增值税暂行条例》的规定，只有发生应税行为时才需要缴纳增值税，而开票行为显然不是应税行为，虚开人不是应税货物和劳务的销售人，也就不是增值税纳税义务人。在这种情况下，国家税务总局要求把虚开人按照纳税人对待，要求其缴纳税款，并不合理。该理论观点目前在实践中基本未被税务机关、司法机关采纳，但也同样值得辩护律师思考。

根据增值税流转的原理，增值税流转中存在上家缴纳增值税与下家以进项税（即上家缴纳的增值税）抵扣销项税的两个环节。在开票方与受票方同在一地的情况下，即使下家受票方存在以虚开的增值税专用发票申报抵扣行为，只要上家开票方全额缴纳了虚开增值税专用发票所对应的增值税，而不是用手中剩余的进项税去抵扣或在缴纳后利用税收优惠政策申报退税，那么即使发票是虚开的，该地税款也并未因为受票方的抵扣行为而有所受损；在开票方与受票方不在一地的情况下，受票方所在地的税务机关固然会因虚开行为而导致应收税额减少，但开票方所在地的税务机关会因虚开行为而在本不必完税的情况下缴纳税款导致应收税额增加。两地税务机关均是国家税务机关，总体上并不会造成国家税款损失。

也正是因此，在存在挂靠关系且开票方已实际缴纳增值税的情况，即使存在虚开行为也因未造成国家税款的流失而不构成虚开增值税专用发票罪。在最高人民法院指导案例张某强虚开增值税专用发票一案中，张某强以他人公司名义对外签订合同，以他人公司名义收取货款并开具发票，所产生的交易税款由他人公司代缴抵扣，实际货物由本人提供，法院最后认为张某强不具有骗取国家税款的目的，未造成国家税款损失，其行为不构成虚开增值税专用发票罪。

辩护人在面对虚开增值税专用发票案件时，需要尽可能的寻找上游完税的证据，借助注册会计师或税务师出具的税务咨询意见，证明虚开行为不会造成国家税款损失，增加辩护说服力。

（二）罪轻辩护

1.无实际经营活动的行为人为他人虚开销项发票的同时又让他人为自己虚开进项发票用于抵扣的，虚开的税款数额为销项或进项中数额较大的一项所对应的金额

笔者认为，对于这类“虚进虚销”的案件，两个环节均不存在任何真实的商品或劳务交易，即不存在缴纳增值税的事实基础。从计税的角度看，让他人为行为人虚开的行为是为了虚增行为人的进项税额，他人为行为人虚开进项发票也会使其需要缴纳销项税额，但因该销项税额本身缺乏真实的商品或劳务增值的事实基础，进而不存在缴纳增值税的义务，该环节的虚开与抵扣并不会造成新的国家税款损失。

并且，从刑法角度看，此种情况大多是因为行为人为掩盖对外的虚开，形成销项与进项基本持平的假象，才接受他人的虚开，构成目的行为与手段行为的牵连关系，应择一重处罚。

如果把虚开的进项与销项数额累计相加,则必然发生对一个造成国家税款损失的数额,给予重复计算,从而违反刑法上禁止重复评价原则。

在《上海市高级人民法院刑庭、上海市人民检察院公诉处刑事法律适用问题解答》中，对虚开增值税专用发票罪的数额如何认定的问题也作出了相应答复：

1、对于行为人向他人虚开销项增值税专用发票以后,为了掩盖向他人虚开的事实,又让他人为自己或者自己为自己虚开进项增值税专用发票的行为,应以销项或进项中数额较大的一项作为'虚开的税款数额'。不能把销项与进项发票上的税款数额累计相加。

2、对于行为人既实施为他人虚开销项增值税专用发票的行为,又实施为自己或让他人为自己虚开进项增值税专用发票的行为,二者没有关联,虚开的目的都是为了非法抵扣从事正常生产经营活动应当向国家缴纳的税款数额的,应将所虚开的销项与进项税款累计相加,一并作为'虚开的税款数额'认定。

3、对于行为人在领取增值税专用发票时,按票面金额的一定比例已预交的增值税,应当从造成国家税款损失的数额中扣除,以体现刑法公平原则的要求。

该观点在司法判例中也有迹可循。在(2019)豫刑终450号案中，国润公司为天华等三家下游公司开具的增值税专用发票即销项票，税额为53,411,500.24元，三家公司均进行了抵扣。但天华等三家下游公司通过国润公司从上游药厂实际进货的税额为14,594,021.39元，故实际偷逃的税款应为虚开的部分税额38,817,478.85元。因国润公司向下游公司开具了虚高的销项票，为了掩盖犯罪行为及少缴税款，又让与其无真实交易关系的百邦等四家公司为自己虚开了增值税专用发票即进项票，税额为22,268,917.34元，用于抵扣税款。国润公司已将上述发票入账并进行了抵扣。对于不具有真实交易的虚开增值税专用发票行为，由于虚开行为人不存在向国家缴税的义务，应以虚开的进项或者销项中较大的数额认定为其犯罪数额。故本案的犯罪数额应认定为38,817,478.85元。

在2023年中国法学会财税法学研究会公布的“十大年度税务司法审判案例”之一的合慧伟业商贸（北京）有限公司等虚开增值税专用发票案中，从合慧伟业公司找天正博朗公司、恩百泽公司虚开增值税专用发票的起因看，是因为之前合慧伟业公司、山东分公司与中国诚通公司之间的贸易融资，合慧伟业公司给中国诚通公司虚开了大量的增值税专用（进项）发票，合慧伟业公司因此留下了相应的增值税专用（销项）发票，为避免因此缴纳相应的增值税，合慧伟业公司找到天正博朗公司、恩百泽公司获取了虚开的增值税专用（进项）发票，从事情的前因看，合慧伟业公司找天正博朗公司、恩百泽公司虚开增值税专用发票主观上并非出于骗取国家税款的目的。上述虚开的增值税专用（进项）发票虽已全部认证抵扣，但考虑到之前合慧伟业公司因给中国诚通公司开具增值税专用发票而留下的大量销项发票，该部分发票因为没有实际发生商品流转，没有产生真实的商品增值，也就没有缴纳增值税的事实基础，不缴纳该部分税款也不会给国家造成实际的税款损失”

2.存在部分真实交易的，应扣除该部分所对应税款金额

办案机关在统计涉案金额时，往往会将各个行为所涉及的税款金额简单相加，最后得出一个总金额，二百五十万以上就是十年以上，不到二百五十万就是十年以下。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，只有发生实际的经营活动，才产生向国家缴纳增值税的问题。当行为人没有实际的经营活动，而用虚开的增值税发票进行抵扣的时候，才会出现国家税款损失的情况。实践中有的案件中会存在部分真实交易，那么，认定虚开税款中应当扣除该真实交易部分才是犯罪嫌疑人的犯罪数额。

3.在法院判决前补缴税款的，应将补缴部分从国家税务损失数额中扣除

虚开税款的补缴情况也影响着最后的量刑，在司法实践中税款全额补缴，对社会危害性不大的，往往量刑也能有一定的减轻。《2004年全国部分法院经济犯罪案件审判工作座谈会综述》中指出：如果虚开行为仅仅破坏了增值税专用发票管理秩序，但未实际危及国家正常的税收活动，只能属于一般的行政违法行为。对于虚开增值税专用发票损失数额的认定，倾向认为：在法院判决之前追回的被骗税款，应从损失数额中扣除。内蒙古自治区乌兰察布市中级人民法院（2016）内09刑初27号刑事判决中，法院认为对其补缴税款的行为，因在立案之前，本身未计入本案的虚开增值税金额内，并未以犯罪追究，……”，所以，可以重点审查在法院判决前所有补缴税款的行为，并建议法官在量刑中予以考虑。

结语

综上所述，“是否存在国家税款损失的实害结果”对虚开增值税专用发票罪的定罪与量刑都至关重要，而对该问题的判断不可机械性地以“抵扣即损失”作为认定所有案件税款损失的统一标准，应当结合增值税流转抵扣原理针对实践中各类情况以及行为模式进行具体分析。同时，虚开增值税专用发票罪也是单位犯罪的重灾区，一旦司法机关认定构成单位犯罪，则相关企业中的高级管理人员等主管人员都可能面临被追究刑事责任的风险。企业应尽快完善内部风控制度，加强合规意识，杜绝潜在的刑事风险。

作者简介

浦 蕾

金融法学士，专注于金融领域刑事案件、公司法律服务、不良资产处置等领域的研究与服务。

【第12篇】企业应纳税额

企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种所得税。

在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人。企业所得税的纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织。

企业所得税采取收入来源地管辖权和居民管辖权相结合的双管辖权，把企业分为居民企业和非居民企业，分别确定不同的纳税义务。

居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

非居民企业，是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

企业所得税收入来源：销售货物收入;提供劳务收入;转让财产收入;股息、红利等权益性投资收益;利息收入;租金收入;特许权使用费收入;接受捐赠收入;其他收入。

企业所得税的税率为25%的比例税率。非居民企业为20%。企业应纳所得税额=当期应纳税所得额*适用税率。应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额±税法规定费用调增调减。

如：企业销售收入100万元，其他收入50万元，成本40万元，实际发放工资6.3万元；费用30万元，其中招待费用5万元，职工福利费用2万元，受洪水淹没商品损失12万元。其应纳企业所得税额为：100-40-30-12＝12万元，加上其他收入50万元，应纳企业所得税额为62万元。税法允许扣除执行费：5×60%＝0.3万元，实际发生额：100×0.5%＝0.5万元，选择孰低原则，允许扣除0.3万元，职工福利费用6.3×14%＝0.88万元。实际应纳企业所得税额＝62+4.7（招待费用调增）+1.12（职工福利费用调增）＝67.82万元。实际应纳企业所得税＝67.82×25%＝16.96万元。

企业所得税应纳税额的计算是很复杂的，其中涉及减免、自然灾害损失，应收账款的坏账准备、资产损失等诸多因素，企业财务人员不仅要熟练掌握财务制度，还要具有一定的税法常识。

企业法人应加强对税法等相关知识的学习，尤其是国家出台的有关涉税方面的文件，避免给企业带来资金周转困难，同时做到企业应交尽交，利己利国。

我国十八大税种，今日已分享完毕，感谢各位关注。

【第13篇】增值税应纳税额的计算

综合所得（适用3%至45%超额七级累进税率）全年应纳税所得额=综合所得年度收入额-60000-专项扣除和专项附加扣除-其他扣除非居民个人取得工资、薪金所得，劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得，依照年表换算为月计算应纳税额

经营所得（适用5%至35%超额五级累进税率）全年应纳税所得额：指每一纳税年度的收入扣除成本、费用以及损失后的余额

利息、股息、红利、财产租赁、财产转让、偶然所得（比例税率20%）【提示】自2001年1月1日起，对个人出租住房取得的所得减按10%税率征税个人所得税

应纳税所得额=收入-费用扣除金额-减免税收入因为项目不同，费用扣除金额不同，需要按不同的应税项目分项计算

居民个人的综合所得（稿酬折上折56%）应纳税所得额=年收入额-费用60000-专项扣除-专项附加扣除-其他扣除

年收入额=工资、薪金所得（据实扣除）+劳务报酬所得 x（1-20%）+稿酬所得 x（1-20%）x70%+特许权使用费所得 x（1-20%）

专项扣除（社保+住房公积金）

专项附加扣除子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或住房租金、赡养老人

子女教育：满3岁学前教育+学历教育，每个子女1000元/月【提示】专项扣除、专项附加扣除和其他扣除，一个纳税年度扣除不完的，不结转以后年度扣除

继续教育：学历教育，400元/月x48个月；个人接受本科及以下学历继续教育，父母可选择一方扣除；职业资格继续教育：取得证书的当年，按3600元/年

大病医疗：15000以下个人负担，限额80000元/年，可由本人或配偶扣除，子女由父母一方扣除

住房贷款：本人或配偶+首套住房贷款利息，1000元/月最长20年，可选择夫妻一方或各50%扣除住房租金：直辖市、省会城市、计划单列市，1500元/月，其他城市人口100万以上，1100元/月，人口100万以下，800元/月

赡养老人：以家庭为单位，2000元/月

其他扣除：企业年金、职业年金、个人购买符合国家规定的商业健康保险、税收递延型商业养老保险的支出

财产租赁所得每次收入不超过4000元应纳税所得额=每次收入-费用800

每次收入4000元以上应纳税所得额=每次收入 x（1-20%）

财产转让所得应纳税所得额=转让财产收入额-（财产原值-合理费用）x20%

利息、股息、红利和偶然所得应纳税所得额=每次收入额x20%

其他费用扣除标准通过境内非营利的社会团体、国家机构个人捐赠的扣除规定限额扣除：公益性捐赠30%全额扣除：捐赠给红十字事业、农村义务教育、公益性青少年活动场所、非营利性老年服务机构、符合条件的公益救济性捐赠、教育事业【记忆：老少爷们搞学习干公益】

其他扣除规定对个人购买符合规定的商业健康保险产品的支出，限额扣除2400元/年（200元/月）

应纳税额计算应纳税额=应纳税所得额x适用税率-速算扣除数应纳税额=（每一纳税年度收入额-费用60000-专项扣除-专项附加扣除-其他扣除）x适用税率-速算扣除数

综合所得预扣预缴税款的计算本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额x预扣率-速算扣除数）-累计减免税额-累计已预扣预缴税额

累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用（6万=5000元/月）-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计其他扣除

2023年7月1日起，对一个纳税年度内首次取得工资薪金所得的居民个人，扣缴义务人在预扣预缴个人所得税时，可按5000元/月乘以纳税人当年截至本月月份数计算累计减除费用

劳务报酬所得（三级预扣预缴适用）每次收入不超过4000元应预扣预缴税额=（收入额-800）x20%

每次收入4000元以上应预扣预缴税额=收入额x（1-20%）x预扣率-速算扣除数

稿酬所得（折上折56%）每次收入不超过4000元应预扣预缴税额=（收入额-800）x70%x20%（预扣率）

每次收入4000元以上应预扣预缴税额=收入额x（1-20%）x70%x20%（预扣率）

特许权使用费所得每次收入不超过4000元应预扣预缴税额=（收入额-800）x20%（预扣率）

每次收入4000元以上应预扣预缴税额=收入额x（1-20%）x20%（预扣率）

自2023年7月1日起，正在接受全日制学历教育的学生因实习取得劳务报酬所得，扣缴义务人预扣预缴个人所得税时，可按累计预扣法计算并预扣预缴税款

经营所得应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额x适用税率-速算扣除数应纳税额=（全年收入总额-成本、费用、税金、损失、其他支出及以前年度亏损）x适用税率-速算扣除数

自2023年1月1日至2023年12月31日，对个体工商户经营所得年应纳税所得额不超过100万元的部分，在现行优惠政策基础上，再减半征收个人所得税

利息、股息、红利所得应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额x适用税率=每次收入额x20%

财产租赁所得应纳税额的计算每次收入不超过4000元应纳税额=（每次收入额-财产租赁过程中缴纳的税费-修缮费用限额800-800）x20%

每次收入4000元以上应纳税额=（收入额-财产租赁过程中缴纳的税费-修缮费用限额800）x（1-20%）x20%

个人取得房屋转租的收入（财产租赁所得）取得转租收入的个人向房屋出租方支付的租金，凭房屋租赁合同和合法支付凭据，允许在计算个人所得税时，从计算转租所得时予以扣除

财产转让所得应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额x适用税率=（收入总额-财产原值-合理费用）x20%

个人转让房屋的个人所得税应税收入不含增值税，其取得房屋时所支付价款中包含的增值税计入财产原值，计算转让所得时可扣除的税费不包括本次转让缴纳的增值税

受赠人转让受赠房屋的，以其转让受赠房屋的收入减除原捐赠人取得该房屋的实际购置成本以及赠与和转让过程中受赠人支付的相关税费后的余额，为受赠人的应纳税所得额，依法计征个人所得额

偶然所得应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额x适用税率=每次收入额x20%

【第14篇】消费税应纳税额的计算方法

实行从量定额办法计算应纳税额的应税消费品计量单位的换算标准规定

（1）啤酒 1吨=988升

（2）黄酒 1吨=962升

（3）汽油 1吨=1388升

（4）柴油 1吨=1176升

依据： 国税发〔1993〕155号

消费税征收范围注释

一、烟

凡是以烟叶为原料加工生产的产品，不论使用何种辅料，均属于本税目的征收范围。本税目下设甲类卷烟、乙类卷烟、雪茄烟、烟丝四个子目。

卷烟是指将各种烟叶切成烟丝，按照配方要求均匀混合，加入糖、酒、香料等辅料，用白色盘纸、棕色盘纸、涂布纸或烟草薄片经机器或手工卷制的普通卷烟和雪茄型卷烟。

1.甲类卷烟，即每标准条(200支，下同)调拨价格在70元(不含增值税)以上(含70元)的卷烟，税率调整为56%。

2.乙类卷烟，即每标准条调拨价格在70元(不含增值税)以下的卷烟，税率调整为36%。

（三）雪茄烟

雪茄烟是指以晾晒烟为原料或者以晾晒烟和烤烟为原料，用烟叶或卷烟纸、烟草薄片作为烟支内包皮，再用烟叶作为烟支外包皮，经机器或手工卷制而成的烟草制品。按内包皮所用材料的不同可分为全叶卷雪茄烟和半叶卷雪茄烟。

雪茄烟的征收范围包括各种规格、型号的雪茄烟。

（四）烟丝

烟丝是指将烟叶切成丝状、粒状、片状、末状或其他形状，再加入辅料，经过发酵、储存，不经卷制即可供销售吸用的烟草制品。

烟丝的征收范围包括以烟叶为原料加工生产的不经卷制的散装烟，如斗烟、莫合烟、烟末、水烟、黄红烟丝等等。

国税发[1993]153号国家税务总局关于印发《消费税征收范围注释》的通知

财税[2009]84号财政部、国家税务总局关于调整烟产品消费税政策的通知

二、酒及酒精

本税目下设粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒、酒精六个子目。

（一）粮食白酒

粮食白酒是指以高粱、玉米、大米、糯米、大麦、小麦、小米、青稞等各种粮食为原料，经过糖化、发酵后，采用蒸馏方法酿制的白酒。

（二）薯类白酒

薯类白酒是指以白薯（红薯、地瓜）、木薯、马铃薯（土豆）、芋头、山药等各种干鲜薯类为原料，经过糖化、发酵后，采用蒸馏方法酿制的白酒。

用甜菜酿制的白酒，比照薯类白酒征税。

（三）黄酒

黄酒是指以糯米、粳米、籼米、大米、黄米、玉米、小麦、薯类等为原料，经加温、糖化、发酵、压榨酿制的酒。由于工艺、配料和含糖量的不同，黄酒分为干黄酒、半干黄酒、半甜黄酒、甜黄酒四类。

黄酒的征收范围包括各种原料酿制的黄酒和酒度超过12度（含12度）的土甜酒。

（四）啤酒

啤酒是指以大麦或其他粮食为原料，加入啤酒花，经糖化、发酵、过滤酿制的含有二氧化碳的酒。啤酒按照杀菌方法的不同，可分为熟啤酒和生啤酒或鲜啤酒。

啤酒的征收范围包括各种包装和散装的啤酒。

无醇啤酒比照啤酒征税。

（五）其他酒

其他酒是指除粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒以外，酒度在1度以上的各种酒。其征收范围包括糠麸白酒、其他原料白酒、土甜酒、复制酒、果木酒、汽酒、药酒等等。

1.糠麸白酒是指用各种粮食的糠麸酿制的白酒。

用稗子酿制的白酒，比照糠麸酒征税。

2.其他原料白酒是指用醋糟、糖渣、糖漏水、甜菜渣、粉渣、薯皮等各种下脚料，葡萄、桑椹、橡子仁等各种果实、野生植物等代用品，以及甘蔗、糖等酿制的白酒。

3.土甜酒是指用糯米、大米、黄米等为原料，经加温、糖化、发酵（通过酒曲发酵），采用压榨酿制的酒度不超过12度的酒。

酒度超过12度的应按黄酒征税。

4.复制酒是指以白酒、黄酒、酒精为酒基，加入果汁、香料、色素、药材、补品、糖、调料等配制或泡制的酒，如各种配制酒、泡制酒、滋补酒等等。

5.果木酒是指以各种果品为主要原料，经发酵过滤酿制的酒。

6.汽酒是指以果汁、香精、色素、酸料、酒（或酒精）、糖（或糖精）等调配，冲加二氧化碳制成的酒度在1度以上的酒。

7.药酒是指按照医药卫生部门的标准，以白酒、黄酒为酒基，加入各种药材泡制或配制的酒。

国税发[1993]153号国家税务总局关于印发《消费税征收范围注释》的通知

三、高档化妆品

一、取消对普通美容、修饰类化妆品征收消费税，将“化妆品”税目名称更名为“高档化妆品”。征收范围包括高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。税率调整为15%

高档美容、修饰类化妆品和高档护肤类化妆品是指生产（进口）环节销售（完税）价格（不含增值税）在10元/毫升（克）或15元/片（张）及以上的美容、修饰类化妆品和护肤类化妆品。

二、本通知自2023年10月1日起执行。

财政部国家税务总局关于调整化妆品消费税政策的通知 财税〔2016〕103号

舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩、不属于本税目的征收范围。

国税发[1993]153号国家税务总局关于印发《消费税征收范围注释》的通知

四、贵重首饰及珠宝玉石

本税目征收范围包括：各种金银珠宝首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。

（一）金银珠宝首饰包括：

凡以金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、翡翠、珊瑚、玛瑙等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银首饰及镶嵌首饰（含人造金银、合成金银首饰等）。

（二）珠宝玉石的种类包括：

1.钻石：钻石是完全由单一元素碳元素所结晶而成的晶体矿物，也是宝石中唯一由单元素组成的宝石。钻石为八面体解理，即平面八面体晶面的四个方向，一般呈阶梯状。钻石的化学性质很稳定，不易溶于酸和碱。但在纯氧中，加热到1770度左右时，就会发生分解。在真空中，加热到1700度时，就会把它分解为石墨。钻石有透明的、半透明的，也有不透明的。宝石级的钻石，应该是无色透明的，无瑕疵或极少瑕疵，也可以略有淡黄色或极浅的褐色，最珍贵的颜色是天然粉色，其次是蓝色和绿色。

2.珍珠：海水或淡水中的贝类软体动物体内进入细小杂质时，外套膜受到刺激便分泌出一种珍珠质（主要是碳酸钙），将细小杂质层层包裹起来，逐渐成为一颗小圆珠，就是珍珠。珍珠颜色主要为白色、粉色及浅黄色，具珍珠光泽，其表面隐约闪烁着虹一样的晕彩珠光。颜色白润、皮光明亮、形状精圆、粒度硬大者价值最高。

3.松石：松石是一种自色宝石，是一种完全水化的铜铝磷酸盐。分子式为cual6（po4）4（oh）8?5h2o。松石的透明度为不透明、薄片下部分呈半透明。抛光面为油脂玻璃光泽，断口为油脂暗淡光泽。松石种类包括波斯松石、美国松石和墨西哥松石、埃及松石和带铁线的绿松石。

4.青金石：青金石是方钠石族的一种矿物；青金石的分子式为（na，ca）7-8（al，si）12（o，s）24（so4），cl2cl2?（oh）2（oh）2，其中钠经常部分地为钾置换，硫则部分地为硫酸根、氯或硒所置换。青金石的种类包括波斯青金石、苏联青金石或西班牙青金石、智利青金石。

5.欧泊石：矿物质中属蛋白石类，分子式为sio2?nh2o。由于蛋白石中sio2小圆珠整齐排列像光栅一样，当白光射在上面后发生衍射，散成彩色光谱，所以欧泊石具有绚丽夺目的变幻色彩，尤以红色多者最为珍贵。欧泊石的种类包括白欧泊石、黑欧泊石、晶质欧泊石、火欧泊石、胶状欧泊石或玉滴欧泊石、漂砾欧泊石、脉石欧泊石或基质中欧泊石。

6.橄榄石：橄榄石是自色宝石，一般常见的颜色有纯绿色、黄绿色到棕绿色。橄榄石没有无色的。分子式为：（mg，fe）2sio4。橄榄石的种类包括贵橄榄石、黄玉、镁橄榄石、铁橄榄石、“黄昏祖母绿”和硼铝镁石。

7.长石：按矿物学分类长石分为两个主要类型：钾长石和斜长石。分子式分别为：kalsi3o8、naalsi3o8。长石的种类包括月光石或冰长石、日光石或砂金石的长石、拉长石、天河石或亚马逊石。

8.玉：硬玉（也叫翡翠）、软玉。硬玉是一种钠和铝的硅酸盐，分子式为：naal（sio3）2。软玉是一种含水的钙镁硅酸盐，分子式为：camg5（oh）2（si4o11）2。

9.石英：石英是一种它色的宝石，纯石英为无色透明。分子式为sio2。石英的种类包括水晶、晕彩或彩红石英、金红石斑点或网金红石石英、紫晶、黄晶、烟石英或烟晶、芙蓉石、东陵石、蓝线石石英、乳石英、蓝石英或蓝宝石石英、虎眼石、鹰眼或猎鹰眼、石英猫眼、带星的或星光石英。

10.玉髓：也叫隐晶质石英。分子式为sio2。玉髓的种类包括月光石、绿玉髓、红玛瑙、肉红玉髓、鸡血石、葱绿玉髓、玛瑙、缟玛瑙、碧玉、深绿玉髓、硅孔雀石玉髓、硅化木。

11.石榴石：其晶体与石榴籽的形状、颜色十分相似而得名。石榴石的一般分子式为r3m2（sio4）3。石榴石的种类包括铁铝榴石、镁铝榴石、镁铁榴石、锰铝榴石、钙铁榴石、钙铬榴石。

12.锆石：颜色呈红、黄、蓝、紫色等。分子式为zrsio4。

13.尖晶石：颜色呈黄色、绿色和无色。分子式为mgal2o4。尖晶石的种类包括红色尖晶石、红宝石色的尖晶石或红宝石尖晶石、紫色的或类似贵榴石色泽的尖晶石、粉或玫瑰色尖晶石、桔红色尖晶石、蓝色尖晶石、蓝宝石色尖晶石或蓝宝石尖晶石、象变石的尖晶石、黑色尖晶石、铁镁尖晶石或镁铁尖晶石。

14.黄玉：黄玉是铝的氟硅酸盐，斜方晶系。分子式为al2（f，oh）2sio4。黄玉的种类包括棕黄至黄棕、浅蓝至淡蓝、粉红、无色的、其他品种。

15.碧玺：极为复杂的硼铝硅酸盐，其中可含一种或数种以下成分：镁、钠、锂、铁、钾或其他金属。这些元素比例不同，颜色也不同。碧玺的种类包括红色的、绿色的、蓝色的、黄和橙色、无色或白色、黑色、杂色宝石、猫眼碧玺、变色石似的碧玺。

16.金绿玉：属尖晶石族矿物，铝酸盐类。主要成分是氧化铝铍，属斜方晶系。分子式为beal2o4。金绿玉的种类包括变石、猫眼石、变石猫眼宝石及其他一些变种。

17.绿柱石：绿柱石在其纯净状态是无色的；不同的变种之所以有不同的颜色是由于微量金属氧化物的存在。在存在氧化铬或氧化钒时通常就成了祖母绿，而海蓝宝石则是由于氧化亚铁着色而成的。成为铯绿柱石是由于镁的存在，而金绿柱石则是因氧化铁着色而成的。分子式为：be3al2（sio3）6。绿柱石的种类包括祖母绿、海蓝宝石、maxixe型绿柱石、金绿柱石、铯绿柱石、其他透明的品种、猫眼绿柱石、星光绿柱石。

18.刚玉：刚玉是一种很普通的矿物，除了星光宝石外，只有半透明到透明的变种才能叫作宝石。分子式为al2o3，含氧化铬呈红色，含钛和氧化铁呈蓝色，含氧化铁呈黄色，含铬和氧化铁呈橙色，含铁和氧化钛呈绿色，含铬、钛和氧化铁呈紫色。刚玉的种类包括红宝石、星光红宝石、蓝宝石、艳色蓝宝石、星光蓝宝石。

19.琥珀：一种有机物质。它是一种含一些有关松脂的古代树木的石化松脂。分子式为c40h64o4。琥珀的种类包括海珀、坑珀、洁珀、块珀、脂珀、浊珀、泡珀、骨珀。

20.珊瑚：是生物成因的另一种宝石原料。它是珊瑚虫的树枝状钙质骨架随着极细小的海生动物群体增生而形成。

21.煤玉：煤玉是褐煤的一个变种（成分主要是碳，并含氢和氧）。它是由漂木经压实作用而成，漂木沉降到海底，变成埋藏的细粒淤泥，然后转变为硬质页岩，称为“煤玉岩”，煤玉是生物成因的。煤玉为非晶质，在粗糙表面上呈暗淡光泽，在磨光面上为玻璃光泽。

22.龟甲：是非晶质的，具有油脂光泽至蜡状光泽，硬度2.5。

23.合成刚玉：指与有关天然刚玉对比，具有基本相同的物理、光学及化学性能的人造材料。

24.合成宝石：指与有关天然宝石对比，具有基本相同的物理、光学及化学性能的人造宝石。合成宝石种类包括合成金红石、钛酸锶、钇铝榴石、轧镓榴石、合成立方锆石、合成蓝宝石、合成尖晶石、合成金红石、合成变石、合成钻石、合成祖母绿、合成欧泊、合成石英。

25.双合石：也称复合石，这是一种由两种不同的材料粘结而成的宝石。双合石的种类是根据粘合时所用的材料性质划分的。双合石的种类有石榴石与玻璃双合石、祖母绿的代用品、欧泊石代用品、星光蓝宝石代用品、钻石代用品、其他各种仿宝石复合石。

26.玻璃仿制品。七、汽车轮胎

国税发[1993]153号国家税务总局关于印发《消费税征收范围注释》的通知

五、鞭炮、焰火

鞭炮，又称爆竹。是用多层纸密裹火药，接以药引线，制成的一种爆炸品。

焰火，指烟火剂，一般系包扎品，内装药剂，点燃后烟火喷射，呈各种颜色，有的还变幻成各种景象，分平地小焰火和空中大焰火两类。

本税目征收范围包括各种鞭炮、焰火。通常分为13类，即喷花类、旋转类、旋转升空类、火箭类、吐珠类、线香类、小礼花类、烟雾类、造型玩具类、炮竹类、摩擦炮类、组合烟花类、礼花弹类。

体育上用的发令纸，鞭炮药引线，不按本税目征收。

国税发[1993]153号国家税务总局关于印发《消费税征收范围注释》的通知

六、成品油

（一）、汽油

汽油是指用原油或其他原料加工生产的辛烷值不小于66的可用作汽油发动机燃料的各种轻质油。含铅汽油是指铅含量每升超过0.013克的汽油。汽油分为车用汽油和航空汽油。

以汽油、汽油组分调和生产的甲醇汽油、乙醇汽油也属于本税目征收范围。

（二）、柴油

柴油是指用原油或其他原料加工生产的倾点或凝点在-50至30的可用作柴油发动机燃料的各种轻质油和以柴油组分为主、经调和精制可用作柴油发动机燃料的非标油。

以柴油、柴油组分调和生产的生物柴油也属于本税目征收范围。

（三）、石脑油

1.石脑油又叫化工轻油，是以原油或其他原料加工生产的用于化工原料的轻质油。

2.石脑油的征收范围包括除汽油、柴油、航空煤油、溶剂油以外的各种轻质油。非标汽油、重整生成油、拔头油、戊烷原料油、轻裂解料（减压柴油vgo和常压柴油ago）、重裂解料、加氢裂化尾油、芳烃抽余油均属轻质油，属于石脑油征收范围。

3.纳税人以原油或其他原料生产加工的在常温常压条件下（25℃/一个标准大气压）呈液态状（沥青除外）的产品，按以下原则划分是否征收消费税：产品符合石脑油征收规定的，按相应的石脑油的规定征收消费税;

4.“其他原料”是指除原油以外可用于生产加工成品油的各种原料。

（四）、溶剂油

溶剂油是用原油或其他原料加工生产的用于涂料、油漆、食用油、印刷油墨、皮革、农药、橡胶、化妆品生产和机械清洗、胶粘行业的轻质油。

橡胶填充油、溶剂油原料，属于溶剂油征收范围。

（五）、航空煤油

航空煤油也叫喷气燃料，是用原油或其他原料加工生产的用作喷气发动机和喷气推进系统燃料的各种轻质油。

（六）、润滑油

润滑油是用原油或其他原料加工生产的用于内燃机、机械加工过程的润滑产品。润滑油分为矿物性润滑油、植物性润滑油、动物性润滑油和化工原料合成润滑油。

润滑油的征收范围包括矿物性润滑油、矿物性润滑油基础油、植物性润滑油、动物性润滑油和化工原料合成润滑油。以植物性、动物性和矿物性基础油（或矿物性润滑油）混合掺配而成的“混合性”润滑油，不论矿物性基础油（或矿物性润滑油）所占比例高低，均属润滑油的征收范围。

（七）、燃料油

燃料油也称重油、渣油，是用原油或其他原料加工生产，主要用作电厂发电、锅炉用燃料、加热炉燃料、冶金和其他工业炉燃料。腊油、船用重油、常压重油、减压重油、180cts燃料油、7号燃料油、糠醛油、工业燃料、4-6号燃料油等油品的主要用途是作为燃料燃烧，属于燃料油征收范围。

财政部 国家税务总局关于提高成品油消费税税率的通知(财税〔2008〕167号)

国家税务总局关于消费税有关政策问题的公告(国家税务总局公告2023年第47号)

国家税务总局关于消费税有关政策问题补充规定的公告(国家税务总局公告2023年第50号)

七、摩托车

本税目征收范围包括：

（一）轻便摩托车：最大设计车速不超过50公里/小时、发动机气缸总工作容积不超过50毫升的两轮机动车。

（二）摩托车：最大设计车速超过50公里/小时、发动机气缸总工作容积超过50毫升、空车质量不超过400公斤（带驾驶室的正三轮车及特种车的空车质量不受此限）的两轮和三轮机动车。

1.两轮车：装有一个驱动轮与一个从动轮的摩托车。

（1）普通车：骑式车架，双人座垫，轮辋基本直径不小于304毫米，适应在公路或城市道路上行驶的摩托车。

（2）微型车：坐式或骑式车架，单人或双人座垫，轮辋基本直径不大于254毫米，适应在公路或城市道路上行驶的摩托车。

（3）越野车：骑式车架，宽型方向把，越野型轮胎，剩余垂直轮隙及离地间隙大，适应在非公路地区行驶的摩托车。

（4）普通赛车：骑式车架，狭型方向把，座垫偏后，装有大功率高转速发动机，在专用跑道上比赛车速的一种摩托车。

（5）微型赛车：坐式或骑式车架，轮辋基本直径不大于254毫米，装有大功率高转速发动机，在专用跑道上比赛车速的一种摩托车。

（6）越野赛车：具有越野性能，装有大功率发动机，用于非公路地区比赛车速的一种摩托车。

（7）特种车：一种经过改装之后用于完成特定任务的两轮摩托车。如开道车。

2.边三轮车：在两轮车的一侧装有边车的三轮摩托车。

（1）普通边三轮车：具有边三轮车结构，用于载运乘员或货物的摩托车。

（2）特种边三轮车：装有专用设备，用于完成特定任务的边三轮车。如警车、消防车。

3.正三轮车：装有与前轮对称分布的两个后轮和固定车厢的三轮摩托车。

（1）普通正三轮车：具有正三轮车结构，用于载运乘员或货物的摩托车。如客车、货车。

（2）特种正三轮车：装有专用设备，用于完成特定任务的正三轮车。如容罐车、自卸车、冷藏车。

国税发[1993]153号国家税务总局关于印发《消费税征收范围注释》的通知

八、小汽车

汽车是指由动力驱动，具有四个或四个以上车轮的非轨道承载的车辆。

本税目征收范围包括含驾驶员座位在内最多不超过9个座位（含）的，在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类乘用车和含驾驶员座位在内的座位数在10至23座（含23座） 的在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类中轻型商用客车。

用排气量小于1.5升（含）的乘用车底盘（车架）改装、改制的车辆属于乘用车征收范围。用排气量大于1.5升的乘用车底盘（车架）或用中轻型商用客车底盘（车架）改装、改制的车辆属于中轻型商用客车征收范围。

含驾驶员人数（额定载客）为区间值的（如8-10人；17-26人）小汽车，按其区间值下限人数确定征收范围。

电动汽车不属于本税目征收范围。

财税[2006]33号关于调整和完善消费税政策的通知

九、高尔夫球及球具

高尔夫球及球具是指从事高尔夫球运动所需的各种专用装备，包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。

高尔夫球是指重量不超过45.93克、直径不超过42.67毫米的高尔夫球运动比赛、练习用球；高尔夫球杆是指被设计用来打高尔夫球的工具，由杆头、杆身和握把三部分组成；高尔夫球包（袋）是指专用于盛装高尔夫球及球杆的包（袋）。

本税目征收范围包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。

财税[2006]33号关于调整和完善消费税政策的通知

十、高档手表

高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。

本税目征收范围包括符合以上标准的各类手表。

财税[2006]33号关于调整和完善消费税政策的通知

十一、游艇

游艇是指长度大于8米小于90米，船体由玻璃钢、钢、铝合金、塑料等多种材料制作，可以在水上移动的水上浮载体。按照动力划分，游艇分为无动力艇、帆艇和机动艇。

本税目征收范围包括艇身长度大于8米（含）小于90米（含），内置发动机，可以在水上移动，一般为私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。

财税[2006]33号关于调整和完善消费税政策的通知

十二、木制一次性筷子

木制一次性筷子，又称卫生筷子，是指以木材为原料经过锯段、浸泡、旋切、刨切、烘干、筛选、打磨、倒角、包装等环节加工而成的各类一次性使用的筷子。

本税目征收范围包括各种规格的木制一次性筷子。未经打磨、倒角的木制一次性筷子属于本税目征税范围。

财税[2006]33号关于调整和完善消费税政策的通知

十三、实木地板

实木地板是指以木材为原料，经锯割、干燥、刨光、截断、开榫、涂漆等工序加工而成的块状或条状的地面装饰材料。实木地板按生产工艺不同，可分为独板（块）实木地板、实木指接地板、实木复合地板三类；按表面处理状态不同，可分为未涂饰地板（白坯板、素板）和漆饰地板两类。

本税目征收范围包括各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板。未经涂饰的素板属于本税目征税范围。

财税[2006]33号关于调整和完善消费税政策的通知

实木复合地板是以木材为原料，通过一定的工艺将木材刨切加工成单板（刨切薄木）或旋切加工成单板，然后将多层单板经过胶压复合等工艺生产的实木地板。目前，实木复合地板主要为三层实木复合地板和多层实木复合地板。

财税〔2006〕125号

十四、电池（只对铅蓄电池征税）

对无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池(又称“氢镍蓄电池”或“镍氢蓄电池”)、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池免征消费税。

2023年12月31日前对铅蓄电池缓征消费税：自2023年1月1日起，对铅蓄电池按4%税率征收消费税。

财税〔2015〕16号

电池，是一种将化学能、光能等直接转换为电能的装置，一般由电极、电解质、容器、极端，通常还有隔离层组成的基本功能单元，以及用一个或多个基本功能单元装配成的电池组。范围包括：原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池。

（一）、原电池

原电池又称一次电池，是按不可以充电设计的电池。按照电极所含的活性物质分类，原电池包括锌原电池、锂原电池和其他原电池。

1.锌原电池。以锌做负极的原电池，包括锌二氧化锰原电池、碱性锌二氧化锰原电池、锌氧原电池（又称“锌空气原电池”）、锌氧化银原电池（又称“锌银原电池”）、锌氧化汞原电池（又称“汞电池”、“氧化汞原电池”）等。

2.锂原电池。以锂做负极的原电池，包括锂二氧化锰原电池、锂亚硫酰氯原电池、锂二硫化铁原电池、锂二氧化硫原电池、锂氧原电池（又称“锂空气原电池”）、锂氟化碳原电池等。

3.其他原电池。指锌原电池、锂原电池以外的原电池。

原电池又可分为无汞原电池和含汞原电池。汞含量低于电池重量的0.0001%（扣式电池按0.0005%）的原电池为无汞原电池：其他原电池为含汞原电池。

（二）蓄电池

蓄电池又称二次电池，是按可充电、重复使用设计的电池：包括酸性蓄电池、碱性或其他非酸性蓄电池、氧化还原液流蓄电池和其他蓄电池。

1.酸性蓄电池。一种含酸性电解质的蓄电池，包括铅蓄电池（又称“铅酸蓄电池”）等。

铅蓄电池，指含以稀硫酸为主电解质、二氧化铅正极和铅负极的蓄电池。

2.碱性或其他非酸性蓄电池。一种含碱性或其他非酸性电解质的蓄电池，包括金属锂蓄电池、锂离子蓄电池、金属氢化物镍蓄电池（又称“氢镍蓄电池”或“镍氢蓄电池”）、镉镍蓄电池、铁镍蓄电池、锌氧化银蓄电池（又称“锌银蓄电池”）、碱性锌二氧化锰蓄电池（又称“可充碱性锌二氧化锰电池”）、锌氧蓄电池（又称“锌空气蓄电池”）、锂氧蓄电池（又称“锂空气蓄电池”）等。

3.氧化还原液流电池。一种通过正负极电解液中不同价态离子的电化学反应来实现电能和化学能互相转化的储能装置，目前主要包括全钒液流电池。全钒液流电池是通过正负极电解液中不同价态钒离子的电化学反应来实现电能和化学能互相转化的储能装置。

4.其他蓄电池。除上述1.2.3.外的蓄电池。

（三）燃料电池

燃料电池，指通过一个电化学过程，将连续供应的反应物和氧化剂的化学能直接转换为电能的电化学发电装置。

（四）太阳能电池

太阳能电池，是将太阳光能转换成电能的装置，包括晶体硅太阳能电池、薄膜太阳能电池、化合物半导体太阳能电池等，但不包括用于太阳能发电储能用的蓄电池。

（五）其他电池

除原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池以外的电池。

财税〔2015〕16号

十五、涂料

涂料是指涂于物体表面能形成具有保护、装饰或特殊性能的固态涂膜的一类液体或固体材料之总称。

涂料由主要成膜物质、次要成膜物质等构成。按主要成膜物质涂料可分为油脂类、天然树脂类、酚醛树脂类、沥青类、醇酸树脂类、氨基树脂类、硝基类、过滤乙烯树脂类、烯类树脂类、丙烯酸酯类树脂类、聚酯树脂类、环氧树脂类、聚氨酯树脂类、元素有机类、橡胶类、纤维素类、其他成膜物类等。

对施工状态下挥发性有机物(volatile organiccompounds,voc)含量低于420克/升(含)的涂料免征消费税。

财税〔2015〕16号

本文来源：思维导图学税法，税小课整理发布

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【第15篇】烟叶税应纳税额

一、城建税

（一）纳税义务人

在中国境内缴纳增值税、消费税的单位和个人。

（二）税率

市区的7%；

县城、镇的5%；

不在市区、县城或镇的1%

（三）计税依据

1.实际缴纳的增值税、消费税税额

2.查补的增值税、消费税

（四）应纳税额的计算

应纳税额=实际缴纳的增值税、消费税税额×适用税率

（五）税收优惠

根据需要，国务院对重大公共基础设施建设、特殊产业和群体以及重大突发事件应对等情形可以规定减征或者免征城市维护建设税，报全国人民代表大会常务委员会备案。

（六）纳税环节

纳税人缴纳增值税、消费税的环节

（七）纳税地点

一般与纳税人缴纳增值税、消费税的地点相同

（八）纳税义务发生时间

城建税的纳税义务发生时间与增值税、消费税一致，分别与增值税、消费税同时缴纳。

（九）纳税期限

1、分别与增值税、消费税的纳税期限一致。

2、无固定期限的，按次计征。

二、烟叶税法

（一）纳税义务人

在中国境内，收购烟叶的单位。

（二）征税范围

晾晒烟叶、烤烟叶

（三）税率

烟叶税实行比例税率，税率为20%

（四）计税依据

收购烟叶实际支付的价款总额(包括纳税人支付给烟叶生产销售单位和个人的烟叶收购价款和价外补贴，其中，价外补贴统一按烟叶收购价款的10%计算)

（五）应纳税额的计算

应纳税额=收购价款×(1+10%)×税率

（六）纳税义务发生时间

纳税人收购烟叶的当日

（七）纳税地点

向烟叶收购地申报缴纳烟叶税。

（八）纳税期限

按月计征，月终了之日起15日内申报并缴纳。

三、教育费附加和地方教育费附加

（一）征收比率

教育费附加3%

地方教育费附加2%

（二）征收范围

实际缴纳增值税、消费税的单位和个人

（三）计征依据

以实际缴纳的增值税、消费税税额为计征依据

（四）纳税期限

与增值税、消费税同时缴纳

（五）计算公式

应纳教育费附加或地方教育附加=实际缴纳的增值税、消费税×征收比率(3%或2%)

（六）减免规定

1.海关进口的产品，不征收教育费附加。

2.减免增值税、消费税而发生退税的，可同时退还已征收的教育费附加。（但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征的教育费附加。）

3.对国家重大水利工程建设基金免征教育费附加。

4.自2023年2月1日起，月度10万，季度30万的，免征教育费附加。

四、关税法

（一）征税对象

准许进出境的货物和物品。货物是指贸易性商品；物品指入境旅客随身携带的个人物品。

（二）纳税义务人

1.进口货物的收货人

2.出口货物的发货人

3.进出境物品的所有人和推定所有人(携带人、收件人、寄件人或托运人等)

（三）税率

一）税率设置

1、进口税率：最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、暂定税率、配额税率。

2、出口税率

二）税率适用

1.常规进出口：申报之日税率。

2.到达前经海关核准先行申报的；未申报而由海关依法变卖的：运输工具申报进境之日税率。

3.进口转关：指运地申报进口之日税率。

4.出口转关：启运地申报出口之日税率。

5.经海关批准实行集中申报的：每次货物进出口时申报之日税率。

6.违规需要追征的，违规行为发生日税率，

7.保税货物经批准不复运出境的；保税仓储货物转入国内市场销售的；减免税货物经批准转让或移作他用的；可暂不缴纳税款的暂时进出境货物，不复运出境或进境的；租赁进口货物，分期缴纳税款的：再次填写报关单之日税率。

（四）应纳税额的计算

1、从价计税应纳税额

关税税额=应税进(出)口货物数量×单位完税价格×税率

2、从量计税应纳税额

关税税额=应税进(出)口货物数量×单位货物税额

3、复合计税应纳税额

关税税额=应税进(出)口货物数量×单位货物税额+应税进(出)口货物数量×单位完税价格×税率

4、滑准税应纳税额

关税税额=应税进(出)口货物数量×单位完税价格×滑准税税率

说明：滑准税税率随价格反向变动，计算方法与从价计税一样。

（五）税收优惠

一）跨境电商

1、纳税义务人－买方。

2、代收代缴人－电子商务企业、交易平台或物流企业。

3、优惠：限值(单次交易5000元，个人年度交易26000元)以内关税零税率(增消均减按70%征收)，超过全额征收。

4、退货：放行之日起30日内退货的可申请退税，并调整个人年度交易总额。

二）法定减免

1.关税税额50元以下的一票货物免征。

2.无商业价值的广告品和货样免征。

3.外国政府、国际组织无偿赠送的物资免征。

4.途中必需的燃料、物料和饮食用品免征。

5.放行前损失的货物免征。

6.放行前损坏的货物，由海关考虑减征。

7.按国际条约规定减征、免征的。

三）特定减免

1.科教用品、2.残疾人专用品。3.慈善捐赠物资。4.重大技术装备。

四）暂时免税

1.展览会、交易会等类似活动中展示或者使用的货物。

2.文体交流活动中使用的表演、比赛用品。

3.新闻报道、电影电视摄制使用的仪器设备及用品。

4.科研、教学、医疗活动使用的仪器设备及用品。

5.以上4项所列活动中使用的交通工具及特种车辆。

6.货样。

7.供安装、调试、检测设备时使用的仪器工具。

8.盛装货物的容器。

9其他非商业用途货物。

（六）征收管理

一）申报时间

1、进口：运输工具申报进境日起14日内。

2、出口：运抵监管区后、装货的24小时以前。

二）纳税期限

填发缴款书之日起15日内。

特殊情况延期需担保，延期不超过6个月。

三）强制措施

1.滞纳金：关税税额×0.05%×滞纳天数。

2.强制征收：期限届满之日起3月都不交，经批准后可采取强制扣缴、变价抵缴。

四）多缴退还：

1.海关发现：随时退，无利息。

2.纳税人发现：1年内退，加算利息。

五）补征追征：

1.补征：(纳税人没违规)放行之日1年内。

2.追征：(纳税人违规)放行之日3年内，加滞纳金。

六）纠纷复议：填发缴款书日起60日内向征税地上一级海关申请复议。

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