增值税普通发票怎么写（20篇）

【导语】本文根据实用程度整理了20篇优质的增值税普通增值税相关知识范本，便于您一一对比，找到符合自己需求的范本。以下是增值税普通发票怎么写范本，希望您能喜欢。

【第1篇】增值税普通发票怎么写

小规模纳税人可去税务局代开增值税普通发票，一个季度不超过9万可免交税。

小规模纳税人也可去税务局代开增值税专用发票，3个点，不可抵扣，开多少交多少税也可自己买税盘开票，但是自己只能开增值税普通发票。

一般纳税人自己买税盘自己开普票、专票，不可代开，17个点，可以抵扣。

所有的企业刚成立下来都是小规模纳税人的，要经过申请或者是责令为一般纳税人。

【第2篇】增值税普通发票需要认证吗？

增值税普通发票不需要认证。

增值税普通发票直接入账，也不能做进项税抵扣。

增值税专用发票才需要认证。

增值税专用发票是由国家税务总局监制设计印制的，只限于增值税一般纳税人领购使用的，既作为纳税人反映经济活动中的重要会计凭证又是兼记销货方纳税义务和购货方进项税额的合法证明；是增值税计算和管理中重要的决定性的合法的专用发票。

【第3篇】增值税普通发票和专票有什么区别

增值税普通发票和专票的区别有两者的税率不一样，专票是可以抵扣的，普票不可以，专票只有一般纳税人可以开。增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。

【第4篇】增值税普通发票能抵税吗

这4种“普通发票”也能抵扣进项！

发票违规后果严重！

“金三系统”的强大，大家早就有目共睹，而随着发票管理的逐渐完善，企业的一举一动更是暴露在税局的法眼之下，因此，千万别拿发票开玩笑。发票报销更要注意，很可能一个小小的瑕疵就引发一系列问题。

就拿企业取得增值税发票，需纳税人识别号或统一社会信用代码来说，目的就是使企业的购销业务在金三系统中进行全面的记录。由于纳税人识别号或统一社会信用代码具有唯一性，对金三系统的数据进行比对与分析，进一步掌握纳税人的购销业务的相关性、成本费用的配比度、业务流向的合理性等业务情况有着莫大的作用。

一旦有个环节有问题，就可能引起税局的注意，最终因小失大。而税收编码的使用，也为后台大数据提供了数据源，进一步防范企业虚开、套票等行为。

谨慎报销，规范使用发票，丝毫不要松懈！

这4种“普通发票“也能抵扣进项

第一种“普通发票”是农产品收购发票

农产品收购发票是指收购单位向农业生产者个人（不包括从事农产品收购的个体经营者）收购自产免税农业产品时，由付款方向收款方开具的发票。

收购发票其实样式就是增值税普通发票，特点是发票左上角会打上“收购”两个字。

抵扣方式：

农产品收购发票是计算抵扣，不是认证或者勾选抵扣。

买价×9%=进项税额

纳税人购进用于生产销售或委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。其中，于生产领用当期按10%与9%之间的差额计算当期可加计扣除的农产品进项税额，加计扣除农产品进项税额=当期生产领用农产品已按9%税率（扣除率）抵扣税额÷9%×(10%-9%)。

提醒：

1.农产品收购发票是计算抵扣，不是认证或者勾选抵扣。

2.申报时候填入《增值税纳税申报表附列资料(二)》(本期进项税额明细)第6栏“农产品收购发票或者销售发票”栏。

3.加计扣除部分需要填入《增值税纳税申报表附列资料(二)》(本期进项税额明细)第8a栏“加计扣除农产品进项税额”“税额”栏。

第二种“普通发票”是农产品销售发票

农产品销售发票是指农业生产者销售自产农产品适用免征增值税政策而开具的普通发票。跟农产品收购发票不同的是，农产品销售中农业生产者是单位性质，可以自行开具发票，所以无需再由收购者代开。

买价×9%=进项税额

纳税人购进用于生产销售或委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。其中，于生产领用当期按10%与9%之间的差额计算当期可加计扣除的农产品进项税额，加计扣除农产品进项税额=当期生产领用农产品已按9%税率（扣除率）抵扣税额÷9%×(10%-9%)。

提醒：

1.纳税人购进农产品既用于生产销售或委托受托加工13%税率货物又用于生产销售其他货物服务的，应当分别核算用于生产销售或委托受托加工13%税率货物和其他货物服务的农产品进项税额。

2.未分别核算的，统一以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额，或以农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。

第三种“普通发票”是通行费发票

通行费发票是指有关单位依法或依规设立并收取的过路、过桥和过闸费用如果收取的通行费属于经营性收费性质，那么就是应税项目，就得开具发票，支付方也需要凭发票入账。

目前有效的通行费发票主要有两种，纸质发票和增值税电子普通发票。

自2023年1月1日后，纳税人支付的道路通行费一律按照收费公路通行费增值税电子普通发票上注明的增值税额抵扣进项税额。纳税人支付的桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额：

桥、闸通行费可抵扣进项税额=桥、闸通行费发票上注明的金额÷(1+5%)×5%

提醒：

1.办理纳税申报填列《增值税纳税申报表附列资料(二)》(本期进项税额明细)时，上述计算抵扣进项税额填入第8b栏“其他”。

2.纳税人支付的高速公路、一级公路、二级公路通行费，按照收费公路通行费增值税电子普通发票上注明的增值税额抵扣进项税额。

第四种“普通发票”是旅客运输的普通发票

这里旅客运输的普通发票包括取得增值税电子普通发票的、取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单、取得注明旅客身份信息的铁路车票、取得注明旅客身份信息的公路水路等其他客票的。

纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。对于纳税人未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定进项税额：

1. 取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额。

2.取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，按照下列公式计算进项税额：航空旅客运输进项税额=(票价+燃油附加费)÷(1+9%)×9%

3.取得注明旅客身份信息的铁路车票的，按照下列公式计算的进项税额：铁路旅客运输进项税额=票面金额÷(1+9%)×9%

4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷(1+3%)×3%

提醒：

1.自2023年4月1日起，纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。

2.办理纳税申报填列《增值税纳税申报表附列资料(二)》(本期进项税额明细)时，上述计算抵扣进项税额填入第8b栏“其他”。

本期应抵扣进项税额须填入第10栏“(四)本期用于抵扣的旅客运输服务扣税凭证”（反映按规定本期购进旅客运输服务，所取得的扣税凭证上注明或按规定计算的金额和税额）。

3.纳税人购进国内旅客运输服务，取得增值税电子普通发票的，进项税额为发票上注明的税额。

相关政策：

《关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》（财税〔2012〕38号）

《财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2023年第39号）

《财政部 国家税务总局关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知》（财税〔2017〕90号）

这些发票不合规，收到请退回

一、未填写购买方的纳税人识别号或统一社会信用代码的普通发票

自2023年7月1日起，购买方为企业的，索取增值税普通发票时，应向销售方提供纳税人识别号或统一社会信用代码；销售方为其开具增值税普通发票时，应在“购买方纳税人识别号”栏填写购买方的纳税人识别号或统一社会信用代码。不符合规定的发票，不得作为税收凭证。

所称企业，包括公司、非公司制企业法人、企业分支机构、个人独资企业、合伙企业和其他企业。

政策依据：

《国家税务总局关于增值税发票开具有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第16号）第一条

二、填开内容与实际交易不符的发票

销售方开具增值税发票时，发票内容应按照实际销售情况如实开具，不得根据购买方要求填开与实际交易不符的内容。

政策依据：

《国家税务总局关于增值税发票开具有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第16号）第二条

三、原省级税务机关印制的旧版发票

新税务机构挂牌后，启用新的税收票证式样和发票监制章。挂牌前已由各省税务机关统一印制的税收票证和原各省国税机关已监制的发票在2023年12月31日前可以继续使用，由国家税务总局统一印制的税收票证在2023年12月31日后继续使用。

政策依据：

《国家税务总局关于税务机构改革有关事项的公告》（国家税务总局公告2023年第32号）第六条

四、提供货物运输服务未在备注栏注明规定信息的发票

增值税一般纳税人提供货物运输服务，使用增值税专用发票和增值税普通发票，开具发票时应将起运地、到达地、车种车号以及运输货物信息等内容填写在发票备注栏中，如内容较多可另附清单。

政策依据：

《国家税务总局关于停止使用货物运输业增值税专用发票有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第99号）第一条

五、提供建筑服务未在备注栏注明规定信息的发票

提供建筑服务，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称。

此外，根据《国家税务总局关于营改增后土地增值税若干征管规定的公告》（国家税务总局公告2023年第70号）第五条规定：

营改增后，土地增值税纳税人接受建筑安装服务取得的增值税发票，应按照规定在发票的备注栏注明建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称，否则不得计入土地增值税扣除项目金额。

政策依据：

《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2023年第23号）第四条第（三）项

六、销售不动产未按规定要求填开的发票

销售不动产，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票“货物或应税劳务、服务名称”栏填写不动产名称及房屋产权证书号码（无房屋产权证书的可不填写），“单位”栏填写面积单位，备注栏注明不动产的详细地址。

政策依据：

根据《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2023年第23号）第四条第（四）项

七、出租不动产未在备注栏注明规定信息的发票

出租不动产，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在备注栏注明不动产的详细地址。

政策依据：

根据《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2023年第23号）第四条第（五）项。

【第5篇】增值税普通发票丢失如何处理

企业日常经营中，可能会涉及到增值税发票的开具、传递，但是因管理不慎或者其他原因，可能会出现纸质发票丢失的情况。

出现这些情况，会计也有一些方法可以做出补救，但是，其处理方式使用不当，也会带来一些税务风险哦！

本文将从发票丢失后发风险处理方法说起，并提供正确的解决措施。此外有关近期频繁出现的**税率发票，小好也带来了专业的解析~

看完记得收藏呀~

01

发票丢失处理

发票丢失挽救措施：

方案一.当月丢失发票，销售方作废发票，重开发票。

△风险：涉嫌违规作废发票。

发票作废的条件：

《国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知》（国税发[2007]18号）第二十条 同时具有下列情形的，为本规定所称作废条件：

（一）收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月；

（二）销售方未抄税并且未记账；

（三）购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。

发票丢失，意味着无法收齐发票联次，销售方无法直接作废发票！

而且开票方是否已经报税？购买方是否已经勾选抵扣？种种因素都会导致发票作废操作处理麻烦，风险徒增。

所以直接作废发票重开，不可取！

方案二.跨月丢失发票，无法作废，开具红字冲回后，再重新开具发票。

△风险：涉嫌违法开具红字发票。

红字发票必须在特定情况方可开具，那就是发生销货退回、开票有误、应税服务中止等情形但不符合发票作废条件，或者因销货部分退回及发生销售折让。

其次，对于销售方申请开具红字的情况，必须是销售方开具专用发票尚未交付购买方，或者购买方未用于申报抵扣并将发票联及抵扣联退回。

无法收齐发票联次，销售方也不可以申请开具红字发票。

所以，发票丢失，无法收齐发票联次，不可以直接开具红字发票冲销，在开具蓝字发票。

《中华人民共和国发票管理办法实施细则(2023年3月2日修正版)》第二十七条规定：

开具发票后，如发生销货退回需开红字发票的，必须收回原发票并注明“作废”字样或取得对方有效证明。

开具发票后，如发生销售折让的，必须在收回原发票并注明“作废”字样后重新开具销售发票或取得对方有效证明后开具红字发票。

《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》财税[2019]4号公告:八、小规模纳税人月销售额未超过10万元的，当期因开具增值税专用发票已经缴纳的税款，在增值税专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向主管税务机关申请退还。

方案三.按程序申报发票丢失，根据不同发票种类、丢失不同联次，根据实际情况按照不同的操作方法来挽救发票。

具体的方法，请继续往下看！！！！

02

发票丢失处理规定

增值税空白发票丢失

《中华人民共和国发票管理办法实施细则(2023年3月2日修正版)》第三十一条规定：使用发票的单位和个人应当妥善保管发票。发生发票丢失情形时，应当于发现丢失当日书面报告税务机关，并登报声明作废。

△发票遗失声明，不必统一在《中国税务报》刊登，可以是其他报纸。

《国家税务局 关于被盗、丢失增值税专用发票有关问题的公告》财税[2016]年50号：为方便纳税人，税务总局决定取消纳税人的增值税专用发票发生被盗、丢失时必须统一在《中国税务报》上刊登“遗失声明”的规定。

已开增值税普通发票丢失

△购买方丢失发票联，取得原签发单位盖有公章的证明，注明原发票号码、金额等内容，由经办单位负责人批准后，才能代作原始凭证；

△销售方丢失发票联，重新开具发票交对方入账，新发票备注栏中应注明：丢失发票客户名称、发票代码和号码。

已开增值税专用发票丢失

△因增值税发票管理系统能够获取可靠的发票信息，开票单位或收票单位是否需要《丢失增值税专用发票已报税证明单》文件，可以咨询主管税务机关。

税务机关代开的发票丢失

发票联、记账联丢失，向开具发票的税务机关申请出具书面证明，或要求开具发票的税务机关提供丢失发票的存根联复印件，经主管税务机关审核后，可作为合法凭证入账凭证。

小好有话说：

在“以票控税”的时代，费用报销、成本入账全得靠发票。小好推荐“好会计”云财务智能管理软件，能实现一键取票、及时录入发票，发票生成凭证、查验发票、进销发票稽核，节省财务工作时间，提升效率、避免出错。

03

发票丢失的处罚

《中华人民共和国发票管理办法（2023年修订版）》第三十六条规定：跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票，以及携带、邮寄或者运输空白发票出入境的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上3万元以下的罚款；有违法所得的予以没收。

丢失发票或者擅自损毁发票的，依照前款规定处罚。

处罚标准可参考《北京市税务行政处罚裁量基准》：

➡丢失发票或者擅自损毁发票的

在这里相信有许多想要学习会计的同学，大家可以关注小编，私信【学习】即可领取一整套系统的会计学习资料！还可以免费试学课程15天！

【第6篇】增值税普通发票可以抵扣进项税吗？

特殊的普通发票如收购农产品普通发票，公路通行费发票等是可以抵扣，其他的普通发票不得抵扣，只有专用发票才能抵扣。

税法规定的扣税凭证有：增值税专用发票，海关完税凭证，免税农产品的收购发票或销售发票，货物运输业统一发票（或者部分实施“营改增”地区的运输业增值税发票）。

另外，根据财税[2012]15号通知，自2023年12月1日起，增值税纳税人购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费(以下称二项费用)可在增值税应纳税额中全额抵减。因此，取得购入增值税税控系统增值税专用发票以及税控软件维护费的地税发票也可以抵扣。

【第7篇】如何开具免税产品增值税普通发票

免税产品销售不能开具增值税发票，因为属于不能开具增值税发票情形之一。

对于增值税专用发票通常有两种称呼，以“十万元”为例，分为：“十万元版”和“限十万元版”。其中，“十万元版”不含税价款可超过人民币十万元，而“限十万元版”不含税价款不得超过人民币十万元。

开票时，发票的抬头要与企业名称的全称一致，2023年7月1日以后，增值税发票必须要有税号，不符合规定的发票，不得作为税收凭证。

作用

（1）增值税专用发票是商事凭证，由于实行凭发票购进税款扣税，购货方要向销货方支付增值税，因此也是完税凭证，起到销货方纳税义务和购货方进项税额的合法证明的作用。

（2）—种货物从最初生产到最终消费之间的各个环节可以用增值税专发票连接起来，依据专用发票上注明的税额，每个环节征税，每个环节扣税，让税款从上一个经营环节传递到下一个经营环节，一直到把商品或劳务供应给最终消费者，这样，各环节开具的增值税专用发票上注明的应纳税额之和，就是该商品或劳务的整体税负。因此，体现了增值税普遍征收和公平税负的特征。

【第8篇】增值税普通发票管理

来源：《法律科学（西北政法大学学报）》，2023年第4期。

作者：陈兴良，北京大学法学院教授。

摘 要

虚开增值税专用发票罪的不法性质是认定本罪的基础，由于《刑法》第205条以虚开为中心设立本罪，因而具有侵害增值税专用发票管理的秩序犯与侵害国家税款安全的财产犯的双重属性。在这种情况下，应当正确界定本罪的不法性质，将本罪确定为是骗取国家税款的财产犯罪。在司法实践中存在代开增值税专用发票等各种较为复杂的行为形态，这种行为在形式上具有虚开的外观，但在主观上没有骗取国家税款的目的或者在客观上没有造成国家税款损失的危险，因而不能认定为本罪。

关键词

虚开增值税专用发票; 目的犯; 危险犯; 预备行为正犯化

虚开增值税专用发票罪在我国司法实践中是一个较为常见的罪名，尤其是在营(业税)改增(值税)的税制改革背景下，虚开增值税专用发票案件大有增加之势。而且，在司法实践中对于本罪虚开行为的认定存在较大的争议，在刑法理论上也存在各种观点。本文拟以我国关于虚开增值税专用发票罪的立法规定与司法解释为根据，在对虚开行为的不法性质进行探讨的基础上，对本罪疑难问题的司法认定进行刑法教义学分析。

一

虚开行为的不法性质

不法性质是某种构成要件行为犯罪归属的决定性因素，因此，不法性质不仅是区分罪与非罪的根据，也是区分此罪与彼罪的标准。在通常情况下，不法性质是由客观行为决定的。例如杀人与伤害、盗窃与诈骗的不法性质以及互相之间的区分，主要取决于上述犯罪的行为特征。然而，在某些情况下，不法性质并不取决于客观行为，而取决于主观目的以及其他特征。以我国《刑法》规定的偷盗婴幼儿为例，相同的行为，却因行为人主观上具有不同目的而区分为以下三种性质完全不同的犯罪:(1)以勒索财物为目的偷盗婴幼儿的，以绑架罪论处;(2)以出卖为目的偷盗婴幼儿的，以拐卖儿童罪论处;(3)以收养为目的偷盗婴幼儿的，以拐骗儿童罪论处。在上述情况下，构成要件的不法性质不是取决于客观行为，而是取决于主观目的，这种目的就是主观违法要素。

虚开增值税专用发票罪的构成要件行为是虚开，如果仅仅从形式上分析，虚开行为同时具有两种属性:第一，侵害增值税专用发票管理制度的实行行为;第二，侵害国家税款安全骗取国家税款的预备犯。前者是秩序犯，后者是财产犯。那么，我国《刑法》第205条规定的以虚开行为为中心的构成要件，究竟是秩序犯还是财产犯的预备行为或者帮助行为呢?这是需要仔细辨析的。

现行《刑法》第205条是《刑法修正案(八)》修订以后的条文。在《刑法修正案(八)》修订之前，第205条第2款对本罪设立了加重犯，并规定了死刑:“有前款行为骗取国家税款，数额特别巨大、情节特别严重，给国家利益造成特别重大损失的，处无期徒刑或者死刑，并处没收财产。”值得注意的是，《刑法修正案(八)》不仅废除了本罪的死刑，而且删去了“有前款行为骗取国家税款”这一表述。在《刑法修正案(八)》之前，本罪在法条表述上存在单行为犯和复行为犯两种形态:其中，第1款规定的是单行为犯，构成要件行为只是虚开增值税专用发票。因此，如果仅仅从法条文字表述来看，只要行为人实施了虚开行为，即可构成本罪，而在逻辑上并没有建立起虚开行为与骗取国家税款之间的关联性。第2款规定的是复行为犯，行为人同时实施了虚开行为和骗取国家税款行为，并且虚开行为的性质具有对骗取国家税款的依附性，它本身在逻辑上是骗取国家税款行为的预备行为或者帮助行为。值得注意的是，上述第1款虽然只是单纯地规定了虚开行为，但并不意味着在行为人实施第1款规定虚开行为的同时，实施了骗取国家税款行为的情况下，应当以虚开增值税专用发票罪和诈骗罪实行数罪并罚，而是应以本罪论处。如果基于实行行为吸收预备行为的法理，本来应当以诈骗罪论处。然而，在我国司法实践中都以本罪论处。由此可见，第1款虽然属于法定的单行为犯，却是非法定的复行为犯。如果把虚开行为视为骗取国家税款的预备行为的正犯化，则在逻辑上就是预备之罪包含实行之罪，这也正是本罪法定刑之所以如此之重的原因。

《刑法修正案(八)》取消了第2款关于骗取国家税款的规定，因而仅仅从法条表述来看，第2款从复行为犯改变为单行为犯。在这种情况下，本罪构成要件行为在法条表述上改变为单一的虚开行为，并没有骗取国家税款的内容，因而本罪的基本犯和加重犯都变成了单行为犯。然而，《刑法修正案(八)》只是取消了本罪的死刑，法定最高刑仍然是无期徒刑，其与诈骗罪的法定最高刑相同。在这种情况下，不能认为这仅仅是对单纯虚开行为(无论是秩序犯还是财产犯的预备犯)设置的法定刑。即使把本罪理解为虚开增值税专用发票的单行为犯，在同时实施了骗取国家税款的情形下，在司法实践中也并没有将本罪与诈骗罪实行数罪并罚。由此可见，在《刑法修正案(八)》废除死刑并取消第205条第2款“有前款行为骗取国家税款”的表述以后，本罪的基本犯和加重犯是法律上的单行为犯而事实上的复行为犯。对此，采用的是预备行为吸收实行行为的原则，这种做法不仅在我国刑法中是独一无二的，而且在世界各国刑法中都没有相同的立法体例和类似的司法判例。

《刑法》第205条规定的虚开行为，当然是以违反税法为前提的，然而又具有违反刑法的性质，这就是所谓双重违法性。因此，对于虚开行为的性质界定首先应当从税法的层面展开。违反税法的虚开行为是指增值税专用发票所记载的货物或者应税服务与真实交易的货物或者应税服务不相符合。在税法上，所谓增值税是指对销售货物、提供应税服务、进口货物的增值额征收的税收。而增值税专用发票是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税服务开具的发票，是购买方支付增值税税额并可按照有关规定将其作为进项税额予以抵扣当期的销售税额的凭证。增值税专用发票的根本特征在于可以用于抵扣税款，而增值税普通发票以及其他发票则不具有税款抵扣功能。因此，虚开增值税专用发票并进行抵扣的，就属于骗取国家税款的行为。这种骗取国家税款的行为是一种诈骗行为，它与偷逃国家税款的行为在性质上是完全不同的:偷逃税款是指纳税义务人不履行纳税义务，致使国家应当收缴的税款未能收缴，由此造成国家税款的流失，因而具有义务犯的性质。利用虚开的增值税专用发票抵扣税款，是虚构货物或者应税服务而骗取国家税款，这是一种财产犯。因为抵扣税款，即用进项税抵扣销项是国家退还相当于进项税额的增值税款，退还方式为从应全额交还给国家的销项税额中扣除。因此，抵扣税款的本质是退还纳税人实际垫付的款项。在虚开增值税专用发票骗取国家税款的情况下，纳税人没有实际垫付款项，行为人却以抵扣的方式获取，因而骗取了国家款项。因为是采用虚开增值税专用发票的行为骗取的，相对于国家减少收取增值税款，这种款项被称为国家税款。因此，这种国家税款是骗取的而不是偷逃的。由此可见，骗取税款与偷逃税款之间的界限是明确的，两者不可混淆。

《刑法》第205条规定的虚开行为并不单纯是税法上的虚开行为，而且是侵害国家税款安全意义上的虚开行为。就此而言，本罪的虚开行为具有侵害增值税专用发票管理制度和国家税款安全的双重性质。为此，对于虚开行为应当区分税法意义上的虚开与刑法意义上的虚开。在此，需要进一步追问的是《刑法》第205条规定的本罪虚开行为的实质认定根据究竟是什么?换言之，《刑法》第205条规定的虚开行为具有侵害增值税专用发票管理制度和国家税款安全的双重性质，如何排除前者而肯定后者。笔者认为，这个问题涉及虚开行为不法性质的判断，对于正确认定虚开行为具有重要意义。

虚开增值税专用发票罪是在增值税制度推行以后出现的一种违反税法的行为，这种行为曾经极为猖獗，致使国家税款大量流失。根据立法资料可知，1997年刑法修改时，《刑法》第205条的立法本意是保障国家流转税制，打击的锋芒是利用增值税专用发票非法抵扣国家税款和骗取出口退税款的行为。因此，立法机关惩治的重点是利用虚开的增值税专用发票抵扣税款，骗取国家税款的行为。鉴于当时社会上存在着各种没有实体经营活动，以虚开增值税专用发票为唯一“业务”的皮包公司，这些皮包公司大肆虚开增值税专用发票，为了更为严厉地惩治这种骗取国家税款的行为，立法机关置诈骗罪的立法规定于不顾，采用了预备行为正犯化的前置立法方式，设置了以虚开行为为构成要件的罪名，并将骗取国家税款的行为糅杂在本罪的构成要件之中，此后的争议亦由此而起。

预备犯是与实行犯相对应的概念，实行犯也称为正犯。在与共犯相对应的意义上，正犯是更为贴切的称谓。而在与预备犯相对应的意义上，则实行犯的称谓更为合适。在通常情况下，刑法分则中规定的是实行犯，而预备犯则是在刑法总则中规定的。但在某些情况下，存在预备行为的正犯化，在刑法教义学中称为实质预备犯，以此区别于刑法总则规定的形式预备犯。在预备行为正犯化的情况下，刑法所规定的构成要件行为是实行犯的预备行为，由于刑法已经将这种预备行为专门设立为独立的罪名，因而就此而与实行犯相脱离，不再按照刑法总则规定的预备犯处罚。例如《刑法》第287条之一规定的非法利用信息网络犯罪，其构成要件行为是利用信息网络的行为，包括设立违法犯罪网站、通讯群组;发布违法犯罪信息等。这些违法利用信息网络行为在立法上独立评价为犯罪，并且罪状对其内容进行了具体描述，因而其行为的性质确切无疑。

《刑法》第205条规定的虚开增值税专用发票罪，如果理解为侵害增值税专用发票管理制度的犯罪，则属于秩序犯，当然也就不存在预备行为正犯化的问题。如果将其理解为骗取国家税款的预备行为，则属于预备行为正犯化，应当根据实质预备犯原理进行分析。然而，本罪的立法具有特殊性，它不仅具有预备犯的性质，而且是预备犯与实行犯合体的一种犯罪类型。因此，应当对《刑法》第205条的三款规定分别进行考察:

第一，基本犯分析。《刑法》第205条第1款规定的是本罪的基本犯，而205条规定的虚开行为，从逻辑上说具有两种含义:一是以骗取国家税款为目的的虚开，二是不以骗取国家税款为目的的虚开。这两种情形虽然在客观表现上完全相同，但性质上则全然不同。在刑法教义学中，预备犯的不法性质是由实行犯的性质决定的，因此，我国《刑法》第22条关于预备犯明确规定其目的是“为了犯罪”，就此而言，预备犯是目的犯。在《刑法》第205条对本罪没有明确规定以骗取国家税款为目的的情况下，也应当采用目的性限缩的方法，解释为非法定的目的犯。第1款的虚开行为，主要是单行为犯，重点在于惩治骗取国家税款的预备行为，体现了严厉惩治虚开增值税专用发票犯罪的立法精神。当然，也不能排除在某些情况下，行为人本人或者他人已经界限抵扣，实施了骗取国家税款的行为。在这种情况下，根据第205条第1款的规定，也以本罪论处。对于这一点虽然刑法没有明示，但这是司法实践中的通常做法。

第二，加重犯的分析。《刑法》第205条第2款规定的构成要件行为也是虚开行为，相对于第1款只是简单地规定虚开行为，第2款规定的适用条件是“数额巨大或者有其他严重情节”。因此，第2款属于数额加重犯和情节加重犯。根据第2款的规定，本罪是以虚开数额作为加重条件的，同时还规定了“其他严重情节。”那么，如何理解这里的其他严重情节呢?对此，没有明确的司法解释。根据一般理解，应当包括骗取国家税款数额巨大。至于数额巨大的标准，应当参照诈骗罪的数额进行认定。因此，从逻辑上来说，第2款既可能是单行为犯，又可能是复行为犯。所谓单行为犯，是指只是实施了虚开行为，但虚开数额达到巨大程度，即可以适用第2款。所谓复行为犯，是指同时实施了虚开行为和骗取国家税款行为。例如，自己虚开增值税专用发票用于抵扣税款，或者让他人为自己虚开增值税专用发票用于抵扣税款。在为他人虚开而他人用于抵扣税款的情况下，本人只是实施了虚开行为，但他人实施了骗取国家税款行为。本人与他人之间存在共犯关系，从共犯的角度来说，仍然属于复行为犯。

第三，特别加重犯分析。《刑法》第205条第3款规定的构成要件行为也是虚开行为，但属于特别加重犯，其加重条件是“数额特别巨大或者有其他特别严重情节”。这里的数额也是指虚开数额，而其他特别严重情节，显然包括骗取国家税款的行为，而且骗取税款数额应当达到特别巨大程度。由于第3款的法定最高刑是无期徒刑，其与诈骗罪的法定最高刑相同，因而必然包括骗取税款的内容。

通过以上分析可以得出结论，《刑法》第205条虽然第1至3款都是以虚开行为为中心的，但它并不是单纯惩治虚开行为本身，而是通过虚开行为进一步惩治利用虚开增值税专用发票骗取国家税款的行为。根据刑法教义学原理分析，本来虚开行为只是骗取国家税款的预备犯，立法机关采用实质预备犯的方式进行立法，使得处罚前置化，有利于惩治这种骗取国家税款行为。然而，立法机关却将增值税的诈骗行为也纳入本罪的构成要件，对于实施虚开行为的同时又实施了骗取国家税款行为的，并不实行数罪并罚，因而使得本罪构成要件兼容虚开行为与骗取税款行为。当本罪作为虚开增值税专用发票罪确立的时候，实际上是预备犯包含了实行犯。这在立法技术上来说是一种轻罪包含重罪的包容犯，在逻辑上是大可商榷的。

如前所述，本罪包括两种犯罪类型，这就是单行为犯与复行为犯。在单行为犯的情况下，行为人只是实施了虚开行为，这是骗取国家税款的预备行为，因而属于实质预备犯。在复行为犯的情况下，行为人同时实施了虚开行为与骗取国家税款行为，因而属于实行犯。在实质预备犯的情况下，由于尚未实施骗取国家税款的实行行为，因而还没有造成国家税款流失，但具有造成国家税款流失的危险。在这个意义上说，尚未造成国家税款损失的虚开增值税专用发票罪属于危险犯。

这里应当指出，刑法设立的罪名在侵害法益的性质上存在不同的类型，由此可以将犯罪划分为各种类型。例如，实害犯和危险犯就是两种不同的侵害法益的犯罪类型。在实害犯的情况下，保护法益已经受到实际损害。而在危险犯的情况下，保护法益没有受到实际损害而只是存在受到损害的危险。因此，实害犯的法益侵害程度大于危险犯。在危险犯中，又可以进一步区分为具体危险犯和抽象危险犯。关于具体危险犯和抽象危险犯的区分，在刑法教义学中存在各种不同的标准。笔者倾向于认为，具体危险犯的危险是结果危险，即实害结果没有发生，但存在发生的现实可能性。因此，刑法总则规定的未遂犯以及刑法分则前置化立法的未遂犯都属于具体危险犯。例如，我国《刑法》第114条规定的放火罪是具体危险犯，而第115条规定的放火罪则是实害犯:前者是后者的未遂犯，只不过刑法将未遂犯设置为正犯，因而同样属于具体危险犯。在这个意义上说，具体危险犯是在结果犯框架内成立的一种特殊犯罪类型。而抽象危险犯的危险是行为危险，这种危险是行为自身所具有的、针对法益的一般危险性。就该抽象危险而言，其本身并不具有造成法益侵害具体结果的现实可能性，而需要借助于进一步的行为才能最终造成具体结果的发生。因此，刑法总则规定的预备犯以及刑法分则前置化立法的实质预备犯都属于抽象危险犯。在这个意义上说，抽象危险犯是在行为犯(或者举动犯)框架内成立的一种特殊犯罪类型。我国《刑法》第133条之一规定的危险驾驶罪，就是典型的抽象危险犯。在虚开增值税专用发票的情况下，我国《刑法》第205条并没有将所有的虚开增值税专用发票行为都规定为犯罪，而只是将作为骗取国家税款的预备行为或者帮助行为的虚开规定为犯罪。在这种情况下，由于本人或者他人尚未实施骗取国家税款行为，因而对于国家税款损失来说，显然没有发生实害结果，因此不是实害犯，它只能是危险犯，即具有造成国家税款损失危险，因而应当受到刑罚处罚。只有在虚开增值税专用发票并且骗取国家税款的情况下，才是实害犯。因此，对于本罪来说，单行为犯是危险犯，而复行为犯则是实害犯。

那么，本罪在单行为犯的情况下，为什么属于抽象危险犯而不是具体危险犯呢?这是因为虚开增值税专用发票行为还不能直接造成国家税款损失，国家税款损失还要通过抵扣税款行为才能造成。在这个意义上说，虚开行为对于造成国家税款损失所具有的是一种行为危险而不是结果危险。如前所述，虚开增值税专用发票罪是骗取国家税款的实质预备犯，而实质预备犯同样属于预备犯的范畴。其处罚根据在于具有法益侵害的危险性，这种危险性之所以只能是抽象危险而不是具体危险，是因为“预备犯的时间特征是着手实行之前，这一时点决定了预备犯只能是抽象危险行为，而不可能是具体危险行为，作为可罚性最低限度，行为产生抽象危险是其可罚性的最低限度。但是，由于预备行为未进入着手实行阶段，为与保护法益发生现实的、具体的作用。因此，预备犯只能是产生抽象危险的抽象危险行为。”当然，作为抽象危险犯的秩序犯与抽象危险犯的财产犯的实质预备犯，在危险的具体指向上还是不同的:秩序犯只要实施了构成要件行为，其危险就存在，并不针对特定的具体法益。而财产犯的实质预备犯的危险则针对一定的具体法益，之所以将其界定为抽象危险，是因为距离法益侵害结果发生较远。正如德国学者雅各布斯指出:“预备行为开启了一个危险的进程，而此以危险进程的实现则取决于可能尚未计划的、还未着手的或者没有外显出来的后续的犯罪行为。”

值得注意的是，抽象危险犯虽然能够对虚开行为的实质内容做出说明，然而却还不能将那些具有对增值税专用发票管理制度侵害性的虚开行为排除在《刑法》第205条的虚开行为之外。因为在单行为犯的情况下，虚开行为本身就具有对增值税专用发票管理制度的侵害性，因此，仅仅采用危险犯原理尚难以正确揭示虚开增值税专用发票罪的不法性质。

《刑法》第205条从第1款到第3款都是以虚开行为作为其构成要件行为的，对于虚开行为的性质，当行为人不仅实施了虚开行为，而且利用虚开的增值税专用发票骗取国家税款，或者明知他人骗取国家税款而为他人虚开增值税专用发票的情况下，当然具有增值税诈骗罪的性质。然而，如果在客观上仅仅实施了虚开行为，并没有继而实施骗取国家税款行为。在这种情况下，就难以排除侵害增值税专用发票管理制度的虚开行为。为此，应当引入目的犯原理。目的犯是以一定的目的作为构成要件要素的犯罪类型，目的犯可以分为法定的目的犯与非法定的目的犯。法定的目的犯之目的是立法机关在罪状中明文规定的，其立法意图就是以此限制构成要件范围。而非法定的目的犯之目的在罪状中没有明文规定，因而需要采用目的性限缩方法对构成要件范围加以限制。我国《刑法》第205条没有规定以骗取国家税款为目的，因此需要采用目的性限缩方法，将本罪的构成要件范围限于以骗取国家税款为目的的虚开行为，排除不以骗取国家税款为目的的虚开行为。

总之，只有通过目的性限缩才能为《刑法》第205条规定的虚开增值税专用发票罪的不法性质提供教义学根据。目的性限缩虽然超越了法条语义的范围，但它体现了立法本意。

二

对开、环开的司法认定

虚开增值税专用发票中的虚开行为，就其基本含义而言，是指没有交易货物或者应税服务而开具增值税专用发票，因而增值税专用发票所记载的内容并未实际发生。如果从这个意义上理解对开、环开增值税专用发票，则这种对开、环开行为完全符合虚开的特征。例如我国学者指出:对开是指在行为双方没有货物交易的情况下，互相开具的增值税专用发票价格相同，税款一致，而方向相反，双方增值税的进项税额和销项税额刚好可以完全抵消。在对开的情况下，两家公司分别为对方开具不存在真实交易货物或者应税服务的增值税专用发票，且增值税专用发票的金额是同等的。例如，a公司为b公司虚开税额为170万元的增值税专用发票，b公司也为a公司开具税额为170万元的增值税专用发票。此种虚开为同等金额的对开。除了同等金额的对开以外，还存在不同金额的对开。这两种对开的性质是不同的:同等金额的对开由于对开双方公司都在已经缴纳进项税的情况下开具增值税专用发票，因此，双方以此发票进行抵扣，国家税款并没有实际损失。而不同金额的对开，就其差额而言，存在骗取国家税款的性质。

在对开的基础上发展出环开，所谓环开其实是拉长版的对开，在性质上与对开完全相同。例如，a公司为b公司虚开税额为170万元的增值税专用发票，b公司为c公司虚开税额为170万元的增值税专用发票，c公司为d公司虚开税额为170万元的增值税专用发票，d公司为a公司虚开税额为179万元的增值税专用发票。环开是循环开票，开票公司之间形成闭环。在开票税额相同的情况下，由于各公司都已经缴纳进项税，因此利用虚开的增值税专用发票进行抵扣，国家税款并没有实际损失。当然，如果不是同等税额的环开，就其差额而言，存在骗取国家税款的性质。无论是对开还是环开，在税法上都属于虚开这是没有疑问的。那么，在刑法上是否构成虚开增值税专用发票罪呢?这里涉及本罪是否以骗取国家税款为目的的理解。如果采用行为犯说，只要实施了虚开行为即可构成本罪，则对开环开都成立本罪。如果采用目的犯说，则在对开环开的情况下，虽然实施了虚开行为，但行为人主观上没有骗取国家税款的目的，客观上不存在国家税款流失的危险，因而不成立本罪。在我国司法实践中，对开环开的主观目的在于虚增业绩，而虚增业绩的潜在目的又是为了骗取银行贷款或者申请上市等。对开、环开案件，在司法实践中早期大多认定为虚开增值税专用发票罪，而目前则出现判决无罪的案例。有罪案例，例如周正毅虚开增值税专用发票案，在本案中，被告人周正毅指使农凯集团控制下的16家企业在没有实际货物交易的情况下，循环开具增值税专用发票，其目的是为了虚增业绩骗取银行贷款，而并没有将虚开的增值税专用发票抵扣款项。因此，国家税款不仅没有损失，而且农凯集团为此还向国家缴纳了上千万元增值税的进项税款。根据判决书的确认，本案存在虚开行为，行为人主观上没有骗取国家税款目的，客观上当然也就不可能造成国家税款损失。在这种情况下，上海法院仍然对周正毅虚开增值税专用发票行为做出了有罪判决。无罪案例，例如魏某某、马某某虚开增值税专用发票案，法院认为，现有证据可以证实兴某某公司、某服装公司、中某某达公司三家公司环开增值税发票，为某服装公司提高销售额，为中某某达公司走流水。公诉机关未提供被告人魏某某、马某某具有偷逃、骗取国家税款目的及给国家造成损失的相关证据。对于为虚增营业额、扩大销售收入或者制造企业虚假繁荣，相互对开或循环虚开增值税专用发票的行为，由于行为人主观上不以偷逃、骗取税款为目的，客观上也不会造成国家税款的流失，故不宜以虚开增值税专用发票罪论处。该案的裁判要旨:对于为虚增营业额、扩大销售收入或者制造企业虚假繁荣，相互对开或循环虚开增值税专用发票的行为，由于行为人主观上不以偷逃、骗取税款为目的，客观上也不会造成国家税款的流失，故不宜以虚开增值税专用发票罪论处。

同等税额的对开、环开，随着虚开增值税专用发票罪的目的说越来越被司法机关所接受，因而无罪判决逐渐增加。笔者认为，对开、环开行为并不具有骗取国家税款预备行为的性质，行为人主观上没有骗取国家税款的目的，因此不能认定为本罪。当然，此种行为侵害了增值税发票管理秩序，属于秩序犯。在一定条件下，可以认定为虚开发票罪。

值得注意的是，同等税额的对开，在某些特殊情况下可能会侵害国家税收安全，对此如何认定是一个较为复杂的问题。这种特殊情况就包括对开的其中一方享受税收优惠政策。例如，a公司为b公司虚开税额为170万元的增值税专用发票，a公司享受增值税税收优惠政策，b公司也为a公司虚开税额为170万元的增值税专用发票。在这种情况下，同样存在国家税款流失的危险，其具体损失应当根据税收优惠的额度进行计算。这种税收优惠可以分为两种情形:第一种情形是中央政府对地方政府的税收优惠。例如增值税属于中央收取的税收，应当全额上缴国库。但中央政府对某些地方进行优惠，其中一定比例(如百分之五十)的税额存留给地方。第二种情形是地方政府对企业的税收优惠。例如，某些地方政府为了招商引资，其中对缴纳一定数额增值税的，按照一定比例给予财政扶持。在这种情况下，a、b公司之间对开增值税专用发票，虽然虚开税额同等，但其中一方在没有实际货物交易的情况下开具增值税专用发票并进行抵扣，从而享受了税收优惠政策。对于此类案件，有些司法机关认定为虚开增值税专用发票罪。但在笔者看来，这种行为是骗取地方政府的税收扶持资金。行为人采用对开的方式无论是骗取中央优惠给地方政府的税收还是地方政府对企业的扶持资金，都不能认定为虚开增值税专用发票罪，而只能成立诈骗罪。因为虚开增值税专用发票罪是利用虚开的增值税专用发票抵扣税款的方式，骗取增值税专用发票项下的税款。但在对开的情况下，虚开的税额是相等的，从逻辑上不会造成国家税款损失。而之所以具有诈骗的性质，是利用虚开的增值税专用发票骗取了地方政府的税收优惠，因而符合诈骗罪的构成要件。

三

有货代开的司法认定

虚开增值税专用发票罪的构成要件行为是虚开，那么，代开增值税专用发票是否等同于虚开呢?所谓代开，是指让他人为自己开具增值税专用发票。根据税法的规定，只有在货物交易双方或者服务提供者与服务接受者之间才能开具增值税专用发票。在代开的情况下，增值税专用发票的开票人与受票人之间并不存在货物交易双方或者服务提供者与服务接受者之间的关系，而是与开具增值税专用发票无关的劳务或者服务的第三方。根据税法规定，开票人在没有为受票人提供劳务或者服务的情况下，是不能开具增值税专用发票的。因而，代开行为属于违反税法的虚开行为。

代开存在两种情形:第一种是无货代开;第二种是有货代开。所谓无货代开，是指让他人代开的受票人不仅与开票人之间没有货物交易或者提供服务与接受服务，而且与其他人之间也并不存在这种货物交易或者提供服务与接受服务的关系。因此，无货代开属于实质上的虚开是没有疑问的。有货代开则与无货代开有所不同:在有货代开的情况下，虽然增值税专用发票受票人与增值税专用发票开票方的开票人之间并不存在货物交易或者提供服务与接受服务的关系，然而，增值税专用发票受票人与其他人之间却存在货物交易或者提供服务与接受服务的关系。只是因为具有货物交易或者提供服务与接受服务关系的公司由于某种原因，不能开具增值税专用发票。例如，交易方属于小规模纳税人没有开具增值税专用发票的资质，或者虽然交易方具有开具增值税专用发票的资质，却由于没有能力缴纳税款而不能开具增值税专用发票。在这种情况下，让他人开具增值税专用发票的受票人虽然具有一定的税权，却由于交易方不能开具增值税专用发票而无法实现。有货代开属于税法上的虚开;那么，是否构成刑法上的虚开呢?这是一个值得研究的问题。

《刑法》第205条第3款规定的虚开行为包括为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开和介绍他人虚开的四种情形。其中，这里的为他人虚开和让他人为自己虚开，一般认为是指代开。从虚开行为的性质分析，严格地说，只有为他人虚开或者为自己虚开才是虚开的实行行为。因为在这两种情况下，行为人是虚开增值税专用发票的开票人。而让他人为自己虚开，行为人是虚开增值税专用发票的受票人，不是本罪的实行行为而是教唆行为。而介绍他人虚开的行为人既不是开票人也不是受票人，而只是中介人，实施的是本罪的帮助行为。刑法将虚开的教唆行为和帮助行为都解释为实行行为，这是共犯正犯化的立法例。在代开的情况下，为他人代开当然是实行行为，而让他人为自己代开，则是教唆行为。如果说，对代开行为的性质分析只是一种形式性的判断，那么，有货代开还是无货代开的区分则具有实质性的意义，因而更值得重视。

应当指出，在1995年10月30日全国人大常委会《关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》(以下简称《决定》)的草案中曾经将代开与虚开并列。在全国人大常委会审议时，有委员提出:“草案中规定的代开、虚开增值税专用发票及其他发票中代开一词含义不清楚，在实践中，代开行为有合法代开和非法代开两种情况，对合法代开不能作为犯罪处理，而非法代开实际上已包含于虚开发票之中，应当删去本决定中的代开一词。”这里的合法代开是否等同于有货代开，而非法代开是否等同于无货代开，其含义并不明确。然而，代开行为不能一概规定为犯罪，这一立法意图则是十分明显的。审议的结果采纳了这一建议，删除了代开一词。《决定》草案中的这一表述虽然删除，然而，对虚开行为加以严格限定的意图仍然被立法机关所坚持。例如在1997年《刑法》修订以后，全国人大常委会法制工作委员会组织编写的刑法释义书中明确指出:“本条规定的虚开主要有两种情况:一种是根本不存在商品交易，无中生有，虚构商品交易内容和数额开具发票，然后是利用虚开的发票抵抗税款;另一种是虽然存在真实的商品交易，但是以少开多，达到偷税的目的。”以上两种情形均属于无货开票。由此可见，立法机关还是将《刑法》第205条的虚开限制在无货代开的范围内。

在全国人大常委会的《决定》颁布以后，最高人民法院《关于适用〈全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定〉的若干问题的解释》(法发〔1996〕30号)(以下简称《解释》)第1条规定，虚开增值税专用发票可以分为三种情形:第一，无货开票，即没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而开具增值税专用发票，这是一种典型的虚开。第二，不实开票，即有货物购销或者提供或接受了应税劳务但开具数量或者金额不实的增值税专用发票。应当指出，这里的不实，即税款数额与货物数额不相符合，从逻辑上来说，存在两种情况:一种是税款数额大而货物数额小;另一种则相反，税款数额小而货物数额大。作为骗取国家税款的虚开，应当是指前者，即税款数额高于货物数额。在这种情况下，高出部分就是虚开数额。因此，这里的不实开票，仍然可以归属于无货开票的范畴。第三，有货开票，即有实际经营活动，但让没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务的第三方代为开具增值税专用发票。在存在货物销售的情况下，本来是不存在虚开的，这种情况之所以被认定为虚开，是因为开票人与受票人之间不存在货物交易关系，因而《解释》将其规定为虚开。如果说，《解释》是将有货虚开的受票方的接受增值税专用发票行为规定为虚开，那么，1996年6月7日最高人民法院《关于对为他人代开增值税专用发票的行为如何定性问题的答复》(法函(1996)98号)(以下简称《答复》)则将有货虚开的开票人的行为规定为虚开。《答复》指出:“‘虚开增值税专用发票’包括自己未进行实际经营活动但为他人经营活动代开增值税专用发票的行为。对为他人代开增值税专用发票的行为构成犯罪的，应当依照《决定》第一条的规定依法追究刑事责任。”应该说，上述两种情形在性质上还是不同的:有货虚开的受票人因为其本身有货，因而其受票行为不会给国家税款造成损失，因而不能认定为虚开。而有货虚开的开票人明知自己与受票人之间没有进行货物交易或者提供服务和接受服务而开具增值税专用发票，从这个意义上说，其行为似乎具有虚开的性质。然而，在受票人并没有造成国家税款损失的情况下，这种虚开行为亦不能以虚开增值税专用发票罪论处。

从逻辑上说，实与虚本来是对立的。实开则非虚开，反之亦然。之所以将这种情形归属于虚开，是因为虽然存在实际经营活动，但并不是由货物购销方或者提供或接受了应税劳务方开具增值税专用发票，而是由没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务的第三方代为开具增值税专用发票。在此，实与虚之间在货物交易上不存在对应关系。在这个意义上，也仅仅在这个意义上，可以说是这种有货代开属于虚开而非实开。司法解释曾经将代开与虚开并列。例如，1994年6月3日最高人民法院、最高人民检察院联合颁布了《关于办理伪造、倒卖、盗窃发票刑事案件适用法律的规定》(以下简称《规定》)，该《规定》第2条规定:“以营利为目的，非法为他人代开、虚开发票金额累计在50000元以上的，或者非法为他人代开、虚开增值税专用发票抵扣税额累计在10000元以上的，以投机倒把罪追究刑事责任。”如前所述，在全国人大常委会《决定》制订过程中，代开被并入虚开。此后，《解释》将有货代开规定为让他人为自己虚开，实际上是扩张了《刑法》第205条中虚开的含义，这是值得商榷的。显然，这一对虚开的司法解释和立法机关的理解之间存在差异。

在司法实践中有货代开主要存在于某些特殊行业，例如废旧物资收购行业。自2008年《关于再生资源增值税政策的通知》(财税〔2008〕157号)取消了对废旧物资回收经营企业销售废旧物资免征增值税的政策后，废旧物资回收经营企业便陷入了进项抵扣不足、增值税税赋过重的困境。在这种情况下，虚开增值税专用发票案件屡有发生。例如，a公司是废旧物资回收经营企业。2023年，某制造企业b公司需要从废旧物资回收经营的散户收购废旧钢材作为原材料用于加工生产制造设备零部件，但由于散户只能为b公司从税务局代开3%增值税专用发票，导致b公司抵扣不足，经营成本上升。经当地散户向b公司介绍，a公司最作为废旧物资回收经营企业，享受当地的增值税财政返还优惠政策，实际税负率低，可以让a公司为其开具发票。后b公司找到a公司，就b公司采购废旧钢材一事达成如下合作模式:(1)b公司自行联系废钢材散户，并与散户谈妥收购价格;(2)a公司先从b公司指定的散户收购废旧钢材，再将收购的废旧钢材销售给b公司;(3)a公司从散户收购废旧钢材采大户归集模式，即a公司只对接一个大户，只从该一个特定大户处收购废旧钢材，不直接对接众多小散户，众多小散户与该一个特定大户对接。a公司与b公司商定由b公司的业务经理甲作为大户完成交易。(4)b公司将货款(收购价格+a公司毛利)支付给a公司，a公司将该货款中的收购价格部分支付给甲，甲再将该款项陆续支付给众多散户。(5)散户将货物直接运送到b公司厂方，由b公司制作过磅、收货单据，再将该单据传递给a公司进行出入库的入账;(6)a公司按照b公司支付的货款金额向b公司开具增值税专用发票。2023年7月至2023年8月，a公司通过上述模式向b公司开具增值税专用发票数十张，价税合计数千万元。对于本案，控方认为a公司的采购和销售废旧钢材两个环节均系虚假交易:(1)a公司从b公司收到货款后扣留部分开票费将剩余部分支付给b公司的业务经理甲属于资金回流，证明a公司与b公司之间没有真实货物购销交易;(2)a公司没有从甲和其他散户中收到废旧钢材的货物，证明a公司与甲和其他散户之间没有真实货物购销交易。因此，在本案中，a公司被指控向b公司开具增值税销项专用发票，属于为他人代开增值税专用发票，a、b公司构成虚开增值税专用发票罪。当然，在司法实践中大量存在的是废旧物资回收经营企业向散户收购废旧物资，但散户不能为其开具增值税进项发票。在这种情况下，废旧物资回收经营企业通过第三方根据收购废旧物资实际数额和价款，据实开具增值税进项发票。由于废旧物资回收经营企业和第三方没有真实货物交易，因而被指控为虚开增值税专用发票罪。在这种情况下，废旧物资回收经营企业是让他人为自己开具增值税进项专用发票。应该说，上述情形都属于有货代开。鉴于废旧物资回收业务的特殊性，《国家税务总局关于废旧物资回收经营业务有关税收问题的批复》(国税函〔2002〕893号)特别规定，散户将收购的废旧物资直接运送到购货方，废旧物资经营单位根据上述双方实际发生的业务分别在财务上做购进和销售处理，将收取的货款转付给散户，同时向购货方开具增值税专用发票或普通发票的，由于废旧物资经营单位在开具增值税专用发票时确实收取了同等金额的货款，并确有同等数量的货物销售，因此，废旧物资经营单位开具增值税专用发票的行为不违背有关税收规定，不应定性为虚开。上列规定实际上认可了“散户—废旧物资回收经营单位—制造企业”的三方交易模式。对于经营规模较大的废旧物资回收经营企业，由于需要对接的散户众多，上列模式的实际操作难度大且经营成本高。因此，《国家税务总局关于中国再生资源开发公司废旧物资回收经营业务有关增值税问题的批复》(国税函〔2006〕1227号)规定，再生公司收购废旧物资数量大、收购对象众多，难以按现行规定逐笔填写收购凭证，同意允许再生公司在收购投售人(包括个体经营者)及非经营性单位的废旧物资时汇总开具收购凭证。在开具废旧物资收购凭证时除按照规定填写相关内容外，必须填写投售人及非经营性单位收款人身份证号码。此规定实际上以再生集团为例认可了“众多散户—个别大户—废旧物资回收经营单位”的交易模式。根据上述税务部门的规定，这种有货代开行为不再认定为虚开增值税专用发票行为，当然在刑法中也就不能构成虚开增值税专用发票罪。

四

挂靠开票的司法认定

挂靠开票是指挂靠方没有开具增值税专用发票的资质，因而采取挂靠的方式，以被挂靠方的名义对外从事经营活动，并开具增值税专用发票。挂靠在我国经济生活中是一个较为常见的现象，挂靠最初主要是为了解决经营资质问题。没有经营资质的人员通过挂靠取得某种经营资质，这对于经营限制是一种突破。在经营限制不合理的情况下，挂靠经营具有一定的正当性。随着我国对市场经营活动的放开，这种为获取经营资质而采取的挂靠现象基本消失了。但随着增值税制度的推行，为获得增值税专用发票的开具资质，这种挂靠现象又死灰复燃。在挂靠的情况下，被挂靠方开具的增值税专用发票，开票方与受票方之间在形式上具有货物交易关系，就此而言不能认为是虚开。即使在实质上认为被挂靠方开具的增值税专用发票是代开，也属于有货代开的范畴。对于这种挂靠开票，在司法实践中往往需进行实质判断，认定是虚开增值税专用发票的行为，因而成立本罪。

案例1

李某中虚开增值税专用发票案

2002年9月至2004年6月，被告人李某中等人收购棉花并出售给河南卧龙纺织股份有限公司。被告人李某中因不具备开具增值税专用发票的资格，于是找到南阳市宛城区惠鑫棉花加工厂负责人惠某军，让其以南阳市宛城区惠鑫棉花加工厂名义向河南卧龙纺织股份有限公司销售棉花，并为其向河南卧龙纺织股份有限公司代开增值税专用发票。河南省南阳市中级人民法院认为，被告人李某中伙同他人虚开增值税专用发票13976195元(含税销售额)，涉案税款1607963．67元，数额特别巨大，性质特别严重，其行为已构成虚开增值税专用发票罪。

在本案中，被告人李某中与卧龙纺织股份有限公司之间存在货物买卖关系，只不过李某中不具有开具增值税发票的资质，因而不能为卧龙纺织股份有限公司开具增值税专用发票。在这种情况下，李某中找到宛城区惠鑫棉花加工厂，以该厂的名义将货物卖给卧龙纺织股份有限公司，并为卧龙纺织股份有限公司开具增值税专用发票。因此，本案属于货物销售方或者服务提供方让他人为货物购买方或者服务接受方代开增值税专用发票的情形。根据《解释》对有货代开属于虚开的规定，法院认定被告人李某中构成虚开增值税专用发票罪。

在李某中虚开增值税专用发票案中，李某中以南阳市宛城区惠鑫棉花加工厂名义向河南卧龙纺织股份有限公司销售棉花，并向河南卧龙纺织股份有限公司开具增值税专用发票。从形式上看，货、票是相符的。然而，法院判决在处理该案的时候采用实质判断，认为李某中是让他人为自己代开增值税专用发票，因而构成虚开增值税专用发票罪。李某中虚开增值税专用发票案生动地反映了有货代开行为被司法机关认定为虚开增值税专用发票罪的司法现实。可以看到，在李某中虚开增值税专用发票案中，李某中为了回避代开而以南阳市宛城区惠鑫棉花加工厂的名义对外销售，以此作为开具增值税专用发票的依据，试图逃避入罪。然而，这层面纱还是被司法机关刺破，仍然难逃虚开的罪责。为此，在某些案件中，行为人与其他企业签订挂靠协议，以被挂靠单位名义从事交易活动，向被挂靠单位缴纳一定的挂靠费，然后再由被挂靠单位对外开具增值税专用发票。在这种情况下，试图将挂靠作为合法开票和非法代开之间的防火墙，阻断罪责。此类案件是否构成虚开增值税专用发票罪，关键在于如何理解《刑法》第205条规定的虚开，即在挂靠的情况下，被挂靠单位为挂靠人开具增值税专用发票，到底是虚开还是实开?如果拘泥于《解释》对有货代开属于虚开的规定，就难以逃脱虚开的桎梏。因此，以挂靠形式的代开还是被司法机关认定为虚开，并将挂靠方入罪，甚至被挂靠方也被以为他人虚开增值税专用发票的行为认定为共犯。

这种现象直到2023年国家税务总局第39号公告的发布才出现转机。该公告是指国家税务总局《关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》(以下简称《公告》)。《公告》规定:“纳税人通过虚增增值税进项税额偷逃税款，但对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票:一、纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务;二、纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据;三、纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。受票方纳税人取得的符合上述情形的增值税专用发票，可以作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。”与此同时，2023年7月8日国家税务总局办公厅刊发了关于《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》的解读(以下简称《解读》)。《解读》在论述挂靠情况下虚开增值税专用发票行为的认定问题时，明确指出:如果挂靠方以被挂靠方名义，向受票方纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务，应以被挂靠方为纳税人。被挂靠方作为货物的销售方或者应税劳务、应税服务的提供方，按照相关规定向受票方开具增值税专用发票，则不属于对外虚开增值税专用发票的情形。但如果挂靠方以自己名义向受票方纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务，被挂靠方与此项业务无关，则应以挂靠方为纳税人。这种情况下，被挂靠方向受票方纳税人就该项业务开具增值税专用发票，仍然属于对外虚开增值税专用发票的情形。由此可见，《解读》在税法上对挂靠情况下的虚开重新做了界定，因而有货代开行为是否构成虚开，在法律界限上有所放宽。

税法是虚开增值税专用发票罪的前置法，随着税法的调整，刑法应当同时有所反映。为此，2023年6月11日最高人民法院研究室对公安部经济犯罪侦查局《关于如何认定以“挂靠”有关公司名义实施经营活动并让有关公司为自己虚开增值税专用发票行为的性质》征求意见的复函(以下简称《复函》)区分挂靠和非挂靠两种情形分别作了规定:“第一，挂靠方以挂靠形式向受票方实际销售货物，被挂靠方向受票方开具增值税专用发票的，不属于《刑法》第二百零五条规定的虚开增值税专用发票。第二，行为人利用他人的名义从事经营活动，并以他人名义开具增值税专用发票的，即便行为人与该他人之间不存在挂靠关系，但如行为人进行了实际的经营活动，主观上并无骗取抵扣税款的故意，客观上也未造成国家增值税款损失的，不宜认定为《刑法》第二百零五条规定的虚开增值税专用发票;符合逃税罪等其他犯罪构成条件的，可以其他犯罪论处。”显然，上述《复函》不仅将挂靠方以被挂靠方名义，向受票方纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务，向受票方开具增值税专用发票的行为排除在虚开之外，而且将挂靠方以自己名义向受票方纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务，被挂靠方向受票方纳税人开具增值税专用发票的行为同时排除在虚开之外。因此。有货代开不能认定为虚开。这一对虚开的理解与《解释》关于有货虚开的规定之间存在一定的矛盾。对此，《复函》做了说明:“1996年10月17日《关于适用〈全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定〉的若干问题的解释》虽然未被废止，但该解释制定于1997年刑法施行前，根据我院《关于认真学习宣传贯彻修订的〈中华人民共和国刑法〉的通知》(法发〔1997〕3号)第5条修订的刑法实施后，对已明令废止的全国人大常委会有关决定和补充规定，最高人民法院原作出的有关司法解释不再适用，但是如果修订的刑法有关条文实质内容没有变化的，人民法院在刑事审判工作中，在没有新的司法解释前，可参照执行。其他对于与修订的刑法规定相抵触的司法解释，不再适用”的规定，应当根据现行《刑法》第205条关于虚开增值税专用发票罪的规定，合理选择该解释中可以继续参照适用的条文。其中，该解释中关于“进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票”也属于虚开的规定，与虚开增值税专用发票罪的规定不符，不应继续适用;如继续适用该解释的上述规定，则对于挂靠代开案件也要以犯罪论处，显然有失妥当”。应该说，《复函》根据实际情况，尤其是挂靠情况下的代开行为的性质，在一定程度上对《解释》关于虚开的界定做了限定，有利于我们正确理解虚开行为的含义。例如，上述李兴中虚开增值税专用发票案中的代开行为，如果按照国家税务总局《公告》的规定，仍然属于虚开;但按照最高人民法院研究室《复函》的精神，则不属于刑法上的虚开。由此可见，税法上的虚开和刑法上的虚开不能完全等同:税法上的虚开强调的是增值税专用发票开具的形式上的货票是否相符，而刑法上的虚开则更多考量实质上是否具有法益侵害性。当然，《复函》在某种意义上说，是对《解释》中虚开行为的限缩。而《解释》是最高人民法院正式的司法解释，《复函》只是最高人民法院内设部门的一个函件，其规范效力较低。尽管《解释》出台时间久远，已经不完全符合惩治虚开增值税专用发票罪的客观要求，因而亟待修改，但《复函》显然难以承担修改《解释》的责任。在这种情况下，认真研究虚开增值税专用发票罪的新情况和新问题，总结司法实践经验，重新制定虚开增值税专用发票罪的司法解释就成为当务之急。

案例2

张某军虚开增值税专用发票案

2023年下半年，被告人张某军在不具有药品经营资质的情况下，经过安志刚联系，由刘某1介绍张某军和冯某1认识商定后，张某军出资并联系生产厂家、配送公司和销售医院，恒瑞公司与生产厂家和配送公司分别签订货物购销合同，由恒瑞公司向生产厂家虚假购进货物，第一笔购货款由张某军支付，所购货物由生产厂家直接发到张某军指定的配送公司，刘某1根据张某军提供的生产厂家的随货通行、药检单、出库单等相关手续及开票信息和进项增值税专用发票到恒瑞公司办理开票事宜，办好后再邮寄给张某军，配送公司向恒瑞公司采用电汇支付货款时，恒瑞公司扣除开票费和下次进货款后，将剩余货款回流给张某军;配送公司采用支票和承兑汇票支付货款时，由张某军直接到配送公司取走支票和承兑汇票，到恒瑞公司背书后回流给张某军，张某军再向恒瑞公司支付相应的开票费用。恒瑞公司按价税合计的10%收取张某军开票费用(刘某1从中提取0．2%作为好处费)，进项增值税专用发票按价税合计的8%左右支付费用。张某军和恒瑞公司共同逃避应当缴纳的增值税，使国家税收遭受损失。通过这种手段，2023年至2023年，恒瑞公司共向普仁鸿公司、国药控股北京康某生物医药有限公司、国药控股北京天星普信生物医药有限公司虚开增值税专用发票408份，金额38022930．69元，税额6463898．76元，价税合计44486829．45元。

对于此案，石家庄市桥西区人民法院认为，恒瑞公司没有进行实际药品经营，被告人张某军在不具备药品经营资质的情况下实际进行经营活动，张某军的行为符合非法经营罪的构成要件，张某军之所以要让恒瑞公司从中为自己代开增值税专用发票，就是为了能够在经营活动中获得更多的利润，虚开行为是非法经营行为的手段之一，根据牵连犯中重罪吸收轻罪的原则，应认定张某军构成虚开增值税专用发票罪。石家庄市中级人民法院对上诉人(原审被告人)张某某虚开增值税专用发票案，从以下四方面进行了无罪论证:

第一，根据国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告(2023年第39号)的精神，恒某公司作为纳税人，通过张某某为普某某公司、天某某信公司等开具增值税专用发票的行为符合《公告》要求的三个必须同时满足的条件，即:“1.纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务;2.纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据;3.纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。”在此案中，存在实际的药品购销活动，作为纳税人的恒某公司，向作为受票方纳税人的普某某公司、天某某信公司、北京康某公司销售了货物;上述公司将货款汇给了恒某公司账户，恒某公司收取了所销售货物的款项;恒某公司开具的增值税发票相关内容与所售货物相符，开票内容属实，并且该增值税专用发票是恒某公司合法取得，也是以恒某公司名义开具的。故恒某公司向上述公司开具增值税专用发票不属于对外虚开增值税专用发票。

第二，根据国家税务总局办公厅发布的《关于〈国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告〉的解读》精神，张某某与恒某公司的关系符合《解读》第二种情形中所列的第一种挂靠形式，即:“二、以挂靠方式开展经营活动在社会经济生活中普遍存在，挂靠行为如何适用本公告，需要视不同情况分别确定。第一，如果挂靠方以被挂靠方名义，向受票方纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务，应以被挂靠方为纳税人。被挂靠方作为货物的销售方或者应税劳务、应税服务的提供方，按照相关规定向受票方开具增值税专用发票，属于本公告规定的情形。”在此案中，张某某以恒某公司名义，向受票方纳税人上述公司销售货物，因此，应当以被挂靠方恒某公司作为纳税人。在这种情况下，以恒某公司名义开具增值税发票，完全符合解读所说的第一种挂靠关系。按照该《解读》的说明，这种挂靠关系符合《第39号公告》所说的不属于虚开增值税发票的情形，因而不构成虚开增值税专用发票罪。

第三，我院(石家庄市中级人民法院)曾经就吴某、夏某某的情况是否符合国家税务总局《第39号公告》挂靠情形，向国家税务总局去函进行了征询，国税总局办公厅在2023年7月15日《关于答复河北省石家庄市中级人民法院有关涉税征询问题的函》中作了明确答复。该答复从税务专业的角度，否定了吴某2、夏某构成虚开增值税专用发票罪的定罪基础。本案张某某和恒某公司之间的关系与吴某2、夏某和恒某公司之间的关系完全相同。

第四，《最高人民法院研究室〈关于如何认定以“挂靠”有关公司名义实际经营活动并让有关公司为自己虚开增值税专用发票行为的性质〉征求意见的复函》(法研〔2015〕58号)第1条对《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》(2023年第39号)予以了确认，即“挂靠方以挂靠形式向受票方实际销售货物，被挂靠方向受票方开具增值税专用发票的，不属于《刑法》第二百零五条规定的虚开增值税专用发票”。另外该《复函》还认为:“1996年10月17日《关于适用〈全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定〉的若干问题的解释》虽然未被废止，但该解释制定于1997年刑法施行前，根据我院《关于认真学习宣传贯彻修订的中华人民共和国刑法的通知》(法发〔1997〕3号)第5条‘修订的刑法实施后，对已明令废止的全国人大常委会有关决定和补充规定，最高人民法院原作出的有关司法解释不再适用，但是如果修订的刑法有关条文实质内容没有变化的，人民法院在刑事审判工作中，在没有新的司法解释前，可参照执行。其他对于与修订的刑法规定相抵触的司法解释，不再适用’的规定，应当根据现行《刑法》第205条关于虚开增值税专用发票罪的规定，合理选择该解释中可以继续参照适用的条文。其中，该解释中关于‘进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票’也属于虚开的规定，与虚开增值税专用发票罪的规定不符，不应继续适用;如继续适用该解释的上述规定，则对于挂靠代开案件也要以犯罪论处，显然有失妥当。”

综合以上论述，石家庄市中级人民法院认为，可以认定张某某的上述行为不构成虚开增值税专用发票罪。原判基于上述行为，认定张某某构成虚开增值税专用发票罪属适用法律错误。张某某上诉及其辩护人对此所提相关上诉理由及辩护意见正确，应予以支持。故判决如下:一、撤销河北省石家庄市桥西区人民法院(2016)冀0104刑初148号刑事判决;二、上诉人(原审被告人)张某某无罪。

可以说，石家庄市中级人民法院的上述无罪判决是迄今为止对挂靠开票行为不能认定为虚开增值税专用发票罪说理最为详尽的一份判决。对于处理同类案件具有参考价值。值得注意的是，最高人民法院2023年12月4日公布的张某强虚开增值税专用发票案的“典型意义”指出:本案张某强借用其他企业名义为其自己企业开具增值税专用发票，虽不符合当时的税收法律规定，但张某强并不具有偷逃税收的目的，其行为未对国家造成税收损失，不具有社会危害性。一审法院在法定刑之下判决其承担刑事责任，并报最高人民法院核准。虽然对于本案判决结果，被告人并未上诉，但是最高人民法院基于刑法的谦抑性要求认为，本案不应定罪处罚，故未核准一审判决，并撤销一审判决，将本案发回重审。最终，本案一审法院宣告张某强无罪。在该案中，最高人民法院以典型案例的方式明确了关于挂靠开具增值税专用发票的行为不构成虚开增值税专用发票罪的指导意见。

五

过票、变票的司法认定

过票、变票是当前在司法实践中较为常见的两种行为，通常都涉嫌虚开增值税专用发票罪而进入司法程序。过票、变票往往发生在偷逃消费税的案件中。如成品油生产企业为逃避消费税，通过各种开票公司，在没有实际货物买卖的情况下，将化工产品等消费税非应税产品变更为成品油等消费税应税产品，向成品油生产企业开具增值税专用发票的行为。在此类案件中，成品油生产企业和开票公司之间形成一个发票循环的闭环:成品油生产企业购进成品油加工原材料化工产品，通过多家开票公司循环开具增值税专用发票。在其中某一个环节，开票公司将化工产品变更为成品油，最后向成品油生产企业开具成品油增值税发票。最终，成品油生产企业购买的是化工产品，而收取的却是成品油的增值税专用发票。在这个循环开票的环节中，没有真实交易而只是开具增值税专用发票的行为，称为过票，过票只是为了掩盖变票。因此，变票才是偷逃消费税的关键环节。因为通过变票，改变了产品名称，消费税的应税产品就变成增值税的应税产品。按照税法规定，成品油生产企业购买化工产业，应当由销售企业向其开具化工产品的进项发票，成品油生产企业将化工产品加工成为成品油对外销售，按照我国税法的规定，应当缴纳消费税，税额在35%左右。但将进项发票变为成品油的增值税专用发票以后，向外销售成品油就只要开具成品油的增值税专用发票，而增值税的税额在17%左右。这样，成品油生产企业就偷逃了消费税和增值税之间的差额税款，这部分税款属于消费税。因此，这种变票行为实际上是一种偷逃消费税的行为。而开票公司通过虚开发票，其收益是每顿数十元不等的开票费，偷逃的部分消费税收益的受益人为成品油生产企业。

通过上述过票变票的各个环节，最终的受票人，即成品油生产企业就可以利用改变产品名称的增值税专用发票进项税款抵扣，因而偷逃消费税。而对于开票公司来说，是一种偷逃消费税的帮助行为。对此，在刑法理论上没有疑问。关键问题在于:开票公司是否构成虚开增值税专用发票罪?在变票的情况下，确实存在虚开增值税专用发票的行为，但行为人主观上没有骗取国家税款的目的。如果肯定虚开增值税专用发票罪以骗取国家税款为目的，则这种不以骗取国家税款为目的的虚开行为就不能认定为虚开增值税专用发票罪。对于这个问题，以往最高人民法院相关业务庭室在函件和案例中都已经明确，刑法学界的通说也认为虚开增值税专用发票罪是非法定的目的犯，其构成应当具备骗取国家税款的目的。

在司法实践中，对于骗取国家税款如何解释，也是一个存在争议的问题。其中存在一种对国家税款进行较为宽泛解释的观点，这种观点虽然肯定虚开增值税专用发票罪的成立应当具有骗取国家税款的目的，但同时认为这里的国家税款除了增值税以外，还包括其他税种，例如变票案件中的消费税。这种观点貌似有理，其实不能成立。虚开增值税专用发票罪是以抵扣税款的方式骗取国家税款，而不包括以此种税额的发票假冒彼种发票的方式骗取国家税款。

案例3

甲、乙等十余人涉嫌利用石化贸易企业变票销售虚开案

a公司是某地的石化贸易企业，实际控制人系甲。b公司等八家公司是某地的石化等经贸企业，实际控制人是乙。c集团是某地的石油炼化企业集团，拥有炼厂、贸易企业、运输企业等诸多关联企业，企业负责人有丙、丁等人。2023年至2023年，c集团为了逃避缴纳生产成品油的消费税，要求乙的公司为其实施变票，具体交易流程系:c集团的关联单位d公司将组分油卖与a公司，开具化工原料发票，a公司将组分油卖与b公司等八家公司，开具化工原料发票，b公司等八家公司将组分油卖与c集团的关联贸易企业e公司，开具汽油发票，e公司将组分油卖与c集团的炼厂，开具汽油发票，炼厂将该组分油加工调和后生产出汽油，再销售给当地的中石油、中石化企业，开具汽油发票。在该案的处理过程中，辩护律师对于案件的定性提出了以下三方面的辩护意见:

第一，变票交易的核心目的不是虚抵增值税而是偷逃消费税。根据增值税的征税原理，增值税属于流转税、价外税，其实际税负通常会由商品的销售方转嫁给购买方。购买方在整体承担了商品的增值税税负后即取得对国家的税收债权，对未增值部分可以继续向后手购买方转嫁，实际上是仅对商品再流转环节的增值部分纳税。在大宗商品贸易中，各环节供应商按照交易数量、金额如实开具增值税专用发票，其正常申报抵扣增值税进项税额的行为不会造成国家增值税税款的损失。就变票交易而言，整个交易环节存在真实的货物来源，每一个环节的公司都是按照合同约定的价格和数量取得和开具发票，不存在错开、多开等情形，各交易主体分别按照交易的真实数量、金额申报缴纳了增值税，各主体将获取的增值税进项发票进行抵扣的行为均不会造成增值税税款的流失。因此，变票交易的目的并不在于虚抵增值税款。根据《消费税暂行条例》第1条规定，由于炼化企业购进化工原料进行加工或者调和的行为属于生产行为，成品油又属于应税消费品，因此加工或者调和成品油的行为属于应税行为，炼化企业则为消费税的纳税义务人。以加工或者调和汽油为例，根据《消费税暂行条例》(实施细则)及财政部、国家税务总局《关于继续提高成品油消费税的通知》(财税〔2015〕11号)的规定，一吨汽油需要缴纳消费税2109．76元。在变票交易中，炼化企业为了逃避缴纳消费税，通过变票交易将化工原料的发票变名为成品油发票，隐瞒生产环节，造成了国家消费税税款的大量损失。

第二，变票交易的绝大多数非法利益归属和交易主导权不在贸易企业而在炼化企业。石化行业的变票交易行为一般由炼化企业所主导，变票、过票的商贸企业赚取中间环节的贸易差价，帮助炼化企业逃避缴纳消费税款。根据消费税暂行条例的规定，生产成品油的行为属于消费税的应税行为，需要缴纳消费税。但是，购进成品油并对外销售成品油的商贸行为并不需要承担消费税的纳税义务。炼化企业为了逃避缴纳消费税，通过变票交易取得成品油的发票，对外销售加工的成品油制品并开具成品油的增值税专用发票，这样一来炼化企业就可以达到隐瞒生产环节，不缴消费税的目的，从中攫取巨额的税收利益。从华税律师所接触的案件来看，逃避亿元消费税的炼化企业并不在少数。中间环节过票、变票的商贸企业利润主要是来源于油品的进销差价，一吨油加价20－50元不等，变票企业的利润会稍微高于过票企业。因此，从整个交易链条及交易目的来看，变票交易的绝大多数非法利益归属和交易主导权不在贸易企业而在炼化企业。

第三，对交易环节中的各被告人应当以逃税罪帮助犯追究刑事责任。石化行业变票交易有以下三个特点:(1)整个交易环节有真实的货物来源，存在真实的货物流转;(2)行为人不以骗抵国家增值税税款为目的，未造成增值税税款损失;(3)炼化企业通过变票的方式取得成品油发票，隐瞒生产环节，造成国家消费税税款损失。整个交易链条中，炼化企业非法获取税收利益，逃避缴纳消费税税款，是非法利益的获得者，且在整个交易过程中发挥主导作用，属于逃税罪的正犯，应当按照《刑法》第201条的规定追究炼化企业及其相关责任人逃税罪的刑事责任。中间环节的过票、变票等商贸企业为炼化企业获得成品油增值税专用发票偷逃消费税，仅起到帮助作用，应当以逃税罪的帮助犯追究各被告人的刑事责任。

笔者认为，《刑法》第205条规定的三种发票，都是可以用于抵扣税款的发票。因此，采用虚开增值税专用发票的方式不是抵扣税款而是偷逃方式骗取国家其他税款的行为，不能构成虚开增值税专用发票罪，而应当以逃税罪论处。在过票、变票案件中，行为人并没有采用抵扣的方式骗取国家税款，换言之，国家税款的损失并不是通过虚开的增值税专用发票抵扣税款实现的，而是利用过票、变票，将应当缴纳消费税的应税产品改变为应当缴纳增值税的应税产品，从而少缴消费税和增值税之间的税款差额，以此达到逃税目的。在这种情况下，过票、变票只是偷逃消费税的手段行为，这一手段行为并不构成虚开增值税专用发票罪，而是炼化企业逃税罪的共犯行为。

应当指出，过票、变票案件的司法处理中，开票公司遍布全国各地。从具体案件来看，通常都是过票、变票公司被当地公安机关查获，但成品油生产企业一般都是实力雄厚的大企业，基于地方保护主义，极少有被司法追究的。在这种情况下，开票公司被以虚开增值税专用发票罪处以重刑，罚以重款，而过票、变票行为的实际受益人———成品油生产企业却逍遥法外，导致司法不公。对于过票、变票案件，应当将整个开票链条一查到底，在上级公安机关的统一协调下，侦查办案。在司法处理时，以成品油生产企业为主犯，以开票公司为从犯，以逃税罪追究刑事责任。其中，成品油生产企业对整个逃税数额承担刑事责任，开票公司对其虚假开票环节的行为承担刑事责任。对于那些无法查清整个开票环节的过票、变票案件，对开票公司应当以虚开发票罪单独论处。

来源：《法律科学（西北政法大学学报）》、悄悄法律人公众号

【第9篇】电子增值税普通发票

2023年，京东商城开出全国第一张增值税电子普通发票。

2023年，税务总局开发了增值税发票系统升级版电子发票系统，同时研究制定了与各地已推行的电子发票系统衔接改造方案。

决定自2023年8月1日起在北京、上海、浙江和深圳开展增值税发票系统升级版电子发票试运行工作。

试点成功之后，税务总局又发布了2023年第84号公告，自2023年1月1日起，在全国范围内推行使用增值税电子发票系统开具增值税电子普通发票。

到此为止，增值税电子普通发票正式成为发票界的四大金刚，与增值税专用发票、增值税普通发票、机动车销售统一发票一样，都可以在增值税发票系统中进行开具。

什么是增值税电子普通发票？

增值税电子普通发票，是指通过增值税发票系统升级版开具、上传，通过电子发票服务平台查询、下载的电子增值税普通发票，区别于传统纸质发票，是在原有加密防伪措施上，使用数字证书进行电子签章后供购买方下载使用。

说白了，发票还是发票，只不过从纸质变成电子，仅此而已。

为什么要大力推行增值税电子发票呢？

主要是从三个方面出发，第一是降低纳税人的经营成本。

举个例子来说，从事电商行业的纳税人，发票使用量特别大，每一张都需要打印，经营成本一定是上升的。

第二是节约社会资源。

第三是方便消费者保存使用发票，毕竟，电子发票一般都是以pdf的形式发到邮箱或者手机上，这样，就把丢失发票的可能性降到了最低。

增值税电子普通发票的发票代码为12位。

编码规则：第1位为0，第2-5位代表省、自治区、直辖市和计划单列市，第6-7位代表年度，第8-10位代表批次，第11-12位代表票种（11代表增值税电子普通发票）。发票号码为8位，按年度、分批次编制。

我们举个例子，一张电子普通发票。发票代码：044001600111，提示一下，4400代表广东省。

所以，这张票一看我们就能够知道，是广东省在2023年赋码的第一批增值税电子发票。

电子发票和传统纸质发票效力一样吗？

两者的效力是一样的。

根据《国家税务总局关于推行通过增值税电子发票系统开具的增值税电子普通发票有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第84号)规定：“增值税电子普通发票的开票方和受票方需要纸质发票的，可以自行打印增值税电子普通发票的版式文件（黑白和彩色都可以），其法律效力、基本用途、基本使用规定等与税务机关监制的增值税普通发票相同。”

这意味着，消费者可以拿电子发票用于维权或报销；受票企业可以将电子发票作为正式的会计凭证入账。

电子发票适用于所有开具增值税普通发票的纳税人，只要符合条件，都可以向税务机关申请使用电子发票，并通过增值税发票系统升级版系统开具。

当然，在实际业务中，电子发票还是更适合电商、电信、快递、公用事业、商场超市等行业，以及大量使用通用机打发票，自印衔头发票和增值税普通发票的纳税人。毕竟推行电子发票的初衷就是降低纳税人成本，节约社会资源。

但是，随着社会科技化的转变，电子发票是未来发票领、销、存、用发展的新趋势，这是毋庸置疑的。

如何申请使用电子发票？

作为纳税人，应当如何申请使用增值税电子发票呢？

大致分为三步，第一步，打开冰箱，第二步把大象装进去，第三步把冰箱门关上。

和大家开个玩笑啊，这不是装大象，但其实性质差不多。

第一步，纳税人提出申请。如果是自己开，需要持经办人身份证明原件及复印件、公章、发票专用章印模、填制《纳税人领用发票票种核定表》（一式二份），到办税服务厅提出申请。

如果是未达起征点或者自然人进行代开，直接在各省的第三方代开平台上进行申请代开就可以。当然，有的省份开发了app,有的省份是要求到网站上申请。但前提，都需要上传相关的身份证明信息。

这里的未达起征点，举个例子，比如没有进行票种核定的纳税人，或者没有达到月销售额10万，季度销售额30万的纳税人都可以申请代开。

第二步是受理。

谁来受理？各地税务局的办税服务厅。

受理纳税人填报的《纳税人领用发票票种核定表》进行审核确认，然后进行发票票种核定，对税控盘（或金税盘）初始化发行手续。

最后一步，是开具。

纳税人可以自建电子发票服务平台，也可以由第三方建设提供服务平台来对接增值税电子发票系统。

因为增值税电子发票是以赋码形式存在的。开票工作量大的纳税人可以建设一个服务器版平台，开票工作量小的纳税人可以建设一个单机版平台，或者直接找第三方公司，用他们的服务平台，但无论是哪一种形式，都需要流转电子信息。

大家看上面这张图，清晰的表现出电子发票的流转。

比如，纳税人准备开一张电子发票，在家里用自己电脑中的增值税升级版开票系统进行开票。

开完之后，开票系统会把需要开具的发票信息向税务机关正常报税，同时传输给对接的电子发票服务平台，平台再将发票信息加盖开票方电子签章后反馈给开票方。

开票方通过手机短信或者邮箱等方式将发票信息（一般是pdf文档）再发送给受票方。

受票方拿到发票之后，可以登录服务平台查询、下载、打印已加盖电子签章的发票信息，并且确定真伪。

也就是说，每一张电子发票都是经过税务机关开票系统给予赋码的，不然电子发票是无法开具的。

开错能作废或红冲吗？

增值税电子普通发票一旦开具，目前是不能作废的。

虽然增值税电子普通发票开具之后不能作废，但如果发生开票有误、销货退回或销售折让这样的情形 ，可以开具红字增值税电子普通发票，并且无需退回增值税电子普通发票。

而且，电子普通发票冲红还不需要填写《信息表》，直接在增值税开票系统中开具红字发票就可以。

以前企业很重视发票专用章问题，不重视没办法啊。一旦盖错或者没有盖，增值税不予抵扣，企业所得税不予扣除，一个运气不好，还得负担个一万以下的发票罚款啥的。

但是电子发票完全不需要有这方面的顾虑了，电子发票开具通过后直接会有税控签名和电子签章，不需要再另外加盖发票专用章。

增值税电子发票如何查询？

俗话说，小心驶得万年船。

取得增值税电子普通发票之后，建议登录第三方电子发票服务平台或国家税务总局全国增值税发票查验平台（https://inv-veri.chinatax.gov.cn）进行发票一致性查验。

目前增值税电子发票在增值税抵扣范围内有两种情形可以直接抵扣进项税额，一种是道路通行费，一种是购进国内旅客运输。

道路通行费从2023年1月1日开始，不再开具纸质发票，只能开具电子发票。

购进国内旅客运输要注意的是发票服务名称，如果不是旅客运输服务，是不能抵扣进项税额的。

比如旅行社代订机票的手续费属于商务辅助，这种情形下取得的电子发票是不可以抵扣进项税的。

如何避免出现重复报销？

增值税电子发票存在可复制性，所以，相应重复报销的问题也随之出现。

建议企业自己做一些辅助措施来避免此类行为的发生。

比如，由于发票号码具有唯一性，企业可以在报销系统中增加电子发票号码字段进行随时查重；

再比如，建立excel表格做成台账形式，把所有电子发票的号码、代码或者机器编号统一录入，需要查询的时候直接搜索就可以；

还比如进行硬性规定，采用一刀切，凡是涉及电子发票报销，不允许以纸质发票报销，只允许直接出示pdf电子发票文档。

最后，还可以利用小程序，搜索“发票查重”，就可以找到很多，选择适合自己的那一款长期使用。

点击右上角“+关注”，每天及时获取实用好文章！

「理个税」提供最新最专业个税资讯及筹划与综合管理服务。

【第10篇】增值税专用发票和增值税普通发票区别

增值税普通发票和专用发票的区别包括以下5点：

第1、票面的区别，增值税发票为可抵扣发票，有增值税专用字样，普通发票则有增值税普通发票字样。增值税专用发票是三联式的，普通发票两联。

第2、两者作用也有区别，对于开票企业则没有区别，不管是哪类票都要缴纳销项增值税，但对于受票企业，只要增值专用发票才可以抵扣，增值税普通发票则不可以。

第3、开票范围不同，对于开票企业，只有营业范围内的销售才可以开具增值税专用发票。

第4、开票资质不同，只有一般纳税人才有资格开具增值税专用发票，小规模企业则只能开具普票。

第5、管理上也有所不同，不管是增值税或普票，税务管理上都是每月上报、购买查验。但对企业的进项方面着重于审核具有可抵税的增值税专业发票。

【第11篇】住宿增值税普通发票税率是多少

1、问：酒店向客人免费提供梳子、浴帽、拖鞋等洗漱用品或者赠送矿泉水、泡茶袋等需要视同销售吗？

答：《增值税暂行条例实施细则》规定，单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，需要视同销售。

酒店免费提供以上各类用品，属于住宿服务中常见的经营模式，消费者购进住宿服务时，这些都包含在客户统一支付的房费中，故不属于无偿赠送，无需视同销售。

2、问：酒店的商品部、迷你吧向客人销售烟酒饮料等如何处理？

答：《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）第三十九条规定，纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。

因此，酒店内设立商品部、迷你吧向客人销售烟酒饮料，应该与住宿服务区分开来，按照销售货物计算缴纳增值税。

3、问：酒店的会场租赁如何处理?

答：会场的场租费为不动产租赁服务收入，按9%的税率计税。如果不是单独提供场地，还包括整理、打扫、饮水等服务，应按照“会议展览服务”依据6%的税率计税；若会议服务中还包含餐饮服务、住宿服务收入，应分别按照会议服务、餐饮服务、住宿服务征税，其中，餐饮服务不得开具增值税专用发票。

酒店业收入主要构成及适用税率

【温馨提醒】

要记得按照规定对适用不同税率的项目分别核算哦！

提问：怎样才能每天及时收到这种免费又专业的好文章？！

回答：只需点击右上角“+关注”即可！

「理个税」提供最新最专业个税资讯及筹划与综合管理服务。

【第12篇】增值税普通发票含税吗？

增值税普通发票含税。

开具的普通增值税发票，一般是含税价，如果采购方为一般纳税人，接收到的增值税普通发票是不可以抵扣进项税的，但对于小规模纳税人来说增值税普通发票与增值税专用发票的做账是一样的，都要价税合计计入采购成本之中。

如果是在增值税专用发票中下方“价税合计”处大写的金额是含税价。

上方“单价”“金额”栏里小写的金额是不含税价；如果开具的普通增值税发票要换算为不含税价可以这样做：以小规模开具的增值税普通发票为例：商品不含税价=增值税普通发票总额/1.03。

【第13篇】增值税普通发票真假怎么查询系统

增值税普通发票真假查询可以在国家税务总局查询，写发票的发票代码、发票号码信息和其他信息进行查询，就可以查询真伪了。

增值税普通发票，是将除商业零售以外的增值税一般纳税人纳入增值税防伪税控系统开具和管理，也就是说一般纳税人可以使用同一套增值税防伪税控系统开具增值税专用发票、增值税普通发票等，俗称“一机多票”。

【第14篇】增值税普通发票丢失怎么办

在日常工作中，发票丢失，这个太常见了，只要是纸质的或需要邮寄的都是有可能丢失的，甚至有的会计一直都不知道自己少了发票，直到操作发票勾选的时候这才发现少了发票才想起来纸质的发票还没收到。

那么我们遇到发票丢失了该怎么办，下面让我们来看一下丢失发票后应该如何处理吧。

一、发票丢失后怎么办？

自2023年7月起，（国家税务总局令第48号）取消了发票丢失登报声明作废的要求，现在丢失发票后无需再发布登报挂失声明。

政策依据：《国家税务总局关于增值税发票综合服务平台等事项的公告》（国家税务总局公告2023年第1号）

二、丢失发票对企业有什么影响？

根据《国家税务总局 关于发布《纳税信用评价指标和评价方式(试行)》的公告》（国家税务公告2023年第48号）附件《纳税信用评价指标和评价方式（试行）》的规定，未按规定保管纸质发票并造成发票损毁、遗失的，扣3分。

根据《中华人民共和国发票管理办法》（国务院令第587号）第三十六条规定，丢失发票或者擅自损毁发票的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上3万元以下的罚款。

三、丢失增值税专用发票的处理

（1）纳税人同时丢失已开具增值税专用发票或机动车销售统一发票的发票联和抵扣联的，可凭加盖销售方发票专用章的相应发票记账联复印件作为增值税进项税额的抵扣凭证、退税凭证或记账凭证。

（2）纳税人丢失已开具增值税专用发票或机动车销售统一发票抵扣联的，可凭相应发票的发票联复印件，作为增值税进项税额的抵扣凭证或退税凭证。

（3）纳税人丢失已开具增值税专用发票或机动车销售统一发票发票联的，可凭相应发票的抵扣联复印件，作为记账凭证。

政策依据：《国家税务总局关于增值税发票综合服务平台等事项的公告》（国家税务总局公告2023年第1号）

四、丢失普通发票后的处理

1、电子发票：

一般情况可以重复打印不用担心丢失（电子客票只能打印一次，不能重复打印）

2、纸质发票：

（1）可以取得证明时，取得注明原来凭证的号码、金额等内容的原开票单位盖有公章的证明，经本单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，可代作原始凭证。

（2）确实无法取得证明时，如火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，经本单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，可代作原始凭证。

政策依据：《会计基础工作规范（2023年修订）》（财政部令第98号）

五、丢失空白发票（包括专票及普票）

应于发现丢失当日书面报告税务机关，然后填报《发票挂失毁损报告表》，持税控盘到主管税务机关或自行办理电子发票退回或作废手续。

六、如何查看销售方是否至税务机关做过发票遗失处理？

很多会计对于现在取消了登报以及已报税证明单觉得不放心，害怕销售方不去做发票遗失而不敢做认证抵扣，其实在综合服务平台可以看到发票有没有在税局做过遗失处理，操作如下：

1、登录综合服务平台，点击抵扣勾选-发票抵扣勾选

2、选择开票日期点击查询按钮。

3、找到遗失的待勾选发票后拖动下方滚动条拉至最右方点击查看明细信息，如果发票在税务局做过遗失处理会有违法违章信息显示。

随着普票及专票的电子化，收到发票再也不怕丢失了，丢失的发票可以凭发票信息自行在全国增值税发票查验平台自行下载版式文件。

更多问题可在评论区留言噢！

【第15篇】湖北增值税普通发票

上海注册公司以后马上要开发票给客户了，开普票是几个点的税？开专票是几个点的税？很多创业者对开票要交多少税都会有疑问。本文会拿案例来解释一下，嫌文字太多的可以直接拉到底部看案例。

增值税

自2023年1月1日起，《财政部税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》(2023年第13号)暂继续执行。对湖北省增值税小规模纳税人，暂继续免征增值税；对其他地区增值税小规模纳税人。暂继续减按1%征收率征收增值税。

即：无论是专用发票还是普通发票，票面都是1%的税率。

需要注意的是：注册小规模公司，一个季度总开票额不超过45万，免征普通发票增值税。

附加税

【以增值税税金为基数*比例】

小规模公司常见的附加税包括城建税7%，教育附加费3%，地方教育费附加1%。

需要注意的是：小规模公司增值税免征的时候，相应的附加税也是免征的。

企业所得税

另外还有比较常被问到的几个问题：

1、刚注册的公司可以开大量的发票吗？

a：刚注册的公司，可以正常开具发票。业务迅速发展导致需要开具大量发票，或者收票方要求按合同开具大量发票，会有难度。

自开发票首次核定一般是万位发票，25份；如需申请十万位发票或者申请超限额，要按照税局要求提供辅助资料（时长大概需要20天）

2、刚注册的公司可以开具单张几十万元的发票吗？

a：不可以。刚注册的公司首次核定一般是万位发票，不能开具单张票面金额为几十万的发票。

3、注册的小规模公司可以开专票吗？

a：可以。小规模公司可以申请开增值税普通发票、增值税电子普通发票、增值税专用发票。专票不是一般纳税人的专属权利。

4、小规模公司可以开6%或者13%的发票吗？

a：不可以。

5、小规模公司可以只开一张6%的发票，以后继续开1%的发票吗？

a：不可以。

以小规模公司a于2023年9月开了10万元的普通发票举例：

增值税：季度总开票金额＜45万，增值税=0

附加税：增值税免征，附加税=0

企业所得税（假设10万是纯利润且年利润＜100万）：企业所得税=10*2.5%=0.25万元

具体情况具体分析，开普通交税金具体金额和企业真实运营息息相关。企业主只需要大概留个印象，开拓业务的时候记得把利润提高一点点覆盖掉税金的成本就好。

码字不易，请多多点赞关注支持~公众号：上海亨立注册公司流程

【第16篇】增值税普通发票查询真伪

对于企业来说，如果不小心取得了假发票，即使是善意取得，也无法作为进项抵扣或者出口退税的凭证，损失不可谓不大。

那么如何分辨发票的真伪呢？今天咱们中公注会就来分别介绍一下增值税专用发票和普通发票的真伪鉴别方法。

1

增值税专用发票

一、防伪油墨颜色擦可变

发票各联次左上方的发票代码使用防伪油墨印制，油墨印记在外力摩擦作用下可以发生颜色变化，产生红色擦痕。

二、专用异型号码

发票各联次右上方的发票号码为专用异型号码，字体为专用异型变化字体。

三、复合信息防伪

发票的记账联、抵扣联和发票联票面具有复合信息防伪特征。使用复合信息防伪特征检验仪检测（如上图所示），对通过检测的发票，检验仪自动发出复合信息防伪特征验证通过的语音提示。

四、提醒

根据国家税务总局公告，自2023年一季度起取消光角变色圆环纤维、造纸防伪线等防伪措施，继续保留防伪油墨颜色擦可变、专用异型号码、复合信息防伪等防伪措施。

税务机关库存和纳税人尚未使用的增值税专用发票可以继续使用。

政策依据：

《国家税务总局关于调整增值税专用发票防伪措施有关事项的公告》（国家税务总局公告2023年第9号）

此外，广大消费者还可以登录全国增值税发票查验平台查询增值税发票信息。

2

普通发票

目前，普通发票防伪措施主要采用防伪用纸。

一、通用机打发票（卷式）、通用定额发票使用复合纤维纸，鉴定方法主要为：

1、从纤维条处撕开，察看纤维条是否夹在发票纸张中间；

2、用清水涂抹在发票正面，是否会显现隐形图案。

二、通用机打发票（平推式）使用干式复写纸，鉴定方法主要为：

在书写或机打发票后，背涂颜色是否具有一次性转移功能。

来源：上海税务

注册会计师专业阶段考试还有61天

cpa准考证打印时间：注会专业阶段考试考生应当于 2019 年 9 月 23-30 日、10 月 8-16 日期间(每天 8:00-20:00)，登录网报系统下载打印准考证。

注会考试时间越来越近，大家要赶紧巩固对注会知识点的学习哦~

咱们中公注会大家早日通过cpa，早点迈入社会做优秀的注会人！

【第17篇】增值税普通发票跨年能入账吗？

增值税普通发票跨年能入账，但是该笔成本费用是不能税前扣除的。

发票是指一切单位和个人在购销商品、提供或接受服务以及从事其他经营活动中，所开具和收取的业务凭证，是会计核算的原始依据，也是审计机关、税务机关执法检查的重要依据。

【第18篇】河南增值税普通发票

河南省电子税务局电子发票领用操作指南

河南税务新媒体 河南税务今天

收录于话题

#河南省电子税务局发票操作指南

5个

编发：河南税务新媒体

河南税务普及税费知识，宣传税费政策，提供涉税（费）服务，实现征纳互动93篇原创内容

公众号

收录于话题 #河南省电子税务局发票操作指南

5个

下一篇河南省电子税务局发票领用操作指南

【第19篇】取得运费增值税普通发票可以抵扣进项税额吗

一般情况下，一般纳税人企业取得的增值税专用发票，以发票上注明的增值税额作为进项税额进行抵扣，但是实务中，却出现了几种普通发票也可以抵扣进项税额的情形，下面来进行举例说明。

1、农产品收购发票

农产品收购发票其实样式就是增值税普通发票，特点是发票左上角会打上“收购”两个字。同时税率栏次填写免税。

农产品收购发票是指收购单位向农业生产者个人(不包括从事农产品收购的个体经营者)收购自产免税农业产品时，由于生产者自身不方便开具发票，而由收购企业“自己给自己”开的一种发票。国家为鼓励农业生产，对农产品执行低税率，并规定农业生产者销售自产农产品免征增值税。但是我们知道增值税环环抵扣，具有传导机制，国家对上游的初级农产品免税不能加大下游企业的税负，才出现了普通发票计算抵扣这一特殊规定（如果按照普通发票不能抵扣进项势必会加大企业税收负担)。

因此自己给自己开普通发票抵扣，这就是这个收购发票的特色，所以当然管控也非常严格，不然虚开就会泛滥。想想，如果自己不控制，大量给自己开抵扣凭证，然后再往外虚开卖发票，这个涉案金额都会很大。

除了审批严格，开具后各种与发票相关的凭据都要准备齐全，以备税务局检查，包括但不仅限于购进农产品的过磅单、检验单、入库单、运输费用结算单据、付款凭证、销售方身份证复印件、销售方自产能力证明材料、购销合同或协议等原始凭证。

由于发票是普通发票，因此农产品收购发票是计算抵扣，不是勾选抵扣，计算税率为9%。

举个例子：蓝景公司从某农业生产者处取得农产品，自行开具1张收购发票，票面金额1000元，税率是“免税”，这个时候可以按照票面金额计算能抵扣的进项税＝1000*9%＝90元（由于是免税，我们可以理解1000元就是不含税金额，因此是1000*9%而不是1000/(1+9%)*9%。

增值税申报时候填入《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）第6栏“农产品收购发票或者销售发票”栏。份数1，金额1000，税额90.

2、农产品销售发票

农业生产者销售自产农产品适用免征增值税政策而开具的普通发票。跟上面收购不同的是，这类农业生产者是单位性质，可以自行开具发票，所以无需再由收购者代开（可以简单理解和农产品收购发票区别只是开具主体不同罢了。

主要有下面两种情况：

1、农场和农村合作社等销售自产农产品适用免征增值税政策而开具的普通发票。对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。

2、农业生产者个人销售自产农产品，到税务机关代开的免税普通发票。

进项税额的计算和申报跟农产品收购发票相同。

【第20篇】虚开增值税普通发票

一般我们对虚开增值税专用发票会被追究刑事责任有比较清晰的认识，而对虚开普通发票的刑事严重性认识不足。特别是营改增之后更是有许多人认为普通发票的作用已经不大，对虚开普通发票的行为抱着无所谓的态度。然而，虚开普通发票同样是会被追究刑事责任。

平时大家只知道专票虚开5万就能判刑3年，但是虚开普票，超过一定数量也会触犯刑法，最高可判7年！直接移交公安！

一、虚开5份普票，共计31万，直接移交公安

日前，苏州某公司因虚开5份31万的普票被查，涉嫌虚开且涉嫌犯罪移送公安机关。

据查，发现该单位无生产经营场所、法定代表人走逃(失联)、进销项不匹配、交易资金信息不真实等相关证据，据此判定该单位对外开具的5份増值税普通发票，上述发票金额合计310021.55元，税额合计9300.65元，无真实货物交易。

最后，该单位被确定，是以虚开发票牟取非法利益为目的，没有真实生产经营业务，本质上并没有增值税应税行为发生，定性为虚开，且涉嫌犯罪移送公安机关。

从上面的案例，也可以看出来，虚开增值税普票也是犯法的，而且企业在正常经营中，一定要保证三流一致，或者要保证企业的进销项一致，千万不要虚假申报。因为只要企业有问题，相关责任人，高管，财务等的账户资金往来都会被查。

二、普票虚开容易被查

如今是互联网时代，发票一般都可以在网上进行查询，就算不是网络发票，也是很容易发现的，所以普票虚开是很容易被查出来的。

普票虚开就是大头小尾普通发票，是指出具发票方，在开发票的时候，开具的发票的正式发票的联数额大，但是存根联金额小的一种现象。纳税人开大头小尾的发票，隐藏经营收入，造成不交或是少交税的，是属于偷税行为，一定是会被查到的。

《国务院关于修改〈中华人民共和国发票管理办法〉的决定》（中华人民共和国国务院令第587号）规定：“《中华人民共和国发票管理办法》第三十七条 违反本办法第二十二条第二款的规定 虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。”

三、没开发票，这些行为也要判刑！

可能有人会想着钻空子，比如我不开发票，是不是就不会触犯虚开发票的法律？千万别这么想！法律规定：没开发票，这些行为也是虚开！

1、为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；

2、让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；

3、介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。

四、善意取得的虚开发票，是否有问题？

在取得发票入账的时候，如果检查不仔细，总是会有“被虚开发票”的嫌疑，比如有些财务因为检查不仔细，入账的一张发票被税务局认定为虚开，涉嫌需受发票。但是，这笔业务是真实发生的，会计不知道对方虚开。那这种，是否有问题？

01、这种情况有可能属于善意取得！

随着税法不断完善，为了保护纳税人的合法权益，国家税务总局在对纳税人取得虚开增值税专用发票的处理作出规定的同时，2000年在《国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》（国税发(2000)187号）中明确了纳税人善意取得虚开增值税专用发票的处理方式，即如果购货方不知道取得的增值税专用发票是销售方虚开的，税务机关对购货方就不以偷税或者骗取出口退税论处。这是“善意取得”虚开发票首次在税收法律文件中得到确认，善意取得虚开的发票这一概念目前主要源于这一税收文件。

善意取得虚开的发票，简而言之，该发票确实是销售方虚开的，但采购方取得该虚开的发票是出于不知道的“善意”，因为采购方企业在交易过程中有合理的理由相信该发票并非虚开，对销售方的虚开行为并不知情。

02、如何准确判定“善意取得虚开的发票”

购货方与销售方存在真实的交易；

销售方使用的是其所在省（自治区、直辖市和计划单列市）的专用发票；

专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符；

没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的。

只有同时符合上述四个条件的取得，才能被税务机关认定为“善意”取得，否则就可能被认定为“恶意”取得，最终需要承担虚开发票的行政责任，甚至是刑事责任。

03、业务真实却收到虚开发票怎么办？

①及时补开、换开发票

取得不合规发票、不合规的外部凭证，若支出是真实且已实际发生，应当要求对方补开、换开发票、其他外部凭证。补开、换开后的发票、其他外部凭证符合规定的，可作为税前扣除凭证。

②因客观原因确实无法补开、换开发票时，提供相关资料证明真实交易。

因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，可凭以下资料证实支出真实性后，其支出允许税前扣除：

无法补开、换开发票、其他外部凭证原因的证明资料(包括工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等证明资料)；

相关业务活动的合同或者协议；

采用非现金方式支付的付款凭证；

货物运输的证明资料；

货物入库、出库内部凭证；

企业会计核算记录以及其他资料。

③企业在规定的期限未能补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证，并且未能提供相关资料证实其支出真实性的，相应支出不得在发生年度税前扣除。企业应在税务机关规定的期限内，调增发生年度的企业所得税应纳税所得额，并做企业所得税更正申报。

五、注意！企业不想被查，这些行为不要再有了！

1、只针对开票收入申报

2、成本随意调增或调减

3、扣除凭证（发票）不合规

4、不按规定进行纳税调整

5、少交个人所得税

6、库存账实不一致

7、申报异常

8、频繁公转私、私转私转账

9、不缴或少缴社保

六、7月13日起，开票时一定要注意这8种情况

1、开票时，按规定实际商品进行开票，不得变更名称等其他不合理开票；

2、不得虚开，得按实际交易金额和内容开票；

3、若是商贸公司，确保取得发票可对应商品，不得随意开；

4、商品编码、名称，按规定选择合适税收分类编码，不得随意选；

5、若交易商品较多，可按一定规范开销货清单，而且销货清单必须在开票系统中填写打印；

6、发票打印时，一定要规范地打印到发票上，不能出格，不能打印不完整；（即使现在有勾选平台，但并不是所有企业都可以的。要区分企业的信用等级，只有a/b级别才可以的）

7、做好发票保管，尤其是专票在传递过程中，不能损坏，污染。（即使现在施行了电子专票，但纸质专票还是存在的）

8、无论普票还是专票，开票必须填写购买方纳税识别号，便于金税四期大数据采集信息，可监控到每张发票的去向。

七、最后给大家6点提醒

1、如果企业被大数据稽查到异常，只要企业数据真实并按时按规申报纳税，那也不用担心~毕竟它查出异常只是第一步，还会有专门的人员来核实，不会那么草率就判定你申报的数据作假。

2、面对税务稽查时，财务一定要积极配合税局调查，查明原因及时说明，真是等到税务局全面稽查了，想哭都找不到地~

3、如果发票有问题，尽快作进项税转出，相应的企业所得税也要做纳税调增处理。

4、如果账簿的问题，存在两套账的尽快两账合一，避免不必要的麻烦。

5、请谨慎对待你对外申报的每一个数据，报给统计局的，报给税务局的，报给社保局的，报给公积金中心的，因为每一个数据都不再孤单，他们可能相互印证，从而成为税务稽核的突破口！

6、企业收到增值税普通发票后，应及时查验发票信息，确定销售方名称、统一社会信用代码、地址、银行账户等是否与供应商的证件资料一致；商品名称及数量、金额等是否与合同约定一致；付款单、入库单和发票信息是否一致等。企业应妥善保管合同或协议、付款凭证等交易相关资料，有利于保护自身合法权益。