增值税普通发票能抵扣吗？（20篇）
【导语】本文根据实用程度整理了20篇优质的增值税普通增值税相关知识范本，便于您一一对比，找到符合自己需求的范本。以下是增值税普通发票能抵扣吗？范本，希望您能喜欢。
【第1篇】增值税普通发票能抵扣吗？
从增值税的角度来说，目前可抵扣的增值税电子发票主要包括通行费电子普通发票和购进国内旅客运输服务取得的增值税电子普通发票，另外还有税控服务费发票等。
从企业所得税角度来说，普通发票是可以作为企业的成本费用入账，在企业所得税前扣除。
【第2篇】四川增值税普通发票查询
- 税控盘不在身边？-
·登录电子税务局·
查看开票信息
财务老王
如果您企业的税控盘不在身边，您也可以通过登录电子税务局使用“企业票夹”功能或者登录电子税务局后进入“发票综合服务平台”获取信息哦！一起跟我来看一看吧！
申税小微
方
式
一
“企业票夹”功能
1.登录电子税务局，点击“我要查询”。
2.选择“发票信息查询”。
3.选择“企业票夹”。
4.在“我的开票”栏，选择开票起止日期，点击“查询”。
5.出现如下界面，就能看到开票信息了。
方
式
二
发票综合服务平台
企业可通过发票下载功能，可根据业务需要自行申请并下载本企业开具的和取得的增值税发票和海关缴款书，本功能模块包含发票下载、发票查询等功能。
第一步
通过电子税务局登录发票综合服务平台
1.登录电子税务局，点击“我要办税”，选择“发票使用”。
2.点击左侧“登录发票综合服务平台”。
3.点击“登录发票综合服务平台”。
第二步
发票下载申请
1.进入发票综合服务平台后，选择“发票管理”-“发票下载”。
2.点击“申请”按钮。
3.进入如下页面。
4.选择“销项票”，勾选对应的发票类型，选择开票日期，并设置解压密码后，点击“提交”。
第三步
下载申请查询
1.选择“申请日期”后，点击“查询”按钮。
2.请处理进度明细会详细显示所有符合条件的发票下载申请的处理状态：
3.对已处理完成的申请点击“下载“按钮将出现该申请对应的可下载文件列表，页面显示如下：
4.点击可下载文件可对压缩文件进行下载，出现如下界面：
5.文件可直接打开，或者另存为，下图为直接打开文件显示：
6.需要输入提交文件请求时设置的解压密码，输入密码后，显示如下：
7.点击确定，显示如下：
友情提醒
每份文件最大容量500条发票信息，超过500条信息，系统自动将文件进行分割。
8.文件内容有2个sheet页，分别为：发票信息，货物信息。
注意
发票信息最大显示500条发票信息。
【第3篇】四川省增值税普通发票查询
成都郫都区增值税电子发票真伪查询为加强对增值税一般纳税人（以下简称“一般纳税人”）开具普通发票的管理，全面监控一般纳税人销售额，总局决定将一般纳税人（不含商业零售，下同）开具的普通发票纳入增值税防伪税控系统开具和管理，亦即一般纳税人可以使用同套增值税防伪税控系统同时开具增值税专用发票、增值税普通发票和废旧物资发票等（此种开票方式简称“一机多票”）。“一机多票”系统的税务端软件在北京市西城区完成了实地测试后，在江苏省进行试运行工作，2005年8月底前完成全国所有税务端系统的升级工作。
现在我们可以在手机支付宝上查询发票真伪了，很方便，下面给大家介绍一下具体的流程：一：手机支付宝搜票大侠
二：进入小程序点击扫一扫扫描发票上的二维码
三：在发票栏查看发票查询结果
四：如果发票 有重复报销的情况，系统会第一时间显示出来
五：发票栏右上角的导出，可以导出发票查询的excel表格，就是财务的电子台账
【第4篇】收藏！开具增值税普通发票
这是今年蕞厚一个月初了，大家的税务申报工作进行的怎么样，很多不太熟悉的朋友总是会出现税务ukey 或金税盘锁住的情况，所以大家要了解其操作流程，跟着下面步骤马上学会，简单直接，欢迎大家收藏！
一般我们会按照进入开票系统——数据管理——数据管理首页——汇总上报——上报成功——反写成功，清卡即成功
详细的看下文（文末可抱走）
1、开票前先编辑商品编码—赋码
2、点击“发票管理菜/增值税普票填开”菜单项
3、正确填写购方信息
篇幅有限，就不一一展示了
【第5篇】增值税普通发票做收入
一．增值税是什么？
增值税是一种流转税，是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。
增值额就是销售收入减去购买成本的差额。增值税主要就是对这个增值额的税。销售时会有销项税，购买时会有进项税，销项税额减去进项税额，最后剩下的就是增值税。
二.普通发票与专用发票的区别
普通发票和专用发票两种发票在开具主体、内容要素、管理方式纳税方式和抵扣功能等方面都有一些差异。
我们主要关注的区别更多是是否可以抵扣增值税。专用发票有抵扣联，可以用于抵扣，而普通发票不能抵扣。
所以普通发票不能抵扣增值税，企业如果想抵扣增值税一定要和合作企业说好开具增值税专用发票。
三、增值税是否可以有合理的筹划方法？
1灵活用工
企业可以在真实的业务中如何保证自己的进项发票都能收到发票？比如针对一些与个人合作的服务无法收到税票的，在保证业务真实的情况下，可以通过灵活用工平台来开具服务类的增值税专用发票。
2有限公司产业扶持奖励
如果企业本身竞争力强，就是能低买高卖，所以增值税高，那么可以了解地方产业扶持。这种是地方的产业扶持，企业分一部分业务或者整个公司迁移到园区，在园区正常合法的经营，那么可以得到扶持奖励，奖励折算大概有增值税所得税50%-80%的奖励。
增值税是流转税，也是国家税收中占比较大的税种，所以检查力度也很大，企业在做筹划时一定保证业务真实，不要虚假开设业务，虚开发票是属于违法行为。
版权声明：本文转自《伴税成》，如需了解更多税收优惠政策可移步《伴税成》
【第6篇】2023年7月增值税普通发票怎样报销
从2023年1月21日开始，在北京新注册的纳税人可以开具电子增值税发票，发票的范围是全国性的！让我们来看看一些常见的问题〜
一、普通增值税电子发票报销时，发票的有效性与纸质发票的有效性一致吗？
答：根据《国家税务总局关于实施通过增值税电子发票系统发行的增值税电子普通发票有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第84号）收货人需要纸质发票的，可以自行打印电子增值税专用发票的格式文件，其法律效力与税务机关监管的增值税专用发票相同。
二、对于一般增值税纳税人，如何申报填写最近收到的通行费电子发票？
答：根据（交通部，财政部，国家税务总局，国家档案总局2023年第24号），国家税务总局通过增值税发票综合服务平台为纳税人提供批量选择和收费电子发票确认服务。纳税人取得通行费电子发票后，应登录增值税发票综合服务平台确认发票的使用目的，一般增值税纳税人申报扣除电子发票的进项税额。应在增值税申报附表二（当期进项税额明细）认证增值税专用发票”的有关栏中填写。
三、最近收到卖方通过公共服务平台开具的电子增值税普通发票，如果未在发票上盖章，可以使用这张发票吗？
答：根据《国家税务总局关于增值税发票综合服务平台有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第1号），纳税人通过增值税电子发票公共平台开具的电子增值税普通发票。是属于税务机关的监督下制作的发票，使用电子签名代替发票印章，其法律效力，与普通增值税发票相同。增值税电子普通发票格式为ofd格式。
四、对于普通消费者，酒店开出的电子增值税普通发票，提供下载和打印。可以要求对方打印电子发票的纸质版吗？
答：根据《国家税务总局关于进一步做好增值税电子普通发票实施工作的指导意见》（税总发[2017] 31号），购买者应当场向纳税人索取纸质发票。纳税人应免费为顾客打印电子发票。
【第7篇】重庆增值税普通发票查询
重庆之声11月23日讯 11月21日一大早，一则《国家税务总局重庆市税务局关于暂停发票寄递业务的通知》让重庆市中沃能源化工销售有限公司的财务负责人王翠坐立难安，因疫情防控需要，重庆市从11月21日9时起暂停发票寄递业务。但正值年底结算时期，公司急需开具发票，这可怎么办？
情急之下，王翠拨通了两江新区税务局龙兴税务所管理员的电话，在了解了企业诉求后，管理员向所领导汇报并在工作群中反馈相关情况，经过讨论，大家意识到了问题的紧迫性，立即向区局杨霞志愿服务突击队寻求支持。
随后，杨霞志愿服务突击队启动快速响应机制，第一时间与龙兴新城党群服务中心取得联系。党群服务中心的发票申领自助终端成了解决问题的关键。
上午十点左右，一个包括两江新区税务局杨霞志愿服务突击队队员、龙兴新城党群服务中心工作人员和物业管理人员在内的微信工作群建立，在意识到不仅一家企业可能面临类似问题后，大家讨论出一个全程“无接触式”领取发票的工作机制，由龙兴新城党群服务中心负责统筹协调，物管做好全面消杀和人员管控，税务局做好企业对接和业务支持，切实帮助新区企业解决特殊时期领取发票的难题。
在物管人员对自助办税区域开展全面消杀的同时，龙兴税务所党员同时也是杨霞志愿服务突击队队员的洪将也离开居住小区，前往龙兴新城党群服务中心自助办税区域开展设备检查、发票装机等工作。
得知两江新区税务局和龙兴新城党群服务中心正在协调各方力量帮助自己去现场申领发票，王翠既感激又安心，悬了一早上的心终于放了下来。随后，她在电子税务局完成发票申领后便前往龙兴新城党群服务中心。
在详细的全身消杀和查验核酸码后，王翠顺利领取发票200份，这时候是下午三点，仅仅过去了6个小时。
“两江新区税务局和龙兴新城党群服务中心的工作人员想方设法帮助我们及时领到了发票，真的非常感谢，我觉得新区的工作人员确实的是为企业着想、为百姓着急，解困找党员，真的没有错。”王翠说道。
据了解，通过同样“非接触式”的方法，杨霞志愿服务突击队又帮助国电投核安（重庆）有限公司领取发票55份，“疫情防控期间，纳税服务不能断档、不能脱节，纳税人的急难愁盼就是我们突击队要突破的方向。”杨霞志愿服务突击队的纳税服务小分队队长李勇说道。
杨霞志愿服务突击队是疫情期间两江新区税务局组建的志愿服务队，一部分队员下沉社区支援防疫，一部分队员聚焦纳税服务、政策落实等为纳税人缴费人提供准确、方便、快捷的服务保障。
（重庆之声记者 张婷婷 通讯员 王洪英）
【第8篇】增值税普通发票税率是多少
根据财政部、税务总局关于二手车经销有关增值税政策的公告（财政部 税务总局公告2023年第17号），自2023年5月1日至2023年12月31日，从事二手车经销的纳税人销售其收购的二手车，由原按照简易办法依3%征收率减按2%征收增值税，改为，减按0.5%征收增值税。修改以前曾经发布的增值税税率表。
2023年5月1日，新政策正式执行。
下面是最新最全的增值税税率表如下，果断收藏、转发↓
（图片来源：思维导图学税法）
另外，国家税务总局海南省税务局根据最新政策更新了《增值税发票开具指南》。本指南适用通过增值税发票开票软件开具的增值税发票，包括增值税专用发票、增值税普通发票（含电子发票）、机动车销售统一发票、二手车销售统一发票。通用机打发票、定额发票、门票、客运票等发票的开具，及其他未尽事项，按有关规定执行。为了让大家更方便地理解最新版增值税发票开具指南，我们做了一个导图。
【第9篇】广西增值税普通发票真伪查询
广西南宁发票真伪查询攻略如何才能准确判定发票的增加呢？是很多财务工作人员所关心的问题，一种是通过专业的工具以及外观做工来判定，另外一种则是直接通过网上查询判定。下面就来分享下通过网上查询判定的方法，希望对你有所帮助。
现在我们可以在手机支付宝上查询发票真伪了，很方便，下面给大家介绍一下具体的流程：一：手机支付宝搜票大侠
二：进入小程序点击扫一扫扫描发票上的二维码
三：在发票栏查看发票查询结果
四：如果发票 有重复报销的情况，系统会第一时间显示出来
五：发票栏右上角的导出，可以导出发票查询的excel表格，就是财务的电子台账
【第10篇】取得运费增值税普通发票可以抵扣进项税额吗
一般情况下，一般纳税人企业取得的增值税专用发票，以发票上注明的增值税额作为进项税额进行抵扣，但是实务中，却出现了几种普通发票也可以抵扣进项税额的情形，下面来进行举例说明。
1、农产品收购发票
农产品收购发票其实样式就是增值税普通发票，特点是发票左上角会打上“收购”两个字。同时税率栏次填写免税。
农产品收购发票是指收购单位向农业生产者个人(不包括从事农产品收购的个体经营者)收购自产免税农业产品时，由于生产者自身不方便开具发票，而由收购企业“自己给自己”开的一种发票。国家为鼓励农业生产，对农产品执行低税率，并规定农业生产者销售自产农产品免征增值税。但是我们知道增值税环环抵扣，具有传导机制，国家对上游的初级农产品免税不能加大下游企业的税负，才出现了普通发票计算抵扣这一特殊规定（如果按照普通发票不能抵扣进项势必会加大企业税收负担)。
因此自己给自己开普通发票抵扣，这就是这个收购发票的特色，所以当然管控也非常严格，不然虚开就会泛滥。想想，如果自己不控制，大量给自己开抵扣凭证，然后再往外虚开卖发票，这个涉案金额都会很大。
除了审批严格，开具后各种与发票相关的凭据都要准备齐全，以备税务局检查，包括但不仅限于购进农产品的过磅单、检验单、入库单、运输费用结算单据、付款凭证、销售方身份证复印件、销售方自产能力证明材料、购销合同或协议等原始凭证。
由于发票是普通发票，因此农产品收购发票是计算抵扣，不是勾选抵扣，计算税率为9%。
举个例子：蓝景公司从某农业生产者处取得农产品，自行开具1张收购发票，票面金额1000元，税率是“免税”，这个时候可以按照票面金额计算能抵扣的进项税＝1000*9%＝90元（由于是免税，我们可以理解1000元就是不含税金额，因此是1000*9%而不是1000/(1+9%)*9%。
增值税申报时候填入《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）第6栏“农产品收购发票或者销售发票”栏。份数1，金额1000，税额90.
2、农产品销售发票
农业生产者销售自产农产品适用免征增值税政策而开具的普通发票。跟上面收购不同的是，这类农业生产者是单位性质，可以自行开具发票，所以无需再由收购者代开（可以简单理解和农产品收购发票区别只是开具主体不同罢了。
主要有下面两种情况：
1、农场和农村合作社等销售自产农产品适用免征增值税政策而开具的普通发票。对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。
2、农业生产者个人销售自产农产品，到税务机关代开的免税普通发票。
进项税额的计算和申报跟农产品收购发票相同。
【第11篇】增值税普通发票管理
来源：《法律科学（西北政法大学学报）》，2023年第4期。
作者：陈兴良，北京大学法学院教授。
摘 要
虚开增值税专用发票罪的不法性质是认定本罪的基础，由于《刑法》第205条以虚开为中心设立本罪，因而具有侵害增值税专用发票管理的秩序犯与侵害国家税款安全的财产犯的双重属性。在这种情况下，应当正确界定本罪的不法性质，将本罪确定为是骗取国家税款的财产犯罪。在司法实践中存在代开增值税专用发票等各种较为复杂的行为形态，这种行为在形式上具有虚开的外观，但在主观上没有骗取国家税款的目的或者在客观上没有造成国家税款损失的危险，因而不能认定为本罪。
关键词
虚开增值税专用发票; 目的犯; 危险犯; 预备行为正犯化
虚开增值税专用发票罪在我国司法实践中是一个较为常见的罪名，尤其是在营(业税)改增(值税)的税制改革背景下，虚开增值税专用发票案件大有增加之势。而且，在司法实践中对于本罪虚开行为的认定存在较大的争议，在刑法理论上也存在各种观点。本文拟以我国关于虚开增值税专用发票罪的立法规定与司法解释为根据，在对虚开行为的不法性质进行探讨的基础上，对本罪疑难问题的司法认定进行刑法教义学分析。
一
虚开行为的不法性质
不法性质是某种构成要件行为犯罪归属的决定性因素，因此，不法性质不仅是区分罪与非罪的根据，也是区分此罪与彼罪的标准。在通常情况下，不法性质是由客观行为决定的。例如杀人与伤害、盗窃与诈骗的不法性质以及互相之间的区分，主要取决于上述犯罪的行为特征。然而，在某些情况下，不法性质并不取决于客观行为，而取决于主观目的以及其他特征。以我国《刑法》规定的偷盗婴幼儿为例，相同的行为，却因行为人主观上具有不同目的而区分为以下三种性质完全不同的犯罪:(1)以勒索财物为目的偷盗婴幼儿的，以绑架罪论处;(2)以出卖为目的偷盗婴幼儿的，以拐卖儿童罪论处;(3)以收养为目的偷盗婴幼儿的，以拐骗儿童罪论处。在上述情况下，构成要件的不法性质不是取决于客观行为，而是取决于主观目的，这种目的就是主观违法要素。
虚开增值税专用发票罪的构成要件行为是虚开，如果仅仅从形式上分析，虚开行为同时具有两种属性:第一，侵害增值税专用发票管理制度的实行行为;第二，侵害国家税款安全骗取国家税款的预备犯。前者是秩序犯，后者是财产犯。那么，我国《刑法》第205条规定的以虚开行为为中心的构成要件，究竟是秩序犯还是财产犯的预备行为或者帮助行为呢?这是需要仔细辨析的。
现行《刑法》第205条是《刑法修正案(八)》修订以后的条文。在《刑法修正案(八)》修订之前，第205条第2款对本罪设立了加重犯，并规定了死刑:“有前款行为骗取国家税款，数额特别巨大、情节特别严重，给国家利益造成特别重大损失的，处无期徒刑或者死刑，并处没收财产。”值得注意的是，《刑法修正案(八)》不仅废除了本罪的死刑，而且删去了“有前款行为骗取国家税款”这一表述。在《刑法修正案(八)》之前，本罪在法条表述上存在单行为犯和复行为犯两种形态:其中，第1款规定的是单行为犯，构成要件行为只是虚开增值税专用发票。因此，如果仅仅从法条文字表述来看，只要行为人实施了虚开行为，即可构成本罪，而在逻辑上并没有建立起虚开行为与骗取国家税款之间的关联性。第2款规定的是复行为犯，行为人同时实施了虚开行为和骗取国家税款行为，并且虚开行为的性质具有对骗取国家税款的依附性，它本身在逻辑上是骗取国家税款行为的预备行为或者帮助行为。值得注意的是，上述第1款虽然只是单纯地规定了虚开行为，但并不意味着在行为人实施第1款规定虚开行为的同时，实施了骗取国家税款行为的情况下，应当以虚开增值税专用发票罪和诈骗罪实行数罪并罚，而是应以本罪论处。如果基于实行行为吸收预备行为的法理，本来应当以诈骗罪论处。然而，在我国司法实践中都以本罪论处。由此可见，第1款虽然属于法定的单行为犯，却是非法定的复行为犯。如果把虚开行为视为骗取国家税款的预备行为的正犯化，则在逻辑上就是预备之罪包含实行之罪，这也正是本罪法定刑之所以如此之重的原因。
《刑法修正案(八)》取消了第2款关于骗取国家税款的规定，因而仅仅从法条表述来看，第2款从复行为犯改变为单行为犯。在这种情况下，本罪构成要件行为在法条表述上改变为单一的虚开行为，并没有骗取国家税款的内容，因而本罪的基本犯和加重犯都变成了单行为犯。然而，《刑法修正案(八)》只是取消了本罪的死刑，法定最高刑仍然是无期徒刑，其与诈骗罪的法定最高刑相同。在这种情况下，不能认为这仅仅是对单纯虚开行为(无论是秩序犯还是财产犯的预备犯)设置的法定刑。即使把本罪理解为虚开增值税专用发票的单行为犯，在同时实施了骗取国家税款的情形下，在司法实践中也并没有将本罪与诈骗罪实行数罪并罚。由此可见，在《刑法修正案(八)》废除死刑并取消第205条第2款“有前款行为骗取国家税款”的表述以后，本罪的基本犯和加重犯是法律上的单行为犯而事实上的复行为犯。对此，采用的是预备行为吸收实行行为的原则，这种做法不仅在我国刑法中是独一无二的，而且在世界各国刑法中都没有相同的立法体例和类似的司法判例。
《刑法》第205条规定的虚开行为，当然是以违反税法为前提的，然而又具有违反刑法的性质，这就是所谓双重违法性。因此，对于虚开行为的性质界定首先应当从税法的层面展开。违反税法的虚开行为是指增值税专用发票所记载的货物或者应税服务与真实交易的货物或者应税服务不相符合。在税法上，所谓增值税是指对销售货物、提供应税服务、进口货物的增值额征收的税收。而增值税专用发票是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税服务开具的发票，是购买方支付增值税税额并可按照有关规定将其作为进项税额予以抵扣当期的销售税额的凭证。增值税专用发票的根本特征在于可以用于抵扣税款，而增值税普通发票以及其他发票则不具有税款抵扣功能。因此，虚开增值税专用发票并进行抵扣的，就属于骗取国家税款的行为。这种骗取国家税款的行为是一种诈骗行为，它与偷逃国家税款的行为在性质上是完全不同的:偷逃税款是指纳税义务人不履行纳税义务，致使国家应当收缴的税款未能收缴，由此造成国家税款的流失，因而具有义务犯的性质。利用虚开的增值税专用发票抵扣税款，是虚构货物或者应税服务而骗取国家税款，这是一种财产犯。因为抵扣税款，即用进项税抵扣销项是国家退还相当于进项税额的增值税款，退还方式为从应全额交还给国家的销项税额中扣除。因此，抵扣税款的本质是退还纳税人实际垫付的款项。在虚开增值税专用发票骗取国家税款的情况下，纳税人没有实际垫付款项，行为人却以抵扣的方式获取，因而骗取了国家款项。因为是采用虚开增值税专用发票的行为骗取的，相对于国家减少收取增值税款，这种款项被称为国家税款。因此，这种国家税款是骗取的而不是偷逃的。由此可见，骗取税款与偷逃税款之间的界限是明确的，两者不可混淆。
《刑法》第205条规定的虚开行为并不单纯是税法上的虚开行为，而且是侵害国家税款安全意义上的虚开行为。就此而言，本罪的虚开行为具有侵害增值税专用发票管理制度和国家税款安全的双重性质。为此，对于虚开行为应当区分税法意义上的虚开与刑法意义上的虚开。在此，需要进一步追问的是《刑法》第205条规定的本罪虚开行为的实质认定根据究竟是什么?换言之，《刑法》第205条规定的虚开行为具有侵害增值税专用发票管理制度和国家税款安全的双重性质，如何排除前者而肯定后者。笔者认为，这个问题涉及虚开行为不法性质的判断，对于正确认定虚开行为具有重要意义。
虚开增值税专用发票罪是在增值税制度推行以后出现的一种违反税法的行为，这种行为曾经极为猖獗，致使国家税款大量流失。根据立法资料可知，1997年刑法修改时，《刑法》第205条的立法本意是保障国家流转税制，打击的锋芒是利用增值税专用发票非法抵扣国家税款和骗取出口退税款的行为。因此，立法机关惩治的重点是利用虚开的增值税专用发票抵扣税款，骗取国家税款的行为。鉴于当时社会上存在着各种没有实体经营活动，以虚开增值税专用发票为唯一“业务”的皮包公司，这些皮包公司大肆虚开增值税专用发票，为了更为严厉地惩治这种骗取国家税款的行为，立法机关置诈骗罪的立法规定于不顾，采用了预备行为正犯化的前置立法方式，设置了以虚开行为为构成要件的罪名，并将骗取国家税款的行为糅杂在本罪的构成要件之中，此后的争议亦由此而起。
预备犯是与实行犯相对应的概念，实行犯也称为正犯。在与共犯相对应的意义上，正犯是更为贴切的称谓。而在与预备犯相对应的意义上，则实行犯的称谓更为合适。在通常情况下，刑法分则中规定的是实行犯，而预备犯则是在刑法总则中规定的。但在某些情况下，存在预备行为的正犯化，在刑法教义学中称为实质预备犯，以此区别于刑法总则规定的形式预备犯。在预备行为正犯化的情况下，刑法所规定的构成要件行为是实行犯的预备行为，由于刑法已经将这种预备行为专门设立为独立的罪名，因而就此而与实行犯相脱离，不再按照刑法总则规定的预备犯处罚。例如《刑法》第287条之一规定的非法利用信息网络犯罪，其构成要件行为是利用信息网络的行为，包括设立违法犯罪网站、通讯群组;发布违法犯罪信息等。这些违法利用信息网络行为在立法上独立评价为犯罪，并且罪状对其内容进行了具体描述，因而其行为的性质确切无疑。
《刑法》第205条规定的虚开增值税专用发票罪，如果理解为侵害增值税专用发票管理制度的犯罪，则属于秩序犯，当然也就不存在预备行为正犯化的问题。如果将其理解为骗取国家税款的预备行为，则属于预备行为正犯化，应当根据实质预备犯原理进行分析。然而，本罪的立法具有特殊性，它不仅具有预备犯的性质，而且是预备犯与实行犯合体的一种犯罪类型。因此，应当对《刑法》第205条的三款规定分别进行考察:
第一，基本犯分析。《刑法》第205条第1款规定的是本罪的基本犯，而205条规定的虚开行为，从逻辑上说具有两种含义:一是以骗取国家税款为目的的虚开，二是不以骗取国家税款为目的的虚开。这两种情形虽然在客观表现上完全相同，但性质上则全然不同。在刑法教义学中，预备犯的不法性质是由实行犯的性质决定的，因此，我国《刑法》第22条关于预备犯明确规定其目的是“为了犯罪”，就此而言，预备犯是目的犯。在《刑法》第205条对本罪没有明确规定以骗取国家税款为目的的情况下，也应当采用目的性限缩的方法，解释为非法定的目的犯。第1款的虚开行为，主要是单行为犯，重点在于惩治骗取国家税款的预备行为，体现了严厉惩治虚开增值税专用发票犯罪的立法精神。当然，也不能排除在某些情况下，行为人本人或者他人已经界限抵扣，实施了骗取国家税款的行为。在这种情况下，根据第205条第1款的规定，也以本罪论处。对于这一点虽然刑法没有明示，但这是司法实践中的通常做法。
第二，加重犯的分析。《刑法》第205条第2款规定的构成要件行为也是虚开行为，相对于第1款只是简单地规定虚开行为，第2款规定的适用条件是“数额巨大或者有其他严重情节”。因此，第2款属于数额加重犯和情节加重犯。根据第2款的规定，本罪是以虚开数额作为加重条件的，同时还规定了“其他严重情节。”那么，如何理解这里的其他严重情节呢?对此，没有明确的司法解释。根据一般理解，应当包括骗取国家税款数额巨大。至于数额巨大的标准，应当参照诈骗罪的数额进行认定。因此，从逻辑上来说，第2款既可能是单行为犯，又可能是复行为犯。所谓单行为犯，是指只是实施了虚开行为，但虚开数额达到巨大程度，即可以适用第2款。所谓复行为犯，是指同时实施了虚开行为和骗取国家税款行为。例如，自己虚开增值税专用发票用于抵扣税款，或者让他人为自己虚开增值税专用发票用于抵扣税款。在为他人虚开而他人用于抵扣税款的情况下，本人只是实施了虚开行为，但他人实施了骗取国家税款行为。本人与他人之间存在共犯关系，从共犯的角度来说，仍然属于复行为犯。
第三，特别加重犯分析。《刑法》第205条第3款规定的构成要件行为也是虚开行为，但属于特别加重犯，其加重条件是“数额特别巨大或者有其他特别严重情节”。这里的数额也是指虚开数额，而其他特别严重情节，显然包括骗取国家税款的行为，而且骗取税款数额应当达到特别巨大程度。由于第3款的法定最高刑是无期徒刑，其与诈骗罪的法定最高刑相同，因而必然包括骗取税款的内容。
通过以上分析可以得出结论，《刑法》第205条虽然第1至3款都是以虚开行为为中心的，但它并不是单纯惩治虚开行为本身，而是通过虚开行为进一步惩治利用虚开增值税专用发票骗取国家税款的行为。根据刑法教义学原理分析，本来虚开行为只是骗取国家税款的预备犯，立法机关采用实质预备犯的方式进行立法，使得处罚前置化，有利于惩治这种骗取国家税款行为。然而，立法机关却将增值税的诈骗行为也纳入本罪的构成要件，对于实施虚开行为的同时又实施了骗取国家税款行为的，并不实行数罪并罚，因而使得本罪构成要件兼容虚开行为与骗取税款行为。当本罪作为虚开增值税专用发票罪确立的时候，实际上是预备犯包含了实行犯。这在立法技术上来说是一种轻罪包含重罪的包容犯，在逻辑上是大可商榷的。
如前所述，本罪包括两种犯罪类型，这就是单行为犯与复行为犯。在单行为犯的情况下，行为人只是实施了虚开行为，这是骗取国家税款的预备行为，因而属于实质预备犯。在复行为犯的情况下，行为人同时实施了虚开行为与骗取国家税款行为，因而属于实行犯。在实质预备犯的情况下，由于尚未实施骗取国家税款的实行行为，因而还没有造成国家税款流失，但具有造成国家税款流失的危险。在这个意义上说，尚未造成国家税款损失的虚开增值税专用发票罪属于危险犯。
这里应当指出，刑法设立的罪名在侵害法益的性质上存在不同的类型，由此可以将犯罪划分为各种类型。例如，实害犯和危险犯就是两种不同的侵害法益的犯罪类型。在实害犯的情况下，保护法益已经受到实际损害。而在危险犯的情况下，保护法益没有受到实际损害而只是存在受到损害的危险。因此，实害犯的法益侵害程度大于危险犯。在危险犯中，又可以进一步区分为具体危险犯和抽象危险犯。关于具体危险犯和抽象危险犯的区分，在刑法教义学中存在各种不同的标准。笔者倾向于认为，具体危险犯的危险是结果危险，即实害结果没有发生，但存在发生的现实可能性。因此，刑法总则规定的未遂犯以及刑法分则前置化立法的未遂犯都属于具体危险犯。例如，我国《刑法》第114条规定的放火罪是具体危险犯，而第115条规定的放火罪则是实害犯:前者是后者的未遂犯，只不过刑法将未遂犯设置为正犯，因而同样属于具体危险犯。在这个意义上说，具体危险犯是在结果犯框架内成立的一种特殊犯罪类型。而抽象危险犯的危险是行为危险，这种危险是行为自身所具有的、针对法益的一般危险性。就该抽象危险而言，其本身并不具有造成法益侵害具体结果的现实可能性，而需要借助于进一步的行为才能最终造成具体结果的发生。因此，刑法总则规定的预备犯以及刑法分则前置化立法的实质预备犯都属于抽象危险犯。在这个意义上说，抽象危险犯是在行为犯(或者举动犯)框架内成立的一种特殊犯罪类型。我国《刑法》第133条之一规定的危险驾驶罪，就是典型的抽象危险犯。在虚开增值税专用发票的情况下，我国《刑法》第205条并没有将所有的虚开增值税专用发票行为都规定为犯罪，而只是将作为骗取国家税款的预备行为或者帮助行为的虚开规定为犯罪。在这种情况下，由于本人或者他人尚未实施骗取国家税款行为，因而对于国家税款损失来说，显然没有发生实害结果，因此不是实害犯，它只能是危险犯，即具有造成国家税款损失危险，因而应当受到刑罚处罚。只有在虚开增值税专用发票并且骗取国家税款的情况下，才是实害犯。因此，对于本罪来说，单行为犯是危险犯，而复行为犯则是实害犯。
那么，本罪在单行为犯的情况下，为什么属于抽象危险犯而不是具体危险犯呢?这是因为虚开增值税专用发票行为还不能直接造成国家税款损失，国家税款损失还要通过抵扣税款行为才能造成。在这个意义上说，虚开行为对于造成国家税款损失所具有的是一种行为危险而不是结果危险。如前所述，虚开增值税专用发票罪是骗取国家税款的实质预备犯，而实质预备犯同样属于预备犯的范畴。其处罚根据在于具有法益侵害的危险性，这种危险性之所以只能是抽象危险而不是具体危险，是因为“预备犯的时间特征是着手实行之前，这一时点决定了预备犯只能是抽象危险行为，而不可能是具体危险行为，作为可罚性最低限度，行为产生抽象危险是其可罚性的最低限度。但是，由于预备行为未进入着手实行阶段，为与保护法益发生现实的、具体的作用。因此，预备犯只能是产生抽象危险的抽象危险行为。”当然，作为抽象危险犯的秩序犯与抽象危险犯的财产犯的实质预备犯，在危险的具体指向上还是不同的:秩序犯只要实施了构成要件行为，其危险就存在，并不针对特定的具体法益。而财产犯的实质预备犯的危险则针对一定的具体法益，之所以将其界定为抽象危险，是因为距离法益侵害结果发生较远。正如德国学者雅各布斯指出:“预备行为开启了一个危险的进程，而此以危险进程的实现则取决于可能尚未计划的、还未着手的或者没有外显出来的后续的犯罪行为。”
值得注意的是，抽象危险犯虽然能够对虚开行为的实质内容做出说明，然而却还不能将那些具有对增值税专用发票管理制度侵害性的虚开行为排除在《刑法》第205条的虚开行为之外。因为在单行为犯的情况下，虚开行为本身就具有对增值税专用发票管理制度的侵害性，因此，仅仅采用危险犯原理尚难以正确揭示虚开增值税专用发票罪的不法性质。
《刑法》第205条从第1款到第3款都是以虚开行为作为其构成要件行为的，对于虚开行为的性质，当行为人不仅实施了虚开行为，而且利用虚开的增值税专用发票骗取国家税款，或者明知他人骗取国家税款而为他人虚开增值税专用发票的情况下，当然具有增值税诈骗罪的性质。然而，如果在客观上仅仅实施了虚开行为，并没有继而实施骗取国家税款行为。在这种情况下，就难以排除侵害增值税专用发票管理制度的虚开行为。为此，应当引入目的犯原理。目的犯是以一定的目的作为构成要件要素的犯罪类型，目的犯可以分为法定的目的犯与非法定的目的犯。法定的目的犯之目的是立法机关在罪状中明文规定的，其立法意图就是以此限制构成要件范围。而非法定的目的犯之目的在罪状中没有明文规定，因而需要采用目的性限缩方法对构成要件范围加以限制。我国《刑法》第205条没有规定以骗取国家税款为目的，因此需要采用目的性限缩方法，将本罪的构成要件范围限于以骗取国家税款为目的的虚开行为，排除不以骗取国家税款为目的的虚开行为。
总之，只有通过目的性限缩才能为《刑法》第205条规定的虚开增值税专用发票罪的不法性质提供教义学根据。目的性限缩虽然超越了法条语义的范围，但它体现了立法本意。
二
对开、环开的司法认定
虚开增值税专用发票中的虚开行为，就其基本含义而言，是指没有交易货物或者应税服务而开具增值税专用发票，因而增值税专用发票所记载的内容并未实际发生。如果从这个意义上理解对开、环开增值税专用发票，则这种对开、环开行为完全符合虚开的特征。例如我国学者指出:对开是指在行为双方没有货物交易的情况下，互相开具的增值税专用发票价格相同，税款一致，而方向相反，双方增值税的进项税额和销项税额刚好可以完全抵消。在对开的情况下，两家公司分别为对方开具不存在真实交易货物或者应税服务的增值税专用发票，且增值税专用发票的金额是同等的。例如，a公司为b公司虚开税额为170万元的增值税专用发票，b公司也为a公司开具税额为170万元的增值税专用发票。此种虚开为同等金额的对开。除了同等金额的对开以外，还存在不同金额的对开。这两种对开的性质是不同的:同等金额的对开由于对开双方公司都在已经缴纳进项税的情况下开具增值税专用发票，因此，双方以此发票进行抵扣，国家税款并没有实际损失。而不同金额的对开，就其差额而言，存在骗取国家税款的性质。
在对开的基础上发展出环开，所谓环开其实是拉长版的对开，在性质上与对开完全相同。例如，a公司为b公司虚开税额为170万元的增值税专用发票，b公司为c公司虚开税额为170万元的增值税专用发票，c公司为d公司虚开税额为170万元的增值税专用发票，d公司为a公司虚开税额为179万元的增值税专用发票。环开是循环开票，开票公司之间形成闭环。在开票税额相同的情况下，由于各公司都已经缴纳进项税，因此利用虚开的增值税专用发票进行抵扣，国家税款并没有实际损失。当然，如果不是同等税额的环开，就其差额而言，存在骗取国家税款的性质。无论是对开还是环开，在税法上都属于虚开这是没有疑问的。那么，在刑法上是否构成虚开增值税专用发票罪呢?这里涉及本罪是否以骗取国家税款为目的的理解。如果采用行为犯说，只要实施了虚开行为即可构成本罪，则对开环开都成立本罪。如果采用目的犯说，则在对开环开的情况下，虽然实施了虚开行为，但行为人主观上没有骗取国家税款的目的，客观上不存在国家税款流失的危险，因而不成立本罪。在我国司法实践中，对开环开的主观目的在于虚增业绩，而虚增业绩的潜在目的又是为了骗取银行贷款或者申请上市等。对开、环开案件，在司法实践中早期大多认定为虚开增值税专用发票罪，而目前则出现判决无罪的案例。有罪案例，例如周正毅虚开增值税专用发票案，在本案中，被告人周正毅指使农凯集团控制下的16家企业在没有实际货物交易的情况下，循环开具增值税专用发票，其目的是为了虚增业绩骗取银行贷款，而并没有将虚开的增值税专用发票抵扣款项。因此，国家税款不仅没有损失，而且农凯集团为此还向国家缴纳了上千万元增值税的进项税款。根据判决书的确认，本案存在虚开行为，行为人主观上没有骗取国家税款目的，客观上当然也就不可能造成国家税款损失。在这种情况下，上海法院仍然对周正毅虚开增值税专用发票行为做出了有罪判决。无罪案例，例如魏某某、马某某虚开增值税专用发票案，法院认为，现有证据可以证实兴某某公司、某服装公司、中某某达公司三家公司环开增值税发票，为某服装公司提高销售额，为中某某达公司走流水。公诉机关未提供被告人魏某某、马某某具有偷逃、骗取国家税款目的及给国家造成损失的相关证据。对于为虚增营业额、扩大销售收入或者制造企业虚假繁荣，相互对开或循环虚开增值税专用发票的行为，由于行为人主观上不以偷逃、骗取税款为目的，客观上也不会造成国家税款的流失，故不宜以虚开增值税专用发票罪论处。该案的裁判要旨:对于为虚增营业额、扩大销售收入或者制造企业虚假繁荣，相互对开或循环虚开增值税专用发票的行为，由于行为人主观上不以偷逃、骗取税款为目的，客观上也不会造成国家税款的流失，故不宜以虚开增值税专用发票罪论处。
同等税额的对开、环开，随着虚开增值税专用发票罪的目的说越来越被司法机关所接受，因而无罪判决逐渐增加。笔者认为，对开、环开行为并不具有骗取国家税款预备行为的性质，行为人主观上没有骗取国家税款的目的，因此不能认定为本罪。当然，此种行为侵害了增值税发票管理秩序，属于秩序犯。在一定条件下，可以认定为虚开发票罪。
值得注意的是，同等税额的对开，在某些特殊情况下可能会侵害国家税收安全，对此如何认定是一个较为复杂的问题。这种特殊情况就包括对开的其中一方享受税收优惠政策。例如，a公司为b公司虚开税额为170万元的增值税专用发票，a公司享受增值税税收优惠政策，b公司也为a公司虚开税额为170万元的增值税专用发票。在这种情况下，同样存在国家税款流失的危险，其具体损失应当根据税收优惠的额度进行计算。这种税收优惠可以分为两种情形:第一种情形是中央政府对地方政府的税收优惠。例如增值税属于中央收取的税收，应当全额上缴国库。但中央政府对某些地方进行优惠，其中一定比例(如百分之五十)的税额存留给地方。第二种情形是地方政府对企业的税收优惠。例如，某些地方政府为了招商引资，其中对缴纳一定数额增值税的，按照一定比例给予财政扶持。在这种情况下，a、b公司之间对开增值税专用发票，虽然虚开税额同等，但其中一方在没有实际货物交易的情况下开具增值税专用发票并进行抵扣，从而享受了税收优惠政策。对于此类案件，有些司法机关认定为虚开增值税专用发票罪。但在笔者看来，这种行为是骗取地方政府的税收扶持资金。行为人采用对开的方式无论是骗取中央优惠给地方政府的税收还是地方政府对企业的扶持资金，都不能认定为虚开增值税专用发票罪，而只能成立诈骗罪。因为虚开增值税专用发票罪是利用虚开的增值税专用发票抵扣税款的方式，骗取增值税专用发票项下的税款。但在对开的情况下，虚开的税额是相等的，从逻辑上不会造成国家税款损失。而之所以具有诈骗的性质，是利用虚开的增值税专用发票骗取了地方政府的税收优惠，因而符合诈骗罪的构成要件。
三
有货代开的司法认定
虚开增值税专用发票罪的构成要件行为是虚开，那么，代开增值税专用发票是否等同于虚开呢?所谓代开，是指让他人为自己开具增值税专用发票。根据税法的规定，只有在货物交易双方或者服务提供者与服务接受者之间才能开具增值税专用发票。在代开的情况下，增值税专用发票的开票人与受票人之间并不存在货物交易双方或者服务提供者与服务接受者之间的关系，而是与开具增值税专用发票无关的劳务或者服务的第三方。根据税法规定，开票人在没有为受票人提供劳务或者服务的情况下，是不能开具增值税专用发票的。因而，代开行为属于违反税法的虚开行为。
代开存在两种情形:第一种是无货代开;第二种是有货代开。所谓无货代开，是指让他人代开的受票人不仅与开票人之间没有货物交易或者提供服务与接受服务，而且与其他人之间也并不存在这种货物交易或者提供服务与接受服务的关系。因此，无货代开属于实质上的虚开是没有疑问的。有货代开则与无货代开有所不同:在有货代开的情况下，虽然增值税专用发票受票人与增值税专用发票开票方的开票人之间并不存在货物交易或者提供服务与接受服务的关系，然而，增值税专用发票受票人与其他人之间却存在货物交易或者提供服务与接受服务的关系。只是因为具有货物交易或者提供服务与接受服务关系的公司由于某种原因，不能开具增值税专用发票。例如，交易方属于小规模纳税人没有开具增值税专用发票的资质，或者虽然交易方具有开具增值税专用发票的资质，却由于没有能力缴纳税款而不能开具增值税专用发票。在这种情况下，让他人开具增值税专用发票的受票人虽然具有一定的税权，却由于交易方不能开具增值税专用发票而无法实现。有货代开属于税法上的虚开;那么，是否构成刑法上的虚开呢?这是一个值得研究的问题。
《刑法》第205条第3款规定的虚开行为包括为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开和介绍他人虚开的四种情形。其中，这里的为他人虚开和让他人为自己虚开，一般认为是指代开。从虚开行为的性质分析，严格地说，只有为他人虚开或者为自己虚开才是虚开的实行行为。因为在这两种情况下，行为人是虚开增值税专用发票的开票人。而让他人为自己虚开，行为人是虚开增值税专用发票的受票人，不是本罪的实行行为而是教唆行为。而介绍他人虚开的行为人既不是开票人也不是受票人，而只是中介人，实施的是本罪的帮助行为。刑法将虚开的教唆行为和帮助行为都解释为实行行为，这是共犯正犯化的立法例。在代开的情况下，为他人代开当然是实行行为，而让他人为自己代开，则是教唆行为。如果说，对代开行为的性质分析只是一种形式性的判断，那么，有货代开还是无货代开的区分则具有实质性的意义，因而更值得重视。
应当指出，在1995年10月30日全国人大常委会《关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》(以下简称《决定》)的草案中曾经将代开与虚开并列。在全国人大常委会审议时，有委员提出:“草案中规定的代开、虚开增值税专用发票及其他发票中代开一词含义不清楚，在实践中，代开行为有合法代开和非法代开两种情况，对合法代开不能作为犯罪处理，而非法代开实际上已包含于虚开发票之中，应当删去本决定中的代开一词。”这里的合法代开是否等同于有货代开，而非法代开是否等同于无货代开，其含义并不明确。然而，代开行为不能一概规定为犯罪，这一立法意图则是十分明显的。审议的结果采纳了这一建议，删除了代开一词。《决定》草案中的这一表述虽然删除，然而，对虚开行为加以严格限定的意图仍然被立法机关所坚持。例如在1997年《刑法》修订以后，全国人大常委会法制工作委员会组织编写的刑法释义书中明确指出:“本条规定的虚开主要有两种情况:一种是根本不存在商品交易，无中生有，虚构商品交易内容和数额开具发票，然后是利用虚开的发票抵抗税款;另一种是虽然存在真实的商品交易，但是以少开多，达到偷税的目的。”以上两种情形均属于无货开票。由此可见，立法机关还是将《刑法》第205条的虚开限制在无货代开的范围内。
在全国人大常委会的《决定》颁布以后，最高人民法院《关于适用〈全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定〉的若干问题的解释》(法发〔1996〕30号)(以下简称《解释》)第1条规定，虚开增值税专用发票可以分为三种情形:第一，无货开票，即没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而开具增值税专用发票，这是一种典型的虚开。第二，不实开票，即有货物购销或者提供或接受了应税劳务但开具数量或者金额不实的增值税专用发票。应当指出，这里的不实，即税款数额与货物数额不相符合，从逻辑上来说，存在两种情况:一种是税款数额大而货物数额小;另一种则相反，税款数额小而货物数额大。作为骗取国家税款的虚开，应当是指前者，即税款数额高于货物数额。在这种情况下，高出部分就是虚开数额。因此，这里的不实开票，仍然可以归属于无货开票的范畴。第三，有货开票，即有实际经营活动，但让没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务的第三方代为开具增值税专用发票。在存在货物销售的情况下，本来是不存在虚开的，这种情况之所以被认定为虚开，是因为开票人与受票人之间不存在货物交易关系，因而《解释》将其规定为虚开。如果说，《解释》是将有货虚开的受票方的接受增值税专用发票行为规定为虚开，那么，1996年6月7日最高人民法院《关于对为他人代开增值税专用发票的行为如何定性问题的答复》(法函(1996)98号)(以下简称《答复》)则将有货虚开的开票人的行为规定为虚开。《答复》指出:“‘虚开增值税专用发票’包括自己未进行实际经营活动但为他人经营活动代开增值税专用发票的行为。对为他人代开增值税专用发票的行为构成犯罪的，应当依照《决定》第一条的规定依法追究刑事责任。”应该说，上述两种情形在性质上还是不同的:有货虚开的受票人因为其本身有货，因而其受票行为不会给国家税款造成损失，因而不能认定为虚开。而有货虚开的开票人明知自己与受票人之间没有进行货物交易或者提供服务和接受服务而开具增值税专用发票，从这个意义上说，其行为似乎具有虚开的性质。然而，在受票人并没有造成国家税款损失的情况下，这种虚开行为亦不能以虚开增值税专用发票罪论处。
从逻辑上说，实与虚本来是对立的。实开则非虚开，反之亦然。之所以将这种情形归属于虚开，是因为虽然存在实际经营活动，但并不是由货物购销方或者提供或接受了应税劳务方开具增值税专用发票，而是由没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务的第三方代为开具增值税专用发票。在此，实与虚之间在货物交易上不存在对应关系。在这个意义上，也仅仅在这个意义上，可以说是这种有货代开属于虚开而非实开。司法解释曾经将代开与虚开并列。例如，1994年6月3日最高人民法院、最高人民检察院联合颁布了《关于办理伪造、倒卖、盗窃发票刑事案件适用法律的规定》(以下简称《规定》)，该《规定》第2条规定:“以营利为目的，非法为他人代开、虚开发票金额累计在50000元以上的，或者非法为他人代开、虚开增值税专用发票抵扣税额累计在10000元以上的，以投机倒把罪追究刑事责任。”如前所述，在全国人大常委会《决定》制订过程中，代开被并入虚开。此后，《解释》将有货代开规定为让他人为自己虚开，实际上是扩张了《刑法》第205条中虚开的含义，这是值得商榷的。显然，这一对虚开的司法解释和立法机关的理解之间存在差异。
在司法实践中有货代开主要存在于某些特殊行业，例如废旧物资收购行业。自2008年《关于再生资源增值税政策的通知》(财税〔2008〕157号)取消了对废旧物资回收经营企业销售废旧物资免征增值税的政策后，废旧物资回收经营企业便陷入了进项抵扣不足、增值税税赋过重的困境。在这种情况下，虚开增值税专用发票案件屡有发生。例如，a公司是废旧物资回收经营企业。2023年，某制造企业b公司需要从废旧物资回收经营的散户收购废旧钢材作为原材料用于加工生产制造设备零部件，但由于散户只能为b公司从税务局代开3%增值税专用发票，导致b公司抵扣不足，经营成本上升。经当地散户向b公司介绍，a公司最作为废旧物资回收经营企业，享受当地的增值税财政返还优惠政策，实际税负率低，可以让a公司为其开具发票。后b公司找到a公司，就b公司采购废旧钢材一事达成如下合作模式:(1)b公司自行联系废钢材散户，并与散户谈妥收购价格;(2)a公司先从b公司指定的散户收购废旧钢材，再将收购的废旧钢材销售给b公司;(3)a公司从散户收购废旧钢材采大户归集模式，即a公司只对接一个大户，只从该一个特定大户处收购废旧钢材，不直接对接众多小散户，众多小散户与该一个特定大户对接。a公司与b公司商定由b公司的业务经理甲作为大户完成交易。(4)b公司将货款(收购价格+a公司毛利)支付给a公司，a公司将该货款中的收购价格部分支付给甲，甲再将该款项陆续支付给众多散户。(5)散户将货物直接运送到b公司厂方，由b公司制作过磅、收货单据，再将该单据传递给a公司进行出入库的入账;(6)a公司按照b公司支付的货款金额向b公司开具增值税专用发票。2023年7月至2023年8月，a公司通过上述模式向b公司开具增值税专用发票数十张，价税合计数千万元。对于本案，控方认为a公司的采购和销售废旧钢材两个环节均系虚假交易:(1)a公司从b公司收到货款后扣留部分开票费将剩余部分支付给b公司的业务经理甲属于资金回流，证明a公司与b公司之间没有真实货物购销交易;(2)a公司没有从甲和其他散户中收到废旧钢材的货物，证明a公司与甲和其他散户之间没有真实货物购销交易。因此，在本案中，a公司被指控向b公司开具增值税销项专用发票，属于为他人代开增值税专用发票，a、b公司构成虚开增值税专用发票罪。当然，在司法实践中大量存在的是废旧物资回收经营企业向散户收购废旧物资，但散户不能为其开具增值税进项发票。在这种情况下，废旧物资回收经营企业通过第三方根据收购废旧物资实际数额和价款，据实开具增值税进项发票。由于废旧物资回收经营企业和第三方没有真实货物交易，因而被指控为虚开增值税专用发票罪。在这种情况下，废旧物资回收经营企业是让他人为自己开具增值税进项专用发票。应该说，上述情形都属于有货代开。鉴于废旧物资回收业务的特殊性，《国家税务总局关于废旧物资回收经营业务有关税收问题的批复》(国税函〔2002〕893号)特别规定，散户将收购的废旧物资直接运送到购货方，废旧物资经营单位根据上述双方实际发生的业务分别在财务上做购进和销售处理，将收取的货款转付给散户，同时向购货方开具增值税专用发票或普通发票的，由于废旧物资经营单位在开具增值税专用发票时确实收取了同等金额的货款，并确有同等数量的货物销售，因此，废旧物资经营单位开具增值税专用发票的行为不违背有关税收规定，不应定性为虚开。上列规定实际上认可了“散户—废旧物资回收经营单位—制造企业”的三方交易模式。对于经营规模较大的废旧物资回收经营企业，由于需要对接的散户众多，上列模式的实际操作难度大且经营成本高。因此，《国家税务总局关于中国再生资源开发公司废旧物资回收经营业务有关增值税问题的批复》(国税函〔2006〕1227号)规定，再生公司收购废旧物资数量大、收购对象众多，难以按现行规定逐笔填写收购凭证，同意允许再生公司在收购投售人(包括个体经营者)及非经营性单位的废旧物资时汇总开具收购凭证。在开具废旧物资收购凭证时除按照规定填写相关内容外，必须填写投售人及非经营性单位收款人身份证号码。此规定实际上以再生集团为例认可了“众多散户—个别大户—废旧物资回收经营单位”的交易模式。根据上述税务部门的规定，这种有货代开行为不再认定为虚开增值税专用发票行为，当然在刑法中也就不能构成虚开增值税专用发票罪。
四
挂靠开票的司法认定
挂靠开票是指挂靠方没有开具增值税专用发票的资质，因而采取挂靠的方式，以被挂靠方的名义对外从事经营活动，并开具增值税专用发票。挂靠在我国经济生活中是一个较为常见的现象，挂靠最初主要是为了解决经营资质问题。没有经营资质的人员通过挂靠取得某种经营资质，这对于经营限制是一种突破。在经营限制不合理的情况下，挂靠经营具有一定的正当性。随着我国对市场经营活动的放开，这种为获取经营资质而采取的挂靠现象基本消失了。但随着增值税制度的推行，为获得增值税专用发票的开具资质，这种挂靠现象又死灰复燃。在挂靠的情况下，被挂靠方开具的增值税专用发票，开票方与受票方之间在形式上具有货物交易关系，就此而言不能认为是虚开。即使在实质上认为被挂靠方开具的增值税专用发票是代开，也属于有货代开的范畴。对于这种挂靠开票，在司法实践中往往需进行实质判断，认定是虚开增值税专用发票的行为，因而成立本罪。
案例1
李某中虚开增值税专用发票案
2002年9月至2004年6月，被告人李某中等人收购棉花并出售给河南卧龙纺织股份有限公司。被告人李某中因不具备开具增值税专用发票的资格，于是找到南阳市宛城区惠鑫棉花加工厂负责人惠某军，让其以南阳市宛城区惠鑫棉花加工厂名义向河南卧龙纺织股份有限公司销售棉花，并为其向河南卧龙纺织股份有限公司代开增值税专用发票。河南省南阳市中级人民法院认为，被告人李某中伙同他人虚开增值税专用发票13976195元(含税销售额)，涉案税款1607963．67元，数额特别巨大，性质特别严重，其行为已构成虚开增值税专用发票罪。
在本案中，被告人李某中与卧龙纺织股份有限公司之间存在货物买卖关系，只不过李某中不具有开具增值税发票的资质，因而不能为卧龙纺织股份有限公司开具增值税专用发票。在这种情况下，李某中找到宛城区惠鑫棉花加工厂，以该厂的名义将货物卖给卧龙纺织股份有限公司，并为卧龙纺织股份有限公司开具增值税专用发票。因此，本案属于货物销售方或者服务提供方让他人为货物购买方或者服务接受方代开增值税专用发票的情形。根据《解释》对有货代开属于虚开的规定，法院认定被告人李某中构成虚开增值税专用发票罪。
在李某中虚开增值税专用发票案中，李某中以南阳市宛城区惠鑫棉花加工厂名义向河南卧龙纺织股份有限公司销售棉花，并向河南卧龙纺织股份有限公司开具增值税专用发票。从形式上看，货、票是相符的。然而，法院判决在处理该案的时候采用实质判断，认为李某中是让他人为自己代开增值税专用发票，因而构成虚开增值税专用发票罪。李某中虚开增值税专用发票案生动地反映了有货代开行为被司法机关认定为虚开增值税专用发票罪的司法现实。可以看到，在李某中虚开增值税专用发票案中，李某中为了回避代开而以南阳市宛城区惠鑫棉花加工厂的名义对外销售，以此作为开具增值税专用发票的依据，试图逃避入罪。然而，这层面纱还是被司法机关刺破，仍然难逃虚开的罪责。为此，在某些案件中，行为人与其他企业签订挂靠协议，以被挂靠单位名义从事交易活动，向被挂靠单位缴纳一定的挂靠费，然后再由被挂靠单位对外开具增值税专用发票。在这种情况下，试图将挂靠作为合法开票和非法代开之间的防火墙，阻断罪责。此类案件是否构成虚开增值税专用发票罪，关键在于如何理解《刑法》第205条规定的虚开，即在挂靠的情况下，被挂靠单位为挂靠人开具增值税专用发票，到底是虚开还是实开?如果拘泥于《解释》对有货代开属于虚开的规定，就难以逃脱虚开的桎梏。因此，以挂靠形式的代开还是被司法机关认定为虚开，并将挂靠方入罪，甚至被挂靠方也被以为他人虚开增值税专用发票的行为认定为共犯。
这种现象直到2023年国家税务总局第39号公告的发布才出现转机。该公告是指国家税务总局《关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》(以下简称《公告》)。《公告》规定:“纳税人通过虚增增值税进项税额偷逃税款，但对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票:一、纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务;二、纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据;三、纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。受票方纳税人取得的符合上述情形的增值税专用发票，可以作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。”与此同时，2023年7月8日国家税务总局办公厅刊发了关于《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》的解读(以下简称《解读》)。《解读》在论述挂靠情况下虚开增值税专用发票行为的认定问题时，明确指出:如果挂靠方以被挂靠方名义，向受票方纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务，应以被挂靠方为纳税人。被挂靠方作为货物的销售方或者应税劳务、应税服务的提供方，按照相关规定向受票方开具增值税专用发票，则不属于对外虚开增值税专用发票的情形。但如果挂靠方以自己名义向受票方纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务，被挂靠方与此项业务无关，则应以挂靠方为纳税人。这种情况下，被挂靠方向受票方纳税人就该项业务开具增值税专用发票，仍然属于对外虚开增值税专用发票的情形。由此可见，《解读》在税法上对挂靠情况下的虚开重新做了界定，因而有货代开行为是否构成虚开，在法律界限上有所放宽。
税法是虚开增值税专用发票罪的前置法，随着税法的调整，刑法应当同时有所反映。为此，2023年6月11日最高人民法院研究室对公安部经济犯罪侦查局《关于如何认定以“挂靠”有关公司名义实施经营活动并让有关公司为自己虚开增值税专用发票行为的性质》征求意见的复函(以下简称《复函》)区分挂靠和非挂靠两种情形分别作了规定:“第一，挂靠方以挂靠形式向受票方实际销售货物，被挂靠方向受票方开具增值税专用发票的，不属于《刑法》第二百零五条规定的虚开增值税专用发票。第二，行为人利用他人的名义从事经营活动，并以他人名义开具增值税专用发票的，即便行为人与该他人之间不存在挂靠关系，但如行为人进行了实际的经营活动，主观上并无骗取抵扣税款的故意，客观上也未造成国家增值税款损失的，不宜认定为《刑法》第二百零五条规定的虚开增值税专用发票;符合逃税罪等其他犯罪构成条件的，可以其他犯罪论处。”显然，上述《复函》不仅将挂靠方以被挂靠方名义，向受票方纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务，向受票方开具增值税专用发票的行为排除在虚开之外，而且将挂靠方以自己名义向受票方纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务，被挂靠方向受票方纳税人开具增值税专用发票的行为同时排除在虚开之外。因此。有货代开不能认定为虚开。这一对虚开的理解与《解释》关于有货虚开的规定之间存在一定的矛盾。对此，《复函》做了说明:“1996年10月17日《关于适用〈全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定〉的若干问题的解释》虽然未被废止，但该解释制定于1997年刑法施行前，根据我院《关于认真学习宣传贯彻修订的〈中华人民共和国刑法〉的通知》(法发〔1997〕3号)第5条修订的刑法实施后，对已明令废止的全国人大常委会有关决定和补充规定，最高人民法院原作出的有关司法解释不再适用，但是如果修订的刑法有关条文实质内容没有变化的，人民法院在刑事审判工作中，在没有新的司法解释前，可参照执行。其他对于与修订的刑法规定相抵触的司法解释，不再适用”的规定，应当根据现行《刑法》第205条关于虚开增值税专用发票罪的规定，合理选择该解释中可以继续参照适用的条文。其中，该解释中关于“进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票”也属于虚开的规定，与虚开增值税专用发票罪的规定不符，不应继续适用;如继续适用该解释的上述规定，则对于挂靠代开案件也要以犯罪论处，显然有失妥当”。应该说，《复函》根据实际情况，尤其是挂靠情况下的代开行为的性质，在一定程度上对《解释》关于虚开的界定做了限定，有利于我们正确理解虚开行为的含义。例如，上述李兴中虚开增值税专用发票案中的代开行为，如果按照国家税务总局《公告》的规定，仍然属于虚开;但按照最高人民法院研究室《复函》的精神，则不属于刑法上的虚开。由此可见，税法上的虚开和刑法上的虚开不能完全等同:税法上的虚开强调的是增值税专用发票开具的形式上的货票是否相符，而刑法上的虚开则更多考量实质上是否具有法益侵害性。当然，《复函》在某种意义上说，是对《解释》中虚开行为的限缩。而《解释》是最高人民法院正式的司法解释，《复函》只是最高人民法院内设部门的一个函件，其规范效力较低。尽管《解释》出台时间久远，已经不完全符合惩治虚开增值税专用发票罪的客观要求，因而亟待修改，但《复函》显然难以承担修改《解释》的责任。在这种情况下，认真研究虚开增值税专用发票罪的新情况和新问题，总结司法实践经验，重新制定虚开增值税专用发票罪的司法解释就成为当务之急。
案例2
张某军虚开增值税专用发票案
2023年下半年，被告人张某军在不具有药品经营资质的情况下，经过安志刚联系，由刘某1介绍张某军和冯某1认识商定后，张某军出资并联系生产厂家、配送公司和销售医院，恒瑞公司与生产厂家和配送公司分别签订货物购销合同，由恒瑞公司向生产厂家虚假购进货物，第一笔购货款由张某军支付，所购货物由生产厂家直接发到张某军指定的配送公司，刘某1根据张某军提供的生产厂家的随货通行、药检单、出库单等相关手续及开票信息和进项增值税专用发票到恒瑞公司办理开票事宜，办好后再邮寄给张某军，配送公司向恒瑞公司采用电汇支付货款时，恒瑞公司扣除开票费和下次进货款后，将剩余货款回流给张某军;配送公司采用支票和承兑汇票支付货款时，由张某军直接到配送公司取走支票和承兑汇票，到恒瑞公司背书后回流给张某军，张某军再向恒瑞公司支付相应的开票费用。恒瑞公司按价税合计的10%收取张某军开票费用(刘某1从中提取0．2%作为好处费)，进项增值税专用发票按价税合计的8%左右支付费用。张某军和恒瑞公司共同逃避应当缴纳的增值税，使国家税收遭受损失。通过这种手段，2023年至2023年，恒瑞公司共向普仁鸿公司、国药控股北京康某生物医药有限公司、国药控股北京天星普信生物医药有限公司虚开增值税专用发票408份，金额38022930．69元，税额6463898．76元，价税合计44486829．45元。
对于此案，石家庄市桥西区人民法院认为，恒瑞公司没有进行实际药品经营，被告人张某军在不具备药品经营资质的情况下实际进行经营活动，张某军的行为符合非法经营罪的构成要件，张某军之所以要让恒瑞公司从中为自己代开增值税专用发票，就是为了能够在经营活动中获得更多的利润，虚开行为是非法经营行为的手段之一，根据牵连犯中重罪吸收轻罪的原则，应认定张某军构成虚开增值税专用发票罪。石家庄市中级人民法院对上诉人(原审被告人)张某某虚开增值税专用发票案，从以下四方面进行了无罪论证:
第一，根据国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告(2023年第39号)的精神，恒某公司作为纳税人，通过张某某为普某某公司、天某某信公司等开具增值税专用发票的行为符合《公告》要求的三个必须同时满足的条件，即:“1.纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务;2.纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据;3.纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。”在此案中，存在实际的药品购销活动，作为纳税人的恒某公司，向作为受票方纳税人的普某某公司、天某某信公司、北京康某公司销售了货物;上述公司将货款汇给了恒某公司账户，恒某公司收取了所销售货物的款项;恒某公司开具的增值税发票相关内容与所售货物相符，开票内容属实，并且该增值税专用发票是恒某公司合法取得，也是以恒某公司名义开具的。故恒某公司向上述公司开具增值税专用发票不属于对外虚开增值税专用发票。
第二，根据国家税务总局办公厅发布的《关于〈国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告〉的解读》精神，张某某与恒某公司的关系符合《解读》第二种情形中所列的第一种挂靠形式，即:“二、以挂靠方式开展经营活动在社会经济生活中普遍存在，挂靠行为如何适用本公告，需要视不同情况分别确定。第一，如果挂靠方以被挂靠方名义，向受票方纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务，应以被挂靠方为纳税人。被挂靠方作为货物的销售方或者应税劳务、应税服务的提供方，按照相关规定向受票方开具增值税专用发票，属于本公告规定的情形。”在此案中，张某某以恒某公司名义，向受票方纳税人上述公司销售货物，因此，应当以被挂靠方恒某公司作为纳税人。在这种情况下，以恒某公司名义开具增值税发票，完全符合解读所说的第一种挂靠关系。按照该《解读》的说明，这种挂靠关系符合《第39号公告》所说的不属于虚开增值税发票的情形，因而不构成虚开增值税专用发票罪。
第三，我院(石家庄市中级人民法院)曾经就吴某、夏某某的情况是否符合国家税务总局《第39号公告》挂靠情形，向国家税务总局去函进行了征询，国税总局办公厅在2023年7月15日《关于答复河北省石家庄市中级人民法院有关涉税征询问题的函》中作了明确答复。该答复从税务专业的角度，否定了吴某2、夏某构成虚开增值税专用发票罪的定罪基础。本案张某某和恒某公司之间的关系与吴某2、夏某和恒某公司之间的关系完全相同。
第四，《最高人民法院研究室〈关于如何认定以“挂靠”有关公司名义实际经营活动并让有关公司为自己虚开增值税专用发票行为的性质〉征求意见的复函》(法研〔2015〕58号)第1条对《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》(2023年第39号)予以了确认，即“挂靠方以挂靠形式向受票方实际销售货物，被挂靠方向受票方开具增值税专用发票的，不属于《刑法》第二百零五条规定的虚开增值税专用发票”。另外该《复函》还认为:“1996年10月17日《关于适用〈全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定〉的若干问题的解释》虽然未被废止，但该解释制定于1997年刑法施行前，根据我院《关于认真学习宣传贯彻修订的中华人民共和国刑法的通知》(法发〔1997〕3号)第5条‘修订的刑法实施后，对已明令废止的全国人大常委会有关决定和补充规定，最高人民法院原作出的有关司法解释不再适用，但是如果修订的刑法有关条文实质内容没有变化的，人民法院在刑事审判工作中，在没有新的司法解释前，可参照执行。其他对于与修订的刑法规定相抵触的司法解释，不再适用’的规定，应当根据现行《刑法》第205条关于虚开增值税专用发票罪的规定，合理选择该解释中可以继续参照适用的条文。其中，该解释中关于‘进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票’也属于虚开的规定，与虚开增值税专用发票罪的规定不符，不应继续适用;如继续适用该解释的上述规定，则对于挂靠代开案件也要以犯罪论处，显然有失妥当。”
综合以上论述，石家庄市中级人民法院认为，可以认定张某某的上述行为不构成虚开增值税专用发票罪。原判基于上述行为，认定张某某构成虚开增值税专用发票罪属适用法律错误。张某某上诉及其辩护人对此所提相关上诉理由及辩护意见正确，应予以支持。故判决如下:一、撤销河北省石家庄市桥西区人民法院(2016)冀0104刑初148号刑事判决;二、上诉人(原审被告人)张某某无罪。
可以说，石家庄市中级人民法院的上述无罪判决是迄今为止对挂靠开票行为不能认定为虚开增值税专用发票罪说理最为详尽的一份判决。对于处理同类案件具有参考价值。值得注意的是，最高人民法院2023年12月4日公布的张某强虚开增值税专用发票案的“典型意义”指出:本案张某强借用其他企业名义为其自己企业开具增值税专用发票，虽不符合当时的税收法律规定，但张某强并不具有偷逃税收的目的，其行为未对国家造成税收损失，不具有社会危害性。一审法院在法定刑之下判决其承担刑事责任，并报最高人民法院核准。虽然对于本案判决结果，被告人并未上诉，但是最高人民法院基于刑法的谦抑性要求认为，本案不应定罪处罚，故未核准一审判决，并撤销一审判决，将本案发回重审。最终，本案一审法院宣告张某强无罪。在该案中，最高人民法院以典型案例的方式明确了关于挂靠开具增值税专用发票的行为不构成虚开增值税专用发票罪的指导意见。
五
过票、变票的司法认定
过票、变票是当前在司法实践中较为常见的两种行为，通常都涉嫌虚开增值税专用发票罪而进入司法程序。过票、变票往往发生在偷逃消费税的案件中。如成品油生产企业为逃避消费税，通过各种开票公司，在没有实际货物买卖的情况下，将化工产品等消费税非应税产品变更为成品油等消费税应税产品，向成品油生产企业开具增值税专用发票的行为。在此类案件中，成品油生产企业和开票公司之间形成一个发票循环的闭环:成品油生产企业购进成品油加工原材料化工产品，通过多家开票公司循环开具增值税专用发票。在其中某一个环节，开票公司将化工产品变更为成品油，最后向成品油生产企业开具成品油增值税发票。最终，成品油生产企业购买的是化工产品，而收取的却是成品油的增值税专用发票。在这个循环开票的环节中，没有真实交易而只是开具增值税专用发票的行为，称为过票，过票只是为了掩盖变票。因此，变票才是偷逃消费税的关键环节。因为通过变票，改变了产品名称，消费税的应税产品就变成增值税的应税产品。按照税法规定，成品油生产企业购买化工产业，应当由销售企业向其开具化工产品的进项发票，成品油生产企业将化工产品加工成为成品油对外销售，按照我国税法的规定，应当缴纳消费税，税额在35%左右。但将进项发票变为成品油的增值税专用发票以后，向外销售成品油就只要开具成品油的增值税专用发票，而增值税的税额在17%左右。这样，成品油生产企业就偷逃了消费税和增值税之间的差额税款，这部分税款属于消费税。因此，这种变票行为实际上是一种偷逃消费税的行为。而开票公司通过虚开发票，其收益是每顿数十元不等的开票费，偷逃的部分消费税收益的受益人为成品油生产企业。
通过上述过票变票的各个环节，最终的受票人，即成品油生产企业就可以利用改变产品名称的增值税专用发票进项税款抵扣，因而偷逃消费税。而对于开票公司来说，是一种偷逃消费税的帮助行为。对此，在刑法理论上没有疑问。关键问题在于:开票公司是否构成虚开增值税专用发票罪?在变票的情况下，确实存在虚开增值税专用发票的行为，但行为人主观上没有骗取国家税款的目的。如果肯定虚开增值税专用发票罪以骗取国家税款为目的，则这种不以骗取国家税款为目的的虚开行为就不能认定为虚开增值税专用发票罪。对于这个问题，以往最高人民法院相关业务庭室在函件和案例中都已经明确，刑法学界的通说也认为虚开增值税专用发票罪是非法定的目的犯，其构成应当具备骗取国家税款的目的。
在司法实践中，对于骗取国家税款如何解释，也是一个存在争议的问题。其中存在一种对国家税款进行较为宽泛解释的观点，这种观点虽然肯定虚开增值税专用发票罪的成立应当具有骗取国家税款的目的，但同时认为这里的国家税款除了增值税以外，还包括其他税种，例如变票案件中的消费税。这种观点貌似有理，其实不能成立。虚开增值税专用发票罪是以抵扣税款的方式骗取国家税款，而不包括以此种税额的发票假冒彼种发票的方式骗取国家税款。
案例3
甲、乙等十余人涉嫌利用石化贸易企业变票销售虚开案
a公司是某地的石化贸易企业，实际控制人系甲。b公司等八家公司是某地的石化等经贸企业，实际控制人是乙。c集团是某地的石油炼化企业集团，拥有炼厂、贸易企业、运输企业等诸多关联企业，企业负责人有丙、丁等人。2023年至2023年，c集团为了逃避缴纳生产成品油的消费税，要求乙的公司为其实施变票，具体交易流程系:c集团的关联单位d公司将组分油卖与a公司，开具化工原料发票，a公司将组分油卖与b公司等八家公司，开具化工原料发票，b公司等八家公司将组分油卖与c集团的关联贸易企业e公司，开具汽油发票，e公司将组分油卖与c集团的炼厂，开具汽油发票，炼厂将该组分油加工调和后生产出汽油，再销售给当地的中石油、中石化企业，开具汽油发票。在该案的处理过程中，辩护律师对于案件的定性提出了以下三方面的辩护意见:
第一，变票交易的核心目的不是虚抵增值税而是偷逃消费税。根据增值税的征税原理，增值税属于流转税、价外税，其实际税负通常会由商品的销售方转嫁给购买方。购买方在整体承担了商品的增值税税负后即取得对国家的税收债权，对未增值部分可以继续向后手购买方转嫁，实际上是仅对商品再流转环节的增值部分纳税。在大宗商品贸易中，各环节供应商按照交易数量、金额如实开具增值税专用发票，其正常申报抵扣增值税进项税额的行为不会造成国家增值税税款的损失。就变票交易而言，整个交易环节存在真实的货物来源，每一个环节的公司都是按照合同约定的价格和数量取得和开具发票，不存在错开、多开等情形，各交易主体分别按照交易的真实数量、金额申报缴纳了增值税，各主体将获取的增值税进项发票进行抵扣的行为均不会造成增值税税款的流失。因此，变票交易的目的并不在于虚抵增值税款。根据《消费税暂行条例》第1条规定，由于炼化企业购进化工原料进行加工或者调和的行为属于生产行为，成品油又属于应税消费品，因此加工或者调和成品油的行为属于应税行为，炼化企业则为消费税的纳税义务人。以加工或者调和汽油为例，根据《消费税暂行条例》(实施细则)及财政部、国家税务总局《关于继续提高成品油消费税的通知》(财税〔2015〕11号)的规定，一吨汽油需要缴纳消费税2109．76元。在变票交易中，炼化企业为了逃避缴纳消费税，通过变票交易将化工原料的发票变名为成品油发票，隐瞒生产环节，造成了国家消费税税款的大量损失。
第二，变票交易的绝大多数非法利益归属和交易主导权不在贸易企业而在炼化企业。石化行业的变票交易行为一般由炼化企业所主导，变票、过票的商贸企业赚取中间环节的贸易差价，帮助炼化企业逃避缴纳消费税款。根据消费税暂行条例的规定，生产成品油的行为属于消费税的应税行为，需要缴纳消费税。但是，购进成品油并对外销售成品油的商贸行为并不需要承担消费税的纳税义务。炼化企业为了逃避缴纳消费税，通过变票交易取得成品油的发票，对外销售加工的成品油制品并开具成品油的增值税专用发票，这样一来炼化企业就可以达到隐瞒生产环节，不缴消费税的目的，从中攫取巨额的税收利益。从华税律师所接触的案件来看，逃避亿元消费税的炼化企业并不在少数。中间环节过票、变票的商贸企业利润主要是来源于油品的进销差价，一吨油加价20－50元不等，变票企业的利润会稍微高于过票企业。因此，从整个交易链条及交易目的来看，变票交易的绝大多数非法利益归属和交易主导权不在贸易企业而在炼化企业。
第三，对交易环节中的各被告人应当以逃税罪帮助犯追究刑事责任。石化行业变票交易有以下三个特点:(1)整个交易环节有真实的货物来源，存在真实的货物流转;(2)行为人不以骗抵国家增值税税款为目的，未造成增值税税款损失;(3)炼化企业通过变票的方式取得成品油发票，隐瞒生产环节，造成国家消费税税款损失。整个交易链条中，炼化企业非法获取税收利益，逃避缴纳消费税税款，是非法利益的获得者，且在整个交易过程中发挥主导作用，属于逃税罪的正犯，应当按照《刑法》第201条的规定追究炼化企业及其相关责任人逃税罪的刑事责任。中间环节的过票、变票等商贸企业为炼化企业获得成品油增值税专用发票偷逃消费税，仅起到帮助作用，应当以逃税罪的帮助犯追究各被告人的刑事责任。
笔者认为，《刑法》第205条规定的三种发票，都是可以用于抵扣税款的发票。因此，采用虚开增值税专用发票的方式不是抵扣税款而是偷逃方式骗取国家其他税款的行为，不能构成虚开增值税专用发票罪，而应当以逃税罪论处。在过票、变票案件中，行为人并没有采用抵扣的方式骗取国家税款，换言之，国家税款的损失并不是通过虚开的增值税专用发票抵扣税款实现的，而是利用过票、变票，将应当缴纳消费税的应税产品改变为应当缴纳增值税的应税产品，从而少缴消费税和增值税之间的税款差额，以此达到逃税目的。在这种情况下，过票、变票只是偷逃消费税的手段行为，这一手段行为并不构成虚开增值税专用发票罪，而是炼化企业逃税罪的共犯行为。
应当指出，过票、变票案件的司法处理中，开票公司遍布全国各地。从具体案件来看，通常都是过票、变票公司被当地公安机关查获，但成品油生产企业一般都是实力雄厚的大企业，基于地方保护主义，极少有被司法追究的。在这种情况下，开票公司被以虚开增值税专用发票罪处以重刑，罚以重款，而过票、变票行为的实际受益人———成品油生产企业却逍遥法外，导致司法不公。对于过票、变票案件，应当将整个开票链条一查到底，在上级公安机关的统一协调下，侦查办案。在司法处理时，以成品油生产企业为主犯，以开票公司为从犯，以逃税罪追究刑事责任。其中，成品油生产企业对整个逃税数额承担刑事责任，开票公司对其虚假开票环节的行为承担刑事责任。对于那些无法查清整个开票环节的过票、变票案件，对开票公司应当以虚开发票罪单独论处。
来源：《法律科学（西北政法大学学报）》、悄悄法律人公众号
【第12篇】申请增值税普通发票需要什么资料
1、企业《税务登记证副本》原件。
2、《发票领购簿》。
3、企业公章或财务专用章。
4、购票人身份证原件，必须与发票领购簿上身份证复印件相同。
办理流程：
1、企业纳税人申请增加购票数量不超过原有用量2倍或申请调增最大开票金额低于万元版，不含万元版的票种核定流程。与初次申请购领普通发票的工作流程基本相同。
2、企业申请增加购票数量超过原有用量2倍以上或申请调增最大开票金额为万元版以上的票种核定流程： 纳税人到主管国税机关办税服务厅文书受理岗位领取并填写《纳税人票种核定申请表》交回文书受理岗。
【第13篇】增值税普通发票必填项
《财政部 税务总局关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告》（财政部 税务总局公告2023年第15号）明确：自2023年4月1日至2023年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，暂停预缴增值税。
来源：中国税务报
责任编辑：于燕、宋淑娟 (010)61930016
【第14篇】增值税普通发票可以报销吗？
发票的最主要作用不仅仅是用于税收的计税凭证，同时还有其它凭证的作用。其中很多人都在问的一个作用就是增值税普通发票取得后是不是可以直接用于报销？下面一起来看解答。
1. 只要该发票是合规发票，发票抬头是报销单位名称，发票内容是公司真实交易内容，项目填写真实准确，盖有清晰的对方单位财务专用章或发票专用章，发票开具时间在报销期间内（不得跨年度报销），都是可以报销的。
2. 如果开的是增值税专用发票，一般纳税人公司在正常认证抵扣后，可以向税务局少交增值税专用发票上的增值税款那一部分税款。而普通发票不可以抵扣进项税，所以，企业采购原材料、货物等，一般都需要取得增值税专用发票。
3. 但是，如果是小额费用，开票方，尤其是不常发生业务往来的零售企业，不一定愿意开增值税专用发票。增值税专用发票一张成本就比普通发票高，而且开增值税专用发票，你方要将详细的税号、单位名称、地址、开户行等信息告知开票方，对方才能开具。如果对方是小规模纳税人，开增值税专用发票还得到税务局去代开。
【第15篇】江西增值税普通发票查询
银行承兑汇票是由付款人委托银行开具的一种延期支付票据，票据到期银行具有见票即付的义务；票据最长期限为六个月，票据期限内可以进行背书转让。银行承兑汇票的出票人具备的条件：（1）在承兑银行开立存款账户的法人以及其他组织；（2）与承兑银行具有真实的委托付款关系；（3）能提供具有法律效力的购销合同及其增值税发票；（4）有足够的支付能力，良好的结算记录和结算信誉；（5）与银行信贷关系良好，无贷款逾期记录；（6）能提供相应的担保，或按要求存入一定比例的保证金；（7）出票人有良好的信用保证。随着社会主义市场经济的发展，银行承兑汇票业务被众多企业接受和广泛使用，同时也被一些商人玩弄于股掌之中。近期笔者在某商业银行审计中发现，银行承兑汇票业务存在大量关联交易、虚构交易事项、提供虚假资料骗取票据业务、改变资金用途的问题，具体表现如下：
一、银行承兑汇票关联交易为虚构交易事项埋下伏笔
如果企业欲通过虚构交易事项办理银行承兑汇票业务套取贴现款，首先需选择可靠的交易对象，从审计情况来看，银行承兑汇票出票人与收款人之间部分存在股东交叉持股的情况，甚至存在一人同时控股两个交易双方公司的情况，这就为虚构交易事项提供了便利。
二、出票人虚构交易事项套取贴现款
出票人虚构交易事项套取贴现款有主观意愿和客观因素造成的，一是由于有的企业缴付保证金比例只有50%，甚至信用保证就可以，这为出票人虚构交易事项套取贴现款提供了低成本、高效率的金融工具；二是由于银行贷前授信额度造成的，企业贷款首先需银行综合授信，有的银行为了完成银行承兑汇票任务，增加存款，给客户授信时会约定一定比例的银行承兑汇票业务敞口，一些急需资金的企业就不得已而为之；三是市场票贩专业团队为票据贴现业务提供了途径。如：某企业向银行申请贷款2000万元，通过贷前调查银行授信2000万元，其中流动资金贷款1400万元、银行承兑汇票业务600万元。该企业贷款1400万元以后，申请了1200万元银行承兑汇票业务，向银行提供了采购合同、增值税发票复印件、工商营业执照等要件，并缴纳了50%的保证金600万元。经审查交易背景发现，两个公司股东交叉持股，为典型的关联交易，再审查采购合同发现，合同采购数量和金额明显超出了其业务规模（采购燃料1000万元）。带着疑问，审计人员发现银行承兑汇票背书转让10多个企业，难以追查到底，审计人员改变思路，假定出票企业虚构交易事项获取贴现款，那么资金一定在最短的时间要流回，经查收款人对公账户发现，果然出票日第二天经省外某银行贴现转回资金1160.97万元，当日便将资金转给出票人公司法人代表张某。
三、提供虚假资料骗取票据业务
某些企业为了获取银行承兑汇票业务，干脆在申请资料上做手脚，提供假工商营业执照、假增值税发票、假交易合同等。如：某公司以购成品油的名义开出银行承兑汇票1400万元，收款人为某加油法人。经调阅贷款资料发现，某加油站营业执照复印件法人栏有粘贴痕迹，经工商信息查询，某加油站法人与营业执照法人不相符，而收款人真实身份为某房地产公司法人代表。再如：某酒厂累计7次申请签发银行承兑汇票15笔，金额200万元。提供的增值税发票经查询江西国税发票查询系统结果显示为“您所查询的代码为3600153320号码为0845***的发票，您输入的金额2359150.00元与税务机关记录信息不符”。
四、改变资金用途
从审计情况来看，相当部分无真实贸易背景的银行承兑汇票业务，通过背书转让和贴现业务，资金流向了房地产企业。从审计组目前掌握的情况来看，有三家公司银行承兑汇票业务，通过虚构交易事项然后背书转让，资金间接流入房地产企业3000多万元。针对错综复杂的银行承兑业务，笔者总结如下审计方法：
1.通过“天眼查企业”软件或者其他工商信息平台，查询交易双方企业股东信息，确定关联交易。
2.通过审计分析，选定超业务规模的交易事项。查询出票人和收款人企业资金流水。银行承兑汇票业务背后有专业的票贩团队，如果误入背书转让歧途，就会雾里看花。万变不离其中，只要是无真实贸易背景的银行承兑汇票，资金就一定会流回出票人公司或者公司法人，查询出票人和收款人企业出票时间点资金流水是一条捷径。
（以上内容来源于：快贴宝-银行快贴平台）
【第16篇】增值税普通发票图片
核心提示：1、自2023年7月1日起，报销单据是增值税普通发票的，增值税普通发票必须开具公司统一社会信用代码，不符合规定的发票，公司不予报销。2、自2023年7月1日起，对外开具增值税普通发票时，销售部需提供纳税人统一社会信用代码，财务部方可开具增值税普通发票。
为进一步加强增值税发票管理，依据国家税务总局发文《关于增值税发票开具有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第16号），对增值税普通发票作如下规定：
1、自2023年7月1日起，报销单据是增值税普通发票的，增值税普通发票必须开具公司统一社会信用代码，不符合规定的发票，公司不予报销。
2、自2023年7月1日起，对外开具增值税普通发票时，销售部需提供纳税人统一社会信用代码，财务部方可开具增值税普通发票。
备注：深圳图说智能网络科技有限公司统一社会信用代码 91440300093833094t：，2023年7月1日前未开具统一社会信用代码的增值税普通发票仍可以使用。
开票样张如下：
图说智能开票样张
小贴士
以下5种普通发票不需填写纳税人识别号
1
开给个人的普通发票
2
购买方是政府机构及事业单位中的非企业单位
3
2023年7月1日前开出的增值税普通发票
4
购买方为国外客户
5
发票上没有购买方纳税人识别号栏次
图说智能化说明
【第17篇】增值税普通发票真伪
一、增值税普通发票专用防伪无碳复写纸
（一）“弯曲状-荧光正反纸面变色防伪纤维（黄、蓝双面荧光）”
1、防伪效果。发票纸张在自然光下观察与普通纸张基本相同。当使用365nm紫外光在发票正面、反面分别照射时，可见防伪荧光纤维，纤维呈弯曲状，同一根荧光纤维显现黄色、蓝色荧光交替变换颜色的特征。
2、鉴别方法。将发票放置在验钞机或其它365nm紫外光光源下观察，可见发票纸张中多根弯曲状防伪荧光纤维。当使用紫外光光源交替照射发票正面、反面时，即可观察到同一根纤维显现出黄色、蓝色两种荧光颜色交替变化的效果,见下图所示。
（二）纸张温变防伪
1、防伪特征。发票记账联、发票联纸张在正常情况下为白色，在130度左右温度下，纸张背面加热部位呈现粉红色，颜色不可逆。
2、鉴别方法。使用日常生活中的简易加热器（如吹风筒、直发器、点烟器、电熨斗等）靠近发票记账联、发票联纸张，纸张背面加热部位由白色变为粉红色, 颜色不可逆。见下图所示。
（三）纸张划线防伪
1、防伪特征。发票记账联、发票联纸张在正常情况下为白色，使用硬物在发票纸张的背面划线，纸张显现淡蓝色的线条。
2、鉴别方法。将发票记账联、发票联纸张放于硬的平面上，用手指甲、竹签或其它光滑硬物在纸张的背面用力快速划过，纸面显现淡蓝色的线条防伪特征。见下图所示。
二、监制章专用红外激发荧光防伪
（一）规格
椭圆形，长30.0㎜，高20.0㎜，字体为楷体。
（二）位置
位于产品记账联、发票联票面表格上方居中，椭圆下半弧顶点距表格上边框线2.5㎜。
（三）印刷油墨
专用红外激发荧光防伪油墨
（四）防伪效果及鉴别方法
监制章图案在960nm专用红外激光笔照射下发射出红色亮点，见下图所示。
三、定制专用号码防伪
（一）规格
8位专用号码，长约22.0㎜，高约5.0㎜。
（二）位置
位于票面右上角字符（№）后，号码首位数字距字符（№）右端4.0㎜，底边距表格上边框线14.0㎜。
（三）发票号码颜色
发票号码颜色为深蓝色。
（四）防伪效果及鉴别方法
专业定制异形字体，为增值税普通发票专用号码。采用样品对比方法，使用刻度尺测量鉴别。见下图所示。
四、压划变色红外非吸收油墨防伪
（一）规格
发票代码：10位2号宋体阿拉伯数字，字高4.5㎜，长35.0㎜。
字符no：字高5.0㎜，宽5.5㎜。
（二）位置
发票代码：位于票面左上角，数字最右端距双杠线左端10.0㎜，底边距表格上边框线14.0㎜。
字符no：位于票面右上角，字符（№）左端距双杠线右端10.0㎜，底边距表格上边框线14.0㎜。
（三）内容
发票代码及字符no。
（四）印刷油墨
压划变色红外非吸收防伪油墨。
（五）防伪效果及鉴别方法
在外力作用下发票代码及字符no图案周围图案变红色；发票代码和字符no在自然光下呈现灰黑色，在红外专用识别仪下发票代码字符和字符no不可见。
红外非吸收防伪需要工具鉴别，鉴别工具为红外专用识别仪，在>700nm的近红外区无吸收。压划防伪无需检验工具，用白纸或硬币等压划代码及字符no即可。见下图所示。
五、微缩文字防伪
（一）规格
双杠线两端各长出票头3.0㎜，线粗0.28㎜。监制章内圈线粗0.26㎜。
（二）位置
位于监制章内圈及票面表格上方居中，双杠线下一行线距表格上边框线11.5㎜。
（三）内容
双杠线缩微内容：由地区加“增值税普通发票”和“国家税务总局监制”的汉语拼音（首位字母按特定规律组合）的微缩文字构成。 例 如：山东增值税普通发票上条线缩微内容为“山东增值税普通发票”的汉语拼音首位字母循环组成，即“sdzzhshptfp”循环组成。下条线缩微内容为 “国家税务总局监制”的汉语拼音首位字母循环组成。
监制章内圈缩微内容：“国家税务总局监制”的汉语拼音首位字母循环组成。
（四）颜色
双杠线颜色与发票表格文字颜色相同，监制章内圈线颜色与监制章颜色相同。
（五）防伪效果及鉴别方法
使用放10倍以上放大镜下观察，缩微线内容清晰可见，见下图所示。
【第18篇】山西增值税普通发票真伪查询
文/王千马
摘编自《盘活：中国民间金融百年风云》，现代出版社出版，本公众号获授权刊登
日升昌旧址
明朝万历年间的《汾州府志》描述：“（平遥县）地瘠薄，气刚劲，人多耕织少”。然而，正因为“人多耕织少”，却意外地促成了平遥乃至整个山西的转型。
平遥人仅仅以颜料、干果、茶叶、丝绸等杂货便敢行走各地，其中最为有名的就是“走西口”。这让山西商贩遍布全国各地，而“晋商”的名头也由此而来。
到了明代，得益于朝廷实行的“开中制”与“开中折色”这一经济政策，晋商迅速崛起，成为明清商人中的重要势力。平遥也因此受益匪浅，历代统治者对这一地理位置颇为看重，常驻扎重兵于此。有兵就有需求，所以商业竟成了平遥的立身之本。
当市场在日益发展与扩大，平遥与外部的接触更为紧密，其所开设的商号遍布全国，甚至足及海内外。
这直接导致了以下两个方面的结果：一方面，长途贸易意味着它的贸易周期比较长，其利润回款的周期也相应比较长，那么，面临如此长的回款周期，就必然要提出相应的、严格的信誉要求；另一方面，因在全国范围内进行生意买卖或者长途贩运，让异地结算成了市场主流。
但要命的是，清朝中后期，灾荒不断，连年歉收，社会变得极不安定，商贾镖银屡遭抢劫——如何让外地的银子能稳妥地落入自己的口袋，或者自己的银子能安全地抵达外地，显然成了一个很重要也很普遍的社会问题。
雷履泰开创票号
在被二少东李大全收归门下之后，雷履泰很快就在平遥西裕成颜料铺挑起了大梁，先后被委任为汉口分号的执事、北京分号的领班。
正是在京城一任上，他经常会遇到同乡找他帮忙捎送银两。这些同乡把自己欲捎的银两交到西裕成北京分号，想由分号写信通知平遥总号，然后在平遥提现。不过他们也觉得，老是这样麻烦人家也不成，得给人家点“服务费”。
这让雷履泰敏锐地感觉到，专营汇兑是一门大生意。而且，汇和兑之间存在着时间差，还可以拿存进来的资金去做放贷生意，又可以额外赚到一笔钱。
在和东家李大全协商之后，雷履泰决定利用西裕成分号分布广、有着比较完善的渠道资源的优势，带领西裕成全面转型做银两汇兑生意，并提出用自家的纸票作为汇兑凭证，纸票就叫银票，新号就叫票号。票号就此走上了历史舞台，并成为了晚清中国最为重要的金融机构。
票号的治理
票号在发展过程之中，也曾形成了自己独特的“企业文化”。
这里有顶身股的设置。所谓的顶身股，即人力股。它和银股一起，构成了票号的股份。“出资者为银股，出力者为身股。”它的设置，是票号笼络人才的一种手段。看上去，与近代西洋工业所推行的分润制度很是相似。
除了顶身股之外，票号还要设立故身股，也是指顶身股者去世之后，其子孙可享有三次分红的机会。这样规定是为了防止顶身股者在晚年即将卸任时“晚节不保”，做出营私舞弊的勾当。
家有家法，号有号规。在号规上，票号一直做得很是严格。其有二十四字店训：立法定规，实行法制；严厉执法，严格守法；任用贤才，起用能人。不管大小员工，都不准带家眷出外；不准在外娶妻纳妾；不准宿娼赌博；不准在外开设商店；不准捐纳实职官衔；不准携带亲故在外谋事。
票号在用人上还呈现出一种“用乡不用亲”的模式，这对尤其注重亲情的山西人来说，能立这样的规矩，不得不让人佩服。
对内管控的同时，票号还有一个亮点，那就是对外防伪。谁能相信在当时没有现代化交通工具和通讯手段的情况下，居然没有发生过一张假汇票？这也是票号之所以能“一纸汇通天下”的最有力的保证。
日升昌（“西裕成”转型之后改名为“日升昌”）在平遥古城的旧址的西侧柜房墙上，有一些诗文。
按照从右到左的顺序，诗文中的句子分别为：“谨防假票冒取，勿忘细视书章”“堪笑世情薄，天道最公平，昧心图自利，阴谋害他人，善恶总有报，到头必分明”“赵氏连城璧，由来天下传”以及“国宝流通”……
把这些不相关的句子放在一起，让人很摸不着头脑。但显然，票号并不是在做提醒或者无聊的说教，这些句子其实构成的是中国最早的银行密押制度，即用汉字代表数字的密码法。
诗文的第一句，12个字，对应的是每年的12个月份。诗文的第二句，30个字，对应的是每个月的30天。诗文的第三句，10个字，对应的是银两的数目。诗文的最后一句，对应的是银两的数字单位“万千百两”。
对外人来说，这种密押无疑就是天书，如果看都看不懂，也就没法冒领。更重要的是，这些密押也不是一成不变，用过一段时间，再行变更，若有人想要破译或者伪造，更是难上加难。
除此之外，汇票的防伪措施还包括，隐含在汇票里的水印、印章，还有汇票书写的固定笔迹，层层构筑起了汇票的“防火墙”。
只是，管控和防伪做得再好，它们也只是技术手段，深入不了内心，但票号还有一种无形中的治理，那就是其多年遵循的诚信。
当年的晋商除了质朴、会经营之外，还是儒家所追求的“以义制利”的典型。《清朝续文献通考》卷十八称：“山右巨商，所立票号，法至精密，人尤敦朴，信用最著。”
自日升昌开始，就确立了一个原则，即只要储户手拿汇票，不管何时何地，都必须无条件兑换。
票号与官府的密切联系
票号喜欢做一些达官贵人的生意。一方面，官员自身的积余应是不少。另一方面，官员的手中还掌握着权力，巴结好了，还能从他们手中无息或者低息拉到可以动用的公款，这就意味着票号能获得巨额的无息或者低息的资金。
票号不仅巴结官府，而且在保密性上还尤为注意。这也是官府愿意和票号一起做“生意”的原因所在。这种意愿到第一次鸦片战争之后，变得更为强烈。
随着中英《南京条约》签订，各行省都要按时按规定向指定口岸汇解战争赔款。距离近一点的没什么困难，但远一点的行省，则变得有些头大。如果不能按时完成任务，意味着有轻则革职、重则杀头的危险。它们只能主动寻求票号的帮忙。
日升昌抓住了这一机遇，按期完成汇解任务，既为行省解决了“政治难题”，更让道光皇帝由衷赞赏：“好一个日升昌，还能汇通天下。”
金口玉言下，“汇通天下”自此成了票号的口碑。到了太平天国起义之后，因受战火的阻隔，清政府的财政拨款同样遇到了很大的困难，这又进一步加深了票号和官府之间的关系。
这种垄断性的“强强联手”，让票号自身利益也得到了很大程度上的保证。这也是票号在清末得到较快发展的很重要的原因。
庚子之年，八国联军打上京城，慈禧和光绪西逃，途经山西时先到太原，因经济困难，慈禧派山西巡抚召集宴请太原各票号人员，请求借款。属于祁县乔家的大德恒票号应诺借银30万两。
乔家的另一家票号大德通票号为慈禧设置的临时行宫内，铺着红地毯，挂着锦缎，美酒佳肴，山珍海味，使仓皇出逃的慈禧大喜。
但是在战乱时期，那些达官贵人们就纷纷挤兑。若是借了款，死的死，跑的跑，这让票号一大堆贷出的款就变成了坏账。
赔付西方列强需要钱，平息内部的战火也要钱，这让清政府在手头紧张之时，选择了向票号动刀。比如说强迫它们大量捐款，口头说是自愿捐助，实则完全是强行索要。《清仁宗实录》中有这样的记录：“晋商摊捐最繁多，统计每年捐银八万二千两。”
这些还是小问题，对票号来说，它最大的隐忧是皮之不存毛将焉附。在这里，皮就是指它依附的权力，而毛显然就是票号本身。当它所依赖的权力，先是被西方霸权侵蚀，既而被推翻，它的结局也显而易见。
看历史微信公众号：eyeonhistory
【第19篇】增值税普通发票真伪查询
假发票不仅侵蚀国家税基，还严重扰乱市场经济秩序。对于正常合法经营的企业来说，如果不小心取得了假发票，即使是善意取得，也无法作为进项抵扣或者出口退税的凭证，损失不可谓不大。
那么如何分辨发票的真伪呢？今天小编就来分别介绍一下增值税专用发票和普通发票的真伪鉴别方法。
增值税专用发票
一、防伪油墨颜色擦可变
发票各联次左上方的发票代码使用防伪油墨印制，油墨印记在外力摩擦作用下可以发生颜色变化，产生红色擦痕。
二、专用异型号码
发票各联次右上方的发票号码为专用异型号码，字体为专用异型变化字体。
三、复合信息防伪
发票的记账联、抵扣联和发票联票面具有复合信息防伪特征。使用复合信息防伪特征检验仪检测（如上图所示），对通过检测的发票，检验仪自动发出复合信息防伪特征验证通过的语音提示。
提醒
根据国家税务总局公告，自2023年一季度起取消光角变色圆环纤维、造纸防伪线等防伪措施，继续保留防伪油墨颜色擦可变、专用异型号码、复合信息防伪等防伪措施。
税务机关库存和纳税人尚未使用的增值税专用发票可以继续使用。
政策依据：
《国家税务总局关于调整增值税专用发票防伪措施有关事项的公告》（国家税务总局公告2023年第9号）
此外，广大消费者还可以登录全国增值税发票查验平台（https://inv-veri.chinatax.gov.cn）查询增值税发票信息。
普通发票
目前，普通发票防伪措施主要采用防伪用纸。
一、通用机打发票（卷式）、通用定额发票使用复合纤维纸，鉴定方法主要为：
1、从纤维条处撕开，察看纤维条是否夹在发票纸张中间；
2、用清水涂抹在发票正面，是否会显现隐形图案。
二、通用机打发票（平推式）使用干式复写纸，鉴定方法主要为：
在书写或机打发票后，背涂颜色是否具有一次性转移功能。
来源：上海税务
实习编辑：司壹闻
【第20篇】查增值税普通发票真伪
增值税普通发票问题发票识别方法
识别增值发票真伪，主要从以下四个方面：
首先看是否有“发票监制章”，其形状为椭圆形，上环刻制“全国统一发票监制章”字样，下环刻制“xx税务局监制“字样，中间刻制国税、地税机关所在地的省、市全称或简称，字体为正楷，印色大红色，套印在发票联的票头中央；其次，看发票的底纹有没有棱形的水印纸，没有棱形水印纸的是假发票；再次，使用发票防伪鉴别仪器，看发票监制章和发票联号码，是否使用了防伪油墨，使用了防伪油墨的，呈现出红色的萤光，没有使用的，在发票防伪鉴别仪器下看不出来；另外要看开具发票的单位与发票上盖的单位章是否一致，如果不一致，则是非法发票。普通发票的特征；从1997年1月1日起，全国更换使用具有统一防伪措施的新版普通发票具有：
一、采用专用水印纸印刷，水印图案为菱形，中间标有sw字样，发票联不加印底纹。
二、制章和发票号码采用有色荧光油墨套印，印色为大红色，在紫外线照射下为橘红色反应。
三、不具备使用水印无碳压感条件的地区，可暂时使用无水印普通无碳压感纸印制的发票联，但发票监制章及发票号码采用有色荧光油墨套印等三个特征。增值税专用发票特征；
一是在发票联和抵扣联印有水印图案。即有两组4个标准的税微图案组成的环形，中间有正反税字的拼音字母shui。将专用发票联和抵扣联背面对光检查，可以看见水印防图案。
二是有红色荧光防伪标记。发票联和抵扣联中票头套印的是全国统一发票监制章，采用红色荧光油墨印刷，在紫外钱灯发票鉴别仪照射下呈洋红色反应。
三是有无色荧光防伪标记。即在发票联和抵扣联的中间采用无色荧光油墨套印国家税务总局监制字样和左右两边的花纹图案、用肉眼是看不见的，用紫外线灯发票鉴别仪器照射呈洋或红色荧光反应。
发现的假发票，一类是伪造的，另一类是变造的。伪造的，其纸质、字体、防伪图案、版面印色等均不同于真发票，在其印制的联次、字轨号码或将订顺序上，经常出现混乱和错位现象；变造的发票，是在真发票上采用刮、擦、挖补等手段，更改或增添发票上的有关内容。
增值税防伪税控系统是强化专用发票的防伪功能，避免收取假发票有力手段.企业从税务机关领购专用发票时，需持由税务机关统一核发的 税控ic卡，由税务部门通过企业发行子系统将企业所购发票的 起止范围登记在其税控ic卡上，同时有关这些发票的流向信息 被登记在企业发行子系统中。这样，税务部门在发票的发放环节便掌握了专用发票使用的重要信息。便于加强控制的管理。
在开票过程中，利用防伪开票子系统提供的加密功能，将发票上的主要信息（包括开票日期、发票代码、发票号、购销双方的税务登记号、金额和税额等）经数据加密形成防伪电子密码（也称密文）打印在发票上，同时将用于加密的所有信息逐票录到金税卡的黑匣子中。如需识别一张发票的真伪，可通过数据扫描仪或键盘将发票上的密文输入认证报税子系统，采用字符识别技术将图像转换成数字信息经解密恢复出七项关键参数，再与发票上的相应内容比对，由于防伪增值税专 用发票是一票一密，因而比对结果一致则为真票， 若不相符即为假票。
新版增值税专用发票升级了防伪密码，密码解析后信息包括了购销双方的企业名称。个别试点地区专用发票密码区还使用二维码的设计。
增值税专用发票保管要求
（一）未按照税务机关的要求建立专用发票管理制度。
（二）未按照税务机关的要求设专人保管专用发票。
（三）未按照税务机关的要求设置专门存放专用发票的场所。
（四）税款抵扣联未按税务机关的要求装订成册。
（五）未经税务机关查验擅自销毁专用发票的基本联次。
（六）丢失专用发票。
（七）损（撕）毁专用发票。
（八）未执行国家税务总局或其直属分局提出的其他有关保管专用发票的要求。
