发票管理2023年7月（15个范本）

【导语】本文根据实用程度整理了15篇优质的管理税务知识相关知识范本，便于您一一对比，找到符合自己需求的范本。以下是发票管理2023年7月范本，希望您能喜欢。

【第1篇】发票管理2023年7月

现如今数字化时代，发票也不例外，虽说全电发票开始实行是给会计减轻工作压力，但是太多的发票也还是不好管理，经常会出现重复发票！李会计为了避免发票重复，特地花时间编制了一些发票管理台账模板，内含重复预警，提醒重复发票，亲测实用！

今天就把这些发票管理台账模板分享给你们，有了它，再也不用担心发票重复了！我们一起来看看吧~

【文末有惊喜哦~】

发票开票记录表

发票管理台账

发票登记管理系统

发票管理统计表

发票管理明细台账

发票管理台账

发票管理明细表——自动查询

电子发票重复报销控制登记表（含重复预警）

这些发票管理台账模板的资料包已经打包好了，有需要的朋友们可直接抱走哦！

【第2篇】营改增后房地产企业成本费用发票管理

所谓的费用，主要是指利润表中营业费用、管理费用和财务费用三大期间费用，主要包括以下明细内容：福利费、办公费、会务费、电话费、邮递费、培训费、业务招待费、差旅费、咨询费、广告费、修理费、物业费、运输费、服务费等。全面营改增以后，理论上发生上述费用都可以取得增值税专用发票，但企业在实际运营中是不是一定需要取得专用发票呢？取得专用发票，进项税能不能抵扣呢？分析如下：

1、进项税不允许抵扣的费用

根据《营业税改征增值税试点实施办法》的规定，购进的旅客运输服务（根据2023年第39号公告规定，从2023年4月1日起允许抵扣）、贷款服务（包括该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用）、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，进项税不得抵扣。

处理方法：对于此类费用，对方一般不会开具专用发票，企业根据取得的普通发票，计入有关费用科目即可；如果取得专用发票的情况下，为防止滞留票的产生，正常认证（选择不抵扣勾选），认证后按价税合计金额计入有关费用科目。

2、专门用于集体福利和个人消费的费用

根据规定，用于集体福利或者个人消费的费用，也不允许抵扣进项税，同时规定，纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

处理方法：集体福利和个人消费不是从费用内容上区分，而应从用途上进行区分，具体处理如下：

（1）对于发生时即可以明确用于集体福利和个人消费的费用，比如租入集体宿舍或公寓；职工食堂及职工活动中心发生的费用；发放过节物品；接待发生的会务费、住宿费、礼品费等；奖励职工的物品；组织员工外出旅游等，无需取得增值税专用发票，取得普通发票即可。

（2）初始发生时符合进项税抵扣条件，且已抵扣，以后发生用于集体福利和个人消费的，则应在发生当月，将对应的进项税额做转出处理，无法确定对应进项税额的，按照当期实际成本计算应转出的进项税额。

3、无一般计税项目的费用

如果纳税人某一期间只有简易计税项目或免税项目，则该企业（包括机关和项目部）对应期间所发生的所有的费用，进项税一律不得抵扣。在这种情况下，无需取得增值税专用发票，取得普通发票即可，省去了认证的过程，省时又省力。

4、企业采用一般计税方法同时又有简易计税项目的费用

在这种情况下，如果能明确区分某项费用属于简易计税项目的，处理方法同第3条；如果不能明确区分某项费用的用途而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额

主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。

总而言之，对于费用类发票，如果允许抵扣进项税的，最好取得专用发票，享受进项税抵扣；对于不能抵扣进项税的费用，无需取得专用发票，取得普票即可，不用认证，省时省力。

【第3篇】农产品收购发票管理

农产品收购发票领购开具中应该注意什么？

答：一般纳税人如果需要开具农产品收购发票，需要向当地税务主管部门申请领购，经过批准后才能开具。一般来说，需要向税务机关就本公司的生产经营情况做出说明，比如企业的类型（属于购销企业还是生产企业）、注册资金、流动资金、经营的主要产品（或商品）、经营场所；生产型企业的年设计生产能力、主要原材料品种；购买农产品品种、购销计划、收购及销售渠道、相关的仓储设施或设备等。

农产品收购发票，纳税人只能是向农业生产者个人购买自产农产品这种业务才能开具；如果向从事农业生产的自然人以外的单位和个人购进农产品，应向对方索取增值税专用发票或普通发票，不能自行开具农产品收购发票。

纳税人应按规定妥善保管向从事农业生产的自然人收购自产农产品业务相关的原始凭证以备查验，如从事农业生产的自然人的身份证复印件、收购农产品的过磅单、入库单、收付款凭证等。

很多纳税人对此重视不够，经常会出现身份证信息错误、遗失，以及弄虚作假的行为，在税务机关进行检查时，如果企业无法提供相应的材料，会被认定为不真实的交易行为，面临虚开发票的风险。

【第4篇】增值税发票管理出新规

增值税它又变了，这一次的变化和开票有关，前段时间国家税务总局发布《商务部等17部门关于搞活汽车流通 扩大汽车消费若干措施的通知》里明确，从2023年10月1日起，这一类业务可以反向开票了，具体是什么情况？下面我们一起来看一看。

这一次的文件主要是支持新能源购买使用以及放宽二手车交易的限制等扩大汽车消费的举措。文件内容比较长，小编结合与税务相关的内容给大家总结了3个值得关注的重点：

重点一：从2023年10月1日起，已经备案的汽车销售企业从自然人手中购进二手车时，企业可以反向开具二手车销售统一发票，并凭此办理转移登记手续。这一举措对比以前的流程，大幅度简化了手续。

重点二：购进的二手车在会计处理方面需要按照国家统一的会计制度处理，按照“库存商品”科目来核算。

重点三：从2023年起，自然人在一个自然年度出售持有不到1年的二手车，数量超过3辆（含3辆）及以上的，相关企业（也就是汽车销售企业、二手车交易市场以及拍卖企业等）不可以为其开具二手车销售统一发票。

这里最值得关注的便是二手车相关的反向开票，这一举措的主要目的是为了畅通二手车的交易流程。

既然已经提到了二手车交易，顺便说了一下二手车交易增值税的处理方式，详情小编做了一张思维导图，有需要的朋友可以收藏学习：

反向开票很多朋友都不是很清楚，接下来解释一下什么是反向开票？可以反向开票的情形有哪些？

什么是反向开票？

反向开票说白了就是允许买方给卖方开票。按照目前的发票管理方法，正常情况下都是卖方给买方开票，但有时候会出现一些特殊情况，这时候就可以是买方给卖方开票。

那么，在什么特殊情况下，买方可以给卖方开票呢？

注意！！！

这5种情形可以反向开票！

第一种：就是上文提到的，已经备案的汽车销售企业，从自然人购进二手车时可以反向开具二手车销售统一发票。

第二种：收购单位在收购自产农产品时可以使用农产品收购发票，支付农民个人款项。

第三种：收购单位使用废旧物资收购发票收购废旧物资。

第四种：扣缴义务人支付个人款项。

第五种：国家电网公司从分布式光伏发电项目发电户处购买电力产品，由国家电网公司开具普通发票。

有任何税务疑问、知识产权等相关问题可在评论区讨论或问我哦！

如果你喜欢这篇文章，欢迎评论、分享、收藏！更多精彩内容就在下一期~

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【第5篇】原材料发票不抵扣进管理费用

货物运输发票开具发票时在发票备注栏中填了起运地、到达地、部分车种车号以及运输货物信息等内容，但内容较多并没有另附清单，发票允许抵扣吗？（留言时间：2020-05-27）

答复机构：山东省税务局 （答复时间：2020-05-28）（整理、节选）

根据《中华人民共和国发票管理办法》（中华人民共和国国务院令第587号）第二十一条 不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。

第二十二条 开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。

根据《中华人民共和国发票管理办法实施细则》（国家税务总局令第25号）第二十八条 单位和个人在开具发票时，必须做到按照号码顺序填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，全部联次一次打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖发票专用章。

根据《国家税务总局关于停止使用货物运输业增值税专用发票有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第99号）

一、增值税一般纳税人提供货物运输服务，使用增值税专用发票和增值税普通发票，开具发票时应将起运地、到达地、车种车号以及运输货物信息等内容填写在发票备注栏中，如内容较多可另附清单。

货物运输服务发票开具按照上述文件规定执行，不符合规定的发票不得作为抵扣凭证。

以上资料来源：国家税务总局网站 12366纳税服务平台

另注：

一、不是所有发票都要求附清单。若发票票面已经列出明细，则不必附有清单。

二、根据《增值税专用发票使用规定》（国税发[2006]156号）第十二条相关规定，一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》，并加盖……发票专用章。

三、参考《国家税务总局货物和劳务税司有关负责人就增值税发票开具有关问题答问》二、如果购买的商品种类较多能否汇总开具增值税普通发票？

如果购买的商品种类较多，销售方可以汇总开具增值税普通发票。购买方可凭汇总开具的增值税普通发票以及购物清单或小票作为税收凭证。

【第6篇】增值税发票管理系统

国家税务总局北京市税务局

关于增值税发票管理系统2.0版上线有关事项的通告

国家税务总局北京市税务局通告2023年第7号

国家税务总局北京市税务局（以下简称“我局”）将于2023年11月1日上线增值税发票管理系统2.0版（以下简称“发票系统2.0版”）。为确保系统顺利切换上线，我局于2023年10月25日0时至2023年10月31日24时对增值税发票管理系统进行升级，在此期间相关系统将停机，与增值税发票相关联的业务将暂停办理。现将有关事项通告如下：

一、暂停办理业务安排

自2023年10月25日0时起，全市各办税服务厅（含驻行政服务中心等办税窗口）、各委托代征单位、电子税务局等将暂停与增值税发票相关的涉税业务办理，具体包括：

（一）税务登记类。纳税人税务登记、纳税人基础信息变更（含税种调整）、跨区迁移登记、增值税一般纳税人登记、一般纳税人转为小规模纳税人、解除非正常、自开专票小规模纳税人归类、成品油经销企业归类、注销税务登记（含简易注销）；

（二）发票类。增值税发票票种核定（含限额、限量调整）、增值税发票领用、增值税发票代开及作废、冲红、增值税发票验旧、退回、缴销、认证、勾选、查验、丢失增值税专用发票已报税证明、有奖发票；

（三）税控设备类。税控设备发行、变更、抄报税、清卡、密码重置、注销、新增稀土企业标识；

（四）申报征收类。增值税、消费税申报（逾期、更正申报、补充申报）、增值税一窗式申报比对、成品油库存管理、因作废、冲红代开发票引起的误收税费退还申请、存量房屋交易、土地使用权转让、城市维护建设税、教育费附加及地方教育费附加申报等业务事项。

同时起，增值税发票选择确认平台、自助办税终端等系统将暂停服务。

二、停机期间可办理业务安排

（一）增值税发票（包括增值税专用发票、增值税普通发票、增值税电子普通发票、增值税普通发票（卷式）、机动车销售统一发票、二手车销售统一发票)开具和作废。

（二）海关进口增值税专用缴款书数据采集。

（三）除本通告暂停办理业务范围以外的其他涉税事项。

三、恢复办理业务安排

自2023年11月1日0时起，所有停办业务恢复办理。

四、注意事项

（一）请广大纳税人、缴费人根据本通告妥善安排业务办理时间，提前或延后办理发票领用、发票代开、房产交易等涉税事项，尽量减少因系统切换对办理涉税（费）业务带来的不便。

（二）请纳税人务必于2023年10月24日17时前结合正常生产经营需要提前申领足额发票，以保证停机期间有票可开；于2023年10月24日17时前联网开启（登录）税控开票系统，并确认相关离线开具时限和金额自动下载完成。

增值税发票管理系统停止服务期间，纳税人（缴费人）可采取离线方式开具增值税发票。

（三）系统升级完成初期，办税服务厅、电子税务局可能会由于业务办理集中出现拥堵现象，造成涉税（费）事项办理不畅、等候时间延长等情况，请广大纳税人、缴费人在不影响业务办理前提下，合理安排涉税(费)事项办理时间，尽量错峰办理。

（四）停机升级期间，请广大纳税人、缴费人及时关注国家税务总局北京市税务局门户网站、北京税务官方微信公众号以及各地办税服务厅通知公告。如有疑问，请拨打12366纳税服务热线或咨询主管税务机关。同时，警惕非税务机关发布的各类涉税（费）虚假信息，以免造成不必要的损失。

感谢广大纳税人、缴费人长期以来对税收工作的理解和支持，我们将尽最大努力减少对纳税人办理涉税（费）事项的影响，对此带来的不便敬请谅解。

特此通告。

附件：停办业务明细表

国家税务总局北京市税务局

2023年9月27日

【第7篇】增值税普通发票管理办法

重磅！增值税开票又出新规，10月1日起执行！税局明确：发票开具10个要点~

01

增值税开票新规，10月1日起执行

日前，国家税务总局 商务部等17个部门发布《关于搞活汽车流通 扩大汽车消费若干措施的通知》——

其中对发票开具提出了一些新的政策规定：

1. 明确登记注册住所和经营场所在二手车交易市场以外的企业可开展二手车销售业务；

2. 对从事新车销售和二手车销售的企业，经营范围统一登记为“汽车销售”，按有关规定做好备案；

3. 自2023年10月1日起，对已备案汽车销售企业从自然人处购进二手车的，允许企业反向开具二手车销售统一发票并凭此办理转移登记手续；

4. 明确汽车销售企业应当按照国家统一的会计制度，将购进并用于销售的二手车按照“库存商品”科目进行会计核算；

5. 自2023年1月1日起，对自然人在一个自然年度内出售持有时间少于1年的二手车达到3辆及以上的，汽车销售企业、二手车交易市场、拍卖企业等不得为其开具二手车销售统一发票，不予办理交易登记手续，有关部门按规定处理。

附：二手车交易的增值税处理

注：自2023年4月1日-2023年12月31日，小规模纳税人适用3%征收率免征增值税，开具免税的增值税普通发票。

二手车销售统一发票票样：

· 发票联为棕色，购车方记账用；

· 转移登记联为蓝色，公安部门留存；

· 出入库联为紫色，开票方留存；

· 记账联为红色，开票方留存；

· 存根联为黑色，开票方留存。

02

财务人需掌握的发票开具10个要点

除开票新规外，此前税务局还曾明确了一些发票开具的要点！财小加整理如下：

01 开具增值税普通发票

自2023年7月1日起，购买方为企业的，销售方为其开具增值税普通发票时，应在“购买方纳税人识别号”栏填写购买方的纳税人识别号或统一社会信用代码。不符合规定的发票，不得作为税收凭证。

所称企业，包括公司、非公司制企业法人、企业分支机构、个人独资企业、合伙企业和其他企业。

政策依据：《国家税务总局关于增值税发票开具有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第16号）第一条。

02 开具建筑服务发票

提供建筑服务，纳税人自行开具增值税发票时，应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称。

政策依据：《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2023年第23号）第四条。

03 开具货物运输服务发票

增值税一般纳税人提供货物运输服务，使用增值税专用发票和增值税普通发票，开具发票时应将起运地、到达地、车种车号以及运输货物信息等内容填写在发票备注栏中，如内容较多可另附清单。

政策依据：《国家税务总局关于停止使用货物运输业增值税专用发票有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第99号）第一条。

04 保险机构开具代收车船税发票

保险机构作为车船税扣缴义务人，在代收车船税并开具增值税发票时，应在增值税发票备注栏中注明代收车船税税款信息。具体包括：保险单号、税款所属期（详细至月）、代收车船税金额、滞纳金金额、金额合计等。

政策依据：《国家税务总局关于保险机构代收车船税开具增值税发票问题的公告》（国家税务总局公告2023年第51号）

05 开具销售不动产发票

销售不动产，纳税人自行开具或税务机关代开增值税发票时，应在发票“货物或应税劳务、服务名称”栏填写不动产名称及房屋产权证书号码（无房屋产权证书的可不填写），“单位”栏填写面积单位，备注栏注明不动产的详细地址。

政策依据：《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2023年第23号）第四条。

06 销售机动车开具增值税专用发票

销售机动车开具增值税专用发票时，应正确选择机动车的商品和服务税收分类编码。增值税专用发票“规格型号”栏应填写机动车车辆识别代号/车架号，“单位”栏应选择“辆”，“单价”栏应填写对应机动车的不含增值税价格。汇总开具增值税专用发票，应通过机动车发票开具模块开具《销售货物或应税劳务、服务清单》，其中的规格型号、单位、单价等栏次也应按照上述增值税专用发票的填写要求填开。

政策依据：《国家税务总局 工业和信息化部 公安部关于发布<机动车发票使用办法>的公告》（国家税务总局 工业和信息化部 公安部公告 2023年第23号）第八条

07 销售机动车开具机动车销售统一发票

销售机动车开具机动车销售统一发票时，应遵循以下规则：

1.按照“一车一票”原则开具机动车销售统一发票，即一辆机动车只能开具一张机动车销售统一发票，一张机动车销售统一发票只能填写一辆机动车的车辆识别代号/车架号。

2.机动车销售统一发票的“纳税人识别号/统一社会信用代码/身份证明号码”栏，销售方根据消费者实际情况填写。如消费者需要抵扣增值税，则该栏必须填写消费者的统一社会信用代码或纳税人识别号，如消费者为个人则应填写个人身份证明号码。

政策依据：《国家税务总局 工业和信息化部 公安部关于发布<机动车发票使用办法>的公告》（国家税务总局 工业和信息化部 公安部公告2023年第23号）

08 开具出租不动产发票

1.出租不动产，纳税人自行开具或税务机关代开增值税发票时，应在备注栏注明不动产的详细地址。

2.个人出租住房适用优惠政策减按1.5%征收，纳税人自行开具或税务机关代开增值税发票时，通过新系统中征收率减按1.5%征收开票功能，录入含税销售额，系统自动计算税额和不含税金额，发票开具不应与其他应税行为混开。

政策依据：《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2023年第23号）第四条

09 开具“差额征税”发票

适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征收”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。

政策依据：《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2023年第23号）第四条

10 开具销售预付卡发票

1. 单用途商业预付卡业务发票处理：

1）单用途卡发卡企业或售卡企业销售单用途卡，或接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金，不缴纳增值税。售卡方可向购卡人、充值人开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。

2）持卡人使用单用途卡购买货物或服务时，货物或者服务的销售方应按照现行规定缴纳增值税，且不得向持卡人开具增值税发票。

3）销售方与售卡方不是同一个纳税人的，销售方在收到售卡方结算的销售款时，应向售卡方开具增值税普通发票，并在备注栏注明“收到预付卡计算款”，不得开具增值税专用发票。

2. 支付机构预付卡业务发票处理：

1）支付机构销售多用途卡取得的等值人民币资金，或者接受多用途卡持卡人取得的充值资金，不缴纳增值税。支付机构可向够卡人、充值人开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。

2）持卡人使用多用途卡，向与支付机构签署合作协议的特约商户购买货物或服务，特约商户应按照现行规定缴纳增值税，且不得向持卡人开具增值税发票。

3）特约商户收到支付机构结算的销售款时，应向支付机构开具增值税普通发票，并在备注栏注明“收到预付卡结算款”，不得开具增值税专用发票。

政策依据：《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2023年第53号）第三条、第四条。

03

关于发票开具的一些常见问题

1. 超经营范围了，可以开票吗？

问：我公司现有一次临时性业务需开具发票，但营业执照经营范围没有该范围，在不变更营业执照的情况下可以办理吗？

税务总局：

根据《国务院关于修改<中华人民共和国发票管理办法>的决定》（中华人民共和国国务院令第587号）及《增值税发票开具使用指南》（税总货便函〔2017〕127号）规定：

销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。

因此，纳税人发生应税行为，除国家有明令禁止销售的外，即使超出营业执照上的经营范围，也应当据实开具发票。

内蒙古税务局：

纳税人的经营业务日趋多元化，在主营业务以外会发生其他属于增值税应税范围的经营活动。

所以纳税人自行开具增值税发票或向税务机关申请代开增值税发票时，不受其营业执照中的营业范围限制，只要发生真实的应税业务均可开具增值税发票。

湖北税务局：

纳税人发生营业执照的经营范围以外的业务，可以向工商部门申请变更营业执照范围，工商部门不予变更营业执照范围的，纳税人可自行开具发票。

两点建议：

1）临时发生的超经营范围业务，业务是真实发生的，首先应咨询当地税务局，有没有明确的规定流程。如果没有，建议可以直接自行开具发票申报纳税；

2）经常发生的业务，应及时到工商管理部门变更营业执照载明的经营范围！企业不能长期超经营范围进行经营活动。

2. 哪些情形只能开普票不能开专票？

下面这几种情形，即使是真实发生的业务，也不能开专票，只能开普票：

1）向消费者个人销售货物、提供劳务或发生应税行为的。

2）销售货物、提供劳务或发生应税行为适用增值税免税规定的，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。

3）部分适用增值税简易征收政策规定的：

一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液选择简易计税。

纳税人销售旧货，按简易法3%减按2%缴纳增值税。

纳税人销售自己使用过的固定资产，适用按简易法3%减按2%缴纳增值税。

注意：销售自己使用过的固定资产，可按3%减按2%缴纳增值税，也可放弃减税，按3%缴纳增值税，并可开专票。

4）法律、法规及国家税务总局规定的其他情形。

篇幅原因，关于发票相关的问题暂时就介绍到这啦~欢迎关注财加教育，后续更多财税方面的干货知识，将持续放送！

财小加提醒：发票问题，尤其虚开发票是一道红线！企业及财务人员一定要加强学习，谨慎对待！千万不要因一时大意或贪念行违法犯罪之举~

【第8篇】增值税发票管理平台

为便捷纳税人使用增值税发票，四川省电子税务局升级了新功能，纳税人只需要登录电子税务局即可跳转至增值税发票综合服务平台（四川）勾选、确认发票，无需再持税控设备单独登录增值税发票综合服务平台（四川）进行操作。详细步骤如下：

一、

打开“国家税务总局四川省税务局”官方网页，点击“四川省电子税务局”链接，打开“四川省电子税务局”登录页面。

也可以输入以下网址：http://etax.sichuan.chinatax.gov.cn或百度搜索“四川省电子税务局”。

二、在“四川省电子税务局”页面点击“登录”。

三、输入社会信用代码、登录密码，选择登录身份，输入短信验证码登录。

四、点击“我要办税”链接。

五、点击“发票使用”模块。

六、点击“增值税发票综合服务平台”。

七、跳转至“增值税发票综合服务平台（四川）”。

后续操作与持税控设备直接登录增值税发票综合服务平台一致。下面以增值税发票抵扣勾选为例，介绍操作流程：

八、点击“抵扣勾选”-“发票抵扣勾选”。

九、查询当期可勾选的发票信息。

十、确认当期需要抵扣勾选的发票。

十一、将当期需要抵扣的发票勾选，并点击“提交”。

十二、确认当期需要抵扣的发票信息，确认无误后点击“确认”。

十三、可通过“已勾选”再次查询、确认当期抵扣的发票。

十四、确认无误后，点击“抵扣勾选”-“抵扣勾选统计”。

十五、点击“申请统计”按钮。

十六、点击“确定”按钮。

十七、再次对本月抵扣统计表进行复核。

十八、复核结果无误的，点击“确认”按钮，即可在申报时抵扣进项税款；

十九、复核结果有误的，选择“撤销统计”后，可重新进行勾选确认。

【第9篇】国家税务发票管理系统

【增值税发票开票软件税务ukey版常用功能操作手册，word版图解流程】

增值税开票软件是财务人员经常会接触到的，金税盘和税控盘想必都很熟悉这个操作流程了吧。增值税发票开票软件税务ukey版，很多财务人员不是很清楚。今天带来了增值税发票开票软件税务ukey版常用功能操作手册，详细的图解流程，涉及到的每个模块都有详细操作过程演示，希望没有掌握的财务人员，今天看过后，可以熟练地处理日常税务工作。

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增值税发票开票软件税务ukey版常用功能操作手册

第一章节税务ukey系统注册与登录

1.1 系统注册

1.2 系统登录

第二章节税务ukey的发票管理模块的操作流程

2.1填开增值税普通发票的流程

2.1.2 增值税电子普通发票填开

2.1.3 增值税普通发票（卷式）填开

2.2负数发票填开

……

篇幅限制，上述有关“增值税发票开票软件税务ukey版常用功能操作手册，word版图解流程”，就到这里了。一共是56页的内容，不便在此一一展示了。对税务ukey操作系统不熟练的，可以参考上述文章的图解流程哦，祝愿大家财税工作一切顺利！

【第10篇】税务部门发票管理风险

只要不开具发票，就不需要申报收入？

这是错误的！！

取得未开票收入也需要如实申报，对一般纳税人而言，应填写增值税申报表附表（一）未开具发票栏次。

对小规模纳税人而言，应根据征收率的不同填写申报表相应栏次如应征增值税不含税销售额（3%征收率）、应征增值税不含税 销售额（5%征收率）、销售使用过的固定资产不含税销售额、免税销售额、出口免税销售额。举个例子，某小规模纳税人第一季度销售货物取得不含税收入，未开具发票，则在申报时应填写在应征增值税不含税销售额（3%征收率）栏次申报。

只要取得进项发票都可以抵扣？

这是错误的！！

取得的进项发票要根据企业实际发生的业务情况判断是否属于可以抵扣的进项税额。例如下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。

（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。

（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

（七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

具体内容大家可以看看这份文件《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）

免征增值税项目不需要开具发票？

这是错误的！！

纳税人适用免税增值税，不可以开具增值税专用发票，但是还是应该按照相关的规定开具增值税普通发票。

发票票面金额税额正确就是符合规定的发票？

这是错误的！！

开具发票应做到按照号码顺序填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，全部联次一次打印，不仅要注意票面金额税额，还需要保证其他信息填写正确。特别要注意购买方信息、货物或应税劳务、服务名称栏次、备注栏、商品和服务税收分类编码是否正确。

没有取得发票就不能税前列支？

这是错误的！！

根据《国家税务总局关于发布<企业所得税税前扣除凭证管理办法>的公告 》（国家税务总局公告2023年第28号），如果企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票(包括按照规定由税务机关代开的发票)作为税前扣除凭证;但若对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。企业在境内发生的支出项目不属于应税项目的，对方为单位的，以对方开具的发票以外的其他外部凭证作为税前扣除凭证；对方为个人的，以内部凭证作为税前扣除凭证。因此并不是没有取得发票就不能税前列支，应该区分各种情形。

提醒：不开具发票也不申报收入，会被税务机关认定为偷税，面临追缴税款、滞纳金和罚款，还会影响企业的信用评定，税务风险巨大，而且要注意，适用免税增值税虽然不可以开具增值税专用发票，但是还是应该按照规定开具增值税普通发票。

来源：中国税务杂志社

如有侵权，请原作者与小编联系。

【第11篇】企业增值税发票管理办法

专票电子化试点

为适应经济社会发展和税收现代化建设需要，税务总局自2023年起推行增值税电子普通发票。继2023年后，为贯彻落实国务院关于加快电子发票推广应用的部署安排，税务总局决定实行增值税专用发票电子化。

专票电子化试点纷纷落地，发票电子化在一定意义上趋于完善，发票电子化的趋势是不可逆的。

尽管如此，还是有很大一部分财务非常抵触电子发票的广泛应用，这是因为纸票向电票过度集中，大部分企业财务缺乏电子发票管理系统，从而导致工作量直线上升。

在不具备线上报销条件的情况下，还需要将电子发票打印成纸质版进行报销。电子发票无法节省印刷成本的同时也增加了繁复的管理流程。

纸质发票弊端

从长远发展角度来看纸质发票存在着非常严重的弊端：

1、无法适应电子商务的发展需求；2、印制和管理成本居高不下；3、降低企业工作效率。

不难看出实体化的纸质发票在效率和印刷成本上存在硬伤，电子发票提高了效率，税务局印制、运输和保管发票的费用省下来了，企业也不用设置专门存放纸质文件的会计档案柜。财务可以足不出户领发票、开发票并将发票发送到客户手里。

电子发票管理

说到这有些财务却不认同。他们认为，所谓的提升效率节省成本，跟他们本身关系不大，税局跑两趟，多邮寄两回快递没什么大不了，工作量再大花点时间总能干完，现在电子发票出来，公司没有管理系统，还要合规管理电子发票，怎么储存，数据放哪里都成问题，而且还要打印出来。当初可以直接给纸质发票，现在搞得更麻烦了。

面对电子发票的推出，财务们措手不及，更困扰他们的是不知如何应对电子发票的查重、防伪以及进行原文件归档管理这三个方面。

时代的更迭是不可逆的，我们唯一能做的只有随之改变。借助信息化的电子发票管理系统来应对我们目前所面临的问题。

票总管发票管理系统

借助“票总管”发票管理系统，自动扫描录入发票明细，一键归档，统一管理电发票影像。财务可随时对发票内容进行检索查询，提升财务效率，合规管理电子发票：

①解决电子发票归档保存问题。

根据《财政部国家档案局关于规范电子会计凭证报销入账归档的通知》（财会﹝2020﹞6号）要求，电子发票不但要打印纸质资料，电子凭证也要保存，对于发票接收量大的企业，便于电子发票归档和整理。

电子发票报销批量导入＋归档保存

报销发票查重、验真

②解决电子发票重复报销的问题。

企业报销管控不严格，重复报销入账不但会给公司造成经济损失，还会产生漏税风险，容易造成税款滞纳金和罚款，系统可以自动对发票进行重复检测，并生成发票台账表，防止重复报销。

③ 加强发票风控管理。

电子发票虽然使用便捷，但电子发票自身具有可重复打印，易篡改、易造假的特点，所以电子发票推行后ps伪造发票层出不穷。

系统可以针对电子发票进行批量验真，对接权威查验平台，自动生成国税局官网发票查验凭证，确保发票真实性。

发票电子化是必然的，这个趋势不可阻挡，希望财务小伙伴尽快尽早使用电子发票管理系统，早日出坑，不再被电子发票的烦恼所缠绕。

【第12篇】增值税发票管理规定

一、增值税专用发票开具：

（一）联次和开具

基本联次为三联：记账联(销售方)、抵扣联、发票联(购买方)；

（二）专用发票的领购：一般纳税人凭《发票领购簿》、ic 卡和经办人身份证明领购专用发票。

（三）新办纳税人首次申领增值税发票规定。

税务机关为符合规定的首次申领增值税发票的新办纳税人办理发票票种核定，各省税务机关可以在范围内结合纳税人税收风险程度，自行确定新办纳税人首次申领增值税发票票种核定标准。

发票票种

最高开票限额

每月最高领用数量

增值税专用发票

不超过 10 万元

不超过 25 份

增值税普通发票

不超过 10 万元

不超过 50 份

（四）专用发票的开具范围

1. 增值税一般纳税人发生应税销售行为，使用增值税发票管理系统可开具。

2. 一般纳税人 不得开具专用发票情形：

（1） 应税销售行为的购买方为 消费者个人; （商业企业一般纳税人 零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（ 不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品）

（2） 销售 免税货物；

（五）小规模纳税人的增值税专用发票：

1. 增值税小规模纳税人（其他个人除外）发生增值税应税行为，需要开具增值税专用发票的，可以 自愿使用增值税发票管理系统自行开具。

2.税务机关代开增值税专用发票

其他个人委托房屋中介、住房租赁企业等单位出租不动产，需要向承租方开具增值税发票的，可以由受托单位代其向主管税务机关按规定申请代开增值税发票。

二、增值税专用发票的管理

1. 走逃（失联）企业开具增值税专用发票的认定处理：

（1） 走逃（失联）企业，是指不履行税收义务并脱离税务机关监管的企业。

（2） 走逃（失联）企业存续经营期间发生下列情形之一的，所对应属期开具的增值税专用发票列入异常扣税凭证：

如：商贸企业购进、销售货物名称严重背离的；直接走逃失踪不纳税申报等。

（3） 一般纳税人取得上述异常凭证，尚未申报抵扣或申报出口退税的，暂不允许抵扣或办理退税； 已经申报抵扣的，除另有规定外，一律先作进项税额转出。

2. 异常增值税扣税凭证的管理

（1）增值税专用发票，列入异常凭证范围：

①纳税人丢失、被盗税控专用设备中 未开具或已开具未上传的增值税专用发票；

②非正常户纳税人未向税务机关申报或未按规定缴纳税款的增值税专用发票等；

③增值税发票管理系统稽核比对发现“比对不符”、“缺联”、“作废”的增值税专用发票；

④纳税人开具的增值税专用发票存在涉嫌虚开、未按规定缴纳消费税等情形的；

⑤走逃（失联）企业开具增值税专用发票。

3. 增值税一般纳税人申报抵扣异常凭证， 同时符合下列情形的，其对应开具的增值税专用发票 列入异常凭证范围：

（1） 异常凭证进项税额累计占同期全部增值税专用发票进项税额 70％（含）以上的；

（2） 异常凭证进项税额 累计超过 5 万元的。

4. 增值税一般纳税人取得的增值税专用发票列入异常凭证范围的，应按照以下规定处理：（1） 尚未申报抵扣增值税进项税额的，暂不允许抵扣。已申报抵扣进项税额的，除另有规定外， 一律作进项税额转出处理。

（2） 尚未申报出口退税或者已申报但尚未办理出口退税的，除另有规定外，暂不允许办理出口退税。

（3） 影响消费税抵扣。

（4） 纳税信用 a 级纳税人取得异常凭证且已经申报抵扣增值税、办理出口退税或抵扣消费税的，可以自接到税务机关通知之日起 10 个工作日内，向主管税务机关 提出核实申请。

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【第13篇】国税税务定额发票管理

1. 我公司找个体工商户安装了5台空调，包辅助材料和人工，对方给开具了劳务*空调安装、13%税率的发票，这样的发票可以抵扣吗？

铂略答：

根据“财税〔2016〕36号”文件附件1《营业税改征增值税试点实施办法》相关定义，“建筑服务——安装服务”，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。

建筑服务增值税税率9%、征收率3%。

如上所述，开具“劳务*空调安装、13%”税率发票属于开票有误。

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第九条规定，纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

2. 我公司是直销企业，在全国各地有很多直销员，公司每月按照直销员的业绩给付劳务报酬，并且也代扣代缴了个人所得税，我公司支付的劳务报酬是否需要去税务局开劳务费发票才能作为税前扣除凭证？

铂略答：

按照您的描述，既然给付“劳务报酬”，那就不是您公司员工，不是发放工资、奖金了。既然如此，则属于经营活动支出。理应取得发票。

根据《中华人民共和国发票管理办法》第二十条、第二十一条规定，所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证。

3. 我司销售商品给客户，开具的增值税专用发票内容有些问题，发票未认证，客户再把发票退回给我司重新开具的途中遗失，现在客户依然要求我司红冲后重开发票，我们可以这样操作吗？正确应该如何处理？

铂略答：

正常是客户将发票退回你公司，你公司作废或者红冲后重开发票。

如果发票丢失，应按丢失发票处理，也就是对方先向你索要发票记账联复印件，进行认证。然后在按照红冲的规则进行处理，即对方已经认证的发票需要红冲，需要对方上传红字信息单，你方开具红字发票。然后再开具正确的蓝字发票即可。

4. 房屋出租按3%预缴增值税时，开发票的税率是按5%显示吗？

铂略答：

《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2023年第16号）第七条 预缴税款的计算

（一）纳税人出租不动产适用一般计税方法计税的，按照以下公式计算应预缴税款：

应预缴税款＝含税销售额÷（1+11%）×3%（备注，税率已变更为9%）

（二）纳税人出租不动产适用简易计税方法计税的，除个人出租住房外，按照以下公式计算应预缴税款：

应预缴税款＝含税销售额÷（1+5%）×5%

（三）个体工商户出租住房，按照以下公式计算应预缴税款：

应预缴税款＝含税销售额÷（1+5%）×1.5%

因此预缴率为3%的，税率应当是9%，即应当开具9%税率的发票。

5. 请问开具增值税专用发票上，销货方的银行账号信息，必须是基本户吗？

铂略答：

根据《中华人民共和国发票管理办法实施细则》第二十八条 单位和个人在开具发票时，必须做到按照号码顺序填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，全部联次一次打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖发票专用章。

《中华人民共和国税收征收管理法》第十七条规定，从事生产、经营的纳税人应当按照国家有关规定，持税务登记证件，在银行或者其他金融机构开立基本存款账户和其他存款账户，并将其全部账号向税务机关报告。

也就是说，银行账户信息并未要求一定是基本户，但须确为本公司账户且应将本公司全部账号向税务机关备案。

6. 原来停车费发票全部是定额发票，现在收到停车费开的是电子增值税普通发票，是否可以抵扣？

铂略答：

不可以抵扣增值税。

按照目前政策，增值税电子普通发票作为增值税抵扣凭证，仅限于收费公路通行费（依据：《财政部 税务总局关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知》（财税〔2017〕90号））和国内旅客运输服务（依据：《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2023年第39号））。

车辆停放服务属于不动产经营租赁服务，不可以使用增值税电子普通发票作为抵扣凭证。

7. 平台开具的电子机票可以抵扣进项吗？机票一般是用行程单报销的，有时候没有去打印行程单，平台开的电子发票报销，这种情况下的电子发票可以抵扣进项吗？

铂略答：

根据《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2023年第39号）六、纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。

（一）纳税人未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定进项税额：

1.取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额；

根据《国家税务总局关于国内旅客运输服务进项税抵扣等增值税征管问题的公告 》（国家税务总局公告2023年第31号）一、关于国内旅客运输服务进项税抵扣

（二）纳税人购进国内旅客运输服务，以取得的增值税电子普通发票上注明的税额为进项税额的，增值税电子普通发票上注明的购买方“名称”“纳税人识别号”等信息，应当与实际抵扣税款的纳税人一致，否则不予抵扣。

也就是说，增值税电子普通发票属于抵扣凭证，但购买方名称应为本公司，开票项目应为国内旅客运输服务。

8. 超市是销售方，在超市购买粮油，开具的发票税率是多少？超市是采购方，收到的发票税率是多少？

铂略答：

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》等相关规定，粮食、食用植物油增值税税率9%、征收率3%。

根据《财政部 国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》（财税字〔1995〕52号）：“农业生产者销售的自产农业产品”，是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的注释所列的自产农业产品；对上述单位和个人销售的外购的农业产品，以及单位和个人外购农业产品生产、加工后销售的仍然属于注释所列的农业产品，不属于免税的范围，应当按照规定税率征收增值税。

综上所述，超市销售粮食、食用植物油，若为一般纳税人则适用9%增值税税率，若为小规模纳税人则适用3%征收率。

超市购买食用植物油，若销售方为一般纳税人则适用9%增值税税率，若为小规模纳税人则适用3%征收率。

超市购买粮食，若销售方为非农业生产者一般纳税人则适用9%增值税税率，若为非农业生产者小规模纳税人则适用3%征收率，若为农业生产者则票面注明“免税”。

9. 因分公司较多，可以以母公司为主体与代理签订各个分公司代理服务费吗？付款方及受票方都是母公司，这样有税务风险吗？

铂略答：

这样不合适。

根据《中华人民共和国发票管理办法》第二十二条 开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。

任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：

（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；

（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；

（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。

如果属于分公司业务，而受票方是母公司，这样就违反规定了。

10. 餐饮发票不能抵扣进项，为什么有的饭店还要对外开专票呢？

铂略答：

餐饮服务不可以抵扣进项，主要是指用于个人消费的餐饮服务，并不是指的所有餐饮服务都不可以抵扣，比如一个饭店如果到另一个餐饮公司购买半成品作为原材料加工菜品，这时应该取得的专票就可以抵扣。

增值税法征求意见稿，对于餐饮能否抵扣，有了新的规定，更加切合实际，说直接用于消费的餐饮服务不可以抵扣。

根据财税〔2016〕36号文附件1 第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

来源：铂略财税

【第14篇】增值税发票管理制度

虚开增值税专用发票案件的罪名定性应当依据行为结构展开。对于虚开行为，应当将其理解为一种抽象危险犯的模式设置，并且此种抽象危险的判断标准应当附加以“经济交易流转的正当程序和一般状况”为前提。虚开增值税专用发票案件中犯罪数额的认定应当有别于案件的定罪标准，前者可考虑单独以造成国家应收税款的现实损失为标准。

基本案情

虚开用于抵扣税款发票的事实 2023年3至4月份，被告人孙某与李某(另案处理)共谋在重庆市璧山区成立公司，通过虚构公司收购中药材进行加工销售，为他人虚开增值税专用发票收取好处费的方式牟取非法利益。为逃避公安和税务的查处，二人商定借用璧山本地人陈某的名义，在璧山注册成立了a有限公司(以下简称a公司)，公司登记的法定代表人是陈某。公司注册成立后在重庆市璧山区税务部门办理了税务登记证，成为一般纳税人，公司经营范围为收购、加工、销售中药材产品。公司聘用熊某桧担任会计，公司实际负责人为李某和孙某。 2023年8月至2023年9月，公司在无实际生产、无实际业务发生的情况下，被告人孙某与李某将公司作为中药材初级产品收购方，利用国家对农业生产者自产农产品免征增值税的税收政策，故意编造向对方第三人收购板蓝根、党参、桔梗、大黄等中药材业务的事实，共虚开重庆市收购业统一发票(2023年9月后为重庆增值税普通发票)326份，虚开金额3100万余元，向税务机关实际申报并认证抵扣税款405万余元。二、虚开增值税专用发票的事实 2023年8月至2023年9月，被告人孙某与李某在无实际货物交易的情况下，以a公司的名义分别向b公司、c公司、d公司、e公司等4家单位虚开增值税专用发票159份，票面金额15806347.17元，税额2687078.83元，价税合计18493425.71元。其中，向b公司虚开增值税专用发票18份，票面金额1789039.46元，税额304136.54元，价税合计2093176元；向c公司虚开增值税专用发票90份，票面金额8947393.17元，税额1521056.83元，价税合计金额10468449.71元；向d公司虚开增值税专用发票24份，票面金额2384615.39元，税额405384.61元，价税合计金额2790000元；向e公司虚开增值税专用发票27份，票面金额2685299.15元，税额456500.85元，价税合计3141800元。之后上述所开据的159份增值税专用发票均被4家单位在当地税务机关抵扣税款，共抵扣税款2687078.83元。案发后，上述四家单位均已将所抵扣税款全部退出。

法院判决

被告人孙某违反国家增值税发票管理规定，伙同他人共谋以虚开增值税专用发票从中获取非法利益为目的，借用他人身份信息注册成立公司，在无真实货物交易的情况下，为自己虚开用于抵扣税款发票，共虚开重庆市收购业统一发票326份，金额3100万余元，向税务机关申报并认证抵扣税款405万余元；为他人虚开增值税专用发票159份，虚开税额260万余元，数额巨大，其行为已构成虚开增值税专用发票、用于抵扣税款发票罪。

法律评析

本案争议焦点在于被告人孙某犯罪行为的定性和犯罪数额认定问题。依据刑法第二百零五条的罪状设置，该罪名为选择性罪名，亦即虚开增值税专用发票罪、用于骗取出口退税罪以及虚开用于抵扣税款发票罪既可单独适用，也可并合适用。在解决本案的定性问题之前，随之而来的首先应当是行为入罪标准的明确。刑法第二百零五条将该罪的入罪行为确立为“虚开”，对于行为入罪的评价标准而言，理清虚开增值税发票和其他发票两类发票的行为与结果之间的关系，能够对整个案件的行为与结果发展进程的特质梳理起到提纲挈领的效果。此外，考虑到本案罪名的选择不同于单一性罪名，后者能够直接依据案件行为的特点，对接刑法文本的特定罪名评价，而后者更侧重行为的包容性和选择性评价的价值抉择问题。针对本案面临着选择性罪名的行为定性的情况，孙某虚开收购业务统一发票的行为与虚开增值税专用发票的行为，如何认定选择性罪名情况下的单独化罪名和并合化罪名，便成为数额认定问题解决的前提条件之一。 一、罪名的行为结构和入罪标准应当依据抽象危险理解 虚开增值税专用发票、用于抵扣税款发票罪作为刑法典中的第三章破坏社会主义市场经济秩序罪中的危害税收征管罪，毋庸置疑，其侵害的客体必然以国家税收的征管秩序为基础。但与此同时，刑事司法必须化解国家税收征管秩序与国家税收利益的侵害危险的关系问题，亦即，危害国家税收征管秩序是否必然威胁到国家税收利益。针对这一问题，学者逐渐展开探讨。复合犯罪客体论者认为：虚开增值税专用发票行为必须同时危害国家税收征管制度和国家税收利益，其才具备刑事可罚性，以便从犯罪客体的双重限制方面来对税收犯罪的扩张化进行限制。而单一犯罪客体论者认为，只要实施了虚开增值税专用发票、虚开用于抵扣税款发票的行为就构成犯罪，情节严重与否的评价仅为一种量刑结果评价，并不涉及入罪标准问题的探讨。亦即，税款的流失与被骗的结果程度并非犯罪成立的必要构成要件。对此，笔者认为，基于刑法立法的教义规范，无论是虚开增值税专用发票罪还是虚开用于抵扣税款发票罪，都应当将该选择性罪名的犯罪客体定为一种并合客体，亦即，行为人虚开增值税发票和其他发票行为必须满足危害税收征收行为可能威胁到国家税收利益的犯罪客体。 因而，该罪名的行为结构选择应当是一种抽象危险犯，即虚开行为必须在妨害国家税收秩序的基础之上，同时具备侵犯国家应收税款利益的现实危险。同时，为更好地指引刑事司法对侵犯国家应收税款利益的危险的具体判断，笔者认为，这种抽象危险的判断标准应当附加以经济交易流转的正当程序和一般状况为基本前提。诸如，行为人在无任何实际交易目的的情况下，为对方公司虚开大量的增值税专用发票，但在交易过程前就被对方公司阻断非法牟利之目的，或者发现其实际上并无任何交易能力的客观境况，此处的虚开增值税的行为应当借助市场经济管理的行政法律法规进行评断，而审慎使用刑法予以定性。虚开的增值税专用发票或者用于骗取出口退税或抵扣税款发票，并非能够在正常的经济交易、流转环节进入税收缴纳环节。再如，为扩充公司年度经营业绩，增加交易能力的可信度，甲乙双方公司承诺以互相为对方虚开同等数额的增值税发票，并且在交易完成的后续阶段，双方正常按照规定缴纳税款。该种虽带有欺诈性质的扩充公司业绩的行为并不具备骗取国家税款的故意和现实危险的虚开行为，也并非是该罪名涵射的构成要件范围，虽然该虚开行为在一定程度上侵犯了国家对增值税专用发票的管理秩序，但发票管理秩序仅为国家税收征管秩序的一种类型，在此基础上，上述行为并无任何侵犯国家应收税款利益的现实危险或风险。 综上可知，将虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税罪的行为结构选择定位为一种抽象危险犯，并对其入罪标准附加经济交易流转的正当程序和一般状况进行判断，不仅可增加刑法第二百零五条虚开行为的司法预判力，而且是遵循罪刑法定基本原则之司法路径抉择。 二、选择性罪名的定性标准应当依据犯罪客体关联性确定 虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税罪作为一种典型的选择性罪名，对该罪名的行为发展进行细致解剖，可以存在两种思维模式。 其一，该选择性罪名中的虚开行为具备手段与目的的并合模式，即虚开增值税专用发票罪、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪本身就是三个不同罪名模式，刑事立法出于立法资源的简洁化考量，将其并合存在。如果结合该案进行解释，则被告人孙某虚开收购发票的目的是抵扣其虚开增值税专用发票的应缴税额，继而向对方第三人虚开增值税专用发票，从中牟取非法利益。因而，案件本身就存在两种犯罪行为：第一，虚开增值税专用发票行为；第二，虚开用于抵扣税款发票行为。其中，被告人孙某虚开收购发票行为是手段行为，虚开增值税专用发票抵扣税款并从中牟取非法利益是目的行为。在同一非法牟取国家应收税款利益的犯罪故意下，行为人实施了两个犯罪行为，两行为均已构成犯罪，应当认定为牵连犯，应从一重罪处罚。故孙某的行为虽在不同程度上构成虚开增值税专用发票罪和虚开用于抵扣税款发票罪两个罪名，但依据特殊的行为关系结构，可以择一重罪定性评价案件行为的整个发展过程。 其二，该选择性罪名中的犯罪各个行为构成要件的并列模式。照此理解，则可以将刑法第二百零五条虚开增值税专用发票罪、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪解释为一种分列罪名设置。亦即，虽然该罪名为选择性罪名，但该罪名是在同一款法律条文中表述(罪名第一款)，这三个选择性罪名在犯罪主体、犯罪客体、犯罪主观方面都相同，唯一不同的仅是犯罪对象有所差异。依据2005年12月29日第十届全国人民代表大会常务委员会第十九次会议通过的《关于刑法有关出口退税、抵扣税款的其他发票规定的解释》，刑法规定的出口退税、抵扣税款的其他发票，是指除增值税专用发票以外的，具有出口退税、抵扣税款功能的收付款凭证或者完税凭证。因而，虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪同为危害税收征管秩序以及侵犯同一国家应收税款利益的行为。在案件行为定性过程中，法官应当依据犯罪客体关联性，以其侵犯的不同对象来选择适用罪名。并且在罪名行为并列模式下，该法条实际上仅存在一个犯罪构成，而非多个犯罪构成。因而，选择性罪名的最终确立，应当结合案件行为的关联性进行确立。该条文中罗列了虚开增值税专用发票行为和虚开用于骗取出口退税行为以及抵扣税款发票行为，但其并非只能依据法条固定的罪名表述进行案件的罪名定性。针对本案中孙某的虚开行为，案件中与罪名相关联的行为有两种：虚开增值税专用发票行为以及虚开用于抵扣税款发票的行为。最终案件依据虚开增值税专用发票罪、用于抵扣税款发票罪完成整个案件的定性过程。 相对于第一种并合行为的罪名模式理解，笔者更倾向于第二种并列行为的罪名模式解释。主要理由在于：(1)适用牵连犯手段和目的理解过于抽象。何为手段行为与目的行为，需要通过法官的具体实践经验和事实判断进行理解，在这一前提下，对法官对不同事物的精确性理解要求，便成为准确定罪量刑的关键性问题。但是现实情境是：由于缺乏商业经营模式的实践考察，法官较难理解虚开增值税专用发票、用于抵扣税款发票行为的发展脉络和真正的目的和需求。(2)违背刑事立法的形式和实质逻辑。选择性罪名的逻辑之美在于契合案件行为的实质关联性，依据犯罪客体的关联性来正确选择相应的契合立法行为的形式罪名。(3)最大程度上体现罪刑相适应的基本原则。采取选择性罪名的并列模式理解，也并不排除只要行为人是针对不同对象实施的多种(个)行为，亦可认定为数罪的基本原理，以此实现罪刑相适应原则。 三、选择性罪名的数额认定应当遵从禁止重复性评价原则 刑法第二百零五条规定的虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪是一种典型的财产犯罪，犯罪数额和犯罪情节两者同为量刑标准。如何理解并确定罪名的犯罪数额，不仅在案件行为的定性问题上发挥着举足轻重的作用，更在行为程度性的量刑结果评价上起着关键性作用。 在虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪中，犯罪金额指的是虚开税款金额。对于虚开的税款金额，应当避免将同一种类的金额或是同一类法益指向性、关联性的对象进行多次评价，进而背离重复性评价原则。虚开的增值税专用发票以及虚开用于抵扣税款发票的行为本身直指国家应收税款利益，因此，案件审理过程中，在虚开税款金额的理解上，必然会存在着虚开的发票形式税款金额与虚开的发票申报并认证抵扣的实质税款金额两种理解。简言之，即虚开增值税专用发票或其他发票的行为是否实现了抵扣、骗取的现实目的。因而，采取何种犯罪数额标准进行精准量刑，便成为实务界迫切需要解决的关键性问题。在此基础上，如果入罪标准达到了犯罪金额，可以参照最高人民法院研究室《关于如何适用法发〔1996〕30号司法解释数额标准问题的电话回复》中“在新的司法解释制定前，对于虚开增值税专用发票案件的定罪量刑标准，可以参照最高人民法院《关于审理骗取出口退税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》有关规定执行的虚开的税款数额较大、数额巨大标准的50万元、250万元”，仍应当按照第一档法定刑进行定罪量刑或者在法定刑以下对情节轻微的案件进行定罪免刑。 笔者认为，在理清定罪标准和量刑标准之前，有必要细致解读最高人民检察院和公安部发布的《关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定(二)》第26条的解释，“虚开的税款数额在1万元以上或者致使国家税款被骗数额在5000元以上的，应予以立案追诉”。这便意味着对于虚开增值税专用发票案件必须采取现实危险进行判断，其中的1万元应当结合国家税款的被骗可能进行实质评价。而对于量刑标准，有异于定罪标准，其应当“采取虚开的税款数额结合国家税款的现实损失”进行适用。因为，虚开增值税专用发票等行为的社会危害性的程度性评价在于受票方为实现逃税目的，将虚开的增值税专用发票用于抵扣其应向国家缴纳的增值税，而造成国家应收税款利益的流失。如果在定罪阶段将虚开的发票税款进行评价，在量刑阶段再次进行犯罪数额的结果评价，则明显违背了禁止重复性评价的路径选择。综上，虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪的犯罪数额的司法确定，应当以造成国家应收税款的现实损失为正式标准。 结合本案中虚开增值税专用发票罪的数额认定，孙某虚开增值税专用发票致使国家被骗的数额，是四家增值税专用发票受票公司按虚开的增值税专用发票159份后实际抵扣的税款2687077.98元来计算的。而虚开用于抵扣税款发票罪的数额部分认定，孙某以a公司名义申报并认证抵扣进项税款4058257.61元，因无真实的货物交易，孙某无纳税义务，未给国家造成损失。孙某在虚开收购发票中，a公司共缴纳增值税536435.29元，应从给国家造成的损失中扣除这笔税款。另外，四家受票单位在侦查终结前已将抵扣的税款2687077.98元补缴到税务部门。

【第15篇】发票管理风险排查

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