国际税收避免重复征税（15个范本）

发布时间：2024-11-04 热度：40

【导语】本文根据实用程度整理了15篇优质的国际税务知识相关知识范本，便于您一一对比，找到符合自己需求的范本。以下是国际税收避免重复征税范本，希望您能喜欢。

国际税收避免重复征税

【第1篇】国际税收避免重复征税

国际税收，是指各主权国家对跨国纳税人征税所形成的国家之间的税收分配关系。国际税收是税收发展到一定历史阶段的产物，其产生的前提条件是由跨国直接投资而引起跨国所得的大量形成，产生的直接原因是各相关国家对各类跨国所得的直接征税。国际税收不同于国家税收，前者的核心问题是研究协调国家间税收权益的划分活动，而后者则侧重于研究一国内部国家与纳税人之间的征纳关系。2023年11月，由中国国际税收研究会主办的'纪念改革开放40周年国际税收研讨会'在河南郑州举办。2023年7月1日，经济合作与发展组织称130个国家和司法管辖区支持国际税改框架。

国际税收属于税收范畴，它同样具备上述三个基本特征。然而，国际税收作为一种特殊的税收现象，又与一国的国家税收有着明显区别。

第一，国际税收作为税收的一个分支，它与国家税收一样，都是国家凭借政治权力所进行的一种分配。

然而，国际税收与国家税收是有区别的，两者不能等同。国家税收是一国的政府凭借其政治权力对其所管辖范围之内的纳税人进行的课征。它没有超越一个国家的疆界。国际税收是两个或两个以上的国家政府，对同一跨国纳税人的跨国所得或财产进行重叠交叉征税的结果。一方面，任何一个主权独立国家，都不会屈从于其他国家政治权力，接收他国的税收管辖;另一方面，世界上不存在一个在各国之上的超国家的政治权力，能在国际范围内课征税收。从两个国家政府来讲，它们都是凭借各自的政治权力对同一跨国纳税人进行征税，两国政府重交叉征税的结果形成了国家之间的税收分配关系。所以，国际税收不能脱台国家政治权力而单独存在，只能在各国政治权力机构的协调下进行课征。

第二，国际税收仍然具有税收的诸要素，但其纳税人应是从事跨国经济活动的单位和个人，其征税对象主要是跨国所得和一般财产价值。

其所涉及的跨国所得是指有关国家政府之间重叠交叉征税的所得，范围比较广泛。这不仅明确了国际税收是有特定范围的，而且把国际税收同国家税收区别开来。

第三，国际税收的实质仍然是一种分配关系，但它不能等同于国家税收这种分配关系，而是涉及到国家与国家之间的税收分配关系。

国际税收涉及的纳税人是跨国的纳税人，跨国纳税人的经济活动跨出国界，并负有对有关国家政府的纳税义务，才使相关国家之间发生税收分配方面的国际关系。这种国家之间的税收关系所引起的国家之间的财权利益关系，不可能由一国政府单独来解决，必须由有关国家通过谈判、协商，制定有关国际税收的协定条约来解决。

归纳上述分析，可以将国际税收的概念表述为:国际税收是指两个或两个以上的国家政府凭借其政治权力，对跨国纳税人的跨国所得或财产进行重叠交叉课税，以及由此所形成的国家之间的税收分配关系。这一概念包括五个方面要点:第一，国际税收是一种税收活动;第二，国际税收是指一系列的税收活动;第三，国际税收是指由于对跨国纳税人征税而引起的一系列税收活动;第四，国际税收是指涉及两个或两个以上主权国家或地区财权利益的税收活动;第五，国际税收体现的是涉及主权国家或地区之间的税收分配关系。

国际税收惯例是指世界各国在长期的税收交往中所形成的一些习惯和原则，包括无差异原则、优先原则、独占原则、分享原则和独立企业原则等。

1、无差异原则。指对外国纳税人和本国纳税人实行平等对待，使两者在征收范围、税率和税收负担方面保持基本一致。当然，无差异原则并不意味着绝对平等，由于各国税制不同，有关规定相差很大，所以很难做到外国纳税人和本国纳税人所承担的税负绝对平等。不过，作为一项国际税收准则，无差异原则可以对相关国家起到约束作用。无差异原则在税制结构大体一致的国家之间可以起到促进资本自由流动的作用。但在税制结构差异较大的国家，由于税负水平的悬殊，很难起到促进资本自由流动的作用。所以，发达国家多愿意实行无差异原则，并将其作为本国制定涉外税制的基本原则，而发展中国家需要考虑本国的实际情况，在不违背国际惯例的前提下，确定对本国有利的涉外税收原则。

2、独占征税原则。指在签订国际税收协定时，将某项税收客体排他性地划归某一国，由该国单独行使征税权力的一项原则，用以调整由国际经济活动产生的国家与纳税人之间的税收法律关系和国家之间的税收权益分配关系。独占征税原则在国际税收实践中，一般是签订税收协议的双方明确将征税项目归属于收入来源国或纳税人居住国征税，另一国不再行使征税权，以此来解决重复征税的问题。如对营业所得的征税，通常规定对缔约国一方境内企业取得的所得只能由缔约国一方独占征税。又如对退休金的征税，通常只能由居住国或支付国征税。

3、优先征税原则。指在国际税收关系中，确定将某项课税客体划归来源国，由来源国优先行使征税权的一项原则。在国际税收实践中，尽管可以实行不同的税收管辖权，但是通常都偏重于运用来源地原则，因为对一个国家而言，采取来源地原则更直接、更有效。如果不承认收入来源地的国家优先征税，就无法对跨国纳税人在其他国家取得的收益予以课税，也无法行使优先征税的权力。因此，在签订国际税收协定时，通常规定对常驻代表机构的所得和非独立个人的劳务所得、董事费、表演家和运动员的所得，由来源国优先征税。

4、税收分享原则。指在签订国际税收协定时，将某些课税客体划归缔约国双方，由双方共同征税的一项原则。它是国际税收协定冲突规范的内容之一。在税收分享原则中规定的所得征税权，如对投资所得的征税权，既可以由居住国行使，也可以由来源国行使，这样各相关国家都有资格行使征税权。为了解决上述矛盾，税收分享原则规定，各行使征税权的国家必须把适用税率降低，以利于共同征收。

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【第2篇】国际税收协定的基础

一，国际税收的含义

国际税收：是国家之间对跨国纳税人行使各自的税收管辖权的过程中，所发生的国际间的税务关系。

国际税收的存在是以国际间的经济交往为前提的。由于商品、资本、人员等在国与国之间的流动，出现了跨国所得、跨国财产和跨国纳税人，各国在行使各自的税收管辖权的过程中，需要对有关的税收权益进行协调，既避免国际重复课税，又防止国际避税和逃税，以促进国家之间经济关系的健康发展。

国际税收既体现一般税收的性质，又具有其自身的特殊性。一方面，国际税收不能离开一国的独立课税权，因为超越国家之上的课税权力并不存在，而一国课税权的行使总是表现为国家运用政治权力对纳税人强制课征形成的征纳关系。另一方面，国际税收又牵涉到国与国之间的税务关系，即两个或两个以上国家对同一纳税人或课税对象征税而引起的一种超越国境的税收分配关系。

实际上，国际税收并不存在独立的税种，也没有独立的纳税人或课税对象，只是在各相关国家的税制中如何对跨国纳税活动加以协调和规范的问题。

二，税收管辖权

税收管辖权是国际税收的基本范畴。如何选择和确定税收管辖权，是处理国际税收关系所要解决的首要问题。

税收管辖权：实际上是一种征税权，即国家在征税方面拥有的主权。从国际关系看，税收管辖权是在国家主权的一个重要组成部分，是国家主权在税收领域里的具体体现。

由于国家主权所依托的政治权力的行使范围是有限制的，税收管辖权的应用也有其边界。国家政治权力涉及范围主要包括两个方面，一是本国疆域，二是本国公民或居民。据此，形成税收管辖权的两种基本类型：一种是地域税收管辖权，又称收入来源地税收管辖权，其基本含义是国家有权对来源于本国的收入征税，无论这种收入归谁所有；另一种是公民或居民税收管辖权，其基本含义是国家有权对本国公民或居民征税，无论其收入从何处取得。

各国对税收管辖权的选择和行使，是以有利于维护本国权益和经济利益为原则的。从实践上看，大多数国家都同时行使以上两种税收管辖权，但不同国家在税收管辖权的具体运用上会有所侧重。一般来说，发展中国家由于对外投资少，引进外资多，其收入往往是在本国疆域内创造的，所以较为强调地域税收管辖权；而发达国家对外投资多，引进外资相对较少，来自国外的收入比重较高，因而较为强调公民或居民税收管辖权。

三，国际重复课税

由于存在多种税收管辖权，税收管辖权的运用在国际间会存在交叉重叠的现象，从而导致国际重复课税。所谓国际重复课税，是指两个或两个以上的国家对同一纳税人的同一所得征收相同或相似的税收。如a国公民有来源于b国的收入，b国按地域税收管辖权可对该收入征税，a国按公民税收管辖权也可对该收入征税；再如a国公民在b国居住，b国按居民税收管辖权可对他的收入征税，a国按公民税收管辖权也可对他的收入征税等等。国际重复课税实际上是国际交往中税收管辖权相互重叠的结果。

国际重复课税必然对国际经济合作与交往产生不利影响：一方面加重了从事国际经济活动的经济主体的税收负担，有违税收公平原则；另一方面限制和阻碍了资本、商品、技术和劳务的国际流动，妨碍经济资源在国际间的合理配置。因此，缓解乃至消除国际重复课税，是国际税收关系中必须解决的一个基本问题。

四，避免国际重复课税的措施

避免国际重复课税的途径一般有两种：

一是各国统一实施相同的税收管辖权，如统一实施地域税收管辖权或统一实施公民或居民税收管辖权。这种模式可以最大限度地避免国际重复课税，但实践上难以做到，因为无论以哪一种税收管辖权为标准，均只对一部分国家有利，对另一部分国家不力。如以地域税收管辖权为标准有利于发展中国家，而以公民或居民税收管辖权为标准则有利于发达国家，从而无法协调一致。

二是承认各国在税收管辖权的选择和确定上的完全自主性，在发生税收权益冲突时，以一种税收管辖权为主（通常地域税收管辖权优先），其他税收管辖权从属行使。这种模式可以在相当程度上减轻国际重复课税，并容易为各国所接受。

实践中可采用的方法主要有4种。

1，抵免法

抵免法是指一国政府允许本国纳税人用在外国缴纳的税款，冲抵应汇总缴纳的本国税收的方法。其指导思想是承认地域税收管辖权的优先地位，但不放弃公民或居民税收管辖权。这是一种减除国际重复课税最为通行的方法。在实际运用上，抵免法又分为直接抵免和间接抵免两种。

直接抵免是对本国纳税人在国外缴纳的税款直接给予抵免，适用于同一经济实体的跨国总分机构之间。

间接抵免是对非统一核算的母子公司，将国外子公司在所在国缴纳的税款，从居住国母公司应纳税款中给予的抵免，这种抵免通常按母公司从国外子公司取得的股息或红利，计算该股息和红利应分担的税款进行间接抵免。

在运用抵免法的过程中，有时还会出现税收饶让的内容。所谓税收饶让，是指一国政府对本国纳税人在国外获得的税收减免优待，视同实际已纳税款而准予抵免的一项措施，多见于签订有税收协定的国家之间。实行税收饶让，有利于发展中国家利用税收优惠政策吸引外国投资。

2，免税法

免税法指一国政府放弃对本国纳税人来自国外收入的征税权，以消除国际重复课税的方法。其指导思想是确认地域税收管辖权的唯一性。实行免税法的国家对免税范围通常有若干限制性规定，如限定在国外的已税所得才予免税，或限定汇回本国的所得才给免税等等，以避免本国税收的过度流失。

免税法有两种具体核算方式：一是将纳税人全部所得减除国外所得后的余额，按适用税率征税，称为全额免税；二是按纳税人国内外全部所得，找出适用的累进税率，然后只就国内所得以该适用税率计征税款，称为累进免税。对纳税人而言，按累进免税法计算的应缴税款要多一些。

3，扣除法

扣除法指一国政府允许本国纳税人扣除在国外已缴纳税款，就扣除后的收入余额征税的方法。这种方法是将国外已缴税款作为费用开支处理的，显然，它不能完全避免重复征税。

4，低税法

低税法是指一国政府对本国纳税人来源于国外的收入运用较低的税率，以减轻重复课税的方法。这种方法同样不能完全避免重复课税。

五，国际避税与反避税

（一）国际避税的含义

国际避税是跨国纳税人在税收法规许可的范围内，通过课税主体或客体跨越税境的流动或非流动，达到减轻或消除税负的目的。其中，税境是指一国税收管辖权的范围；流动是指从一个税收管辖权范围向另一个税收管辖权范围的转移。

形成国际避税的原因主要有两个：一是纳税人具有减轻税负的行为倾向，二是国与国之间在税收制度上存在差异，如税基、税率、课税范围与方式等规定上的差别。

（二）国际避税的方式

1，课税主体的流动

包括自然人和法人的流动。通过课税主体流动避税的方式主要有：

（1）居所避税：即利用各国对税收管辖权行使的差异，确定恰当居所，或各国对居民和居民公司认定标准不一，使自己在任何一国都不成为居民或居民公司，以谋取税收上的利益。

（2）居所转移：即由高税负国家转移到低税负国家来减轻纳税义务。

（3）变相流动：即选择一个避税地注册公司，实际经营活动在其他国家或地区进行，或将相关业务集中在避税地开展，从而达到减少纳税义务的目的。

2，课税主体的非流动

指在不变动纳税人居所的情况下，通过信托等方式，将一部分所得或财产转移出去，造成法律形式上所得或财产与实际所有者的分离，达到避税的目的。

3，课税客体的流动

通过课税客体，如资金、货物或劳务的流动进行避税的方式主要有：

（1）通过跨国公司内部机构之间的转让、合并，在关联交易中避税；

（2）将资金向避税地转移；

（3）避免成为常设机构，以享受免税待遇。

4，课税客体的非流动

主要是利用各国税法中有关“延期纳税”的规定，在低税国设立实体，进行资本和所得的积累。

（三）国际反避税

国际避税活动引起国际资本的非正常流动，扭曲竞争条件，造成许多国家的税收流失。为了最大限度地限制跨国纳税人的避税行为，各国采取了许多反避税措施，主要有：

1，实行单边反避税。即各国在各自税法中制定有关法令或规定专门条款，以堵塞税收漏洞，加强税务行政。

2，通过签订双边或多边税收协定，规定相互交换情报、建立协商程序等条款，以加强国际税务合作，防止国际避税行为。

3，通过多边协商与合作，在确定各项所得来源的基础上，对国际性收入与费用的分配，制定一个能为征纳各方以及有关政府都能接受的标准。

六，国际税收协定

国际税收协定是由两个或两个以上国家为了协调相互间的税收关系和处理跨国纳税人的征税事务问题，而签订的具有约束力的书面协议或条约。

按涉及的主体划分，国际税收协定有双边税收协定和多边税收协定，前者由两个国家缔结，后者由三个或三个以上国家缔结。

按涉及的内容划分，国际税收协定有一般税收协定和特定税收协定。前者处理缔结国之间的各种国际税收问题，后者仅适用于某一单项税收业务。

在一般税收协定中，通常应包括三项基本内容：

1，避免重复征税问题，包括明确所得的概念、协调缔约国之间的税收管辖权以及确定避免重复征税的方法等。

2，保证税收无差别待遇，主要是确认缔约各国政府对各方的跨国纳税人，在税收上都应同等对待，不能有所歧视。

3，减少和消除国际逃税。

国际税收协定有助于维护有关签约国的合理权益和促进国家间的经济合作与交往，因而为各国政府所重视。

在长期的国际经济活动中，出现了各种国际税收协定的范本，作为有关国家缔结税收协定所借鉴和模仿的模式。当前最有影响的两个：一是联合国《关于发达国家与发展中国家间避免双重征税的协定范本》；二是《经济合作与发展组织避免双重征税的协定范本》。

【第3篇】国际货运代理税收政策

货运代理基本概念

1、国际货运代理协会联合会对货运代理的定义是：根据客户的指示，为客户的利益而揽取货物的人，其本人并非承运人。货代也可以这些条件，从事与运送合同有关的活动，如储货、报关、验收、收款。

2、我国国际货运代理业管理规定实施细则的定义是：国际货物运输代理企业可以作为进出口货物收货人、发货人的代理人，也可作为独立经营人从事国际货代业务。

国际货代企业作为代理人从事国际货运代理业务，是指国际货运代理企业接受进出货物收货人、发货人或其代理人的委托，以委托人或自己的名义办理有关业务，收取来代理费或佣金的行为。

国际货运代理企业作为独立经营人从事国际货运代理业务，指国际货运代理企业接受进出货物收货人、发货人或其代理人的委托,签发运输单证，履行运输合同并收取运费和服务费的行为。

货代的服务对象

从国际货运代理人的基本性质看，货代主要是接受委托方的委托，就有关货物运输、转运、仓储、装卸等事宜。一方面它与货物托运人订立运输合同，同时他又与运输部门签订合同，对货物托运人来说，他又是货物的承运人。目前，相当部分的货物代理人掌握各种运输工具和储存货物的库场，在经营其业务时办理包括海陆空在内的货物运输。国际货代所从事的业务主要有：

一、为发货人服务

货代代替发货人承担在不同货物运输中的任何一项手续：

1、以最快最省的运输方式，安排合适的货物包装，选择货物的运输路线。

2、向客户建议仓储与分拨。

3、选得可靠、效率高的承运人，并负责缔结运输合同。

4、安排货物的计重和计量。

5、办理货物保险。

6、货物的拼装。

7、装运前或在目的地分拨货物之前把货物存仓。

8、安排货物到港口的运输，办理海关和有关单证的手续，并把货物交给承运人。

9、代表托运人/进口商承付运费、关税税收。

10、办理有关货物运输的任何外汇交易。

11、从承运那里取得各种签署的提单，并把他们交给发货人。

12、通过与承运人与货运代理在国外的代理联系，监督货物运输进程，并使托运人知道货物去向。

二、为海关服务

当货运代理作为海关代理办理有关进出口商品的海关手续时，它不仅代表他的客户，而且代表海关当局。事实上，在许多国家，他得到了这些当局的许可，办理海关手续，并对海关负责，负责早发定的单证中，申报货物确切的金额、数量、品名，以使政府在这些方面不受损失。

三、为承运人服务

货运代理向承运人及时定舱，议定对发货人、承运人都公平合理的费用，安排适当时间交货，以及以发货人的名义解决和承运人的运费账目等问题。

四、为航空公司服务

货运代理在空运业上，充当航空公司的代理。在国际航空运输协会以空运货物为目的，而制定的规则上，它被指定为国际航空协会的代理。在这种关系上，它利用航空公司的货运手段为货主服务，并由航空公司付给佣金。同时，作为一个货运代理，它通过提供适于空运程度的服务方式，继续为发货人或收货人服务。

五、为班轮公司服务

货运代理与班轮公司的关系，随业务的不同而不同，近几年来由货代提供的拼箱服务，即拼箱货的集运服务已建立了他们与班轮公司及其它承运人（如铁路）之间的较为密切的联系，然而一些国家却拒绝给货运代理支付佣金，所以他们世界范围内争取对佣金的要求。

六、提供拼箱服务

随着国际贸易中集装运输的增长，引进集运和拼箱的服务，在提供这种服务中，货代担负起委托人的作用。集运和拼箱的基本含义是：把一个出运地若干发货人发往另一个目的地的若干收货人的小件货物集中起来，作为一个整件运输的货物发往目的地的货代，并通过它把单票货物交各个给收货人。货代签发提单，即分提单或其他类似收据交给每票货的发货人；货代目的港的代理，凭初始的提单交给收货人。拼箱的收、发货人不直接与承运人联系，对承运人来说，货代是发货人，而货代在目的港的代理是收货人。因此，承运人给货代签发的是全程提单或货运单。如果发货人或收货人有特殊要求的话，货代也可以在出运地和目的地从事提货和交付的服务，提供门到门的服务。

七、提供多式联运服务

在货代作用上，集装箱化的一个更深远的影响是他介入了多式联运这是他充当了主要承运人并承担了组织一个单一合同下，通过多种运输方式进行门到门的货物运输。它可以以当事人的身份，与其他承运人或其他服务提供者分别谈判并签约。但是，这些分拨合同不会影响多时联运合同的执行，也就是说，不会影响发货人的义务和在多式联运过程中，他对货损及灭失所承担的责任。在货代作为多时联运经营人时，通常需要提供包括所有运输和分拨过程的一个全面的“一揽子”服务，并对它的客户承担一个更高水平的责任。

货运代理的责任

1、基本责任

作为承运人完成货物运输并承担责任（由其签发货运单据，用自己掌握的运输，或委托他人完成货物运输，并收取运费）。

作为承运人完成货物运输不直接承担责任（由他人签发货运单据，使用掌握运输工具，或租用他人的运输工具，或租用他人的运输工具，或委托他人完成货物运输，并不直接承担责任）。

根据与委托方订立的协议或合同规定，或根据委托方指示进行业务活动时，货代应以通常的责任完成此项委托，尤其是在授权范围之内。

如实汇报一切重要事项。在委托办理业务中向委托方提供的情况、资料必须真实，如有任何隐瞒或提供的资料不实造成的损失，委托方有权向货运代理人追索并撤销代理合同或协议。

负保密义务。货运代理过程中所得到的资料向第三者泄漏。同时，也不得将代理权转让与他人。

2、责任期限

从接收货物时开始至目的地将货物交给收货人为止，或根据指示将货物置于收货人指示的地点业已作为完成并以履行合同中规定的交货义务。

3、对合同的责任

国际货运代理人应对自己因没有执行合同所造成的货物损失负赔偿责任。

4、对仓储的责任

货代在接受货物准备仓储时，应在收到货后给委托方收据或仓库证明，并在货物仓储期间尽其职责，根据货物的特性和包装，选择不同的储存方式。

5、权利

委托方应支付给货运代理人因货物的运送、保管、投保、保关、签证、办理单据等，以及为其提供其他服务而引起的一切费用，同时还因支付由于货运代理人不能控制的原因致使合同无法履行而产生的其它费用。如货物灭失或损坏系属于保险人承包范围之内，货运代理人赔偿后，从货物所有人那里取得代位求偿权，从其他责任人那里得到补偿或偿还。当货运代理人对货物全部赔偿后，有关货物的所有权便转为货运代理人所有。

6、除外责任

① 由于委托方的疏忽或过失

② 由于委托方或其他代理人在装卸、仓储或其他作业过程中的过失

③ 由于货物的自然特性或潜在缺陷

④ 由于货物的包装不牢固、标志不清

⑤ 由于货物送达地质不清、不完整、不准确

⑥ 由于对货物内容申述不清楚、不完整

⑦ 由于不可抗力、自然灾害、意外原因

但如能证明货物的灭失或损害是由货运代理人过失或疏忽所致，或带队该货物的灭失、损害应付赔偿责任。

船代、货代含义区别特点

（1）船务代理：船务企业接受海运承运人的委托在授权范围内代表委托人办理有关业务。办理在港船舶有关业务，提供服务、进行在港船舶有关的法律行为。

（2）货运代理：接受货主的委托，代理货主办理有关货物业务。办理有关货物的报关、检验、交接、分拔、仓储、包装、转运、订舱业务。

1）可以安全、迅速、经济地组织货物。

2）能控制货物的全程运输。

3）能够提供咨询。

4）对国内、外市场销售的可能性提出建议。

5）把小批量的货物集中成成组货物。

6）影响到新的运输方式的创造。

（3）租船代理租船人委托的经纪人代表承租人在租船市场上为其寻找合适的运输船舶、

船东以船舶为商业活动对象，进行船舶租赁业务。

（4）船东经纪人船东委托的经纪人，代表船东寻找货源或需要长期租用船舶的租船人。他是船东的代理。

2.国际货运代理的业务范围

（1）代表发货人

依照发货人的指示，选择航线、运输方式、合适的承运人、订舱。

审查信用证条款，研究各国的货物运输的政策和法规，准备必要的单据，收货并签发有关单据。

有必要时，安排货物的仓储、称重、检尺、短途运输。

运输货物到港，进行报检验、通关，发货人有要求，代办运输保险。

将货物交给承运人，并支付各项费用，必要是安排转船。

索要已签发的提单交发货人，以便及早结汇。

监管货物运输直到交给收货人。

发生货损、灭失，要注明情况，协助委托人索赔。

（2）代表收货人

l依照委托人指示，代表收货人监管货物运输、收取并检查有关的单证。

l从承运人处接受接受货物，有必要时支付运费。

l安排通关，并向海关、有关当局支付关税和其他费用。

l必要是安排货物过境仓储、运输。

l向收货人交付已清关的货物、协助收货人进行仓储、代运、分拨货物。

l发生货损和灭失，应协助收货人向承运人索赔。

（3）其他服务

（4）特殊货物

l运输工程货物，需要按计划以确保及时交货。

l服装挂箱。

l海外展品运输。

3.委托协议与运输单证的当事人

（1）委托协议：委托人与代理人

（2）运输单证：托运人与承运人

注意：不能把两组关系混淆

4．货运提单转让的规定

（1）记名提单，不得转让。

（2）指示提单，经过记名背书或空白背书转让。

（3）不记名提单，无须背书，即可转让。

5.代理报关出示的文件

（1）授权办理报关纳税事宜的责任授权书。

（2）承揽、承运进出口货物的协议书。

（3）委托人的委托书。

（4）其它有关文件。

6.我国对代理企业的业务的规定？

企业概念业务范围管理规定其他

货物运输代理业接受进出口货物收发货人的委托，以委托人的名义或自己的名义，为委托人办理国际货物运输及相关义务，收取报酬的行业。（1）揽货、订舱、托运、仓储、包装。（2）货物的监装卸、拆箱、分拔、中转（3）报关、报检验、保险（4）缮制签发有关单据。

国际船舶代理企业受船舶所有人委托，负责照管和代理属于委托人所有的从事国际航行船舶在港业务的行业。（1）联系安排船舶进出港。（2）办理船舶、货物、集装箱的报关。（3）受船长、委托人的委托，代签提单。（4）代理货物的托运、转运、多式联运。（5）组织货载，为货主订舱位。

民用航空运输销售代理业接受民用航空运输企业的委托，在约定的授权范围内，以委托人名义为处理航空客货运输销售及其相关业务的营利性行业。（1）空运销售委托代理合同报备（2）销售代理的手续费标准是：平等互利原则。（3）对空运销售代理签订合同有严格的规定。分为：(1)一类空运销售代理（国内）、(2)二类空运销售代理（国际）。

代理报关企业经营国际货物运输代理、国际运输工具代理业务，并接受委托代办进出口货物的报关纳税事宜，依照规定履行代理报关注册登记手续的境内法人。（1）为委托企业办理承揽、承运的报关纳税事宜。（2）异地报关

【第4篇】滥用国际税收协定

今年7月，国家税务总局联合经济合作与发展组织（oecd）推出一期国际税收线上课程，主题是“防止税收协定滥用”。oecd秘书处的四位专家，通过案例向学员讲授防止税收协定滥用的前沿理论，为我国税务人员应对税收协定滥用的风险提供实践指导。作者参加了这期课程的学习，并梳理了课程要点和思考。

什么是协定滥用？

协定滥用，可以说是非居民利用双边税收协定，在国家与国家之间做出一些税收安排，这些税收安排的主要目的仅是为了获得一个更为有利的税收结果，而这种安排违背了双边税收协定的宗旨。双边税收协定的宗旨主要是为了促进国家之间货物、劳务、服务、人员、资金的交易，避免出现双重征税。

举个例子，我国与a国和b国都签署了双边税收协定，股息的预提所得税税率，与a国为10%，而与b国为5%，若一个a国公司在我国投资了一个酒厂，酒厂今年利润很大，要向a国公司分红，但a国公司觉得10%的预提所得税税率太高，于是a国公司在b国成立了一个壳公司，酒厂向b国的壳公司支付股息，只缴纳了5%的预提所得税，b国向a国支付股息预提所得税税率为零，这种安排就使得a国公司避税5%。这种安排利用了我国与b国之间的税收协定，然而我国和b国的壳公司之间并没有任何实质性的贸易往来，不符合双边税收协定的宗旨。以上例子中的b国壳公司被税务机关称为导管公司，这些导管公司常用以下方式来滥用税收协定：双边协定预提得税差异、常设机构标准差异、所得来源地征税权差异、信息交换盲区等。

为防止非居民纳税人利用双边税收协定不当获取协定给予的税收利益，二十国集团和联合国以及一些国际组织如oecd，希望联合各国共同合作应对滥用税收协定，进而应对全球的税基侵蚀与利润转移（beps）问题。oecd建议各国参考税收协定范本，签署《实施税收协定相关措施以防止税基侵蚀和利润转移（beps）的多边公约（mli）》（简称《多边公约》），“融合”各国的税收协定，使各国之间谈签的税收协定在应对滥用协定方面趋于一致，形成一张疏而不漏的网，共同应对全球的beps问题，减少国家之间的税收争议。为落实《多边公约》，oecd设立了一个类似质量控制体系的制度，要求每个愿意加入的国家达到一个最低标准——beps第六项行动计划最低标准，并且会每年开展一次“同业检查”，督促各国尽快采取行动。

那么，这些协定范本和《多边公约》采用什么措施帮助各国防止税收协定滥用呢？专家谈道，为应对非居民企业采用诸如导管公司这样的安排来滥用协定，oecd建议各国根据自身国情，参照协定范本和《多边公约》的工具，着手双边税收协定的修订和本国反避税法规的制定，专家介绍了一些法规中常用的反避税措施。近年来，我国已经在这方面取得成效，企业所得税法第六章规定了一系列反避税措施，包含转让定价、资本弱化、成本分摊、受控外国企业等，这些主要是一些特定的反避税安排，同时还有国家税务总局令第32号规定的《一般反避税管理办法（试行）》。

另外，专家详细介绍了“受益所有人”这种反避税工具，各国税务机关与纳税人的争议点集中在四个方面，即占用权、使用权、风险和控制，而我国在《国家税务总局关于税收协定中“受益所有人”有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第9号）中已经作了详尽的指导，在我国的反避税实践中也经常被应用，发挥了非常好的作用。

专家介绍，《多边公约》的工具主要是“主要目的测试（ppt）”和“利益限制条款（lob）”。我国于2023年签订《多边公约》，开始逐步修订部分双边税收协定，在与印度和新西兰的协定中加入了ppt条款。

什么是ppt条款？

ppt条款是应对税收协定滥用的核心工具之一，指基于事实，如果税务机关认为非居民某项安排和交易的主要目的之一是获得协定优惠，而这种安排又与税收协定的目的和宗旨相违背，那么税务机关就不应该授予协定优惠。《国家税务总局关于税收协定中“受益所有人”有关问题的公告》中也提到了ppt，然而利用ppt来应对税收协定滥用的案例在我国还较为罕见。“受益所有人”规则目前只针对股息、利息、特许权使用费方面的滥用问题，ppt的优点在于普遍适用，缺点在于极具主观性，对纳税人而言增加了其在税收结果上的不确定性。

专家表示，ppt的适用需要非常谨慎，要考虑各种事实和情况，对税务人员分析能力的要求较高。课程中，oecd专家通过近十个ppt案例说明了在oecd的模型里，哪些情况下应该适用ppt条款，哪些情况下应该考虑事实和情况而不应该适用ppt。其中的原理令人印象深刻。税收协定的签订是为了促进国际合作、共同发展，达到互利共赢的目的，如果纳税人的行为本身不违背税收协定的宗旨和目的，例如这种行为产生了真正的固定资产投资，真实的就业，提供了真正的服务，那么就应该考虑授予协定优惠。ppt的适用不能结果导向，也就是不能因为纳税人采取了某种行为来获得税收协定的利益，就适用ppt来否认这种利益。然而，如果发现这种安排没有任何实质经营，仅是为了套取协定优惠，不符合协定目的，就可以利用ppt条款防止协定滥用。专家还介绍，正是由于ppt具有主观臆断的风险，所以建议各国成立有资质的一般反避税审核委员会来处理ppt的相关案件，现有审核委员会的国家有澳大利亚、加拿大、英国、法国、印度等。

什么是lob条款？

专家介绍，lob条款实际是一种“白名单”制度，目的是将税收协定优惠只授予那些合格的主体，而不是一些为了套取税收利益的“纸”公司。《多边公约》建议的白名单主要包括：个人；政府及其附属；上市公司；非营利组织和养老基金；总部公司；收入来源于积极经营活动的主体；拥有以上白名单主体50%控制权的主体；持有以上白名单主体75%权益的同等受益人；税务机关认为合格的其他情况。lob条款认为这些白名单主体属于滥用协定风险较小的值得信赖的主体，白名单没有包含一些非居民常用的控股公司、融资公司等税收安排，排除了这些主体滥用协定的风险。我国在与智利等国的协定里引入了lob条款。

课程还介绍了一些其他应对税收协定滥用的条款，例如，“第三国常设机构条款”主要应对的是收入来源地征税权的问题，“延长不动产占比测试期”主要应对的是不动产占比超过50%的情况下稀释不动产占比的问题，“拆分合同、拆分经营”主要是应对是否形成常设机构、是否按经营所得缴税的问题。这些条款在我国签署的《多边公约》中暂时还是保留条款，尚未被采纳。

应对税收协定滥用，分为事前预防和事后管理两个环节。事前预防主要涉及税收协定的谈签，明确反滥用的条款和制定国内反避税规则，事后管理主要是应用好反避税的国内法规和协定条款。ppt和lob这两项《多边公约》的工具在我国暂时还没有发挥应有的作用，我国可多借鉴国际前沿的税收经验，摸索学习使用ppt和lob，达到更大范围更加灵活地应对滥用协定风险的目的。

（作者单位：国家税务总局武汉市税务局）

来源：中国税务报

【第5篇】国际税收征管合作现状

作者 | taxdao

加密货币的征税问题在理论和实务领域成为了热点话题，税务机关能否征税以及如何征税；行业主体如何处理合规性以及能否获取监管确定性；个人在加密货币活动中取得的收益能否被征税以及如何申报纳税等诸多问题正面临较多挑战，这也是我国税务机关和企业以及行业相关者都在共同关注的热点问题。

系列三洞察建议

（一）增强风险意识，杜绝侥幸心理

虽然现阶段税务机关对能否征税以及如何征税还存在较大不确定性，相关的税收法规仍处于空白阶段。但在税收的经济层面，加密货币价值链上仍有较大环节存在经济性的可税。同时，结合国际征管经验，大部分发达经济体正逐步完善税收立法，填补行业征管缺失。长远看，我国立法机关和税务机关大概率会对行业进行立法完善，赋予税务机关的法定征税权，逐步征税的趋势不可避免。

加密货币行业从业者以及相关方切要增强风险意识，杜绝税务机关现在不找我，也不清楚行业运营等侥幸心理存在。根据征管规定，税务机关有权力和依据对纳税人进行历史回溯调整，短期的侥幸不代表未来的合规。

（二）增强合规意识，提前谋划布局

加密货币行业相关者需要增强合规意识，及时在当前监管体系尚未明确之际，仍要尽可能增强税务处理合规性，对加密货币每个环节可能产生的纳税义务和数据进行梳理留存，以备未来不时之需。主管不纳税和客观不可纳税对应的税务处理结果会有较大差异，做好数据备份，在未来和税务机关就具体事项沟通时掌握数据主动权，在配合税务机关稽查或者调查的基础上，进一步降低纳税成本。

（三）增强法律意识，维护合法权益

当前部分地区出现针对加密货币行业相关者的调查个案，虽不代表官方姿态和声音，但对行业相关者而言是个警示，及时遇到类似案件不要恐慌，要增强法律意识，在当前税法的框架下同税务机关理性沟通，介绍业务模式，配合纳税义务的判定，同时也运用法律工具，维护纳税人的合法权益。

在与税务机关对具体涉税事项产生较大分歧时，可以充分运用行政复议和行政诉讼，寻求司法救济，尽可能消除执法层面主观性和过激性，实现基于税法理解，以税论税，以法收税，切实保障税收权益。

关于我们：taxdao 由多位来自加密货币领域的税务、财务高级管理人员创立，团队对加密资产的税务合规和规划具有丰富经验，经手管理较大规模加密资产。团队立足中国，也具有丰富的国际化经验，对于在全球背景下如何进行税务合规、配置资产，有独到的见解。欢迎关注我们的公众号，我们会持续推出原创与编译的加密税务、财务专业文章。如有咨询或希望加入 taxdao，欢迎联系我们小助手。

【第6篇】国际税收筹划案例

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【第7篇】2023年国际税收

当前，随着经济的快速发展，高收入高净值自然人的行业结构、收入资产等的特征在逐渐发生变化，传统税收征管模式已难以适应经济发展的需要。

学习借鉴国外关于高收入高净值自然人税收征管的先进经验，依法加强对高收入高净值自然人的税收征管，有利于实现税源精细化管理，提升高收入高净值自然人税收征管的规范性、便捷性、精准性，在激励高质量发展中“做大蛋糕”“分好蛋糕”，从而更好发挥税收在国家治理中的基础性、支柱性、保障性作用。

高收入高净值人员税收征管的国际经验

01 明确高收入高净值自然人的界定标准

发达国家对高收入高净值自然人的界定一般都具有明确标准，主要可以分为四种界定口径。

第一种是仅以净资产作为认定依据，如英国将净资产超过2000万英镑的自然人认定为高收入高净值自然人，加拿大将净资产超过5000万加元的自然人认定为高收入高净值自然人。

第二种是以净资产或收入作为认定依据，如美国将净资产超过1000万美元或收入超过1000万美元的自然人认定为高收入高净值自然人。

第三种是同时将净资产和收入作为认定依据，如葡萄牙将净资产超过2500万欧元且收入超过500万欧元的自然人认定为高收入高净值自然人。

第四种是综合考虑资产、收入、与大企业相关联等因素认定，采用这种方法的国家主要有西班牙、新西兰等。

02 打造完善的税号使用制度

许多发达国家利用互联网、大数据实现信息管税，有效提升了高收入高净值自然人的税收征管质效。

这其中，主要是得益于针对高收入高净值自然人税收身份采用了完善的税号制度。

在英国，纳税人的税号与保险号码同时与工商登记、银行信用、社保缴纳等紧密连接，凭借税号就可以找到纳税人的银行信用记录、社保缴纳等情况，税务部门可以利用税号查询高收入高净值自然人的涉税信息。

在美国，个人身份证号、社会安全号和纳税人识别号三者统一，纳税人除了零星交易和小额交易外，所有交易都需要经过银行转账，个人所有经济活动都可以通过纳税人识别号查询。这些制度保证了美国国内收入局对高收入高净值自然人经济交易的有效监控，有利于加强对高收入高净值自然人的税收征管。

瑞典的税号使用制度也很完善，瑞典高收入高净值自然人所有经济活动都需要通过纳税人识别号进行纳税申报，税务部门可以根据纳税人识别号向银行了解高收入高净值自然人的财产信息，及时掌握其涉税状况。

03 设置专门的管理机构

尽管高收入高净值自然人群体的规模不大，但其缴纳的个人所得税数额庞大，征管难度也比较大，因此发达国家普遍重视对高收入高净值自然人的税收征管。

如部分发达国家设置了专职管理机构对高收入高净值自然人采取专业化管理。

在oecd成员国中，美国、日本、英国等超过半数的国家设立了专门机构，这些机构主要负责高收入高净值自然人的登记注册、税收审计、纳税服务等业务，工作重点是开展税务审计和纳税服务。

英国皇家税务与海关总署还成立不同的调查组加强税收征管，其中一般调查组主要针对年收入大于100万英镑并有多种收入来源的企业和个人，特别调查组主要处理年收入高于500万英镑的企业和个人的税务欺诈行为。

一些未专门设立专职管理机构的国家将高收入高净值自然人纳入大企业税收管理部门进行监管。

比如，加拿大推动高收入高净值自然人与企业使用同一个数据库，便于税务部门将高收入高净值个人与其控股、参股的企业关联管理，从而更为准确全面地掌握纳税人的收入、财产等信息。

04 建立高质量的涉税信息管理制度

由于高收入高净值自然人流动性强，税务部门需要通过建立高质量的信息化管理制度和第三方信息共享平台，及时了解其财产收入情况，尽早发现其税收筹划行为。

发达国家的信息化管理水平和第三方信息共享平台的建设有共同之处，其中瑞典、韩国等国家较为突出。

瑞典的税务信息管理系统十分发达，不仅在税务部门内部实现联网，还与海关、银行等许多部门实现联网，税务部门可以随时从行政事业单位、社会保障机构和金融机构等获取纳税人的相关信息，及时掌握高收入高净值自然人的涉税信息。韩国重视“电子税收”理念，依靠信息化系统的支撑，注重第三方信息的采集与获取。

韩国国税厅利用电子税收与其他相关部门建立了信息共享机制。韩国还颁布《课税资料提交法》，以立法的形式对社会第三方机构向税务部门提供资料的义务进行了强制性要求，明确税务部门可以从政府部门、公共机关和国家下属团体获取资料，从而加强对高收入高净值自然人收入和资产的监控。

05 提供较为成熟的纳税申报服务

由于一些发达国家的税制较为复杂，因此税务代理服务被广泛推行。税务代理服务可以为高收入高净值自然人的纳税申报提供第三方帮助。

在德国，《税收咨询法》明确规定税务代理的资质、程序和监管，只有法律授权的专业税务代理人和公司才有权提供代理服务。德国的高收入高净值自然人广泛使用税务代理服务，税务代理公司通过信息数据库系统为纳税人代理纳税申报。

美国国内收入局对税务代理中介组织十分重视，通过立法、管理、合作等方式规范税务代理工作，提高税务代理人为纳税人提供的服务质量。美国税务代理机构形式多样，包括专业代理人、专业税务代理公司等，高收入高净值自然人通常寻求专业代理人为其办理业务，进行税务咨询、税收筹划等高层次的税务代理。

06 重视税收风险识别和应对

各国十分重视对高收入高净值自然人的税收风险识别和应对，采取风险识别、风险评估和税务审计等方法加强税务风险的应对。

英国皇家税务与海关总署建立了一套风险评估系统，对高收入高净值自然人的每一项收入和支出进行风险识别，通过开发数据统计模型、归类整理数据，对纳税人收入、资产、负债等数据划分不同风险等级。

部分国家采取税务审计的方式对高收入高净值自然人进行风险应对。从审计范围看，大部分国家对高收入高净值人群的审计不是抽样审计，而是全部审计。如爱尔兰将审计范围覆盖到全体高收入高净值自然人。从审计方法看，一些国家的审计不只局限于纳税申报资料，如美国更加重视对高收入高净值自然人的全面税务审计，采用“企业法”对自然人和关联企业实施全面审计。

07 实施严厉的税收处罚制度

高收入高净值自然人在偷逃税时通常会考虑违法成本，而发达国家的税收处罚都非常严厉，纳税人如果违反法律规定，往往会承担巨额的罚款甚至受到监禁。

因此，发达国家高收入高净值自然人的税法遵从度非常高。具体而言，各国的税务处罚主要分为两种形式：一种是由法院判决的刑事处罚，主要针对逃税等行为；另一种是税务行政机关作出的处罚，主要针对错误的纳税申报行为。

如瑞典对纳税人错误的申报行为按照申报收入的40%征收税收附加税。对于逃税的行为，各国主要采取罚金和监禁的形式。

法国的税收刑事处罚区分初犯和累犯，对于初犯处以37500欧元的罚金和5年的监禁，对于累犯最高可处以10万欧元的罚金和10年的监禁。

为了打击税务犯罪，韩国国税厅还开设了“隐匿资产举报中心”，对于主动提供纳税人隐匿资产有效线索的举报人，根据所欠税款金额大小给予一定的奖励。

08 设置紧密的国际协同管理机制

高收入高净值自然人的收入来源不仅具有复杂性，有时还具有跨国性，其财富分布、家族成员多具有国际化特点。因此，许多发达国家都非常注重加强高收入高净值自然人个人所得税的国际协同管理。

德国十分重视高收入高净值自然人税收信息的国际交换与协同管理，签署一系列双边协议，并且致力于在欧盟内部实现所有成员国的多边信息交换。

美国联邦政府于2023年3月通过《海外账户税收合规法案》（fatca），该法案主要针对在美国以外的其他国家或地区开设银行账户或拥有金融资产的美国公民或永久居民，规定此类人员必须将金融资产和取得的收入依法向美国国内收入局申报纳税，防止这部分高收入高净值自然人将资产转移到海外。

韩国将高收入高净值自然人的个人所得税管理作为中长期战略之一，强化国际合作，预防境外逃税。海外金融账户报告制度是韩国对高收入高净值自然人税收征管的重要手段之一。该制度于2023年通过立法并被写入《国际税收事务协作法》。韩国居民纳税人需要按照法律规定报告其在境外开设的账户情况，不准确报告或报告不完整的纳税人将被按照未报或少报账户金额的10%给予处罚。

09 实行信息披露政策

根据披露的强制程度，披露政策可以分为自愿披露政策和强制披露政策。大多数国家对高收入高净值自然人采用自愿披露政策。

oecd成员国中有18个国家制定了自愿披露政策，鼓励税法遵从。

如加拿大税务局鼓励纳税人在自我评估的基础上主动发现并改正错误，对于以前年度向税务机关申报的不准确或不完整信息的行为，只要纳税人主动披露并补充涉税资料，税务机关就可以免除其税收滞纳金等处罚，纳税人只需支付所欠税款和利息。

瑞典也推行自愿披露政策，纳税人可以主动向税务机关申请修改错误的申报信息，自愿披露信息可涉及前6个纳税年度信息。

在少数实行强制披露政策的国家中，英国要求所有纳税人主动披露财务信息，税务机关对主动披露信息的纳税人处罚力度轻于其他未披露信息的纳税人。美国、韩国等国家也实行强制披露政策，对未及时披露准确信息的高收入高净值自然人给予严厉的处罚。

我国高收入高净值税收征管存在的问题

01 对高收入高净值自然人缺乏统一的界定标准

高收入高净值是一个相对概念，其界定标准在不同国家有不同规定。

在对高收入高净值人群的判断标准上，我国尚未确立统一的判断标准。2023年国家税务总局印发的《纳税人分级分类管理办法》（税总发〔2016〕99号）中提出“高收入、高净值自然人是指税务总局确定的、收入或资产净值超过一定额度的自然人”。

然而，该办法并未划定“超过一定额度”的具体数值。2023年发布的《非居民金融账户涉税信息尽职调查管理办法》（国家税务总局财政部人民银行银监会证监会保监会公告2023年第14号）对高净值账户作了“截至2023年6月30日账户加总余额超过一百万美元的账户”的相关定义，但该办法依旧没有对我国高收入高净值自然人的界定标准进行确定。对高收入高净值自然人缺乏统一的界定标准，使得税务机关难以定位重点监控人群。

02 对高收入高净值自然人税源监控不到位

收入根据不同来源可分为劳动性收入、资本性收入和财产性收入三种类型。

劳动性收入主要包括工资、薪金所得，劳务报酬所得，经营所得和稿酬所得；资本性收入主要包括利息、股息、红利所得；财产性收入包括财产租赁所得和财产转让所得。

在现行综合与分类相结合的个人所得税税制以及代扣代缴和自主申报相结合的征管制度下，许多高收入高净值自然人可通过分解所得项目、变通收入类型等途径隐匿收入来逃避税收，导致实行代扣代缴制度的工薪阶层成为个人所得税的纳税主体。《中国税务年鉴（2021）》的数据显示，2023年劳动性收入占个人所得税收入的比重为62.16%，而作为高收入群体的主要收入来源的资本性收入和财产性收入所占的比重仅为35.89%。

03 传统税收征管模式与数字经济不匹配

数字经济的发展为我国经济发展提供重要动力的同时，也给传统的税收征管模式带来了巨大冲击。与传统的交易模式不同，数字经济下交易形式从线下转移到线上，交易双方通过数字化平台达成交易。

数字经济将不同行业结合在一起，将产品与服务融入互联网市场，打破了传统的交易方式，给高收入高净值自然人带来更广泛的收入来源，使得传统的税收征管模式难以判定高收入高净值自然人的收入性质。

同时，数字经济也突破传统的雇佣关系，劳动关系的多元化、雇佣关系的灵活化也模糊了传统税收征管模式下对工资薪金与劳务报酬的判定。同时由于数字经济涉税业务复杂，加之互联网交易的虚拟性，高收入高净值自然人收入的来源地与交易的发生地通常不同，税务机关难以判定高收入高净值自然人的收入来源地，因此也难以划分税收管辖权。

04 税务部门和其他非政府机构之间的信息共享不足

高收入高净值自然人的收入来源具有多样性的特点，除了工资薪金所得外，往往还涉及经营所得、利息股息红利所得、财产租赁所得、财产转让所得等，且交易方式也不仅局限于现金和银行转账，还包括微信、支付宝等第三方支付平台的交易，税源分散且具有隐蔽性。目前税务部门的信息共享仅局限于政府部门之间，缺乏与金融企业、第三方支付平台和大型互联网平台企业的信息共享，导致税源监控存在漏洞。

05 国际协同机制不完善

自然人的流动性比法人的流动性强，高收入高净值自然人更是如此。税务部门在面对高收入高净值自然人跨境业务收入确认以及资产分布的问题上，需要与国际紧密协同。高收入高净值自然人除了通过直接移民转移资产的手段避税外，也利用关联企业转让定价的方式转移利润、在国际避税地设立空壳公司长期不作利润分配等方式避税。

虽然我国在2023年12月正式加入oecd主导的《金融账户涉税信息自动交换标准》（crs），但目前还有部分国家未加入crs，这些未加入crs的国家就成为我国对高收入高净值自然人税收监管的灰色区域，纳税人可以利用财产转移等方式逃避税负。

完善我国高收入高净值税收征管的建议

01 完善税收制度，加强对高收入高净值自然人的分级分类管理

一、明确高收入高净值自然人的界定标准

可以借鉴发达国家的经验，综合考虑全国不同地区的经济情况、高收入自然人的收入来源以及纳税人从事的行业等因素，制定高收入高净值自然人的具体界定标准。

在明确界定标准的基础上，税务部门成立高收入高净值自然人专门管理机构进行直接管理，及时监控重点人群的纳税申报信息，有效减少高收入高净值自然人的税源流失问题。

二、加强对高收入高净值自然人的分级分类税收管理

明确重点管理人群和行业，对高收入高净值自然人集中的行业设立专项税收征管制度，提高税源监控的全面性和及时性。

一是对纳税人合理分类，依据纳税人的行业、收入规模、风险特征等标准划分类别，并针对不同等级的纳税人实行差异化管理。

二是对同类纳税人实行分级管理，依据其涉税的复杂程度划分等级进行差异化管理。如将高收入高净值自然人划分为重点管理对象，将数量众多的中低收入中低净值自然人划分为非重点管理对象，分别适用不同的税收管理办法。

02 构建与数字经济发展相适应的税收征管模式

一、建立以大数据为基础的税收数据库

首先，全面推行纳税人识别号制度。纳税人识别号制度是以数治税的重要保障，应将自然人纳税人识别号与身份证号、社保账号等相关联，要求自然人在从事大规模金融活动、合同签订、不动产转让等经济活动时必须填写纳税人识别号。

其次，建立高收入高净值自然人数据库。通过大数据收集和完善高收入高净值自然人的收入、财产信息，并配备专业管理团队实时监控高收入高净值自然人的经济活动与收入来源，避免税源流失。

二、制定符合新产业、新业态、新模式的征管政策

数字经济的发展给传统的商业模式带来了冲击，传统的税收征管模式难以适应数字经济发展的新形势。为适应数字经济发展规律，需要利用大数据信息平台，将传统税收征管模式从“依靠经验或外部举报”转向“依托税收大数据进行监管”，形成与数字经济相适应的税收征管模式，加强对新产业、新业态下高收入高净值自然人的规范和调节。

在建立高收入高净值自然人数据库的基础上，税务机关可与平台企业签订代扣代缴协议，确保从源头上掌握高收入高净值自然人的收入信息。平台企业将涉税信息分享给收入来源地与交易发生地的税务机关，确保各地税务机关掌握涉税信息，从而准确划分税收管辖权。

三、结合大数据加强税务稽查力度

税务部门应结合大数据识别与评估，建立针对高收入高净值自然人的专项稽查制度，制定高收入高净值自然人常规化稽查和高风险移送稽查标准程序，定期开展专项稽查，增强税收执法刚性，并加强涉税违法行为查处力度、惩治力度和宣传力度，形成强大的社会震慑力。

03 健全加强高收入高净值自然人税收征管的配套制度

一、建立第三方信息共享平台，加大涉税信息共享力度

由于高收入高净值自然人自行申报的纳税信息不一定准确，而税务机关受管理资源的限制，往往不能获取完全的信息。

为解决信息不对称的问题，必须依靠第三方来获取涉税信息。目前我国金税四期工程正在建设中，应在金税四期工程的建设中加强第三方信息数据的采集、加工和比对功能，明确政府部门、金融企业、第三方支付平台和大型互联网平台企业等的信息交换义务，为税务机关及时获取第三方信息提供法律保障和技术支持。

二、完善并加强国际税收协同管理

首先，可以进一步加强国际税收合作，通过双边或多边税收协定的签订等方式，增强国际间的涉税信息共享，追踪高收入高净值自然人的资产变化情况，特别是财产转让、遗产获赠、股息所得等，及时更新和同步高收入高净值自然人的境外信息，解决国际税收征管中的信息不对称问题。

其次，堵塞国际税收征管漏洞，加强对高收入高净值自然人避税的税收征管，如加强对纳税人利用避税地间接转让境内资产的税收征管。

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[11]冯俏彬，宋恒，白雪苑，等.共同富裕视角下加强税收对高收入调节作用的研究[j].社会治理，2022（2）：43-51.

[12]李文，王佳.我国财产性收入的税收调节：对公平的偏离及优化取向[j].税务研究，2020（3）：22-28.

作者单位：厦门国家会计学院、中国财政科学研究院、国家税务总局税收科学研究所

（责任编辑：温彩霞）

作者：

高明华（厦门国家会计学院）

余雅娴（中国财政科学研究院）

石坚（国家税务总局税收科学研究所）

投稿及合作：xiaoyao@caifuguanli.cn

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【第8篇】国际税收递延纳税报告

个人所得税递延纳税报告

【业务概述】

自然人符合规定条件的，可以申请个人所得税递延纳税，主要包括以下情形：

1.非上市公司股权激励个人所得税递延纳税备案

非上市公司授予本公司员工的股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励，符合规定条件的，经向主管税务机关备案，可实行递延纳税政策，即员工在取得股权激励时可暂不纳税，递延至转让该股权时纳税；股权转让时，按照股权转让收入减除股权取得成本以及合理税费后的差额，适用“财产转让所得”项目，按照20%的税率计算缴纳个人所得税。股票（权）期权取得成本按行权价确定，限制性股票取得成本按实际出资额确定，股权奖励取得成本为零。

2.上市公司股权激励个人所得税延期纳税备案

上市公司授予个人的股票期权、限制性股票和股权奖励，经向主管税务机关备案，个人可自股票期权行权、限制性股票解禁或取得股权奖励之日起，在不超过12个月的期限内缴纳个人所得税。

3.技术成果投资入股个人所得税递延纳税备案

个人以技术成果投资入股到境内居民企业，被投资企业支付的对价全部为股票（权）的，个人可选择继续按现行有关税收政策执行，也可选择适用递延纳税优惠政策。选择技术成果投资入股递延纳税政策的，经向主管税务机关备案，投资入股当期可暂不纳税，允许递延至转让股权时，按股权转让收入减去技术成果原值和合理税费后的差额计算缴纳所得税。个人选择适用上述任一项政策，均允许被投资企业按技术成果投资入股时的评估值入账并在企业所得税前摊销扣除。

4.个人所得税递延纳税情况年度报告

个人因非上市公司实施股权激励或以技术成果投资入股取得的股票（权），实行递延纳税期间，扣缴义务人应于每个纳税年度终了后30日内，向主管税务机关报送《个人所得税递延纳税情况年度报告表》

5.企业年金、职业年金个人所得税递延纳税备案

企业和事业单位（以下统称单位）根据国家有关政策规定的办法和标准，为在本单位任职或者受雇的全体职工缴付的企业年金或职业年金（以下统称年金）单位缴费部分，在计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税。个人根据国家有关政策规定缴付的年金个人缴费部分，在不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除。

个人达到国家规定的退休年龄，领取的企业年金、职业年金，符合《财政部人力资源社会保障部国家税务总局关于企业年金职业年金个人所得税有关问题的通知》(财税〔2013〕103号)规定的，不并入综合所得，全额单独计算应纳税款。其中按月领取的，适用月度税率表计算纳税;按季领取的，平均分摊计入各月，按每月领取额适用月度税率表计算纳税;按年领取的，适用综合所得税率表计算纳税。

年金托管人在第一次代扣代缴年金领取人的个人所得税时，应在《个人所得税基础信息表（a表）》“备注”中注明“年金领取”字样。

6. 科技成果股权奖励暂不征税备案

自1999年7月1日起，科研机构、高等学校转化职务科技成果以股份或出资比例等股权形式给予个人奖励，获奖人在取得股份、出资比例时，暂不缴纳个人所得税；取得按股份、出资比例分红或转让股权、出资比例所得时，应依法缴纳个人所得税。

将职务科技成果转化为股份、投资比例的科研机构、高等学校或者获奖人员，应在授（获）奖的次月15日内向主管税务机关备案，报送《科技成果转化暂不征收个人所得税备案表》。技术成果价值评估报告、股权奖励文件及其他证明材料由奖励单位留存备查。

【政策依据】1.《中华人民共和国个人所得税法》（2023年8月31日中华人民共和国主席令第9号）；

2.《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第707号（2018修订版））；

3.《财政部国家税务总局关于促进科技成果转化有关税收政策的通知》（1999年5月17日财税字〔1999〕45号）；

4.《国家税务总局关于促进科技成果转化有关个人所得税问题的通知》（1999年7月1日国税发〔1999〕125号）；

5.《财政部国家税务总局关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知》（财税〔2009〕5号）；

6.《国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知》（国税函〔2009〕461号）；

7.《财政部人力资源社会保障部税务总局关于企业年金职业年金个人所得税有关问题的通知》（财税〔2013〕103号）；

8.《国家税务总局关于做好企业年金职业年金个人所得税征收管理工作的通知》（税总发〔2013〕143号）；

9.《国家税务总局关于3项个人所得税事项取消审批实施后续管理的公告》（国家税务总局公告2023年第5号）；

11.《财政部国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》（财税〔2016〕101号）；

12.《国家税务总局关于股权激励和技术入股所得税征管问题的公告》（国家税务总局公告2023年第62号）；

13.《国家税务总局关于做好股权激励和技术入股所得税政策贯彻落实工作的通知》（税总函〔2016〕496号）；

14.《财政部税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号）。

【减免优惠】

无

【计税方法】

无

【报送材料】

序号

资料名称

报送条件

原件

复印件

a06775《非上市公司股权激励个人所得税递延纳税备案表》

非上市公司实施符合条件的股权激励，个人选择递延纳税的，非上市公司应于股票（权）期权行权、限制性股票解禁、股权奖励获得之次月15日内，向主管税务机关报送

√

—

a06777《技术成果投资入股个人所得税递延纳税备案表》

个人以技术成果投资入股境内公司并选择递延纳税的，被投资公司应于取得技术成果并支付股权之次月15日内，向主管税务机关报送

√

—

a06784《企业年金、职业年金个人所得税递延纳税备案表》

建立年金计划的单位应于建立年金计划的次月15日内，向其所在地主管税务机关报送

√

—

a06778《个人所得税递延纳税情况年度报告表》

个人因非上市公司实施股权激励或以技术成果投资入股取得的股票（权），实行递延纳税期间，扣缴义务人应于每个纳税年度终了后30日内，向主管税务机关报送

√

—

a06448《个人所得税基础信息表（a表）》

年金托管人在第一次代扣代缴年金领取人的个人所得税时，应报送，并在“备注”中注明“年金领取”字样

√

—

股权激励计划

非上市公司实施符合条件的股权激励，个人选择递延纳税的

√

董事会或股东大会决议

非上市公司实施符合条件的股权激励，个人选择递延纳税的

激励对象任职或从事技术工作情况说明

非上市公司实施符合条件的股权激励，个人选择递延纳税的

√

本企业及其奖励股权标的企业上一纳税年度主营业务收入构成情况说明

非上市公司实施符合条件的股权激励，个人选择递延纳税的

√

技术成果相关证书或证明材料

个人以技术成果投资入股境内公司并选择递延纳税的，被投资公司应于取得技术成果并支付股权之次月15日内，向主管税务机关报送

√

技术成果投资入股协议

个人以技术成果投资入股境内公司并选择递延纳税的，被投资公司应于取得技术成果并支付股权之次月15日内，向主管税务机关报送

√

技术成果评估报告

个人以技术成果投资入股境内公司并选择递延纳税的，被投资公司应于取得技术成果并支付股权之次月15日内，向主管税务机关报送

√

科技成果股权奖励暂不征税备案报送资料

《科技成果转化暂不征收个人所得税备案表》

√

【办理渠道】

办税服务厅、自然人电子税务局

【办理标记】

网上办理：是

同城通办：是

【办理时限】

本事项即时办结。

【第9篇】国际税收风险分析

这是某家企业收到的风险等级为低的说明，从资料中可以看到，该企业风险等级低源于两大方向的数据比对分析。

1．企业清缴申报的收入vs 货劳税申报的销售额

所谓货劳税申报的销售额，是指增值税申报表中申报的销售额，增值税申报的销售额一定会等于企业清缴中的收入额么？

通常两者数字相等，但是不绝对。

两者的数据监控中，企业清缴申报的收入额大时不会触发风险，但是小时会触发预警，产生如上述案例的风险提示。

如有存在下列六种情形，可以通过解释说明并提交相关证明材料来解除预警。

（1）加工制造大型机械设备、船舶、飞机持续时间超过12个月；

（2）采取委托代销方式销售货物；

（3）采取先开具发票、后发出商品；

（4）资产用途发生内部改变的；

（5）“买一赠一”销售货物；

（6）处置固定资产。

2．业务招待费

每家企业多多少少都会有些餐费发生，企业清缴中业务招待费属于必然会调增的项目。

由于餐费比较容易开具，所以很多企业在发生某些无票支出时也会采用开餐费的方式冲抵，殊不知，这种乱开其实也是一种风险隐患。

该企业就是如此，因为员工报销的原因，不论是否是真正的报销都开好餐费发票备着后期报销，员工人数较多，导致进入税务系统的该公司抬头的餐费远大于会计列支的招待费用的数字。

大家都知道，关于税务数据在后台端口已经形成了一张强大的数据分析网，通过表表比对，票表比对，都会触发风险预警，金税四期上线，风险分析系统更加强大。

以上案例只不过是冰山一角，要避免清缴后期的风险应对，需要充分做好事前的数据管理。

【第10篇】国际税收如何辟节税

国际避税方法就是跨国纳税人通过借用或滥用有关国家税法、国际税收协定，分析这其中的差异、漏洞、特殊性或者缺失的地方，避开纳税者的缴税责任，不用纳税或者能够少纳税。

国际避税方法主要有以下几类:

转让定价避税

转让定价避税的方式，是指跨国的纳税人，有意降低中国境内公司向境外关联公司出售货物、贷款、服务、租赁等业务的收入，或者故意提升海外公司向我国当地关联公司卖货、贷款、服务等收入或费用分配标准，降低关联公司的利润，转到税率较低地区的关联公司去。

国际避税地避税

是指为了招商吸引外资注入，加强发展的力度，补足该国资金缺乏和改善国际盈利情况，或把外国的一些较为先进的技术引进来，允许外国人在一些特定地区投资和从事各种经济活动取得收入或拥有财产可以不必纳税或只需支付很少税收的地区。

这就提供了一种极为常见的避税方式：就是跨国公司在国际避税地虚拟设置某些经营机构或场所来转移收入利润。

乱用国际税收协定避税

国际税收协定就是各国为防止双向收税都要作出某些约束和让步的，从中组成了各缔约国居民都适用的优惠条款。

但国际避税方法是无孔不入的，一些本来没有资格享受税收协定优惠的非缔约国居民，应用某些手段，如直接利用双边关系实现用较低的股权控股着整个公司，却享受着税收协定的优势待遇，从而减少其要交的税。

运用电子商务避税

电子商务是在互联网与传统信息技术系统相结合的背景下形成的相互关联的动态商务活动。书写电子化、信息传递数据化、交易无纸化、支付现代化是得到实现了，也使得审计环境、审计线索、审计方式等都发生了变化。这使得国际税收中传统的居民定义、常设机构、属地管辖权等概念没有办法对其进行有效的约束，没法销售货物、提供劳务或是转让特许权，这给世界各国政府提出了國際反避税的新研究课题。

以上就是小编为大家整理的国际避税方法啦。更多税务相关知识介绍，可咨询小编。

【第11篇】国际税收制度西班牙

西班牙的税收体系有国家级、自治区级和地方级三种，税收主要用于公共服务与基础设施建设等，主要包括企业和个人所得税、资产税、增值税等，税收由国家统一征收，再以财政划拨的方式转移给自治区政府和地方政府，西班牙的巴斯克自治区和纳瓦拉自治区拥有自己独特的税收体制。了解了西班牙的税收体系，我们再来看一下符合什么条件才能被称为西班牙的纳税居民！

简单来说，符合以下任何一条即为西班牙纳税居民：

1、一个自然年内在西班牙停留超过183天；

2、“经济利益中心”在西班牙（主要经济来源和资产在西班牙，例如生意、经济活动等）；

3、“重要利益中心”在西班牙（配偶及未成年子女生活在西班牙，即使你在西班牙停留少于183天，西班牙政府也将假定你为西班牙居民）。

佰利诺金移民专家点评：通过购房移民到西班牙的新移民不用担心成为纳税居民，因为西班牙购房移民没有移民监，只要居住不满183天，就不会被视为纳税居民。说完了西班牙的税收体系，我们再来聊一聊具体的税种。

一、个人所得税

西班牙的收入可以分为两种，即普通收入和储蓄收入，其中，储蓄收入包括股息、利息、资本收益、资产出售、寿险合同等几个方面，每一类的收入按照计算规则计算后，列为总计税基数，在扣除津贴和所有的扣减后，即为净征税基数。

西班牙的税率从19%起，最高税率为45%，个人所得税在每年的4-6月申报，以下情况对退税比较有利：

1. 有子女、父母、配偶没有收入，经济上依附申报人

2. 有房屋贷款

3. 该年度个人所得税金额较高

二、增值税（iva）

根据西班牙增值税法规定，所有商品和服务都要缴纳增值税，各类商品的增值税，可以分为三个级别：

4. 21%税率：包括日常用品、服装、生活用品、家具等；

5. 10%税率：包括食品、部分服务业，比如餐饮等行业；

6. 4%税率：基本生活用品，如水、牛奶、饮料等。

西班牙的增值税3个自然月计算一次，如果是负值，积累到下个季度，如果年度内均是负值，可以申请退回，或者积累到下一年度。

三、房租税

房租税实际上是由房东的个人所得税来支付，根据西班牙税务局的规定，每个房东，需在房屋租金内扣除19%作为房租税支付，每个季度缴纳一次。

四、公司盈利税

2023年7月5日，西班牙财政大臣maría jesús montero宣布：启动西班牙税改制度，将公司盈利税自25%将为15%。

五、中国公司的基本征税框架

由于中西两国签有避免双重征税协议，在西班牙，对于直接从西班牙公司支付给中国母公司的红利和利息，应征10%的预提税。一般情况下，对因转让西班牙子公司的股权而获得的价金免于征收增值税、财产转让税和印花税。

2023年9月28日，西班牙正式公布购房移民法案：购买50万欧元的不动产可获得居留许可。2023年7月底颁布法规修正：放宽父母和子女的条件并延长居留许可的期限。

西班牙房产从 2008 年经济危机时到 2013 年房价跌倒了最低价，2015 年- 2018 年西班牙当地的 gdp 每年都在以 3.2%的经济增长，这样的增势在整个欧洲都是最快速的，经济已经全面复苏，目前房产较 08年的房价已经增长了 20%，但仍然有 30%的增长空间，目前仍然处于一个低价的段位，有很大的升值空间，非常值得投资。

【第12篇】一年中国国际税收

国际税收原则和国际税法原则

（一）国际税收原则

受益原则

（1）跨境交易中积极所得（通过生产经营活动取得）的征税权，归来源国；

（2）跨境交易中消极所得（通过投资活动取得）的征税权，归居住国。

国际税收中性原则

国际税收规则不应对涉外纳税人跨国经济活动的区位选择以及企业的组织形式等产生影响。

注意：按照单一原则和受益原则，所有跨境交易的所得，至少应按照来源国的税率征税，且不应超过居住国的税率。

（二）国际税法原则

优先征税原则

在国际税收关系中,确定将某项课税客体划归来源国，由来源国优先行使征税权的一项原则。

通常规定对常驻代表机构的所得和非独立个人的劳务所得、董事费、表演家和运动员的所得，由来源国优先征税原则

独占征税原则

由一国独占征税。

如对营业所得的征税，通常规定对缔约国一方境内企业取得的所得只能由缔约国一方独占征税；又如对退休金的征税，通常只能由居住国或支付国征税。

税收分享原则

由双方共同征税的一项原则。

税收分享原则规定，各行使征税权的国家必须把适用税率降低，以利于共同征收。

无差异原则

指对外国纳税人和本国纳税人实行平等对待，使两者在征收范围、税率和税收负担方面保持基本一致。

例：（多选题）下列关于国际税收的表述中，正确的有（）。

a.国际税收中性原则可以从来源国和居住国两个角度衡量

b.国际税收的基本原则包括单一课税原则、收益原则和国际税收中性原则

c.国家间税收分配关系是对同一课税对象由谁征税、征多少税的税收权益划分问题

d.国际税收中性原则从来源国角度看，是资本输出中性

e.国际税法原则的税收分享原则规定，各行使征税权的国家必须把适用税率降低，以利于共同征收

『正确答案』abce

『答案解析』选项d，国际税收中性原则从来源国角度看，是资本输入中性。

税收管辖权的类别

（二）国际重复征税的成因

上述管辖权的交叉与重叠是造成国际重复征税的成因。具体成因：

√收入来源地管辖权与居民管辖权的重叠

√居民管辖权与居民管辖权的重叠

√收入来源地管辖权与收入来源地管辖权的重叠

例：（单选题）下列选项中，不属于税收管辖权重叠形式的是（）。

a.地域管辖权与居民管辖权的重叠

b.居民管辖权与居民管辖权的重叠

c.地域管辖权与地域管辖权的重叠

d.居民管辖权与公民管辖权的重叠

『正确答案』d

『答案解析』税收管辖权重叠的形式有:收入来源地管辖权与居民管辖权的重叠、居民管辖权与居民管辖权的重叠、收入来源地管辖权与收入来源地管辖权的重叠。

自然人居民身份的判定标准

1.住所标准

住所是指一个人永久性或固定的居住场所。

注意：多数国家依据住所标准判定纳税人居民身份时，还会结合当事人的家庭（配偶、子女）所在地、经济利益中心、经济活动中心作为判定住所的标准。

经济利益中心：能够给当事人带来主要投资收益的不动产、专利或特许权等财产的所在地；

经济活动中心：当事人的主要职业或就业活动的所在地。

2.居所标准

其侧重于短期停留、临时居住并达到一定期限的判定标准。

3.停留时间标准。

其侧重于在一国境内居住或停留达到一定时间以上的判定标准。

在停留时间计算上的差别主要有是连续计算还是累计计算，按纳税年度计算还是按任何12个月计算。

例：（多选题）多数国家在判定纳税人居民身份时，会结合以下（）标准。

a.配偶所在地

b.子女所在地

c.经济利益中心

d.经济活动中心

e.居民国籍

『正确答案』abcd

『答案解析』多数国家依据住所标准判定纳税人居民身份时，还会结合当事人的家庭（配偶、子女）所在地、经济利益中心、经济活动中心作为判定住所的标准。

法人居民身份的判定标准

1.注册地标准

2.实际管理机构与控制中心所在地标准

如：董事会的开会地点、公司各种账簿保管的场所、股东大会召开的地点等。

3.总机构所在地标准

总机构是负责法人的重大经营决策及全部经营活动和统一核算法人盈亏的管理机构，如各类总公司、总厂或总店。

4.控股权标准

控制公司表决权的股东是哪一国的居民，就认定该公司是哪一国的法人居民。

5.主要营业活动所在地标准

例：（多选题）下列属于法人居民身份的一般判定标准的有（）。

a.注册地标准

b.总机构所在地标准

c.控股权标准

d.主要营业活动所在地标准

e.房产税所在地标准

『正确答案』abcd

『答案解析』法人居民身份的判定标准有：注册地标准、实际管理机构与控制中心所在地标准、总机构所在地标准、控股权标准、主要经营活动所在地标准。

经营所得的判定标准

1.常设机构标准——固定营业场所

常设机构的判定条件：

（1）要有一个营业场所，但没有任何规模上的范围限制，也不论是其自有的还是租赁的。

（2）这一场所必须是固定的。

（3）能够构成常设机构的营业场所必须是企业用于进行全部或部分营业活动的场所，而不是为本企业从事非营业性质的准备活动或辅助性活动的场所。

注意：常设机构包括代理性常设机构，但代理人是独立的并能自主从事营业活动，则不能构成一个常设机构。

注意：常设机构的利润确定

利润范围的确定：归属法和引力法

利润计算的确定：分配法和核定法

2.交易地点标准

交易地点包括但不限于：合同的签约地、货物的生产地、交付地、货款的支付地等。

例：（多选题）下列关于经营所得判定标准的表述中，正确的有（）。

a.经营所得来源地判定标准主要分为常设机构标准和交易地点标准

b.常设机构利润的确定，可以分为利润范围和利润计算两个方面

c.代理人不能构成一个常设机构

d.常设机构利润范围的确定通常采用归属和引力法

e.常设机构利润的计算通常采用分配法和核定法

『正确答案』abde

『答案解析』代理人可以构成一个常设机构。

劳务所得的判定标准

判定标准

（符合一条即可）

1.独立个人劳务

（但不包括工业和商业活动或在雇佣形式下进行的专业性劳务）

2.非独立个人劳务

固定基地标准

3.其他劳务所得的判定

（1）一国居民作为另一国居民公司的董事成员或其他高级管理人员，不管这类人员属于哪国居民、在境内停留的时间长短以及实际劳务活动发生在哪一国，其所取得的董事费或其他类似报酬所得，都应确定为来源于该董事会的公司所在国，并由该所在国对其行使收入来源地管辖权征税。

（2）对于跨国从事演出、表演或参加比赛的演员、艺术家和运动员对此类所得并不按独立劳务所得和非独立劳务所得处理，而是不论该项所得是否归属演员、艺术家和运动员个人，均由活动所在国行使收入来源地管辖权征税。

除经营、劳务以外其他所得的判定标准

1.投资所得

√权利提供地标准

√权利使用地标准

√双方分享征税权力

2.不动产所得

所在地或坐落地

3.遗产继承所得

凡以不动产或有形动产为代表的，以其物质形态的存在国为遗产所在地。

凡以股票或债权为代表的，则以其发行者或债务人的居住国为遗产所在地。

4.财产转让所得

转让或出售常设机构的营业财产或从事个人独立劳务的固定基地财产，所取得的财产收益由该项财产的存在地国家征税，即由其所属常设机构或固定基地所在国行使收入来源地管辖权征税。

转让或出售从事国际运输的船舶、飞机，由于其位置不易确定，故一般由船舶、飞机企业的居住国征税。

注意：我国与新加坡签署的税收协定的有关条款规定,新加坡居民转让其在中国居民公司的股份取得的收益，在满足以下任一条件时，中国税务机关有权征税：

①被转让公司股份价值50%以上直接或间接由位于中国的不动产组成；

②新加坡居民在转让其中国公司股份行为发生前12个月内曾直接或间接参与该中国公司至少25%资本。

抵免限额的计算

（一）抵免限额的三种算法：

√分国限额法

√综合限额法

√分项限额法

注意：我国目前采用的是分国不分项计算方法。

（二）我国抵免限额计算公式

抵免限额＝中国境内、境外所得依照税法规定计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额

境外所得负担税额的计算

（一）负担税额分类

直接抵免税额：直接承担的税额

间接抵免的税额：间接承担的税额

（二）适用间接抵免的外国企业持股比例计算

税法规定由居民企业直接或者间接持有20%以上股份的外国企业，限于符合以下持股方式的三层外国企业：

（三）每层间接抵免税额计算公式如下

本层企业所纳税额属于由一家上一层企业负担的税额＝（本层企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额+符合规定的由本层企业间接负担的税额）×本层企业向一家上一层企业分配的股息（红利）÷本层企业所得税后利润额。

例：b1公司应纳税所得总额为1000万元，其中来自c1公司的投资收益为300万元，按10%缴纳c1公司所在国预提所得税额为30万元，无符合抵免条件的间接税额；

接上例：b1公司当年在所在国实际缴纳所得税额为210万元；b1公司当年税前利润为1000万元，则其当年税后利润为760万元（税前利润1000万-实际缴纳所在国税额210万-缴纳预提税额30万），且全部分配。

『答案解析』a公司就从b1公司分得股息间接负担的可在我国应纳税额中抵免的税额

=（210+30+0）×（304÷760）=96（万元）

例：（计算题）中国居民企业a在境外进行了投资，控股了甲国b1、乙国b2，持股比例分别为50%、100%；b1持有丙国c1公司50%股份，b2持有丁国c2公司50%股份；c1、c2分别持有戍国d公司40%、25%股份；d公司持有戍国e公司100%股份。

假设d公司应纳税所得总额和税前会计利润均为1250万元，适用税率为20%，无投资收益和缴纳预提所得税项目。当年d公司所在国缴纳企业所得税为250万元；d公司将当年税后利润1000万元全部分配。

要求：根据上述材料，回答下列问题。

（1）符合单一或多层间接抵免的外国企业持股比例在（）以上。

a.10% b.15% c.20% d.25%

『正确答案』c

（2）d公司向c1公司分配的股息为（）万元。

a.250 b.312.5 c.400 d.500

『正确答案』c

『答案解析』d公司向c1公司分配的股息=1000×40%=400万元

（3）d公司已纳税额中由c1公司就分得股息间接负担的税额为（）万元。

a.100 b.150 c.200 d.250

『正确答案』a

『答案解析』c1间接负担税额=（250+0+0）×（400/1000）=100（万元）

（4）d公司向c2公司分配的股息为（）万元。

a.250 b.400 c.500 d.750

『正确答案』a

『答案解析』d公司向c2公司分配的股息=1000×25%=250（万元）

简易办法计算抵免

1.适用对象：企业从境外取得营业利润所得、符合境外税额间接抵免条件的股息所得。

2.适用条件：因客观原因无法真实、准确地确认应当缴纳并已经实际缴纳的境外所得税税额的，除就该所得直接缴纳及间接负担的税额在所得来源国（地区）的实际有效税率低于我国税率50%以上（12.5%）的外，可按境外应纳税所得额的12.5%作为抵免限额。

例：（单选题）2023年甲居民企业（经认定为高新技术企业）从境外取得应纳税所得额100万元，企业已在境外缴纳的所得税税款，因客观原因无法进行核实。后经企业申请，税务机关核准采用简易方法计算境外所得税抵免限额。该抵免限额为（）万元。

a.12.5 b.15 c.20 d.25

『正确答案』a

『答案解析』抵免限额=100×12.5%=12.5（万元）

注意：属于上述适用对象以外的股息、利息、租金、特许权使用费、转让财产等投资性所得，按常规方式适用抵免方法。

我国相关税收协定对税收居民的判定

（一）我国国内法对居民的判定标准如下：

1.我国个人居民：

（1）在中国境内有住所的中国公民和外国侨民。但不包括虽具有中国国籍，却并未在中国大陆定居，而是侨居海外的华侨和居住在中国香港、澳门、台湾地区的同胞。

（2）在中国境内居住，且在一个纳税年度内一次离境不超过30日，或多次离境累计不超过90日的外国人、海外侨民和中国香港、澳门、台湾地区同胞。

2.我国居民企业：

依中国法律在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国的企业。

（二）双重居民身份下最终居民身份按以下顺序的判定：

>>永久性住所

>>重要利益中心

>>习惯性居处

>>国籍

我国相关税收协定对股息、利息的判定

（一）股息

1.缔约国一方居民公司支付给缔约国另一方居民的股息，可以在该缔约国另一方征税，即股息可以在取得者所在一方（即居民国）征税，但这种征税权并不是独占的。

2.上述股息也可以在支付股息的公司为其居民的缔约国，按照该缔约国法律征税。但是，如果股息受益所有人是缔约国另一方居民，则所征税款：

（1）在受益所有人是公司（合伙企业除外），并直接拥有支付股息公司至少25%资本的情况下，不应超过股息总额的5%。

（2）在其他情况下，不应超过股息总额的10%。

例：（单选题）新加坡a公司与中国的b公司在中国成立了一家合营公司c，双方各占50%的股份，c公司将所获股息分配给股东时，对于a公司获得的股息，中国政府在征税时的税率最高位（）。

a.5% b.7% c.8% d.10%

『正确答案』a

『答案解析』在受益所有人是公司（合伙企业除外），并直接拥有支付股息公司至少25%资本的情况下，不应超过股息总额的5%。

（二）利息

1.发生于缔约国一方而支付给缔约国另一方居民的利息，可以在该缔约国另一方征税。居民国对本国居民取得的来自缔约国另一方的利息拥有征税权，但这种征税权并不是独占的。

2.上述利息也可以在该利息发生的缔约国，按照该缔约国的法律征税。但是，如果利息受益所有人是缔约国另一方居民，则所征税款：

（1）在该项利息是由银行或金融机构取得的情况下，不应超过利息总额的7%。

（2）在其他情况下，不应超过利息总额的10%。

国际避税与反避税方法

（一）国际避税方法

1.利用税收协定避税

2.利用资本弱化避税

3.利用信托转移财产避税

4.利用避税港中介公司避税

5.利用错配安排进行避税

（二）国际反避税基本方法

1.防止通过纳税主体国际转移进行国际避税措施

2.防止通过纳税客体实现国际转移进行国际避税措施

3.防止利用避税地避税的措施

4.转让定价调整

5.加强税收多边合作

6.选择有利的企业组织形式避税

7.个人住所和公司居所转移避税

8.利用转让定价避税

例：（多选题）下列各项中属于国际避税方法的有（）。

a.选择有利的企业组织形式

b.利用资本弱化

c.利用税收协定

d.利用转让定价

e.免税法

『正确答案』abcd

『答案解析』国际避税方法包括：

（1）利用税收协定避税

（2）利用资本弱化避税

（3）利用信托转移财产避税

（4）利用避税港中介公司避税

（5）利用错配安排进行避税

（6）选择有利的企业组织形式避税

（7）个人住所和公司居所转移避税

（8）利用转让定价避税

税收情报的保密

（一）确定税收情报密级的原则

1.税收情报一般应确定为秘密级。

2.属以下情形的，应确定为机密级：

（1）税收情报事项涉及偷税、骗税或其他严重违反税收法律法规的行为。

（2）缔约国主管当局对税收情报有特殊保密要求的。

3.税收情报事项涉及最重要的国家秘密，泄露会使国家的安全和利益遭受特别严重的损害，应确定为绝密级。

4.税收情报的内容涉及其他部门或行业的秘密事项，按有关主管部门的保密范围确定密级。

（二）保密期限

绝密级情报保密期限：30年

机密级情报保密期限：20年

秘密级情报保密期限：10年

（三）税收情报告知

有下列情肜之一的，未经总局批准，税务机关不得告知：

1.纳税人、扣缴义务人或其他当事人有重大税收违法犯罪嫌疑，告知后会影响案件调查的。

2.缔约国一方声明不得将情报的来源和内容告知纳税人、扣缴义务人或其他当事人的《规程》同时适用于《内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税的安排》和《内地和澳门特别行政区关于对所得避免双重征税的安排》。

例：（多选题）对税收情报保密的期限表述正确的有（）。

a.绝密级情报保密期限一般为20年

b.机密级情报保密期限一般为15年

c.秘密级情报保密期限一般为10年

d.绝密级情报保密期限一般为30年

e.机密级情报保密期限一般为20年

『正确答案』cde

『答案解析』保密期限

绝密级情报保密期限：30年

机密级情报保密期限：20年

秘密级情报保密期限：10年

【第13篇】国际税收管辖权的种类

一、国际重复征税与国际税收协定

国际税收是指两个或两个以上的主权国家或地区，各自基于其课税主权，在对跨国纳税人进行分别征税而形成的征纳关系中，所发生的国家或地区之间的税收分配关系。

(一)税收管辖权

1、国际税收分配关系中的一系列矛盾的产生都与税收管辖权有关。税收管辖权属于国家主权在税收领域中的体现，是一个主权国家在征税方面的主权范围。

2、税收管辖权划分原则有属地原则和属人原则两种。

3、国际重复征税产生的根本原因 —— 各国行使的税收管辖权的重叠。具体情形:

( 1 )居民(公民)管辖权同地域管辖权的重叠。

( 2 )居民(公民)管辖权与居民(公民)管辖权的重叠。

( 3 )地域管辖权与地域管辖权的重叠。

【提示】

1 地域管辖权 —— 属地原则，又称收入来源地管辖权，它是指一个国家对发生于其领土范围内的一切应税活动和来源于或被认为是来源于其境内的全部所得行使的征税权力。

2 居民管辖权 —— 属人原则，是指一个国家对凡是属于本国的居民取得的来自世界范围的全部所得行使的征税权力。

3 公民管辖权 —— 属人原则，是指一个国家依据纳税人的国籍行使税收管辖权，对凡是属于本国的公民取得的来自世界范围内的全部所得行使的征税权力。

(二)国际重复征税

1、国际重复征税的概念和类型

国际重复征税是指两个或两个以上国家对同一跨国纳税人的同一征税对象进行分别课税所形成的交叉重叠征税，又称为国际双重征税。

国际重复征税有狭义和广义之分。狭义的国际重复征税强调被重复征税的纳税主体与征税对象都具有同一性。广义的国际重复征税则在狭义基础上还包括纳税主体与征税对象具有非同一性时所发生的国际重复征税，以及因对同一笔所得或收入的确定标准和计算方法的不同所引起的国际重复征税。

国际重复征税一般包括法律性国际重复征税、经济性国际重复征税、税制性国际重复征税。

( 1 ) 法律性国际重复征税 —— 不同的征税主体(即不同国家)对同一纳税人的同一税源进行的重复征税。

( 2 ) 经济性国际重复征税 —— 不同的征税主体(即不同国家)对不同纳税人的同一税源进行的重复征税。

【提示】由于股份公司经济组织形式所引起的对利润和股息的国际重复征税称为经济性国际重复征税。

( 3 ) 税制性国际重复征税 —— 因各国在复合税制度下，一国对同—征税对象可能征收几种税。

国际税收中所指的国际重复征税一般属于法律性国际重复征税。

【注意】

产生国际重复征税的前提条件：纳税人所得或收益的国际化和各国所得税制的普遍化是产生国际重复征税的前提条件。

产生国际重复征税的根本原因：各国行使的税收管辖权的重叠。

【提示】国际重复征税产生的形式:

1. 居民(公民)管辖权与地域管辖权的重叠；

2. 居民(公民)管辖权与居民(公民)管辖权的重叠；

3. 地域管辖权与地域管辖权的重叠。

从现实情况来看，作为国际重复征税的根本原因，各国行使的税收管辖权的重叠的各种情况中，最主要的是有关国家对同一跨国纳税人的同一项所得同时行使收入来源地管辖权和居民管辖权造成税收管辖权的重叠。

(三)国际税收协定

国际税收协定，是指两个或两个以上的主权国家为了协调相互间在处理跨国纳税人征税事务和其他有关方面的税收关系，本着对等原则，经由政府谈判所签订的一种书面协议或条约，也称为国际税收条约。

1 .国际税收协定与其他国内税法的地位关系

国际税收协定是以国内税法为基础的。在国际税收协定与其他国内税法的地位关系上，有两种模式:

模式一：国际税收协定优于国内税法;

模式二：国际税收协定与国内税法效力等同，在出现冲突时按照“新法优于旧法”和“特别法优于普通法”等处理法律冲突的一般性原则来协调。

2 .国际税收协定的目标

(1) 妥善处理国家之间的双重征税问题。

( 2 )实行平等负担的原则，取消税收差别待遇。

( 3 )互相交换税收情报，防止或减少国际避税和国际偷逃税。

3 .国际税收协定的主要内容

( 1 )协定适用范围

1）适用的纳税人 —— 缔约国一方或同时为双方居民。

2）适用的税种 —— 所得税或一般财产税类。

( 2 )基本用语的定义

基本用语主要有 “ 人 ” 、 “ 公司 ” 、 “ 缔约国一方企业 ” 、 “ 缔约国另一方企业 ” 、 “ 国际运输 ” 、 “ 主管当局 ” 以及 “ 居民 ” 、 “ 常设机构 ” 等。

( 3 )对所得和财产的课税

国际认可的所得主要有经营所得、劳务所得、投资所得和财产所得四大类，其中经营所得(营业利润)是税收协定处理重复征税问题的重点项目。

( 4 )避免双重征税的办法

避免或免除国际双重征税一般的方法有免税法、抵免法等。使用哪种方法要在协定中明确，并保持双方协调一致。

( 5 )税收无差别待遇

包括国籍无差别、常设机构无差别、支付无差别、资本无差别等待遇。

( 6 )防止国际偷税、漏税和国际避税

采取的措施主要有情报交换和转让定价。

【注意】国际税收分配关系中的一系列矛盾的产生都与税收管辖权有关。国际税收协定是以国内税法为基础的，国际税收中所使用的公民概念不仅包括个人，也包括团体、企业或公司，是广义的公民概念。

【提示】国际双重征税的免除，是签订国际税收协定的重要内容，也是国际税收协定的首要任务。缔约国各方对避免或免除国际双重征税所采取的方法和条件，以及同意给予饶让抵免的范围和程度，都必须要在协定中明确规定，而不论缔约国各方在其国内税法中有无免除重复征税方法的规定。

二、国际避税、反避税与国际税收合作

各国政府以及国际社会不仅要采取措施避免所得的国际重复征税，而且也要采取措施防范跨国纳税人的国际避税。

国际避税是指纳税人利用两个或两个以上国家的税法和国家间的税收协定的漏洞、特例和缺陷，规避或减轻其全球总纳税义务的行为。

国际避税的表现：

( 1 )通过迁出或虚假迁出或不迁出高税国，进行人员流动，以避免税收管辖，实现国际避税;

( 2 )通过把资金、货物或劳务转移或不转移出高税国，进行课税客体的流动，以实现国际避税;

( 3 )利用有关国家或国际税收协定关于避免国际重复征税的方法进行避税;

( 4 )利用国际避税地进行避税。

【提示】在国外，“避税”与“税务筹划”或“合法节税”基本上是一个概念，它们都是指纳税人利用税法的漏洞或不明之处，规避或减少纳税义务的一种不违法的行为。

在经济全球化的背景下，税基侵蚀和利润转移愈演愈烈，引起了全球政治领袖、媒体和社会公众的高度关注。

税基侵蚀和利润转移(以下简称 beps)是指跨国企业利用国际税收规则存在的不足，以及各国税制差异和征管漏洞，最大限度地减少其全球总体税负，甚至达到双重不征税的效果，造成对各国税基的侵蚀。

我国由财政部和税务总局以oecd合作伙伴身份参与 beps行动计划，与oecd成员享有同等权利和义务。

【提示】国际反避税与国际税收合作：

( 1 )由 g20 领导人背书，并委托 oecd 推进的国际税改项目，即税基侵蚀和利润转移项目。

( 2 )中国在国际税收征管合作方面签署的重要公约，即《多边税收征管互助公约》。

2013 年8月，中国签署《多边税收征管互助公约》，成为该公约的第56个签约方，g20成员至此已全部加入这一公约。

2023年12月16日，我国签署《金融账户涉税信息自动交换多边主管当局间协议》，该协议依据经合组织于2023年发布，并避免或免除国际双重征税一般的方法有免税法、抵免法等。经当年 g20布里斯班峰会核准的《金融账户涉税信息自动交换标准》 (简称 aeoi标准)中的主管当局间协议范本。

2023年6月7日，我国与德英法印俄等全球 66个国家或地区共同签署了《实施税收协定相关措施以防止税基侵蚀和利润转移 (beps)的多边公约》 (简称《 beps公约》 )。《 beps公约》是全球首个对所得税税收协定进行多边协调的法律文件，为在经济全球化进一步走向深入的世界大环境下，以多边税收合作法律框架的形式增强国际社会相互合作，携手打击和防范跨境逃避税提供了基础设施条件。

【本章小结】本章内容繁杂，有些考点不明显，考生在复习时重在理解。比较明显的考点包括:

( 1)税法的特点;

( 2)税法的基本原则和适用原则;

( 3)税收法律关系;

( 4)税法要素;

( 5)税收立法机关;

( 6)我国税法的制定;

( 7)我国现行税法体系;

( 8)税收征收管理机构与范围;

( 9)税收收入划分;

( 10)涉税专业服务机构、服务内容及监管;

( 11)税收管辖权与国际重复征税;

( 12)国际税收协定。

【第14篇】国际税收经营所得来源地

所得来源地的判断是个人所得税制中一项重要的基础制度。根据《个人所得税法》第一条规定，居民个人就境内所得和境外所得均在我国缴纳个人所得税，非居民个人仅就境内所得在我国缴纳个人所得税。而对于临时来华不足90天的非居民个人，境内所得的境外支付且不由境内雇主负担的部分，以及对来华满183天的年度连续不满6年的无住所居民个人的境外所得境外支付部分，根据《实施条例》相关规定还可以享受免税待遇。因此，所得来源地的确定是我国政策征税权的基本规定，境内所得和境外所得的划分问题也就显得尤为重要。本文将对各个所得项目的境内、境外划分问题进行详细讲解。

首先我们来看一下政策的基本规定，《实施条例》第三条明确，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：

（一）因任职、受雇、履约等在中国境内提供劳务取得的所得；

（二）将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；

（三）许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；

（四）转让中国境内的不动产等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；

（五）从中国境内企业、事业单位、其他组织以及居民个人取得的利息、股息、红利所得。

所得来源地的判定有居民管辖权和地域管辖权两种规则，《实施条例》第三条主要从地域管辖权的规则出发明确了以下内容：

1、工资薪金所得和劳务报酬所得的所得来源地按照劳务发生地原则进行划分，我们可以理解为按人的物理位置进行判断，即人在境内提供劳务取得的所得为来源于中国境内的所得，如果人在境内工作期间取得了境外支付的所得，这部分所得应该称之为境内所得的境外支付部分。我们举例说明。

例：无住所个人mr.lee任职于德国一家汽车制造企业，2023年度因中国子公司的引擎盖事件派驻到中国履职4个月，期间取得工资薪金收入共计100万元，其中70万元境外母公司支付，30万元境内子公司支付。在中国履职的4个月期间，由于mr.lee劳务发生地为中国境内，则其在此期间取得的70万元工资薪金所得均为境内所得，其中70万元境外母公司支付的部分为境内所得境外支付，30万元境内子公司支付部分为境内所得境内支付。

我们再举一个劳务报酬的例子。例：我国境内一家房地产公司碧柳园聘请意大利的一位设计师奥利奥先生为其重庆的房地产开发项目提供设计方案，合同约定碧柳园公司支付给奥利奥先生折合280万元人民币的报酬。如果奥利奥先生没有来到中国境内，只是在意大利履约为我国的碧柳园公司提供设计方案。那么奥利奥先生所取得的报酬为境外所得；如果奥利奥先生是来我国境内履约，为碧柳园公司提供设计服务，那么其取得的劳务报酬为境内所得。

通过以上案例我们可以看出，工资薪金所得和劳务报酬所得的所得来源地的判定，不需要考虑其是为境内单位还是境外单位提供劳务，也不需要考虑所得的支付地，而是直接按劳务发生地，即物理位置进行判断即可。

2、财产租赁所得按照财产的使用地原则进行划分，也就是说，如果承租人是在我国境内使用，那么出租人所取得的所得为来源于中国境内的所得。我们举例说明。

例：比如一个韩国人李先生2023年度从未来过中国，属于在我国无住所又不居住的无住所个人，租了一个游艇给a公司在我国黄海海域使用，取得了1000万韩元的租金，无论李先生是否来过中国，无论合同在哪里签订，只要游艇是在我国境内使用，那这部分所得就属于来源于我国境内的所得。非居民个人应就来源于中国境内的所得在我国缴纳个人所得税，李先生取得的1000万韩元的租金就属于来源于我国境内的所得，在我国负有纳税义务。

3、特许权使用费所得来源地的划分原则同财产租赁所得一样，其按照使用地原则进行划分。我们举例说明。

例：日本人小林拥有一项特许权，其允许我国境内的一家物流企业北方速递使用该特许权，同时取得的一定金额的特许权使用费。同财产租赁所得的判定原则相同，只要该特许权是在我国境内使用，那么小林取得的特许权使用费所得就应当为来源于中国境内的所得。反之，如果该特许权是在中国境外使用，则其取得的特许权使用费则为来源于中国境外的所得。

4、财产转让所得可分为不动产和其他财产，不动产按所在地原则进行划分，也就是说转让境内的不动产则为来源于中国境内的所得。其他财产按转让行为所在地原则进行划分。我们举例说明。

例：新加坡人吴女士2023年度一共转让了两套房产，分别位于新加坡境内和我国境内。由于不动产所得来源地以不动产所在地为原则进行确定，我们不用考虑吴女士的房产是转让给境内企业（或个人）还是境外企业（或个人），仅需要考虑不动产的所在地。因此吴女士转让新加坡境内的房产取得的所得为来源于境外的所得，其转让我国境内的房产取得的所得为来源于境内的所得。

5、利息股息红利所得按支付及负担机构所在地原则进行划分。

《实施条例》明确了工资薪金、劳务报酬、财产租赁、特许权使用费、财产转让、利息股息红利6项所得的境内所得确认原则，《关于非居民个人和无住所居民个人有关个人所得税政策的公告》（财政部税务总局公告2023年第35号）第一条第四款进一步明确了稿酬所得的境内所得确认规则，由境内企业、事业单位、其他组织支付或者负担的稿酬所得，为来源于境内的所得。

我们可以看出以上文件对经营所得和偶然所得的境内、外所得划分规则没有进行明确，因此《关于境外所得有关个人所得税政策的公告》（财政部税务总局公告2023年第3号）第一条进行了补充规定，一是在中国境外从事生产、经营活动而取得的与生产、经营活动相关的所得，为来源于中国境外的所得。也就是说经营所得以生产、经营地为原则进行划分；二是明确偶然所得来源地规则为支付地原则，该规定与利息、股息、红利所得采取了一致的原则，中国境外企业、其他组织以及非居民个人支付且负担的偶然所得，为来源于中国境外的所得。我们举例说明。

例：如果一个自然人在境内购买了国外某网站的彩票，中奖金额为2万美元，奖金由境外公司汇入该自然人的存款账户。那么这笔2万的奖金就为境外所得。我们需要考虑的只是支付或者负担该笔所得的是境内企业还是境外企业，并不用考虑自然人是哪里中奖的。

另外3号公告明确了股权转让所得按照被投资企业所在地原则进行确定，转让中国境外的不动产、转让对中国境外企业以及其他组织投资形成的股票、股权以及其他权益性资产（以下称权益性资产）或者在中国境外转让其他财产取得的所得，为来源于中国境外的所得。此外，增加了股权等权益性资产的特殊条款规定，转让对中国境外企业以及其他组织投资形成的权益性资产，该权益性资产被转让前三年（连续36个公历月份）内的任一时间，被投资企业或其他组织的资产公允价值50%以上直接或间接来自位于中国境内的不动产的，取得的所得为来源于中国境内的所得。这里，我们可以参考另外两个文件《关于印发〈中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定〉及议定书条文解释的通知》（国税发〔2010〕75号）以及《国家税务总局关于税收协定中财产收益条款有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第59号）的相关规定。

国税发〔2010〕75号文件第十三条第四款规定，被转让公司股份价值50%以上直接或间接由位于中国的不动产组成时，中国税务机关有权征税。如果缔约国一方居民持有某公司的股份，不论该公司是缔约一方的公司还是缔约对方的公司，只要该公司的股份价值的50%以上（不含50%）直接或者间接由位于缔约对方的不动产所构成，则缔约国一方居民转让该公司股份取得的收益，无论其持股比例是多少，不动产所在国对股份转让收益都有权征税。

例如，新加坡居民拥有中国公司的股份（或购买在新加坡上市的中国公司的股份），如果该中国公司股份价值的50%以上直接或间接由位于中国的不动产所组成，那么，不论该新加坡居民持有中国公司股份比例如何，中国对该新加坡居民转让该公司股份取得的收益都可以征税；再如，如果新加坡居民拥有某中国境外公司的股份，如果该公司股份价值的50%以上直接或间接由位于中国的不动产所构成，则上述新加坡居民转让该中国境外公司股份（股票）取得的收益，中国作为不动产所在国根据本款规定拥有征税权（但一般情况下如果不动产所在国国内法对此类情形下的转让收益不征税，即使协定规定有征税权，也并不意味着不动产所在国一定要征税）。

《国家税务总局关于税收协定中财产收益条款有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第59号）文件第二条进一步明确，“国税发〔2010〕75号所附条文解释”规定，公司股份价值50%以上直接或间接由位于中国的不动产所组成，是指公司股份被转让之前的一段时间（目前该协定对具体时间未作规定，执行中可暂按三年处理）内任一时间，被转让股份的公司直接或间接持有位于中国的不动产价值占公司全部财产价值的比率在50%以上。该规定所述及的公司股份被转让之前的三年是指公司股份被转让之前（不含转让当月）的连续36个公历月份。

以上可以看出，3号公告关于股权等权益性资产的特殊规定，与国税发〔2010〕75号以及国家税务总局公告2023年第59号文件中的相关条款表述思路一致，相当于是一个反避税条款。

所得的支付地点并不是判定所得来源地主要判断条件。这里需要注意，《实施条例》第三条第一款所规定的“除国务院财政、税务主管部门另有规定外，下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得”，这里的“另有规定外”，主要是指高管人员的报酬。因为根据实施条例第三条规定，因任职、受雇、履约等在中国境内提供劳务取得的所得为来源于中国境内的所得，也就是劳务发生地原则，而高管人员的报酬在此基础上还要考虑支付地原则。这一特殊规定，我们将在后续进行详细讲解。

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来源：慕容晓说税