营业收入不足3万（15个范本）

【导语】本文根据实用程度整理了15篇优质的营业税务知识相关知识范本，便于您一一对比，找到符合自己需求的范本。以下是营业收入不足3万范本，希望您能喜欢。

【第1篇】营业收入不足3万

这是我们直播课程的第21节课，也是最重要的一节课，因为离开了营业收入说净利润和现金流，就是耍流氓。今天我们再回顾下当天的上课内容，其他25节课的内容听过就忘了也没关系，但是营业收入的重要性，千万不要忘记了。

一、营业收入与企业roe的关系

营业收入是利润表第一个科目，roe是我们分析企业常看的盈利能力指标，那么它们两个离得这么远，是怎么扯上关系的呢？这就得从杜邦分析说起。roe深度分析，涉及到净利率增长靠什么的问题，而净利率的高低，首先取决于公司毛利率的高低。

理论上看：营业收入扣除营业成本，得到的是毛利润；毛利润再扣除各种费用支出，最后得到的才是企业的净利润。

举例来说：对一家成本费用支出为1000万元的企业来说，公司毛利润是1500万元还是1100万元，公司的处境就会截然不同。

在毛利润只有1100万元的情况下，公司只能精打细算过日子，稍有不慎费用开支过大，公司的净利润就会出现亏损；但是当公司的毛利润是1500万元的时候，公司在费用开支上就不用那么拘谨，毕竟公司手头比较阔绰，有1500万元应对1000万元的费用开支。

论语中有个词，叫“君子务本”。想办法把毛利润做大，才是提高净利率的根本和正道；想方设法减少各项费用开支，那都是小巧。毕竟净利率的高低首先取决于毛利率的高低，而不是费用率的大小。

洋河股份的净利率在30%左右，关键在于它的毛利率大于70%，而不是它节衣缩食削减期间费用。为什么贵州茅台五粮液的净利率也很高？前提在于它们的毛利率都很高。

下图体现了营业收入与roe的关系。1-营业成本率=毛利率。营业成本率高的企业，毛利率低，净利率也会低，进而拉低净资产收益率。因为净利率是企业roe的主要驱动因素。

二、营业收入与企业估值的关系公司估值是以下图3个公式为依托，自右往左依次展开的。

第一步，调整自由现金流；

第二步，计算企业价值；

第三步，根据企业价值计算出股权价值。

而营业收入与第一步调整自由现金流直接相关。企业估值的关键在于预测自由现金流。预测自由现金流的关键在于预测营业收入。

如下图所示：

企业价值=详细期企业价值+永续期企业价值，而详细期企业价值的测算要具体到每一年的自由现金流的测算。每一年的自由现金流，是从营业收入开始调整出来的。这里有两个重要的公式：

⒈息税前利润的计算公式

=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-研发费用

⒉无杠杆自由现金流的计算公式

=息税前利润-调整的所得税+折旧摊销-营运资金的增加-资本开支

在预测洋河股份营业收入的时候：我们取最简单的做法，由于过去10年洋河股份收入平均增速为8.10%，2023年营业收入253.50亿元，因此未来5年收入增速乐观估计按10%计算。

其他项目的预测基本都是跟营业收入挂钩。

我们取过去10年它们占营业收入的比率的平均值。

过去10年：

洋河股份的（营业成本÷营业收入）的平均值为33.05%；

（税金及附加÷营业收入）的平均值为7.50%；

其他项目的平均值我们也能得到。

假设未来5年这些比率的数值保持不变，洋河股份自由现金流计算如下。

让我们再重复一遍前面那句话：企业估值的关键在于预测自由现金流。预测自由现金流的关键在于预测营业收入。

三、如何分析营业收入？就像我在书里写的，分析营业收入最简单有效的办法就是拆解，但是呢~如果我们能站在护城河的角度分析营业收入，收获立马就会不一样。

那么，我们该如何站在护城河的角度看海天酱油的收入增长？评估企业的竞争优势/护城河有三个步骤：

第一，画出产业地图，找到企业所在的细分市场，以及每个市场的竞争对手。

第二，在每个细分市场检验企业的竞争优势是否存在。

此处要看两个指标，一是市场份额是否稳定，二是企业能否长期获得超额利润。

第三，确定企业竞争优势的来源。

存在进入壁垒的企业能够做潜在竞争者做不到的事，换句话说，企业要靠进入壁垒将竞争对手阻挡在行业之外，进入壁垒可能来自于客户忠诚度、高转换成本、规模经济等。

那么，海天味业是一家具有竞争优势的企业吗？

如果对竞争对手来说该行业存在进入壁垒，那么进入壁垒来自于哪些方面？具体分析步骤下面的ppt里有详细介绍。

四、总结

同样是讲营业收入，但是这次课件跟上次课件比，90%的内容都不一样。过去一年，人的认知也会有所变化。这次课件让我更加意识到了营业收入的重要性。下面是这节课的总结。希望对您有所帮助。

【第2篇】营业税不征税收入

一、范围不同

1、免税：根据《增值税暂行条例》规定，增值税的征税范围为在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的行为。

免税收入属于上述范围，只是按照税法规定可以享受免征增值税优惠，如：提供生活服务取得的收入，可以在2023年享受免征增值税优惠。

2、不征税：不征税收入不在上述应税范围之内，不属于增值税的税收优惠，如：收到的保险赔偿款不征收增值税。

二、进项税额抵扣规则不同

1、免税：根据《增值税暂行条例》规定，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产的进项税额不得从销项税额中抵扣。

所以用于免税项目对应的进项税额不得抵扣，已经抵扣的需要进行进项税额转出。

2、不征税：增值税的相关文件中并没有对不征税收入对应的进项税额做出不得抵扣的规定。不征税收入对应的进项税额不需要进项税额转出。

三、发票开具不同

1、免税：纳税人按照规定享受免税优惠时，如果开具的是注明税率或征收率栏次的普通发票，应当在税率或者征收率栏次填写“免税”字样。

2、不征税：根据《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2023年第53号 ）规定，用于纳税人收取款项但未发生销售货物、应税劳务、服务、无形资产或不动产的情形，使用“未发生销售行为的不征税项目”编码，发票税率栏应填写“不征税”，不得开具增值税专用发票。

目前《商品和服务税收分类与编码》中支持16类不征税收入（如预付卡销售和充值、建筑服务预收款等）开具不征税发票，其他不征税收入只需要开具收据即可。

四、申报填写不同

1、免税：免税收入需要填写增值税纳税申报表，反映到报表中免税对应的栏次，如：一般纳税人的免税收入填写在《增值税纳税申报表附列资料（一）》中第18栏次或19栏次，同时反映在《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》的第8行，小规模纳税人的免税收入填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》的第9行。

2、不征税：不征税收入不属于增值税应税范围，不需要体现在增值税纳税申报表中。

【第3篇】主营业务收入及附加

主营业务收入就是做正事的收入，其他业务收入就是搞副业的收入，营业外收入就是“天上掉馅饼”的收入。

一、主营业务收入

主营业务收入是指企业经常性的、主要业务所产生的收入，如制造业的销售产品、半成品和提供工业性劳务作业的收入；商品流通企业的销售商品收入；旅游服务业的门票收入、客户收入、餐饮收入等。

主营业务收入发生时是在贷方，到月末要在借方转入本年利润. 主营业务收入月末没有余额，所以就没有借贷差。累计栏填写本会计年度截至到本期的累计发生额。具体情况可以具体对待。主营业务收入可以记录本月发生额也可以设置累计发生额栏。

二、其他业务收入

其他业务收入是企业日常经营活动中产生的，且不经常发生。企业主营业务收入以外的所有通过销售商品、提供劳务收入及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的流入。如材料物资及包装物销售、无形资产转让、固定资产出租、包装物出租、运输、废旧物资出售收入等。

其他业务收入是企业从事除主营业务以外的其他业务活动所取得的收入，具有不经常发生，每笔业务金额一般较小，占收入的比重较低等特点。

三、营业外收入

营业外收入是企业非日常经营活动产生的，其会偶尔发生，主营业务以外的收入。

（1）固定资产盘盈。它指企业在财产清查盘点中发现的账外固定资产的估计原值减去估计折旧后的净值。（新准则中计入'以前年度损益'帐户）

（2）处理固定资产净收益。它指处置固定资产所获得的处置收入扣除处置费用及该项固定资产账面净值与所计提的减值准备相抵差额后的余额。

（3）罚款收入。它是指对方违反国家有关行政管理法规，按照规定支付给本企业的罚款,不包括银行的罚息。

（4）出售无形资产收益。它指企业出售无形资产时，所得价款扣除其相关税费后的差额，大于该项无形资产的账面余额与所计提的减值准备相抵差额的部分。

（5）因债权人原因确实无法支付的应付款项。它主要是指因债权人单位变更登记或撤销等而无法支付的应付款项等。

（6）教育费附加返还款。它是指自办职工子弟学校的企业，在交纳教育费附加后，教育部门返还给企业的所办学校经费补贴费。

（7）非货币性交易中发生非货币性交易收益（与关联方交易除外）。

（8）企业合并损益。合并对价小于取得可辨认净资产公允价值的差额。

（9）政府补助。指企业从政府无偿取得货币型资产或非货币型资产形成的利得。

（10）债务重组利得。指重组债务的账面价值超过清偿债务的现金、非现金资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债务账面价值间的差额。

简单来说，主营业务收入就是做正事的收入，其他业务收入就是搞副业的收入，营业外收入就是'天上掉馅饼'的收入。

给大家举一个简单例子，比较一下三者之间的区别，可以通过一个具体的企业经营事例来说明。

比如一家销售公司，主营业务是销售水泥，那取得的收入就是'主营业务收入'，另外涉及销售石子、沙子，是属于日常经营过程中发生的收入，但不是主要业务，那取得的收入就是'其他业务收入'，偶尔会卖一些旧设备，或者公司收到一笔捐款，因为不可能天天收到捐款，偶尔收到一次，这跟日常营业务不相关，所以是属于'营业外收入'。

这样的例子说明，是不是可以很清楚地解释主营业务收入、其他业务收入和营业外收入的区别了呢？

四、企业所得税汇算清缴补缴所得税额

（1）补缴企业所得税的会计处理

计提税款时借：以前年度损益调整贷：应交税费－应交企业所得税

同时调整未分配利润借：利润分配－未分配利润贷：以前年度损益调整

补交税款时借：应交税费－应交企业所得税贷：银行存款

（2）小企业会计准则取消了以前年度损益调整科目

实行小企业会计准则的企业，对以前事项的调整适用未来适用法，即无需追溯调整，直接计入当期费用即可

会计分录：借：所得税费用贷：应交税费－应交所得税

【第4篇】查账征收营业税收入如何交税

问：什么是“查账征收”？

答：查账征收也称“查账计征”或“自报查账”。和定额征收都是针对企业所得税，但定额征收也针对个体征收营业税或增值税等税种。这种征收方式适用于账簿、凭证、财务核算制度比较健全，能够据以如实核算，反映生产经营成果，正确计算应纳税款的纳税人

问：什么是“核定征收”？

答：核定征收，指的是由税务机关根据纳税人情况，在正常生产经营条件下，对其生产的应税产品查实核定产量和销售额，然后依照税法规定的税率征收税款的征收方式。

问：“查账征收”的税率是多少？

答：从2008年1月1日起，国家新的企业所得法规定。税率15%执行对象是对于西部大开发的企业实行报批。其他实行25%的统一税率。现在小型微利企业利润100万以下税率2.5%，100-300万税率10%。

问：“核定征收”的税率是多少？

答：核定征收税率一般是核定你的行业利润率。像现在一般核定服务行业的利润率为10%，开300万票，核定10%就是认定你的利润为30万，然后来交税。另外还有一种定额核定，是直接核定一个利率，比如1%，2%来交税。不同地方核定的税率也有少许差别，现在统一的是核定行业利润率套五级累进制。

问：“查账征收”适用哪种类型公司？

答：查账征收一般适用于企业规模较大，账簿，财务核算制度较为健全的企业，像有限公司一般就是采用的查账征收。

问：“核定征收”适用哪种类型的公司？

答：核定征收适用用于一些规模较小，不具备建账完整的能力，比如像符合条件的个人独资企业，个体工商户。个人独资企业注册现代服务行业个税0.5%-2.1%，增值税1%。综合税率3%以下。

依法诚信纳税是纳税人的义务和觉悟，企业节税方式有很多，然而合理报税才是企业节税、省税的蕞佳选择。今天在这里就为大家推荐一个合理合法的税收洼地政策，只要将企业注册在有优惠政策的税收洼地(注册式，不用实地办公)，两种方式：

a、有限公司(一般纳税人)：

增值税根据地方财政所得部分的50%-90%予以财政扶持奖励;

企业所得税按照地方财政所得部分的50%-90%予以财政扶持奖励。

b、个人独资企业：这种方式是对于缺乏或无法取得进项的企业，可以注册成个人独资企业进行核定征收，所得税税率可降低至1%，其增值税还有返还奖励，通过纳税筹划解决企业成本、个人所得税、分红等问题

【第5篇】建筑营业税收入包括

建筑营业税，简称建安税，是营业税的一种。具体指对我国境内提供应税建筑劳务而就其营业额征收的一种流转税。建筑业营业税征收管理,贯彻'以票控税,网络比对,税源监控,综合管理'的治税方针,实现对不动产,建筑业营业税的精细化管理,税务机关应对不动产和建筑业营业税实行项目管理制度. 不动产和建筑业营业税项目管理是指税务机关根据不动产和建筑业特点,采用信息化手段,按照现行营业税政策规定,以不动产和建筑业工程项目为管理对象,指定专门的管理人员,利用不动产和建筑业营业税项目管理软件,对纳税人通过计算机网络实时申报的信息进行税收管理的一种模式。

营业税计税依据是非常重要的，每个依据之间的差异都各有不同，只有熟悉了解才能更好的计算。

建筑业的营业额为纳税人承包建筑工程,安装工程,修缮工程,装饰工程和其他工程作业所取得的营业收入额，即建筑安装企业向建筑单位收取的工程价款及价外费用。

纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。

纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料，设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建筑方提供的设备的价款。

纳税人将自建的房屋对外销售，其自建行为首先应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税。

纳税人提供装饰劳务的，按照其向客户实际收取的人工费，管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认营业额。

通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆，光缆和构成管道工程主体的防腐管道，管件（弯头，三通，冷弯管，绝缘接头），清管器，收发球筒，机泵，加热炉，金属容器等物品均属于设备，其价值不包括在工程的营业额中。

其他建筑安装工程的营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自税务情况列举。

那么建筑业营业税与增值税征税范围是怎样划分的？有什么依据？

建筑业务征税问题：基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附近设置的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位和本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位和本企业建筑工程的，征收营业税，不征收增值税。

（一）对不动产的修缮与对有形动产的修理的划分问题

按现行流转税制的规定，对不动产的维修属于营业税建筑业税目中的修缮业务，对有形动产的维修则属于增值税征税范围中的修理修配业务。

（二）工业企业为用户安装自产产品的征税问题

按照细则第七条“提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为”规定来处理，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。

（三）建筑业与营业税其他税目划分问题

纳税人对建筑、设计等业务实行总承包的，应分别按建筑业与服务业税目征税，（如将设计劳务分包给其他单位的，其分包费支出可以从其总承包额中减除。）分包设计劳务的纳税人，其从事设计劳务而向对方收取的价款，应按“服务业”税目中的“设计”项目征收营业税，并由纳税人在其机构所在地缴纳。

【第6篇】计提税金可以冲减主营业务收入吗

本文内容是关于冲减多计提税金的会计分录怎么做，不清楚的相关人员，请看小编为大家整理的相关内容。

冲减多计提税金的会计分录怎么做?

举例：计提的上月应交税费里的地方教育费附加为68元，因为调整了税率，这个月交上个月税时实际只收了51元，请问多计提的17元应该怎样冲减?

答：如下：

1、做一张与上月计提时相同的会计分录，金额用红字即可;

借：营业税金及附加 -17

贷：应交税费-应交教育费附加 -17

2、也可以在下次计提的时候少计提17元的教育费附加，不做本次调整。

【相关问题】

如何冲减多计提的个人所得税?

答：冲减多计提的个人所得税的账务处理是：

1、冲回多计提的工资：

借：应付职工薪酬

贷：管理费用

2、发放工资时：

借：应付职工薪酬

贷：应交税费-个人所得税 银行存款

3、支付个人所得税时：

借：应交税费-个人所得税

贷：银行存款

多计提的增值税和附加税怎么冲减?

答：增值税应将对应的入账分录冲红，再按正确的分录入账。

而附加税直接将差额做相反分录。

增值税是价外税，不需要计提。

在发生销售时，直接将税额贷记应交税费，将不含税价款贷记收入;

进项采购时，将除去可抵扣的价款借记相关科目，将可抵扣税款借记应交税费。

附加税计提时，借记营业税金及附加，贷记应交税费。

因此，增值税如果发生错误，用红字凭证法予以纠正，即先将对应的该笔入账金额予以冲红，再按正确的入账。

附加税计提出错，用补充凭证法，即将差额入账;多计提时做相反分录，少计提时补充计提。

以上内容就是关于冲减多计提等相关的内容，若对此还有疑问的，可以咨询会计学堂的答疑老师，在线为你解决问题，大家也可以进入会计学堂查看更多资讯进行学习，提升能力。

【第7篇】营业税有未开票收入吗

导读：纳税申报未开票收入下月怎么处理?这个问题看似简单，但涉及到的细节问题有很多，新手朋友们需要特别注意分析。会计学堂的小编搜集了一部分相关的资料，大家可以作为参考进行阅读。

纳税申报未开票收入下月怎么处理?

1.7月份申报表填写。 第4栏“纳税检查调整的销售额”中填写176923.08，第16栏“按适用税率计算的纳税检查应补缴税额”中填写30076.92， 第37栏“本期入库查补税额”中填写30076.92，即可。

2.8月份将补交的部份开具发票。附表一中销项1栏填写包含补票部分的总数据，4栏未开具发票栏填写补票部分负数金额。

季度纳税申报表里面营业收入包括哪些?

没有营业收入和营业成本，并不影响你填写企业所得税申报表(a类)季度报表，三者之间没有必然的关系!营业外收入照实填写就行了，全部计入营业收入：营业收入：你的账户上的【主营业务收入+其他业务收入+营业外收入+视同销售收入】。利润总额：你的财务会计报表(损益表或利润表)上的【利润总额+或—应纳税调整的增加或减少】。企业所得税季度预缴纳税申报表(a类)中：1，营业收入=主营业务收入+其他业务收入(季度累加)

2，营业成本=主营业务成本+其他业务成本(季度累加)

3，利润总额=营业收入-营业成本-营业税金及附加-营业费用-销售费用-管理费用-财务费用+营业外收入-营业外支出(季度累加)

大家都知道凡是与“高级”沾边的，肯定就不是轻而易举拿下的，所以，想要获得中级会计证，就要懂得把握机遇，做好迎接挑战的准备!以上就是小编为大家整理纳税申报未开票收入下月怎么处理的全部内容了。

【第8篇】递延收益转入营业外收入

在企业当中,收益有很多种,小哥为大家介绍其中的一种,什么是递延收益,通常情况下这个是指还没有确认的收入或者是收益,要在权责发生制下才能确定的,具体的概念以及会计处理小哥在下文进行了分析,希望对大家有所帮助!

什么是递延收益

递延收益是指尚待确认的收入或收益,也可以说是暂时未确认的收益,它是权责发生制在收益确认上的运用.与国际会计准则相比较,在我国会计准则和《企业会计制度》中,递延收益应用的范围非常有限,主要体现在租赁准则和收入准则的相关内容中.

递延收益是指未确认的收入或者收益.递延收益分为两种,一种是与资产相关的政府补助,另一种是与收益相关的政府补助.

与资产相关的政府补助是指企业取得的,用于构建或以其他方式形成长期资产的政府补助.

与收益相关的政府补助是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助,此类补助主要用于补偿企业已发生或即将发生的费用或损失,此类补助主要是对期间费用或生产成本的补偿,受益期相对较短,所以通常在满足补助所附条件时计入当期损益或冲减相关资产的账面价值.

递延收益的会计处理

(一)与资产相关的政府补助

企业收到货币性资产时的处理方法有两种:总额法和净额法

总额法是指在取得时借记相关的资产科目,在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期计入损益,相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置(出售、转让、报废等),尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的资产处置收益,不在予以递延.

净额法是指将补助冲减相关资产账面价值.

企业对某项经济业务选择总额法还是净额法后,应当对该项业务一贯的运用该方法,不得随意变更.

与资产相关的政府补助会计处理为:

1、总额法

(1)企业收到补助资金时

借:银行存款

贷:递延收益

(2)在相关资产使用寿命内按合理系统的方法分期计入损益

借:递延收益

贷:其他收益

2、净额法

(1)企业收到补助资金时

借:银行存款

贷:递延收益

(2)将补助冲减相关资产账面价值.

借:固定资产、无形资产

贷:银行存款

同时:

借:递延收益

贷:固定资产、无形资产

什么是递延收益就介绍到这额,就是还没有确定的收益,就是与资产相关或者是收益相关的政府补助,就是这样的,因此大家在进行财务处理的时候可以用总额法或者是净额法处理

【第9篇】主营业务收入计算税费

主营业务收入是指企业经常性的、主要业务所产生的基本收入，如制造业的销售产品、非成品和提供工业性劳务作业的收入；

本项指标在各行业会计制度中的名称叫法不同，但一律按各行业会计制度或报表定义的口径进行填报，其中农业企业是指“主营业务收入”;工业企业是指“产品销售收入”;交通运输企业指“主营业务收入”;建筑企业指“工程结算收入”;批发及零售贸易企业指“商品销售收入”;房地产企业指“房地产经营收入”;其他企业指“经营（营业）收入”。

本项指标应按企业集团各成员企业相加汇总的数据填报简单的说，就是企业工商营业执照中注册的主营和兼营的项目内容。主营的业务内容就是主营业务收入，兼营的业务内容就是其他业务收入。

主营业务收入属于损益类科目，其借方表示减少，贷方表示增加。

例如：

大华公司售给达兴公司一批商品，增值税发票上的售价80 000元，增值税额13 600元，货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。

①销售实现时，大华公司应作如下会计分录：

借：应收账款──达兴企业 93 600

贷：主营业务收入 80 000

应交税金──应交增值税（销项税额） 13 600

②发出销售折让时：

借：主营业务收入 4 000

应交税费──应交增值税（销项税额） 680

贷：应收账款──达兴企业 4 680

③实际收到款项时：

借：银行存款 88 920

贷：应收账款──达兴企业 88 920

营业外收支

营业外收入指企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入。它主要包括下列内容：

⑴固定资产盘盈

⑵处置固定资产净收益

⑶非货币性交易收益

⑷出售无形资产收益

⑸罚款净收入

⑹因债权人原因确实无法支付的账款

⑺教育费附加返还款。

营业外支出是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组。

【第10篇】营业外收入减免税款

六税两费优惠政策已经实施一段时间，4月开始还计入营业外收入？六税两费减免部分需要计提吗？到底如何做账？

以前的做法是：

其实，大可不必计提，将减免部分计入营业外收入。

财政部会计司早就明确了，“减免的税费，企业应当冲减相关费用或直接计入当期损益。”

优惠政策后，可以这样处理：

六税两费的享受主体有：

三者享受六税两费政策的同时，须得注意企业涉税风险，不可为了税收优惠而虚开、虚列成本费用，放任重复费用、虚假费用进入公司账目。

财务需要做的就是把好发票这关，员工提交的每一张发票都需要经过《发票小工具》的查重和真伪查验，确认无误后，再生成台账。

这样尽可能地避免发票带来的税务风险，为享受各项税务优惠开辟绿色通道。

六税两费的优惠内容：

申报优惠政策：

优惠政策截止时间：2024年12月31日

【第11篇】营业税应税收入确认

最近正值企业所得税汇算清缴期。企业所得税汇算清缴过程中，企业收入的确认十分关键。实务中，收入确认的时点或金额不准确，是比较常见的风险点，需要企业有针对性地加以管控。

风险点一：收入确认时点理解有误

对于收入的确认时点，企业所得税法及相关政策有明确规定。以房地产企业为例，根据《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》（国税发〔2009〕31号），采取分期收款方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款和付款日确认收入的实现。付款方提前付款的，在实际付款日确认收入的实现。但在实务中，对于采用分期付款方式销售的房地产项目，部分房地产企业对政策理解有偏差，在开票后才确认收入，导致确认收入时点延后，产生涉税风险。

典型案例

a公司是一家房地产企业，2023年签订了办公楼整售合同，合同约定收款方式为分期收款，收款时间分别为2023年6月和8月、2023年3月和7月，而实际收款时间为2023年6月和8月、2023年3月和6月。该项目于2023年12月完工，2023年8月实际交付。a公司在2023年12月开具全部的增值税发票，并在2023年12月确认收入，申报了企业所得税。

a公司年末一次性确认大笔收入的情况引起了税务机关的关注。考虑到房地产企业采取一次性全额收款方式销售开发产品的情况较为少见，且收入金额较大，于是，税务机关向a公司进行风险提醒。经纳税辅导，税务人员发现，a公司销售收入确认时点不符合政策规定。由于前三期合同约定的收款时间与实际收款时间一致，该企业应按合同约定的付款时间确认收入；最后一期付款方提前付款，应在实际付款日确认收入。也就是说，a公司应在2023年6月和8月、2023年3月和6月确认收入。

风险提示

实务中，企业销售产品的收款方式有多种，如一次性全额收款、分期收款、银行按揭方式销售、采取委托方式销售等等。现行税收政策对不同的收款方式确认收入时点有明确的规定。企业应严格按照规定，区别不同的收款方式，对应不同时点确认收入，切不可简单地理解成收到款项或开具发票后再确认收入。

风险点二：销售商品却不确认收入

根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号），企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。在实务中，部分企业对销售商品确认收入的条件理解不准确，或为了逃避缴纳税款，在销售商品满足收入确认条件时没有确认收入，导致少缴税款。

典型案例

b公司为一家贸易公司，主要销售电子计算机配套产品。税务人员通过大数据分析发现，该公司2023年取得大量进项发票，项目为计算机存储设备、无线路由器、移动硬盘等电子产品，其财务报表中库存商品、预收账款、应收账款等科目直到2023年底期末余额仍然较大，但2023年、2023年销售收入并没有明显增长。

税务人员分析发现，电子产品更新换代较快，企业不太可能长期大量压货，该企业存在少计收入从而少缴增值税和企业所得税的风险。经核查，该公司2023年开始规划融资。为了达到经营收入指标要求，同时也为了满足业绩，以获得供应商更高返点，该公司从2023年开始，大量购入电子计算机配套产品，因而进项增长较快。这些产品在2023年上半年已陆续完成销售，并已交付客户，只是部分货款还未收讫。为避免缴纳税款造成资金紧张，该公司一直没有确认收入，造成少缴增值税和企业所得税。经纳税辅导，企业已认识到错误，补缴了税款，并缴纳了相应的滞纳金。

风险提示

本案例中，b公司已与客户签订销售合同，明确了销售金额，同时商品已交付，成本也能够明确核算，显然符合销售商品确认收入条件，应予以确认收入。企业在销售商品时，应严格对照国税函〔2008〕875号文件的收入确认条件，及时确认收入。部分企业简单地把收入确认条件理解成“收讫货款”，其实是一种误读，容易触发涉税风险。

风险点三：视同销售额核算不准确

企业将自产产品作为样品赠送给客户是常见的市场行为，在税务处理上属于增值税、企业所得税的视同销售行为。根据增值税暂行条例实施细则第十六条规定，视同销售额应按下列顺序确定销售额：按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格；按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格；按组成计税价格。实务中，一些企业认为将自产产品作为样品赠送客户，并没有给企业带来现金流，因此没有按视同销售确认收入，或者认为赠送的样品没有产生增值，因此按产品成本确认视同销售收入，这些都是对视同销售行为的税务处理理解不准确。

典型案例

c公司是一家贸易公司。为扩大市场，c公司将自产产品作为样品赠送给了客户，产品成本为不含税价格80万元，当年该企业同类产品对外销售的不含税价格为100万元。该公司在会计核算时，借记“销售费用”90.4万元，贷记“库存商品”80万元、“应交税费——应交增值税（销项税额）”10.4万元，在申报增值税时按视同销售申报销售额80万元，并缴纳了相关税款（不考虑附加税费）。

根据增值税暂行条例实施细则第十六条规定，该公司应首先按其最近时期同类货物的平均销售价格，确定视同销售额。也就是说，c公司视同销售额，应为相应产品的对外销售价格100万元，而不是成本价80万元。

风险提示

视同销售是企业经常会遇到的一种特殊的销售行为，虽然并没有给企业带来直接的现金流，但是税务处理上应视同销售处理，并按规定缴纳相关税款。同时，视同销售行为销售额的确定依据，一般是产品的销售价格。企业在发生视同销售行为时，应注意确认并准确确认收入，以免产生涉税风险。

来源：中国税务报，原标题：准确确认收入：年度汇算关键一步，2023年03月31日，版次：06，作者：李菁，作者单位：国家税务总局深圳市税务局。本文内容仅供一般参考用，均不视为正式的审计、会计、税务或其他建议，我们不能保证这些资料在日后仍然准确。任何人士不应在没有详细考虑相关的情况及获取适当的专业意见下依据所载内容行事。本号所转载的文章，仅供学术交流之用。文章或资料的原文版权归原作者或原版权人所有，我们尊重版权保护。如有问题请联系我们，谢谢！

【第12篇】所得税预缴表中营业收入

两税合并之后，企业所得税预缴方法也有一些变化，现对预缴企业所得税时的常见问题进行总结分析。

1． 哪些机构需就地预缴企业所得税

境内企业跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市）设立分支机构的，根据《关于印发＜跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理暂行办法＞的通知》（财预[2008]10号）第一条、《关于印发＜跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法＞的通知》（国税发[2008]28号）第九条规定，只有具有主体生产经营职能的二级分支机构需要就地预缴企业所得税，其他不具有主体生产经营职能、没有生产经营收入的的二级分支机构，以及三级分支机构，无需就地预缴企业所得税。

至于如何界定“生产经营”、如何判定二级分支机构，可参考《关于外商投资的公司审批登记管理法律适用若干问题的执行意见》和《关于印发 < 跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法 > 的通知》（国税发 [2008]28 号）第一条的规定。

2． 预缴时能否弥补以前年度亏损

《关于印发＜中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表＞等报表的通知》（国税发[2008]44号）启用的新企业所得税预缴纳税申报表取消了“以前年度亏损”这一项目，但后来《关于填报企业所得税月（季）度预缴纳税申报表有关问题的通知 》（国税函 [2008]635 号）第一条明确企业按实际会计利润预缴企业所得税时可以扣除以前年度亏损，所说亏损是指以前年度5年内的亏损。

根据《企业所得税法》第十八条规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。

因此，企业在填列预缴申报表时，第2行的“ 营业收入 ”第3行的“ 营业成本 ”可直接填报会计制度核算的营业收入、营业成本，但填报第4行“ 实际利润额 ” 同时，需注意扣减以前年度待弥补亏损，以及不征税收入、免税收入。

3． 预缴税款少于应缴税款不属于偷税

企业是按实际会计利润预缴企业所得税，而会计核算和税务规定存在着差异，当期的实际利润有可能小于当期的应纳税所得额，致使按月（季），或者上一年度应纳税所得额的一定比例、其他预缴方法预缴的企业所得税小于当期应缴企业所得税税款，这属于正常情况，并非企业故意进行虚假申报以少缴税款，根据《关于在企业所得税预缴中对偷税行为如何认定问题的复函》(国税函发[1996]008号)规定，不属于偷税行为。

需注意的是，根据《关于加强企业所得税预缴工作的通知》（国税函[2009]34号）第三条规定，全年企业所得税预缴税款占企业所得税应缴税款比例明显偏低的（低于70%），税务机关可以按规定调整预缴方法或预缴税额。

4． 已申报但未预缴需缴纳滞纳金

企业按照规定进行预交企业所得税纳税申报之后，没有在月份或者季度终了之日起十五日内将税款缴纳入库的，根据《关于企业未按期预缴所得税加收滞纳金问题的批复》(国税函发[1995]593号)、《税收征收管理法》第六十四条规定，除了限期缴纳税款之外，还需缴纳滞纳金。

【第13篇】营业税收入的确认

房地产三大税种企业增值税、企业所得税、土地增值税各税种收入确认时点各不相同。

一、增值税：目前通常以交房作为收入确入时点。

《营业税改征增值税试点实施办法》第四十五条 增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：

（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；

未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

增值税实务中，平时预收房款时，仅作预缴增值税处理，不作为销项义务发生时点，通常以交房作为增值税收入时点，在此时确认销项税额。如果先开11%或5%税率的发票，则提前确认增值税纳税义务。以11%税率举例：

（1）销售额=（含税价款—土地款）÷（1+11%）

（2）销项税额=销售额×11%

（3）应纳税额=销项税额-进项税额-留抵税额

（4）实纳税额=应纳税额—预征税款

二、企业所得税法确认销售收入时点：这条最重要，收入的确认以已签合同取得收入为准、而不是会计核算上以完工交房作为收入确认标准，对于已签预售合同的预收帐款具体按以下规定：

只要签订了《房地产销售合同》、《房地产预售合同》并收取款项，不管产品是否完工、交房，须确认为销售收入，只是将收入分为分为未完工产品收入和完工产品收入两种。

理解如下：

（1）未完工开发产品收入：按照税局计划毛利率征税，完工后按照实际毛利进行调整。

（2）完工开发产品收入：按照实际毛利征税。只要符合条件之一即为完工，确认企业所得税收入，按实际收入成本结转。

①竣工证明材料已报房地产管理部门备案。

②开发产品 已开始投入使用。

③开发产品已取得了初始产权证明。

（3）企业所得税无预售收入概念。

具体收入确认：2023年《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发〔2009〕31号文）规定， 企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入，应确认为销售收入的实现，具体按以下规定确认：

(一)采取一次性全额收款方式销售开发产品的，应于实际收讫价款或取得索取价款凭据（权利）之日，确认收入的实现。

(二)采取分期收款方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款和付款日确认收入的实现。付款方提前付款的，在实际付款日确认收入的实现。

(三)采取银行按揭方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款确定收入额，其首付款应于实际收到日确认收入的实现，余款在银行按揭贷款办理转账之日确认收入的实现。

(四)采取委托方式销售开发产品的，应按以下原则确认收入的实现：

1.采取支付手续费方式委托销售开发产品的，应按销售合同或协议中约定的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。

2.采取“视同买断”方式委托销售开发产品的，属于①企业与购买方签订销售合同或协议，或②企业、受托方、购买方三方共同签订销售合同或协议的，如果销售合同或协议中约定的价格高于买断价格，则应按“销售合同或协议中约定的价格计算的价款”于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现；③如果属于①②前两种情况中销售合同或协议中约定的价格低于买断价格，以及④属于受托方与购买方签订销售合同或协议的，则应按“买断价格计算的价款”于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。

3.采取基价（保底价）并实行超基价双方分成方式委托销售开发产品的，属于由①企业与购买方签订销售合同或协议，或②企业、受托方、购买方三方共同签订销售合同或协议的，如果销售合同或协议中约定的价格高于基价，则应按“销售合同或协议中约定的价格计算的价款”于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现，企业按规定支付受托方的分成额，不得直接从销售收入中减除；③如果销售合同或协议约定的价格低于基价的，则应按“基价计算的价款”于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。④属于由受托方与购买方直接签订销售合同的，则应按“基价加上按规定取得的分成额”于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。

4.采取包销方式委托销售开发产品的，包销期内可根据包销合同的有关约定，参照上述1至3项规定确认收入的实现；包销期满后尚未出售的开发产品，企业应根据包销合同或协议约定的价款和付款方式确认收入的实现。

三、土地增值税收入确认时点

国家税务总局关于印发《土地增值税清算管理规程》的通知（国税发[2009]91号）第九条规定，纳税人符合下列条件之一的，应进行土地增值税的清算。

（一）房地产开发项目全部竣工、完成销售的；

（二）整体转让未竣工决算房地产开发项目的；

（三）直接转让土地使用权的。

上述文件第十条规定，对符合以下条件之一的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算。

（一）已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上，或该比例虽未超过85%，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的；

（二）取得销售（预售）许可证满三年仍未销售完毕的；

（三）纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的；

（四）省（自治区、直辖市、计划单列市）税务机关规定的其他情况。

国家税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知（国税函[2010]220号）第一条，关于土地增值税清算时收入确认的问题。土地增值税清算时，已全额开具商品房销售发票的，按照发票所载金额确认收入；未开具发票或未全额开具发票的，以交易双方签订的销售合同所载的售房金额及其他收益确认收入。销售合同所载商品房面积与有关部门实际测量面积不一致，在清算前已发生补、退房款的，应在计算土地增值税时予以调整。

【第14篇】营业税收入的确认时间

一、增值税纳税义务时间与地点

1、中华人民共和国增值税暂行条例(中华人民共和国国务院令第538号 )

第十九条 增值税纳税义务发生时间：

（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

（二）进口货物，为报关进口的当天。

增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

第二十二条 增值税纳税地点：

（一）固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

（二）固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。

（三）非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。

（四）进口货物，应当向报关地海关申报纳税。

扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。

2、中华人民共和国增值税暂行条例实施细则(中华人民共和国财政部 国家税务总局令第50号)

第三十八条 条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：

（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；

（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；

（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；

（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；

（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；

（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；

（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。

3、营改增试点实施办法---财税（2016）36号

第四十五条 增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：

（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。

取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

（二）纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

（三）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。

（四）纳税人发生本办法第十四条规定情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

（五）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

第四十六条 增值税纳税地点为：

（一）固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

（二）非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。

（三）其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。

（四）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。

二、企业所得税与会计准则收入确认时间

1、国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知(国税函[2008]875号)

现对确认企业所得税收入的若干问题通知如下：

一）、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。

（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：

1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；

2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；

3.收入的金额能够可靠地计量；

4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：

1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。

2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。

3.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。

4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。

（三）采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。

（四）销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

（五）企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。

企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。

二）、企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。

（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：

1.收入的金额能够可靠地计量；

2.交易的完工进度能够可靠地确定；

3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。

（二）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：

1.已完工作的测量；

2.已提供劳务占劳务总量的比例；

3.发生成本占总成本的比例。

（三）企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。

（四）下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：

1.安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。

2.宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。

3.软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。

4.服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。

5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。

6.会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。

7.特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。

8.劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。

三）、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

2、国家税务总局关于印发《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》的通知(国税发[2009]31号)

第六条 企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入，应确认为销售收入的实现，具体按以下规定确认：

（一）采取一次性全额收款方式销售开发产品的，应于实际收讫价款或取得索取价款凭据（权利）之日，确认收入的实现。

（二）采取分期收款方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款和付款日确认收入的实现。付款方提前付款的，在实际付款日确认收入的实现。

（三）采取银行按揭方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款确定收入额，其首付款应于实际收到日确认收入的实现，余款在银行按揭贷款办理转账之日确认收入的实现。

（四）采取委托方式销售开发产品的，应按以下原则确认收入的实现：

1.采取支付手续费方式委托销售开发产品的，应按销售合同或协议中约定的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。

2.采取视同买断方式委托销售开发产品的，属于企业与购买方签订销售合同或协议，或企业、受托方、购买方三方共同签订销售合同或协议的，如果销售合同或协议中约定的价格高于买断价格，则应按销售合同或协议中约定的价格计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现；如果属于前两种情况中销售合同或协议中约定的价格低于买断价格，以及属于受托方与购买方签订销售合同或协议的，则应按买断价格计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。

3.采取基价（保底价）并实行超基价双方分成方式委托销售开发产品的，属于由企业与购买方签订销售合同或协议，或企业、受托方、购买方三方共同签订销售合同或协议的，如果销售合同或协议中约定的价格高于基价，则应按销售合同或协议中约定的价格计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现，企业按规定支付受托方的分成额，不得直接从销售收入中减除；如果销售合同或协议约定的价格低于基价的，则应按基价计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。属于由受托方与购买方直接签订销售合同的，则应按基价加上按规定取得的分成额于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。

4.采取包销方式委托销售开发产品的，包销期内可根据包销合同的有关约定，参照上述1至3项规定确认收入的实现；包销期满后尚未出售的开发产品，企业应根据包销合同或协议约定的价款和付款方式确认收入的实现。

3、企业会计准则第14号——收入（财会[2017]22号）

当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：

（一）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；

（二）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务（以下简称“转让商品”）相关的权利和义务；

（三）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；

（四）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；

（五）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。

在合同开始日即满足前款条件的合同，企业在后续期间无需对其进行重新评估，除非有迹象表明相关事实和情况发生重大变化。合同开始日通常是指合同生效日。

本文主要摘自中国税务报，作者谭任辉，本人略有改动，特此声明，如有侵权，联系删帖。

【第15篇】营业外收入也属于企业的收入

企业往往会从政府或者政府的相关部门 获得财政性的资金，在会计上是计入营业外收入的，那么要缴纳增值税和企业所得税吗？

一、是否缴纳增值税：

根据《国家税务总局关于取消增值税扣税凭证认证确认期限等增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2023年第45号）规定：“七、从2023年1月1日起纳税人取得的财政补贴收入，与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的，应按规定计算缴纳增值税。纳税人取得的其他情形的财政补贴收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税。”

因此，当企业收到了财政补贴的时候，首先要准确判断是否与取得收入或者数量直接挂钩。一定要注意这个条件！直接挂钩就意味着这笔财政资金相当于价外费用，因为你销量比较高，销售收入收入达到一定指标，政府又给你一部分财政返还或者补贴，是要缴纳增值税的。如果和销售收入无关的财政补贴，是不缴纳增值税的。

例如：甲新能源汽车企业2023年10月收到2023年上半年销售新能源汽车的中央财政补贴，请问需要缴纳增值税吗？

答：甲新能源汽车企业收到的中央财政补贴，属于与其销售货物、或者数量直接挂钩”的情形，所以政府对生产销售新能源汽车甲新能源汽车企业的财政补贴，应按13%的税率计算缴纳增值税。

再例如：为鼓励航空公司在本地区开辟航线，某市政府与航空公司商定，如果航空公司从事该航线经营业务的年销售额达到1000万元则不予补贴，如果年销售额未达到1000万元，则按实际年销售额与1000万元的差额给予航空公司航线补贴。如果航空公司取得该航线补贴，是否需要缴纳增值税？

答：本例中航空公司取得补贴的计算方法虽与其销售收入有关，但实质上是市政府为弥补航空公司运营成本给予的补贴，且不影响航空公司向旅客提供航空运输服务的价格（机票款）和数量（旅客人数），不属于45号公告第七条规定的“与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩”的补贴，无需缴纳增值税。

二、是否缴纳企业所得税：

根据《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》 （财税[2011]70号：企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除： （一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件； （二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求； （三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

因此，企业获得的财政性资金是否缴纳企业所得税要看是否同时满足不征税收入的条件，属于不征税收入，就意味着在企业所得税上要做纳税调减的。除此之外企业收到的财政性补贴和其他补贴收入，应一律并入实际收到该补贴年度的应纳税所得额。

例如：某鲜奶生产企业 2020 年获得市政府为支持乳制品行业发展、给予每户定额拨付财政缴纳资金 300 万元。企业收到相关资金，将其全额计入营业外收入并作为企业所得税不征税收入，经审核符合税法相关规定。

（1）判断上述业务是否需要缴纳增值税并说明理由。

（2）计算上述业务应调整的企业所得税应纳税所得额。

『正确答案』

（1）不缴纳增值税。纳税人取得的财政补贴收入，与销售货物的收入或者数量没有直接挂钩，不征收增值税。

（2）作为不征税收入处理，应调减应纳税所得额 300 万元。