不征税收入对应的支出（15个范本）

发布时间：2024-11-04 热度：96

【导语】本文根据实用程度整理了15篇优质的不征税税务知识相关知识范本，便于您一一对比，找到符合自己需求的范本。以下是不征税收入对应的支出范本，希望您能喜欢。

不征税收入对应的支出

【第1篇】不征税收入对应的支出

问：由于我单位涉及到一些高科技产品的研发和生产，政府每年或多或少都会给予我们公司一些不同名目的补贴，我们都作为不征税收入进行了处理，但在有些年度的汇算清缴检查时，税务局又认为其中一部分不属于不征税收入，因而对此进行了纳税调整。请问，不征税收入应该具备什么样的条件？如何理解税法中的'可以作为不征税收入'的决定权？是税务局认为可以就可以吗？其认定的依据是什么？

答：《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2023年第15号）第七条要求企业对取得的不征税收入按照《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税[2011]70号）的规定进行管理，其后，国家税务总局办公厅又对国家税务总局公告2023年第15号文全文作了解读，再次强调了应按照财税[2011]70号文对不征税收入进行管理的要求。上述三文对不征税收入进行管理的要求看似简单，但日常实务中还存在一些疑惑或误区，为此，本文从五大方面谈一谈相关的问题。

一、弄清财税[2011]70号文和国家税务总局公告2023年第15号文各自规范的对象

财税[2011]70号文第一段：'根据《中华人民共和国企业所得税法》（主席令第63号，以下简称《企业所得税法》）及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号，以下简称《企业所得税法实施条例》）的有关规定，经国务院批准，现就企业取得的专项用途财政性资金企业所得税处理问题通知如下'，因此，财税[2011]70号文是对企业取得的专项用途财政性资金企业所得税处理问题所作的规定。而国家税务总局公告2023年第15号文第七条规定：'企业取得的不征税收入，应按照财税[2011]70号文的规定进行处理。'所以，国家税务总局公告2023年第15号文是对企业取得的不征税收入要求按照财税[2011]70号文进行处理和管理所作的规定。由此可见，两文所规范的对象明显不同，其区别是：财税[2011]70号文规范的对象是专项用途的'财政性资金'，强调的是对不征税收入中财政性资金的处理和管理，而国家税务总局公告2023年第15号文规范的对象是'不征税收入'，强调的是对全部不征税收入按照财税[2011]70号文对财政性资金的规定进行处理和管理。然而，尽管从文字上看两文规范的对象不同，但两文的根本目标还是一致的，都归结为对企业取得的不征税收入如何规范处理和管理的问题。

但是，由于《企业所得税法》第七条规定：'收入总额中的下列收入为不征税收入：（一）财政拨款；（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（三）国务院规定的其他不征税收入。'《企业所得税法实施条例》第二十六条又规定：'企业所得税法第七条第（三）项所称国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。'由此可见，'不征税收入'包含了'财政性资金'，即财税[2011]70号文所要求规范的'财政性资金'仅是国家税务总局公告2023年第15号文要求规范的'不征税收入'的一种情形。所以，在今后的涉税处理税务中，不能将'不征税收入'简单理解为仅是'财政性资金'，也不能将'不征税收入'与'财政性资金'混为一谈。

二、如何理解、掌握并运用确认不征税收入的三大条件

财税[2011]70号文规定：'企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。'对这三大条件主要掌握三个'要'：一是要有资金拨付文件，但必须是由县级以上各级人民政府财政部门及其他部门下发的带有文号的文件，且文件中必须明确规定了资金的专项用途；二是有具体的管理办法或要求，即财政部门或其他拨付资金的政府部门针对该资金有专门的管理办法或具体管理要求；三是要单独核算，即企业对相关资金的收入及支出必须单独设立明细账进行核算，清晰反映对收入和支出的核算情况。但是，在日常实务中，一些企业往往缺少三大条件中的一条，或其中一条不符合要求，如缺少专门的资金管理办法或具体管理要求，或仅是在资金拨付文件中附带提出简单的资金管理办法或要求，或企业对资金以及以该资金发生的支出未单独核算或未全部单独核算等。从财税[2011]70号文可以看出，不仅三大条件缺一不可，而且也不可以简化或篡改，同时还必须遵循国家税务总局公告2023年第15号文解读所规定的：'如果企业管理条件或其他原因，无法达到财税[2011]70号文规定管理要求的，应计入企业应纳税所得额计算缴纳企业所得税。'由此可见，凡是有不征税收入的企业必须严格按照财税[2011]70号文的规定对不征税收入进行规范的处理和管理，特别是必须做到并做好对不征税收入收支情况进行单独的会计核算。

三、正确理解'可以作为不征税收入'的决定权

财税[2011]70号文对企业在符合上述三大条件后的表述是'可以作为不征税收入'，使用的是'可以'一词，这就是说也可以不作为不征税收入，那么，对究竟是'可以'作为还是'不可以'作为不征税收入？谁有权决定呢？从财税[2011]70号文的发文对象及第一条规定的文字表述及语境不难看出，对'可以'作为不征税收入的选择权在企业，但决定是否可以'作为'不征税收入的决定权在税务机关，即在同时符合三大条件的情况下，企业可以根据对自身的利弊得失选择是否作为不征税收入，如果企业认为符合财税[2011]70号文规定的三大条件，选择作为不征税收入，则应在年度所得税汇算清缴进行纳税申报时，将相关收入列入不征税收入项目，无需专门办理申报手续，但需在纳税申报资料中向税务机关提供符合三大条件的相关资料和证据，由税务机关根据相关规定并结合对资料和证据的审核决定是否可以，但税务机关判断是否可以应尊重企业在合法、合规情形下的选择，除非企业判断作为不征税收入的三大条件不完全具备，或提供的依据不充分、不恰当。正如国家税务总局办公厅对国家税务总局公告2023年第15号文的解读所规定的：'如果企业管理条件或其他原因，无法达到财税[2011]70号文规定管理要求的，应计入企业应纳税所得额计算缴纳企业所得税。'此时，即使企业认为可以作为不征税收入，但税务机关有权认为'不可以'.所以，简单认为决定权在企业或在税务机关都是不对的。

四、对非'专项用途财政性资金'的考虑

《企业所得税法》第七条规定了三种情形的不征税收入，'专项用途财政性资金'仅是第一种情形财政拨款中的一种类型，但是，由于财税[2011]70号文仅是对企业取得的'专项用途财政性资金'作为'不征税收入'要求满足的三大条件所作的规定，因此，如果企业取得的是非'专项用途财政性资金'的不征税收入，则不一定能完全满足或套用相关条件，如不一定能够取得'企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件'或'财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求'.所以，实务中对企业取得的非'专项用途财政性资金'是否属于不征税收入的判断不能教条，不能一味强调并套用财税[2011]70号文的三大条件，应该从财税[2011]70号文及国家税务总局公告2023年第15号文的精神实质出发，只要企业能够从资金来源的性质、用途及管理等方面提供清晰证明属于'不征税收入'充分、适当的证据，就应该判断为'不征税收入'，而不应拘泥于财税[2011]70号文所规定的三大条件。

另外，不能将企业按照《企业会计准则——政府补助》（财会[2006]3号）核算的政府补助与不征税收入混为一谈，如某些地方政府为促进地区经济发展，采取变相减免税等各种具有'地方特色'的财政补贴给予企业的优惠，这些均应计入企业当年度的收入总额，不属于不征税收入，所以，企业必须严格对照财税[2011]70号文及相关税法精神，认真分析并判断是否属于不征税收入。

五、判断不征税收入的三大条件并非全部管理要求

财税[2011]70号文第一条规定的三大条件仅是判断和确认专项用途财政性资金作为不征税收入的标准和要求，并非对不征税收入进行处理和管理的全部内容，即即使满足了这三大条件，但还必须同时满足财税[2011]70号文第二条和第三条的要求，即不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除，以及将财政性资金作为不征税收入处理后，在5年内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额。这两条实际为对不征税收入确认后，对不征税收入进行后续处理和管理的规定和要求，所以，凡是存在并确认了不征税收入的企业必须严格遵守，防止发生不必要的纳税风险。

从该条规定还可以看出，由于不征税收入用于支出后形成的费用、折旧不得在计算应纳税所得额时扣除。所以，将财政性资金作为不征税收入处理后，企业实际得到的仅是不征税收入所应计交企业所得税在时间上的资金价值，而相关收入和支出之间间隔时间的长短，则影响并决定了所占用资金时间价值的大小，间隔时间越短价值越小，如果收入和支出在同一期间，其资金时间价值为零，但间隔时间必须在5年内。所以，企业要正确认识和权衡按不征税收入处理的利弊得失，不应盲目追求对不征税收入的确认。

另外，此处需注意的是，如果企业同时存在免税收入，则必须严格区分免税收入的支出和不征税收入的支出，因为根据企业所得税法的规定，企业的免税收入用于支出所形成的费用或者财产，可以税前扣除，或对资产计算的相应折旧、摊销进行税前扣除，所以，企业需注意维护自身的合法利益，不能被各种利好冲昏头脑。

【第2篇】免税收入与不征税收入的区别

020年初级会计备考已经开始，各位准备报考2023年初级会计职称考试的小伙伴们，大家准备的怎么样了?各位小伙伴是不是有过这样的烦恼，前边刚学过的东西，转眼就把它全部还给书本了呢?面对复杂的考试科目不知该如何学起，哪些是重点等等问题困扰着大家，没关系，接下来山西会计考试网给大家整理了经济法基础考点，帮助大家更好的备考！

第五章企业所得税、个人所得税法律制度

考点二：企业所得税的应纳税所得额—不征税收入与免税收入

不征税收入免税收入

1.财政拨款

2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金

3.国务院规定的其他不征税收入1.国债利息收入。

2.符合条件的居民企业之间的股息、红利收入。

3.在中国境内设立机构场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构场所有实际联系的股息、红利所得(不包括持有上市公司股票不足l2个月取得的投资收益)。

4.符合条件的非营利组织收入

【例题3：判断题】不征税收人是指属于企业的应税所得，但是按照税法规定免予征收企业所得税的收入()

【正确答案】：错

【答案解析】：免税收入，是指属于企业所得税的证税范围，但是按照税法规定免予征收企业所得税的收入;不证税收入，是指从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益、不作为应纳税所得额组成部分的收入。

【例题4：单选题】根据企业所得税法律制度的理定，下列各项中，属于不征税收入的是()

a.国债利息收入

b.违约金收入

c.股息收入

d.财政拨软

【正确答案】：d

【答案解析】：不征税收入有：1.财政拨款。2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。3.国务院规定的其他不征税收入

【第3篇】政府补助不征税收入

科研项目是否为不征税收入，政府补助如何核算等若干问题的解析

原创安世强安博士讲财税

收录于合集#财税知识167个

某企业财务有如下疑问：

取得的科研项目补贴收款是否可以理解成不征税收入，不征税收入的具体界定方法是什么？

一、政策规范

根据财税〔2008〕151号，不征税收入需要满足两个条件：

1.国务院财政、税务主管部门规定专项用途；

2.经国务院批准。

根据文件描述，其中涉及国务院批准，行政级别较高，企业在收到时需要认真核实是否满足要求，不是所有的科研项目补贴收款都可以理解成不征税收入。确认为满足不征税收入条件，形成的成本费用不能所得税前扣除。

另外，根据所得税法第七条收入总额中的下列收入为不征税收入：

（1）财政拨款；

（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；

（3）国务院规定的其他不征税收入。

可见，企业收到的科研补助很多难以满足不征税收入的要求。

二、符合不征税收入时怎么办

如果企业所收到的补助的确满足不征税收入的条件，也可以选择作为征税收入，在某些情况下，作为征税收入可能更有利。如前所述，作为不征税收入的，购置资产后形成的成本费用不得税前扣除。如果作为征税收入，则可以享受到比如加计扣除的额外成本费用抵扣，这时更有利。

当然具体如何处理，还需根据企业的实际情况，如果资金宽裕，作为征税收入有一定的额外好处，如果资金紧张则作为不征税收入更有利。

三、常见的一些错误及规范核算方法

对于收到的与收益相关的政府补助，由于已经于当期计入收入，并计算所得税，一般企业会缴纳所得税，多数企业不存在错误。

但是，对于与资产相关的政府补助，实务中，很多企业会存在问题。在收到与资产相关的政府补助，很多企业是按照由递延收益转入其他收益之时缴纳所得税。

实际在企业收到补助时就产生了纳税义务，就应该缴纳所得税。这又会产生税会差异，应该作为递延所得税资产进行核算。

例如，甲企业收到了100万的固定资产补助，是应税所得，固定资产是按照10年计提折旧，摊销的递延收益也按照与固定资产同样的期限分期计入其他收益。

假设2023年12月甲企业某固定资产转固，并收到了当地政府的固定资产补助：

借：银行存款 100

贷：递延收益 100

这时就产生了纳税义务，2023年应纳税所得额会调增100万，假设税率是25%。这时提前缴纳了25万所得税，需确认递延所得税资产：

借：递延所得税资产 25

贷：所得税费用-递延所得税费用 25

2023年固定资产开始计提折旧，递延收益开始摊销，全年合计：

借：递延收益 10

贷：其他收益 10

由于计入其他收益增加了会计利润，但是以前年度已经缴纳了该笔收入的所得税，应该纳税调减，并通过递延所得税调整所得税费用：

借：所得税费用-递延所得税费用 2.5

贷：递延所得税资产 2.5

与资产相关的政府补助的核算具有广泛的错误，包括很多上市公司，需要引起足够的重视。

【第4篇】不征税收入和免税收入

有粉丝过来问小优，不征税收入、免税收入、应税收入，这3个收入的会计分录以及税务处理有哪些区别？今天，就让小优和大家一起来讨论学习一下这3个“ 收入”的相关知识点，希望对大家有所帮助。

不征税收入

首先，我们可以先来了解一下，什么是不征税收入？

其实，不征税收入，顾名思义，就是企业经营的项目不属于缴纳企业所得税范围的一些项目。

那企业哪些项目是属于企业无需进行缴纳企业所得税的范围？

我们也可以了解一下相关的政策规定：

在现实的实操例子中，我们又该怎么进行税务处理呢？接下来和大家一起举个实操例子了解相关的税务处理问题。

例子：某公司收到一笔政府拨划的创业专项资金，这笔资金符合了不征税收入的范围，而这笔资金费用是于扶持某公司相关项目。如果在税务问题上，全按照不征税收入进行处理，那么处理方法如下：

1、这笔专项资金，不会影响到公司的这期间的收入损益，按照不征税收入的办法进行处理，可以不进行纳税调整。

2、这笔专项资金可以用于扶持公司相关的创业项目，如果是购买机器，当机器折旧时，不允许税前扣除，但是可以做纳税调增进行处理。

我们需要注意的问题是：把这笔款项进行纳税申报时开票的问题：

（1）如果纳税义务是发生在2023年2月之前的，那开票时就应该按照3%的征收率进行开票，

（2）如果纳税义务是发生在2023年3月-5月期间的，那开票时就应该按照1%的征收率进行开票。

免税收入

了解完了不征税收入的问题，接下来我们一起来探讨一下免税收入的问题。

免税收入，其实更通俗易懂，就是企业无需缴纳企业所得税的一些免征收应税所得收入项目。

那哪些范围符合免税收入？

【第5篇】属于企业所得税不征税收入的是

问：墨子老师，您好！我们企业的所得税是核定征收的。有些收入是按差额后的余额作为销售额计算增值税的。那我们核定企业所得税时的收入也是否按差额后的余额进行计算？

答：感谢您的提问！贵公司的收入按财税[2016]36号文件规定可以以差额后的余额作为销售额计算增值税。但企业所得税跟增值税的收入口径是不同的。根据国税发[2008]30号规定，核定征收是根据应税收入总额作为计算基数，这里的收入总额应根据《企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。所以，在增值税上不管是否差额征税，在企业所得税上均不能按差额后的余额作为收入确认。

【第6篇】不征税收入和免税收入的区别

企业所得税的不征税收入

1.财政拨款：各级人民政府对纳入预算管理的事业单位，社会团体等组织拨付的财政资金。

2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。

3.对社保基金取得的直接股权投资收益、股权投资基金收益，作为企业得得部不征税收入。

4.自2023年3月13日至2023年12月31日，对在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与期所设机构、场所没有蛇头际联系的境外机构投资者(包括境外经纪机构），从事中国境内原油、期货交易取得的所得（不含实物交割所得）暂不征收企业所得税。

对境外经纪机构在境外为境外投资者提供中国境内原油期货经纪业务取得的佣金所得，不属于来源于中国境内的劳务所得，不征收企业所得税。

5.国务院规定的其他不征税收。财政性资金，专项用途财政性资金

企业所得税免税收入

1.国债利息收入

2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益（提示，指居民企业直接投资于其他居民企业的投资收益

3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的的股息、红利等权益性投资收益

4.符合条件的非营利组织的收入

5.对企业取得的2023年以后年度发行的地方政府债券利息所得、免征企业所得税

6.自2023年1月1日起，跨境电子商务综合试验区内实行核定征收的跨境电商企业的收入属于（企业所得税法）第二十六条规定的免税收入、可享受免税收入优惠政策。

7.对企业投资都转让创新企业境内发行存托凭证取得的差价所得和持有创新企业cdr取得股息红利所得，按转让股票差价所得和持有股票的股息红利所得政策规定征免企业所得税

8对公募证券投资基金转让创新企业cdr取得的差价所得和持有创新企业cdr取得的股息红利所得，按公募证券投资基金税收政策规定暂不征收企业所得税

9.对合格境外机构投资者、人民币合格境外投资者转让创新企业cdr取得的差价所得和持有创新企业cdr取得股息红利所得，视同转让或持有据以行创新企业cdr的基础股票取得的权益性资产转让所得和股息红利所得免征企业所得税。

【第7篇】不征税收入计不计入收入总额中

在实务中接到过许多政府补助涉税问题的咨询，这些问题的答案网上有很多，但大多数给的只是问题的处理方法，究竟为何要这么处理基本上都没有说。“授人以鱼不如授人以渔”，对于这个问题的处理，笔者把背后的原理和判断思路给大家说一下，以便于理解和掌握。

1、政府补助的会计处理

政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。

与资产相关的政府补助：指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。与收益相关的政府补助：是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。通常在满足补助所附条件时计入当期损益或冲减相关资产的账面价值。

政府补助会计处理有两种方法：一是总额法，将政府补助全额确认为收益；二是净额法，将政府补助作为相关资产账面价值或所补偿费用的扣减。与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。与企业日常活动无关的政府补助，计入营业外收支。

通常情况下，若政府补助补偿的成本费用是营业利润之中的项目，或该补助与日常销售行为密切相关如增值税即征即退等，则认为该政府补助与日常活动相关。与日常活动无关的政府补助，通常由企业常规经营之外的原因所产生，有偶发性的特征。

2、政府补助的所得税处理

1、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：

(1)企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；

(2)财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；

(3)企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

2、对于政府补助的处理，税法上按收付实现制确认收入；企业将符合不征税收入条件的政府补助作不征税收入处理后，对应的成本费用不得扣除，同时如果在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入额；

3、计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税[2011]70号）

3、政府补助的案例分析

依据上述税收政策规定，我们能得出什么结论呢？

【案例】2023年12月5日，政府拨付品税阁公司450万元财政拨款（同日到账），要求用于购买大型科研设备1台。2023年12月31日，该企业购入大型设备（假设不需要安装）并达到预计可使用状态，实际成本为480万元，其中30万元为自有资金支付，使用寿命10年，采取直线法计提折旧（假设无残值）。

2023年12月31日，该企业出售了这台设备，取得价款400万元。企业采取总额法核算政府补助，假定不考虑设备购进及转让过程中的其他税费等因素，现区分应税收入和不征税收入两种情形，分别做纳税调整如下：

第1步：2023年12月5日实际收到财政拨款确认政府补助

借：银行存款 4500000

贷：递延收益 4500000

应税收入处理：企业应与年度申报所得税时通过“未按权责发生制确认收入纳税调整明细表”一次性调增所得额450万

不征税收入处理：政府补助不影响损益，故不作调整

第2步：2023年12月31日购入设备

借：固定资产 4800000

贷：银行存款 4800000

第3步：自2023年1月起每个资产负债日计提折旧，同时分摊递延收益

(1)分摊递延收益

借：递延收益 37500(45000000/120)

贷：其他收益 37500(45000000/120)

应税收入处理:应政府补助在收到时已做纳税调增，为避免重复征税，后期财务上确定的其他收益3.75万元做调减。(全年45万）

不征税收入处理：因符合不征税收入的三个条件，财务上分期确认的其他收益3.75万元（全年45万），做纳税调减处理。

(2)计提折旧

借：研发支出 40000(4800000/120)

贷：累计折旧 40000(4800000/120)

应税收入处理：设备折旧允许扣除，不做纳税调整

不征税收入处理：设备折旧不允许扣除，各月研发支出中3.75万元(注：只能是补助收入450万对应的折旧3.75万，不是4万！)在申报时须通过《资产折旧、摊销及纳税调整表》做纳税调增处理。

4、2023年12月30日出售设备，同时转销递延收益余额（假设不考虑增值税）

(1)转销递延收益余额

借：递延收益 3600000

贷：其他收益 3600000

应税收入处理：由于政府补助已于实际收到时做纳税调增，为避免重复征税，本期其他收益360万元+45万做纳税调减处理。

不征税收入处理：因符合不征税收入的三个条件，本期其他收益360万+45万做纳税调减处理。

(2)出售设备

借：固定资产清理 3840000

累计折旧 960000

贷：固定资产 4800000

借：银行存款 4000000

贷：固定资产清理 3840000

资产处置损益 160000

应税收入处理：固定资产净值384万元允许扣除，不做调整。

不征税收入处理：固定资产净值中384万元中的360万元（450/480*384）不得在税前扣除，调增所得额360万元。当期折旧中有45万不得扣除。

16是会计处置收益，376是税法口径处置收益（400-24）

两种方式下，从财政拨款到账日至资产出售日所得税数据的比较如下图：

参照上图，通常情况下我们可以得出三个基本结论：一是无论做应税收入还是不征税收入，从资产购置到处置整个生命周期来看，纳税调整累计数均等于0，即累计纳税调增额=累计纳税调减额；二是无论做应税收入还是不征税收入，从资产购置到处置整个生命周期来看，两种情况下的累计应纳税所得额完全相等（均等于会计损益），唯一的区别就是前者提前纳税，后者递延纳税；三是，如果做应税收入，总体处理思路是先调增后调减；如果做不征税收入，总体处理思路是先调减后调增。

为什么会有上述三个结论？究其核心原理是因为不征税收入不属于营利性活动带来的经济利益，因此不属于企业所得税的征收范围,不会影响企业应纳税所得额；同时它也不属于税收优惠，故不能给纳税人带来所得税税负的变化，累计纳税调整额等于0。

还有一点需要提醒，无论做应税收入还是做不征税收入，会计处理完全相同。因为会计处理是遵循会计准则等相关规定，跟补助是否为应税收入还是不征税收入半毛钱关系没有。

有人或许有疑问，说这个案例是按照总额法进行核算的，如果按照净额法也会得出相同的结论吗？如果不是与资产相关而是与收益相关的政府补助也会得出相同的结论吗？答案是肯定的，不信自己可以推导一下。

4、模拟案例的处理思路

说清楚了三个结论，我们再模拟一个案例进行分析：

a公司2023年7月份收到技改项目申请的政府拨款260万元，公司于8月份购置了专用设备一台，买价340万元，用自有资金支付80万元。对于此笔政府拨款，会计上直接冲减设备的账面价值，也就是说用净额法进行核算。

请问：后期计算资产折旧时，税收上是用80万还是用340万作为计税基础？

【分析】根据结论一，无论做应税收入还是不征税收入，累计纳税调增额=累计纳税调减额，故：

1、假如该企业做应税收入，根据政策规定收到拨款时收入应调增260万元(即累计纳税调增额)。根据上面的公式，累计纳税调减额也应等于260，如何实现？必须将资产的计税基础从扣减补助后的账面价值80万元调整到原账面价值340万元，后期通过多提折旧260万达到纳税调减260万元的目的。

2、假如该企业做不征税税收入，根据规定收入纳税调增额(即累计纳税调增额)=0。根据上面公式，累计纳税调减额也应等于0。如何实现？保持资产的计税基础与账面价值80万元一致即可，这样后期会计折旧与税收折旧相同，就不会产生税会差异，纳税调减也就等于0。

最后，笔者整理汇总了各种情况下的政府补助税会处理差异分享给大家，以后遇到这事就直接对号入座吧。

我们坚持为有业务疑问的会计同行答疑解惑；给广大从业会计带来前瞻性的行业理念，推动本地会计职业水平发展，我们还拥有最贴心的服务和强大的技术团队，如果您对我们公司的主营业务有所需求，期待您的在线留言，我们会第一时间回复大家。

【第8篇】免税收入和不征税收入的区别

从企业所得税法角度来看，对企业的总收入划分为两类：征税收入和不征收收入。

☞不征收收入:

一，不征收收入含义:不属于企业营利性活动带来的经济利益。

二，不征收收入范围:

主要包括财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金、国务院规定的其他不征税收入。

三，文件依据:财税〔2011〕70号文。

四，不征收收入同时满足三个条件:

1.企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；

2.财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；

3.企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

☞注意:不征税收入支出而形成的费用或者因形成财产而计提的折旧、摊销，是不允许税前扣除的。

五，账务处理:收到不征税收入进入专项应付款或者其他应付款核算，支出直接从专项应付款或其他应付款科目支出，这样次年做汇算直接填表，不用做调整。

不征收收入汇算填制次表

☞免税收入:

一，免税收入含义:

属于企业营利性活动带来的经济利益，它分为享受税收优惠的收入和不享受税收优惠的收入两部分。其中，免税收入是属于享受税收优惠的收入。

注意:免税收入属于享受优惠政策的征税收入。

二，免税收入范围:

1)国债利息收入:企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入；

2).符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益:居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

3).在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益,不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的3股票不足12个月取得的投资收益。

4).符合条件的非营利组织的收入:不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

账务处理:收到免税收入进入主营业务收入或者其他业务收入科目核算，次年做企业所得税汇算时，进入免税收入做调整处理。

免税收入汇算填写此表

您清楚了吗？

【第9篇】增值税不征税收入范围

上次我们讲了增值税的不征税项目，今天讲一下增值税的零税率。首先要说的是增值税的零税率和不征税收入不是一回事，不征税收入就是这个项目本来就不属于增值税的征税范围，这个在上一篇文章《》里已经写的很清楚，这里不再赘述。增值税的零税率，理论上说是增值税税率的一种，主要适用于纳税人出口货物和跨境应税行为。零税率在计算缴纳增值税时，销项税额按照0%的税率计算，进税额允许抵扣。说到这里大家应该都明白了，不征税收入对应的进项税额是不可以抵扣的，但是适用增值税零税率的项目，对应的进项税额是可以抵扣的。

（此处已添加书籍卡片，请到联兴财税客户端查看）

下面说说哪些项目适用增值税的零税率。

境内单位和个人跨境销售国务院规定的范围内的服务、无形资产，税率为零。具体包括：

1、国际运输服务(包括往来或在港澳台提供的交通运输服务);

2、航天运输服务;

3、向境外单位提供的研发服务;

4、向境外单位提供的设计服务，不包括对境内不动产提供的设计服务;

5、自2023年8月1日起，境内的单位或个人提供程租服务，如果租赁的交通工具用于国际运输服务和港澳台运输服务，由出租方按规定申请适用增值税零税率;

6、自2023年8月1日起，境内的单位或个人向境内单位或个人提供期租、湿租服务，如果承租方利用租赁的交通工具向其他单位或个人提供国际运输服务和港澳台运输服务，由承租方按规定申请适用增值税零税率。境内的单位或个人向境外单位或个人提供期租、湿租服务，由出租方按规定申请适用增值税零税率。这句话说得有点绕，直白一点就是有直接向境外提供运输服务方享受零税率。

7、广播影视节目(作品)的制作和发行服务;

8、技术转让服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务，以及合同标的物在境外的合同能源管理服务。

9、离岸服务外包业务。离岸服务外包业务，包括信息技术外包服务(ito)、技术性业务流程外包服务(bpo)、技术性知识流程外包服务(kpo)，其所涉及的具体业务活动，按照《应税服务范围注释》(财税[2013]106号)相对应的业务活动执行。

这里的境外要稍微解释一下，境外是指服务的实际接收方在境外，且与境内的货物和不动产无关或者无形资产完全在境外使用，且与境内的货物和不动产无关。

境内的单位和个⼈销售适⽤增值税零税率应税服务或者销售无形资产的，可以放弃适⽤增值税零税率，选择免税或按规定缴纳增值税。放弃适⽤增值税零税率后，36个⽉内不得再申请适⽤增值税零税率。

【第10篇】不征税收入可以开票吗

未开票收入，顾名思义，就是没有开发票的收入。在实务中，有的销售金额很小，或是对自然人销售的，很多交易都不开具发票。

【情景案例】

税务局：你们的销售收入都做了纳税申报了吗？

会计：当然报了，我按照开具的发票申报的，一张都没少。

税务局：那么不开票的那些收入呢，你申报了吗？

会计：我们的收入都开具发票申报了！（心里活动：不开票、我不说，谁知道？我干嘛多申报，老板还不得开了我！）

不开票收入，你不说，真的就没人知道了吗？错！金税三期纳税申报系统的数据比对全都知道。

一、未开票收入不交税有什么风险？

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十九条：“增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。”不开票收入，也是销售收入，产生了纳税义务，就应该如实进行纳税申报。

不要想着不开票就不交税，一旦税局发现，就需要补缴税款，同时还很可能被加收滞纳金。还将会引起这些后果：

1、未按期开票的风险：应当开具而未开具发票，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；有违法所得的予以没收。

2、延期纳税的风险：即纳税义务发生后，没开票也没纳税的情形。纳税人发生纳税义务后未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。

3、偷逃税款的风险：即收入不入账，隐匿收入的情形。纳税人在账簿上不列、少列收入，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

政策依据：

根据《中华人民共和国税收征收管理法》和《发票管理办法》。

二、未开票收入应当如何申报？

（一）一般纳税人

发生未开票收入时候通过未开具发票栏申报，后期开票再通过未开票发票栏负数申报。

【例一】一般纳税人a公司，2023年8月取得不含税收入20万，税率13%，另外开具专用发票收入50万元，税额6.5万元。当期填报如下：

【例二】续例一，a公司，2023年9月开具专票收入80万元，税额10.4万元，其中10万元为补开上月已申报的未开票收入。当期填报如下：

注意：增值税申报比对规则：当期开具发票（不包含不征税发票）的金额、税额合计数应小于或者等于当期申报的销售额、税额合计数。

我们在申报时候会提示无法通过申报，强行申报的话，会无法解锁金税盘，按照税总发〔2017〕124号规定，异常比对结果经申报异常处理岗核实可以解除异常的，对纳税人税控设备进行解锁；核实后仍不能解除异常的，不得对税控设备解锁，由税源管理部门继续核实处理。因此，出现这种情况需要提交相应的证明材料后解除异常。

（二）小规模纳税人

一般纳税人的增值税申报附表一有“未开具发票”一栏，小规模纳税人就没有单独的未开具发票申报栏次了，因为小规模纳税人申报表相对简单，很多栏次是共用的。

应根据征收率的不同，直接填写申报表相应栏次，如：应征增值税不含税销售额(3%征收率)、应征增值税不含税销售额(5%征收率)、销售使用过的固定资产不含税销售额、免税销售额、出口免税销售额。

三、如何规避未开票收入的风险？

未开票收入不仅要做好申报，还应做好管理工作。想要规避风险，下面3点是关键：

1、我们是按照纳税义务时间来申报增值税，开票并不是唯一标准，如果达到纳税义务时间，就算没有开票也要申报，这就是我们说的未开票收入申报。

2、进行未开票收入申报后，纳税人需要做好未开票申报的明细台账，这个是非常必要的，后期补开了多少发票直接从台账中减除，这样未开票的收入申报就非常清晰，不至于自己把自己搞混，在应对税务检查时候也能说的清楚。

3、未开票收入申报后，补开发票其实就是个时间差，不管怎么操作，税只申报一次，绝对不可能重复申报。当期如果申报了，后期开票了就不能再申报一次。当然，如果确认后期不开票了，那就不需要做任何处理了！

【第11篇】企业所得税不征税收入条例

01：企业已经确认收入的售出产品发生退货时，应如何进行税务处理？

答：根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）的规定：“一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。

企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。”

02：买一赠一组合销售商品，如何确认收入？

答：根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）的规定：“三、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。”

03：企业的租金收入如何进行确认？

答：根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）第一条，

根据《企业所得税法实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《企业所得税法实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。

04：企业发生的股权转让所得如何进行确认？

答：根据《贯彻落实企业所得税法若干税收问题》（国税函[2010]79号）第三条，企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。

05：企业所得税视同销售的情形包括哪些？

答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

06：企业处置资产，如何区分是属于内部处置资产，还是属于视同销售确认收入？

答：根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）规定，

一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算

（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品

（二）改变资产形状、结构或性能

（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）

（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移

（五）上述两种或两种以上情形的混合

（六）其他不改变资产所有权属的用途。

二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入

（一）用于市场推广或销售

（二）用于交际应酬

（三）用于职工奖励或福利

（四）用于股息分配

（五）用于对外捐赠

（六）其他改变资产所有权属的用途。

07：企业发生改变资产所有权属视同销售行为时，应按什么价格确认收入？

答：根据《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第80号）的规定。“二、企业移送资产所得税处理问题：企业发生《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函[2008]828号)第二条规定情形的，除另有规定外,应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。”

企业发生《财政部国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》(财税〔2014〕109号)第三条规定的股权、资产划转行为的，应按照财税〔2014〕109号文件规定进行税务处理。

根据《财政部国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》(财税〔2014〕109号)规定，对100%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产，凡具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的，股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动，且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的，可以选择按以下规定进行特殊性税务处理：（1）划出方企业和划入方企业均不确认所得；（2）划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础，以被划转股权或资产的原账面净值确定。

08：企业取得的各种政府财政支付款项，什么时间确认收入?

答：依据《国家税务总局关于企业所得税若干政策征管口径问题的公告》（国家税务总局公告2023年第17号）第六条，“企业按照市场价格销售货物、提供劳务服务等，凡由政府财政部门根据企业销售货物、提供劳务服务的数量、金额的一定比例给予全部或部分资金支付的，应当按照权责发生制原则确认收入。除上述情形外，企业取得的各种政府财政支付，如财政补贴、补助、补偿、退税等，应当按照实际取得收入的时间确认收入。本公告适用于2023年及以后年度汇算清缴。”

09：企业取得财政性资金，符合什么条件才可以作为不征税收入，不征税收入在企业所得税上如何进行处理？

答：根据《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号），

一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。三、企业将符合上述第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。

10：直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收是否应计入收入总额缴纳企业所得税？

答：根据《财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2008]151号)规定，企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。

财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。

根据《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税[2012]27号）：“五、符合条件的软件企业按照《财政部国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税[2011]100号）规定取得的即征即退增值税款，由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。”

来源：沈阳税务

【第12篇】香港境外合同收入不征税判断

当两个不同的司法管辖区同时对其居民所赚取的全球收入征收税款时，便可能会产生双重征税。幸运的是，香港已跟多个国家签订全面性避免双重课税协定／安排（下称税务条约），并采用地域来源征税原则。

此举意味着，香港仅对源自本土的收入征税。而在大多数情况下，香港居民从境外获得的利润均无须纳税。这些税务条约既能促进香港与其他税务管理当局合作，亦是避免双重课税和防止逃税的一种手段。

作为本地居民身份，你将会受惠于税务条约的规则，从而避免在香港双重课税，这是因为税务条约可以：

减低可能因为征税权重叠而产生的双重课税

防止香港与税务条约伙伴之间出现的逃税行为

为适用于指明外地交易的税收规则提供指引

制定规则以协助解决因纳税人居民身份和收入来源而引起矛盾的申索

为认为税务处理方法违反税务条约的纳税人，提供向相关税务管理当局申辩的机会

为投资者明确划分征税权

此外，投资者能够更准确地评估在香港经营生意的潜在税务负担。海外公司可以放心在香港拓展业务，毋须担忧面对双重征税。另一方面，香港公司亦不须忧虑被重复征税，可自由于海外营商。

全面性避免双重课税协定的优点

香港特区政府推行全面性避免双重课税协定，原意在于尽量降低香港居民及税务条约伙伴国的居民被双重征税的机会。当您的同一笔利润或收入同时遭到两个税区征收款项时，就会发生双重征税。这通常是因为收入来源地与居住地之间划分不清，造成矛盾所引致。

当两个税务管辖区清晰区分收入的规则后，便不存在双重征税的风险。税务条约制定了征税的方式，提供指引协助纳税人了解纳税义务的潜在负担。而纳税人亦有资格为他在海外已缴纳的税款向香港税局申请减免。协定不单可以避免双重课税，还能防止逃税。

一个在税务条约缔约国赚取入息的香港居民，他并非该国居民，便有资格在香港申请入息课税宽免。香港成立的公司以及在香港管理和控制下的公司，同样可以就有关收入的税款申请宽免。而在香港注册成立的公司，或由香港境内公司管理和控制的海外公司，均会被视为香港居民。有关收入和财产的税项，亦受到税务条约所涵盖。

如何在香港免除双重征税

税收抵免

在香港要避免双重征税，其中一个方法是以海外收入向当地缴付的税款，用作抵免须在香港缴付的税款。这便是居住地就纳税人同一笔收入在本地的应缴税额，扣除收入来源地的应纳税额。但是，税收抵免限于居住地用作扣减税款，并不适用于收入来源地。

税务豁免

税务豁免意思是你在海外赚取收入后，可以向居住地区提出申请的宽减项目。有关豁免，可能是按你在海外的全部或部份收入给予。香港签订的全面性避免双重课税协定中，大部份均列明居民可以透过税收抵免的方式避免双重课税。

海外收入宽免

香港居民在与香港签订税务条约的司法管辖区内获取收入，又为该笔收入在当地纳税，则该部份外地收入可享有豁免征税。但自 2018／19 年度开始，有关海外收入税务豁免，仅适用于没与香港签订税务条约的司法管辖区，而在有签订税务条约的地区中获取的外地收入，则只可以抵免方式获得税务宽免。惟在香港申请税收抵免之前，纳税人必须采取合理步骤，如向海外司法管辖区申索宽免等，以尽量减低就该笔收入应在海外缴付的外地税款部份。

此项入息豁免适用于所有人，包括香港和非香港受雇工作者。不过，若是外地受雇工作的人士，有关豁免对他可能没有实际用途，因为只有在香港提供服务所赚取的收入才须在香港纳税。

税务修订条例：如何在香港避免双重课税

按照新例，若你是一名香港税务居民，并已在与香港签订税务条约国家就获得的权益和收益支付外地税款，你有资格享有的，便是税收抵免，而非税务扣除。在税务修订条例第 6 号下，若非因赚取应评税利润而付出的开支费用，不可在应课税利润中获得扣除。

香港已跟中国内地、泰国、比利时，卢森堡及越南等，签订超过 40 份全面性避免双重课税协定或双边协议。在新例下，香港的薪俸税纳税人在与香港签订税务条约的国家提供服务，并在该国缴纳外地税款，他可能有资格就已缴付税款，以抵免形式申请双重课税宽免。

然而，同一情况并不适用于依据双重课税安排下的单边税收抵免。这意味着，当你提供服务获取收入的来源地，并非是与香港缔结税务条约的司法管辖区，则你为此笔收入缴付海外税款后，便可获单边税收抵免资格。

如果您还想了解更多关于香港公司税务的内容，欢迎一起沟通和交流。

【第13篇】免税收入与不征税收入

一、不征税收入

（一）一般性规定

《中华人民共和国企业所得税法》第七条规定

收入总额中的下列收入为企业所得税的不征税收入：

1.财政拨款；

2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；

3.国务院规定的其他不征税收入。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十六条规定：

企业所得税法第七条第(一)项所称财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

企业所得税法第七条第(二)项所称行政事业性收费，是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。

企业所得税法第七条第(二)项所称政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。

企业所得税法第七条第(三)项所称国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。

（二）国务院规定的其他不征税收入

1.自2008年1月1日起，对社保基金理事会、社保基金投资管理人管理的社保基金银行存款利息收入，社保基金从证券市场中取得的收入，包括买卖证券投资基金、股票、债券的差价收入，证券投资基金红利收入，股票的股息、红利收入，债券的利息收入及产业投资基金收益、信托投资收益等其他投资收入，作为企业所得税不征税收入。

依据：《财政部、国家税务总局关于全国社会保障基金有关企业所得税问题的通知》（财税〔2008〕136号）第一条

2.自 2008年1月1日起，对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。企业按照规定缴纳的、由国务院或财政部批准设立的政府性基金以及由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费，准予在计算应纳税所得额时扣除。

企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；

依据：

注：财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。

3.企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：

（1）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；

（2）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；

（3）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

依据：《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）第一条

4.符合条件的软件企业按照《财政部国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税[2011]100号）规定取得的即征即退增值税款，由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

依据：《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号）第五条

5.县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，凡指定专门用途并按《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）规定进行管理的，企业可作为不征税收入进行企业所得税处理。其中，该项资产属于非货币性资产的，应按政府确定的接收价值计算不征税收入。

依据：《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》（国家税务总局公告2023年第29号）第一条第（二）项

二、免税收入

企业的下列收入为免税收入：

（一）国债利息收入；

（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；

（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；

（四）符合条件的非营利组织的收入。

依据：《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》

第八十二条企业所得税法第二十六条第(一)项所称国债利息收入，是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。

第八十三条企业所得税法第二十六条第(二)项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第(二)项和第(三)项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

第八十四条企业所得税法第二十六条第(四)项所称符合条件的非营利组织，是指同时符合下列条件的组织：

(一)依法履行非营利组织登记手续；

(二)从事公益性或者非营利性活动；

(三)取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外，全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业；

(四)财产及其孳息不用于分配；

(五)按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的，或者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公告；

(六)投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利；

(七)工作人员工资福利开支控制在规定的比例内，不变相分配该组织的财产。

前款规定的非营利组织的认定管理办法由国务院财政、税务主管部门会同国务院有关部门制定。

第八十五条企业所得税法第二十六条第(四)项所称符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

三、热点问答

（一）企业不征税收入取得利息是否应确认收入？

不征税收入取得的利息收入需要确认收入。

对比：非营利组织不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入属于免税收入。

（二）财政补贴收入要交增值税吗？

政府补助是企业从政府无偿取得的经济资源，不属于增值税的征收范围，不征收增值税。

根据《国家税务总局关于中央财政补贴增值税有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第3号）规定，纳税人取得的中央财政补贴，不属于增值税应税收入，不征收增值税。

根据《国家税务总局关于取消增值税扣税凭证认证确认期限等增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2023年第45号）规定，自2023年1月1日起，纳税人取得的财政补贴收入，与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的，应按规定计算缴纳增值税。纳税人取得的其他情形的财政补贴收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税。

(三）财政补贴要交企业所得税吗？

根据《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）第一条规定，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：

（1）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；

（2）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；

（3）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

例：某公司2023年从市政府取得了财政补助120万元，用于购买新设备改造工艺。如果2023年1月利用该项补助资金购买了120万元的新设备专门用于研发，预计使用10年。区分应税收入和不征税收入两种情形，分别作纳税调整如下：

1、收到资金时：

借：银行存款 1200000

贷：递延收益 1200000

应税收入确认：企业应于年度申报所得税时通过a105020“未按权责发生制确认收入纳税调整明细表”一次性调增应纳税所得额120万元。

不征税收入的处理：因政府补助不影响本期损益，故不作纳税调整。但需将120万元于年度申报所得税时填入a105040“专项用途财政性资金纳税调整明细表”第2列和第3列。

2、购置固定资产时：

借：固定资产 1200000

贷：银行存款 1200000

年度申报所得税时填入a105040“专项用途财政性资金纳税调整明细表”第10列本年支出金额。

3、按月计提折旧时：

借：研发支出 10000

贷：累计折旧 10000

应税收入处理：不作纳税调整。

不征税收入的处理：设备折旧不得在税前扣除，各月研发支出中1万元在年报时通过a105080 “资产折旧、摊销及纳税调整明细表”作纳税调增处理。

4、分摊递延收益

借：递延收益 10000

贷：其他收益 10000

应税收入处理：由于政府补助已于收到时一次性调增应纳税所得额，后期财务上确认的其他收益1万元汇算清缴时应通过a105020'未按权责发生制确认收入纳税调整明细表”应作纳税调减处理。

不征税收入的处理：如果符合不征税收入确认的条件，财务上分期确认的其他收益1万元，需通过a105040“专项用途财政性资金纳税调整明细表”第4列作纳税调减处理。

（四）非营利组织的哪些收入免税？哪些收入不免税？不征税收入与免税收入有何区别？

依据：

《中华人民共和国企业所得税法》

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》

财税〔2018〕13号(非营利组织免税资格认定管理)

《财政部国家税务总局关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知》（财税〔2009〕122号）

（五）国债、地方债券、铁路债券利息收入是否免税？

国债、地方政府债利息收入免征增值税，但铁路债券的利息不免增值税，应当照章申报增值税。

某居民企业购入政府发行的年利息率为5%的三年期国债4000万元，持有180天时以4150万元的价格转让，该企业就该笔交易计算企业所得税时应纳税所得额是（）万元。

a.0 b. 51.97 c.98.63 d.150

答案解析：国债利息收入＝国债金额×（适用年利率/365）×持有天数＝4000×（5%/365）×180=98.63万元，国债利息收入免税，转让收入应计入应纳税所得额。该笔交易的应纳税所得额＝4150-98.03-4000=51.97万元。

这么重要的消息

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【第14篇】增值税不征税收入

一、零税率。

零税率是增值税法定税率的一种，一般来说，纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。另外，对境内单位和个人发生的跨境应税服务，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。零税率对应进项税允许抵扣（外贸企业出口货物劳务相应进项税不能抵扣）。只能开具增值税普通发票，税率栏选择0%。零税率不仅仅是指销售环节免税，而且进货环节包含的进项税还给与退回。如果属于适用增值税一般计税方法的，生产企业实行免抵退税办法，外贸企业实行免退税办法。

二、免征。

增值税免税，是指某项应税行为，因为国家政策扶持，销售环节直接免征增值税，但增值税法同时规定，用于免征增值税应税项目相应购进货物、劳务、服务和专门用于免税项目购进的无形资产、固定资产、不动产的进项不允许抵扣。享受免征增值税优惠，相应只能开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票（国有粮食购销企业除外）。在发票开具上，以金税盘为例，在商品编码添加时，“享受优惠政策”栏选择“是”，“优惠政策类型”栏选择“免税”，“税率栏“自动跳转为“免税”。

三、不征税。

全面营改增实现了全行业、产业的全覆盖，但是并非全部业务都覆盖了，有些业务还是属于不征税范围的，不征收增值税项目如下：根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于《试点实施办法》第十四条规定的用于公益事业的服务；存款利息；被保险人获得的保险赔付；房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金；在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。但是实际上，不征收增值税项目不止上述情况。一般来说，对于不征税项目相应不属于发票管理范围。但有些情况也“可以”开具不征税发票。《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2023年第53号）的出台改变了惯性思维，增加6“未发生销售行为的不征税项目”，用于纳税人收取款项但未发生销售货物、应税劳务、服务、无形资产或不动产的情形。最开始只有3种，“未发生销售行为的不征税项目”下设601 “预付卡销售和充值”、602“销售自行开发的房地产项目预收款”、603 “已申报缴纳营业税未开票补开票”。后面慢慢变化增加到现在的16种。但是实际不征税的行为肯定不止这16种，那么其他的不征税行为是否能开不征税发票呢？肯定是不行的，对于不征税项目，我们应该严格按照编码表的类来开具，不在其范围的开具收据即可。

零税率、免征增值税收入都需要进行增值税申报，不征税收入是否需要增值税申报？

《增值税纳税申报比对管理操作规程（试行）》（税总发〔2017〕124号）在设置比对规则的时候已经把不征税的销售额排除在外了。具体比对规则就是，当期开具发票（不包含不征税发票）的金额、税额合计数应小于或者等于当期申报的销售额、税额合计数。因此，对于不征税收入，我们是不需要进行申报的，哪怕你开了不征税收入的发票，也不需要申报，也不用担心比对不通过的问题。

不征税收入相应进项能不能抵扣？

按照“税收法定”和“法无禁止皆可为”原则，凡是税法没有规定的禁止事项，纳税人均可以享有。增值税不得抵扣的列举项中并没有“不征税”项目，因此，不征税项目取得的进项税额，可以抵扣进项税额。

作者：张国永中汇武汉税务师事务所十堰所