企业税务分析（15个范本）

【导语】本文根据实用程度整理了15篇优质的企业税务知识相关知识范本，便于您一一对比，找到符合自己需求的范本。以下是企业税务分析范本，希望您能喜欢。

【第1篇】企业税务分析

企业常见税务风险解析（第一期）

q：

1、 我们公司将资金无偿拆借给关联公司使用，未收取利息，是否存在税务风险？

a：

企业将资金无偿拆借给关联方，主要存在增值税和企业所得税二方面风险：

（1）增值税风险：根据财税[2016]36号附件1第十四条第一款规定，单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

企业之间提供的无偿资金借贷行为，实际上属于无偿提供贷款服务，应按规定视同销售缴纳增值税。但财税〔2019〕20号第三条规定：自2023年2月1日至2023年12月31日，对企业集团内单位（含企业集团）之间的资金无偿借贷行为，免征增值税。

（2）企业所得税风险：根据《企业所得税法》第四十一条规定， 企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。据此，虽然企业之间资金借贷未收取利息，但税务机关根据独立交易原则有权力对资金借出方的利息收入进行调整。

但根据国家税务总局公告2023年第6号第三十八条规定，实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或者间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不作特别纳税调整。也就是说，只要资金借出方和资金借入方两家企业的所得税税负是相等的情况下，税务机关可以免予对相关利息作出调整。

q：

2、 个人投资者（股东）向公司长期借款未归还，是否有税务风险 ？

a：

根据财税[2003]158号第四条规定，纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。

例如，甲公司的股东a年初向公司借款100万元，至当年年底仍旧未予归还，且该借款未用于生产经营的，税务机关可对该借款依照股息红利征收20%的个人所得税。

q：

3、 我们公司由甲、乙两个股东创建成立，经营几年以后公司初具规模，但因为资金不足企业发展受到限制，欲引进一名新股东丙，以增资方式为公司注资，对此增资行为，是否涉及个人所得税？

a：

对以上增资行为，税务机关会视增资行为是否存在涉及股权转让的目的和意图，分别进行处理：

对于以大于或等于公司每股净资产公允价值的价格增资行为，不属于股权转让行为，不征个人所得税。

对于以平价增资或以低于每股净资产公允价值的价格增资行为，原股东实际占有的公司净资产公允价值发生转移的部分应视同转让行为，应依税法相关规定征收个人所得税。

举例说明：a公司成立时注册资本200万元，股东甲、乙各出资100万元，各占注册资本50%，经营几年以后，公司的净资产公允价值达到500万元（包括资产增值和企业实现的利润），此时新股东丙拟出资500万元加入a公司，那么丙股东出资的500万元在a公司的股权比例应占多少才不至于被认定视同股权转让缴纳个人所得税？

如果丙股东500万元按每股净资产公允价值的价格增资，那么增资后a公司的净资产公允价值达到1000万元，此时丙股东出资额占增资后的a公司的净资产公允价值的50%，那么丙股东注册资本也应按50%确定，即500万元中200万元作为注册资本，还有300万元作为资本公积由全体股东共同享有，a公司增资后注册资本应为400万元。这种情况下，属于公平的增资行为，无需缴纳个人所得税。反之如果丙股东增资后的股权比例达到了50%以上则属于低于每股净资产公允价值的价格增资行为，当中可能隐藏了不公平的交易目的，对此税务机关会对甲、乙股东按股权转让征收个人所得税。

【第2篇】税务税收宣传月活动进企业

3月22日，神木市公安局经侦大队、税侦大队民警深入神木市孙家岔镇部分企业共同开展涉税、职务犯罪专项预防宣传活动并组织召开座谈会征询意见建议，积极服务企业。

宣传民警重点围绕涉税、职务违法犯罪、虚开增值税专用发票、投资理财等群众关注度高的经济犯罪，通过集中宣传、重点走访等形式扩大宣传面，同时，还积极开展涉众型经济犯罪的风险排查工作，公布24小时报警电话，全面接受群众关于经济犯罪方面的咨询、报案、举报、投诉，积极鼓励群众提供线索，从源头治理，形成全民共同参与预防和打击涉经济类犯罪的良好氛围。期间，宣传民警积极组织有关人员召开意见征求座谈会，进一步推进法治化营商环境建设，探索优化营商新举措，助力企业向好发展。

截至目前，共走访企业3家，发放宣传资料1000余份，悬挂横幅2条，召开意见征求会3次，解答咨询12次，宣传还在进一步开展。（张慧娟）

编辑：蒋奇 段鑫

责编：高宝祥

主编：姚启明

【第3篇】国家税务总局企业研发费用

新华财经北京9月14日电（记者董道勇）国家税务总局14日发布《关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告》（以下简称《公告》），在允许企业10月份纳税申报期享受上半年研发费用加计扣除的基础上，2023年10月份纳税申报期再增加一个季度优惠。同时优化简化研发支出辅助账样式，调整优化计算方法，促进企业提前享受研发费用加计扣除优惠，增加流动资金，缓解资金压力，减轻办税负担。

研发费用加计扣除是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时，在实际发生支出数额的基础上，再加成一定比例，作为计算应纳税所得额时的扣除数额进行加计扣除。研发费用加计扣除政策是促进企业技术进步的一项重要税收优惠政策。《公告》明确，在2023年10月企业所得税预缴申报期，企业申报第3季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）的企业所得税时，可提前享受前三季度研发费用加计扣除政策优惠。企业10月份享受加计扣除优惠时，只需在预缴申报表中填写优惠事项名称和加计扣除金额，其他相关资料留存备查。

《公告》对企业享受加计扣除优惠的留存备查资料进行了优化简化，由2015版“4张辅助账+1张汇总表”的辅助账体系，调整为2021版“1张辅助账+1张汇总表”，进一步减轻填写工作量。2021版辅助账样式发布后，2015版辅助账样式继续有效，纳税人也可根据自身实际情况和习惯，自行设计辅助账样式，进一步便利优惠政策享受。

此外，《公告》还调整优化了研发费用中“其他相关费用”限额的计算方法。企业在一个纳税年度内同时开展多项研发活动的，由原来按照每一研发项目分别计算“其他相关费用”限额，改为统一计算全部研发项目“其他相关费用”限额，让企业最大限度享受优惠政策。

“研发费用加计扣除政策是支持科技创新的有效政策抓手。”北京国家会计学院财税政策与应用研究所所长李旭红表示，与现行允许享受上半年研发费用加计扣除政策相比，今年再多增加享受一个季度税收优惠，同时优化简化研发支出辅助账样式，可帮助企业更早更便利享受优惠，以减税激发企业增加研发投入、促进技术创新的积极性。

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【第4篇】企业被税务监控的后果

2023年4月，第一稽查局接到一个涉税违法举报线索，经查厦门l饮品公司检查期内对外销售饮品原料后，通过个人账户收取货款的方式隐匿销售收入共计4976.55万元；改变经营模式后，共收取业务收入25.32万元，未依法申报纳税。针对l饮品公司的违法事实，税务机关依法将其行为定性为偷税。因l饮品公司为增值税小规模纳税人，且账证资料不健全，无法确定经营成本，税务机关根据企业经营实际，依法采取核定征收方式，对其作出补缴税款208.5万元、加收滞纳金、并处偷逃税款1倍罚款的处理处罚决定。

税务零申报

税务零申报

税务零申报

税务零申报

一、什么样的公司，能够税务零申报？

先来看一下税务零申报的定义：

税务零申报，通常是指一般纳税人的税务申报既无销项税也无进项税，应纳税所得额为“零”，此类情况一般存在于未进行经营或者当期有收入未按照规定按事实申报。

而一般来说，税务机关认定半年以上为长期，当然具体时限还是以各省、市税务机关认定的时间为准。

企业是不是可以做税务零申报处理的判断标准，税务机关都是这样规定的：

1.增值税税务零申报：小规模纳税人应税收入为0，一般纳税人当期无销项税，且无进项税。

2.公司所得税税务零申报：纳税人当期未经营，收入/成本基本为0。

3.其他税种税务零申报：计税依据为0时。

简单来说就是：在税务申报所属期内，收入、成本和费用均为0，企业能够税务零申报。

三、税务零申报，会有什么后果？

1、会被税务机关纳入重点监控名单，甚至会被税务机关进行核查。

2、有收入及应纳税款却办理税务零申报，属于偷税！

3、非正常原因，一个评价年度增值税连续3个月或者累计6个月税务零申报的，不能评为a级纳税人。

提供虚假申报材料享受税收优惠政策的，直接降为d级纳税人！

4、长期零申报，并且持有发票的纳税人，发票不仅会降版降量，还会被要求去税务机关对发票的使用情况进行核查。

5、长期零申报超过6个月，可能会被列入“非正常户”，甚至还可能会被吊销营业执照。

有任何财税、股权等相关问题可在评论区讨论或问我哦！

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【第5篇】企业费用报销规定税务

做为在企业工作三十多年的老会计，总结出的企业费用报销的基本要求： 1.真实：各单位（或个人）取得的票据必须真实反映经济业务活动，并对票据的真实性、合法性负责。发票抬头应为公司全称，不得为任何形式的简称（取得税务局许可的分公司除外）。

2.准确：取得的发票内容、单位、数量、金额齐全，发票大小写金额一致，不得涂改，复写发票背面有复写痕迹。

3.规范：增值税发票的“货物或应税劳务、服务名称”一栏，开具内容为：商品和服务税收分类icon编码对应的简称（例如：*住宿服务*住宿费）。报销发票原则上应为增值税专用发票，对于应该开具增值税专用发票icon，但因特殊原因无法提供的，需由发票开具单位提供情况说明并加盖发票专用章。 4.特殊：在发票中已注明购物品名、规格、型号、数量、单价、金额的，无须另附明细；不能在发票上明示的，应另附税控系统开出的《销售货物或者提供应税劳务、服务清单》或开票单位提供的销售清单，并加盖发票专用章。

5.验真：增值税发票在共享平台线上验证发票真伪，其他各类发票均需要线下验证发票真伪，并作为报销附件。包括所有普通发票、50元及以上的定额发票icon。

6.原则：跨年发票原则上不予报销(因特殊情况财务结账后未报销票据在次年1月结账日前报销完毕)。

【第6篇】工商税务清理僵尸企业

中新经纬客户端12月6日电 国家税务总局日前在官网发布《对十三届全国人大一次会议第2368号建议的答复》表示，将会同财政部等相关部门，借鉴国外经验，积极研究相关税收支持政 策，特别是针对当前亟需解决的“僵尸企业”处置中遇到的税收问题出台相关政策措施，为企业破产重整成功、恢复正常经营营造良好税收环境。

关于现行支持重组破产的税收政策，国家税务总局介绍，国家针对重组破产出台了一系列税收政策，涉及增值税、企业所得税、土地增值税、契税等。

增值税方面，纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物、不动产、土地使用权转让行为，不征收增值税。

企业所得税方面，对符合条件的债务重组，给予债务重组所得5年递延纳税的优惠，对通过债转股方式化解债务的，规定债务清偿和股权投资两项业务均不确认所得。

土地增值税方面，在改制重组时以房地产作价入股进行投资，以及符合条件的企业合并、分立，对原企业将房地产转移、变更到合并后、分立后企业的，暂不征土地增值税。

契税方面，符合条件的公司合并、分立，对合并后、分立后公司承受原公司土地、房屋权属，免征契税；企业破产的，债权人承受破产企业抵偿债务的土 地、房屋权属，免征契税，非债权人承受破产企业土地、房屋权属，与原企业全部职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的，对其承受所购企业土地、房屋权 属，免征契税，与原企业超过30%的职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的，减半征收契税。

国家税务总局表示，现行税收政策将破产重整中所豁免的债务，确认为债务重组所得征收企业所得税。这样规定的主要考虑，一是债务豁免是债权人免除 了债务人应承担的偿债义务，债务人实质上取得了相关经济利益，按照税法原理和规定，需要将豁免的债务计入收入征收企业 所得税。

二是与债务人的债务重组所得相对应，债权人的债务重组损失允许在税前扣除，如果不对债务人的债务重组所得征税，将会带来税务处理不平衡，造成税款 流失和税收漏洞。

三是债务重组多是由于企业资不抵债、经营困难、亏损较多的情形下发生的事项，债务人的债务重组所得可先弥补亏损后的剩余部分再缴纳企业所得税，不会产生过重的税收负担。

关于现行破产重整企业的纳税信用管理，国家税务总局指出，为规范纳税信用管理、促 进纳税人诚信自律、提高税法遵从度、推进社会信用体系建设，制定实施了《纳税信用管理办法》(国家税务总局公告2023年第40号)，规定按月采集纳 税人的历史信息、税务内部信息、外部信息等纳税信用信息，并依据全国统一的评价指标和评价方式，按年度进行纳税信用评价。对于破产重整企业，税务部门同样 按月记录、采集其纳税信用信息，并将在年度纳税信用评价中对其重整后的纳税遵从情况予以客观反映。近年来，税务部门一直在完善纳税信用管理机制，出台了多 项针对守信纳税人的激励措施，随着破产重整企业信用资产的不断积累，其重整后的守信行为将为企业发展带来更多的便利和优惠。

国家税务总局表示，破产重整是《中华人民共和国破产法》规定的一项制度，主要是为尚有挽救希望的危困企业提供获得新生的机会，有利于企业、债权人、出资人、关联方等各方主体实现共赢，有利于社会资源的有效利用，减少企业破产清算对经济社会带来不利影响。

国家税务总局认为，建议中提到的“将企业正常经营与破产清算、破产重整的税费征收标准区分开来，明确对破产重整企业减免征收的税费种类、征收率 及税收优惠等”具有研究 价值，也有现实意义。国家税务总局将会同财政部等相关部门，借鉴国外经验，积极研究相关税收支持政策，特别是针对当前亟需解决的“僵尸企业”处置中遇到的 税收问题 出台相关政策措施，为企业破产重整成功、恢复正常经营营造良好税收环境。(中新经纬app)

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【第7篇】企业特殊税务处理备案资料

关注“税律笔谈”公众号，可获取更多实务观点！

作者：王泉/诉讼律师、桂亦威/诉讼律师|注会

【税律笔谈】按

本公众号近期发布了《股权激励涉税法律简析及节税安排》及《股权激励新政：企业实施股权激励应向税局备案，否则不享受相关税收优惠政策》，有朋友向笔者咨询：既然股权激励需要备案，为什么有些企业的股权激励都没有这个说法？或者没有这个要求？对此问题，笔者在办理实务时也经常遇到，就其背后原因，笔者特发文予以分享。

【原因总结】

1、部分企业老板口称的股权激励并非税法意义上的股权激励

实务中，大多数企业属于中小企业，中小企业自身生存较为艰难，不会像大企业那样注重内部合规、甚至是财税合规。企业老板在选择对关键人员进行股权激励时，往往是由企业老板直接与激励对象谈好股权激励事宜、简单签署股权转让协议甚至口头约定股权激励事项，而实际操作层面就是由企业老板直接或间接将其名下股权转让给激励对象或者通过老板持有的持股平台将合伙份额转让给激励对象。对于激励背后的内部合规文件、激励股权获取条件、激励股权来源、激励程序、激励价格的确定方法等都没有明确的框架制度设计、文件形成。

上述缺乏内部合规文件的结局就是：虽然企业老板自身认为是股权激励，但是税务层面上没有办法从形式上确认该股权授予行为是单纯的股权转让行为还是税法意义上的股权激励。如果该股权授予行为被认定为属于单纯的股权转让行为，则会牵涉股权转让方（即企业老板）的个税申报问题。鉴于股权激励价格明显低于企业老板与激励对象认可的股权价值，前述股权转让则意味着低价转让，又因企业老板没有从合规文件上引起重视，导致税局无法认可该低价转让行为属于税法上的有“正当理由”的低价转让行为，进而核定对企业老板征收股权转让所得税。（详见本公众号发文《个人股东低价及平价转让公司股权的涉税法律风险》）

故，这种缺乏内部合规文件的股权激励，很可能不会被认定为税法意义上的股权激励，故而没有牵涉所谓的股权激励备案一说，更谈不上其背后可能享受的税后优惠政策以及合理的低价转让免征个税政策。

2、部分企业老板财税合规意识较差，没有在财税上进行规范记账

实务中，当然也不排除部分中小企业老板具有一定的合规意识，从股权激励一开始就吸引专业律师参与，整体性地设计了一系列有关股权激励的文件，股权激励形式也符合法律规定及税法形式上的要求，但没有对财税合规进行重视。一方面，企业没有将股权激励作为企业的用工成本记入会计上的职工薪酬；另一方面，自然也没有将其考虑到税法层面的职工个税申报问题。这里面一方面有部分中小企业将财税外包或自身内部财务人员对复杂财税业务处理经验不足，导致财税人员没有对股权激励业务进行正确的记账、申报纳税；另一方面也有部分因为企业对股权激励重视程度不足，财税人员懒于记账、申报，仅将其作为公司股东层面的股权转让行为，没有将其纳入到企业层面的股权激励、员工工资或福利待遇行为，自然就不存在在企业层面对该股权转让行为记账、员工报税问题。

故，企业不重视财税合规、企业财税业务外包、企业财税人员专业性不足也会导致企业没有将股权激励行为纳入企业层面做账、报税，仅仅将股权激励行为作为单纯的股权转让业务，进而也不会牵涉股权激励备案一说。

3、部分企业老板缺乏税务筹划意识，不清楚备案的意义何在

除上述1/2情形外，实务中可能还存在企业老板具备合规意识、企业财税人员也将股权激励纳入企业层面做账报税，但是企业老板自身没有税务筹划意识或者不了解税务政策，导致其没有进行备案。如果企业老板或财税人员有意识提示老板，企业老板可能会选择股权激励备案以享受相应的税收优惠政策。当然也不排除企业或员工自身觉得没有必要去享受这种优惠而带来的备案的不便，选择性不备案。

4、部分企业老板实施的股权激励没有真实的股权作为激励基础，也缺乏规范、完善透明的财务制度

部分中小企业视华为为圭臬，也在内部实施所谓的全员持股、表决权分离的股权激励模式，即虚拟股权激励（又称股票增值权激励）。依据税收文件相关规定，股票增值权（虚拟股权）激励，系指上市公司授予公司员工在未来一定时期和约定条件下，获得规定数量的股票价格上升所带来的的收益。除此之外，也包括虚拟股权本身对应的股权分红所带来的收益。当然，税法并没有排除非上市公司对企业员工实施虚拟股权激励。而上市公司能够合规实施股权激励，在于其股票存在透明的公平市场价值，其股权增值所带来的收益是可见的；另外，上市公司财务报表公开透明，虚拟股权对应的股权分红所带来的的收益也是有参照标准的。但是，大多数中小企业实施虚拟股权激励，是不具备华为以及上市公司那样的客观条件。中小企业没有办法做到像华为、上市公司那样财务规范、透明、公开或一定范围内公开，这就必然导致其参照华为实施的所谓虚拟股权激励注定是失败的结局。因为没有办法像华为及上市公司那样做到合规、规范、透明、公开，股权定价合理、客观，所以就谈不上向税局备案，并享受相应税收优惠政策的程度。

5、部分企业老板实施的名为股权激励实为内部融资借贷

除上述几种情形外，还有部分企业老板实施所谓的股权激励，但究其本质，则为企业内部融资借贷。此种行为不牵涉真实的股权授予行为，实则借贷行为。自然不会牵涉股权激励备案一说。

【法律后果】

国家税务总局已在2023年11月对外发布了《国家税务总局关于进一步深化税务领域“放管服”改革 培育和激发市场主体活力若干措施的通知》，要求实施股权激励的企业应向税务机关报送《股权激励情况报告表》及相关资料。故，企业今后实施股权激励应当向税务机关备案，报送相关资料。如企业不按上述要求备案的，可能面临如下法律后果：

1、企业不享受股权激励递延纳税优惠政策。（相关递延税收优惠政策可参照本公众号前期发文《【企业法税合规】股权激励涉税法律简析及节税安排》）

2、企业未经备案，可能导致税局对企业针对员工股权激励收入全额单独一次性计税的优惠政策不予认可，要求企业将股权激励收入并入员工当年工资收入计税，从而导致员工整体税率水平升高。（全额单独一次性计税的优惠政策目前暂适用至2023年12月31日前，但不排除明年优惠政策延续。）

3、企业未经备案，将相关支出予以税前扣除的，容易引起税局关注。甚至不排除税局对未经备案的企业股权激励支出不予认可，要求企业相应调增收入。

4、企业未经备案，导致纳税人逃税、漏税的，税局可对企业处应扣未扣税款百分之五十以上三倍以下的罚款。

5、企业未经备案，拒绝提供相关资料的，税局可依据《税收征管法》第七十条规定责令企业进行改正，并可以处一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚款。

【律师建议】

企业在实施股权激励时，不仅要关注法律和公司内部治理层面的合法、合规性要求，还应当关注财税合规要求。

【第8篇】企业税务自查

税务要求企业自查，是自查哪些方面？

有些时候，企业因为一些不可言说的原因，会被税务机关要求自查。而企业需要自查哪些呢？主要是三个方面：增值税、企业所得税、个税

第一：增值税

增值税主要自查两个方面：进项税额和销项税额

1.进项税额：

（1）：用于抵扣进项税额的增值税专用发票是否真实有效，开票单位与收款单位是否一致，票面货品与实际入库货品是否一致

（2）：用于抵扣进项税额的运输发票是否真实有效

（3）：是否存在没有按照规定开具农产品收购统一发票申报抵扣进项税额

（4）：用于抵扣进项税额的废旧物资发票是否真实有效

（5）：用于抵扣进项税额的海关进口增值税专用缴款书是否真实有效

（6）：是否按规定将发生退货或者销售折让行为的进项税额转出

2.销项税额：

（1）：销售收入是否及时准确入账

（2）：是否存在视同销售行为，未按规定计提销项税额的情况发生

（3）：是否存在开具了不符合规定的红字发票冲减应税收入

（4）：收取的价外费用是够按规定纳税

（5）：增值税混合销售的行为是否依法纳税

（6）：其他

第二：企业所得税

企业所得税主要自查两个个方面：收入、成本

1.收入

（1）：企业资产评估增值部分是否并入应纳税所得额

（2）：境外投资取得的收入是否并入当期应纳税所得额计算

（3）：解禁之后出售的上市公司非流通股票收入是否计入应纳税所得额

（4）：取得非货币性资产的收益是否计入应纳税所得税

（5）：是否存在未做纳税调整的视同销售行为

（6）：各种减免流转税、补贴、政府奖励是否按规定计入应纳税所得额

（7）：在接受捐赠时是否计入应纳税所得额

（8）：其他

2.成本

（1）：是否存在虚列人工成本或者虚开发票

（2）：是否存在使用不合规发票或者凭证

（3）：是否存在不合规的“返利”行为

（4）：是否存在将资本性支出一次计入成本

（5）：企业发放的工资、薪金是否符合规定

（6）：计提的福利、经费超过标准

（7）：是否存在超标准的社保、公积金

（8）：是否擅自改变成本计价方式

（9）：是否存在超标准列支招待费、广告费、宣传费等

（10）：其他

第三：个税

（1）：是否按规定代扣代缴员工个税

（2）：为职工购买的商业保险、补充养老保险等是否按规定代扣代缴个税

（3）：发放的各种补贴是否按规定代扣代缴

（4）：股东分红是否按规定缴纳个税

（5）：销售人员获取的业务提成是否按规定并入工资、薪金扣缴个税

（6）：其他

企业需要自查的方面很多，这里只是简单的列举了大部分常见的。企业相关的财税问题以及税务筹划工作，可以关注咨询——《伊河的猫》

【第9篇】建筑企业税务风险

建筑行业一直以来都是我国国民经济发展的基础性产业之一。自2023年起，建筑企业税务管理发生了两个方面的变化，一个是企业所得税查账征收，另一个是流转税营改增，这些变化是我国税制改革的重点工作，也是供给侧改革、减轻企业税负压力的重要举措之一。其中，流转税营改增有助于建筑主企业强化上下游产业链之间的联 系，使整个行业发展更加规范化，进而实现高质量发展。本文在此背景下，陈述了建筑企业税务管理重要性以及当前管理过程中存在的一些问题，进而以此为依据提出了一系列的针对性改进措施，希望能够降低企业的税务风险，进而提升企业管理水平，保障企业的稳定健康发展。

一、建筑企业税务管理的重要性及现状

伴随着国家深化税制改革的推进，无论是征收力度还是征收形式都在不断地加强和完善，面对这一新趋势和变化，建筑企业作为我国的传统支柱型企业需要及时调整自身的税务管理机制，正视潜在的税务管理风险，强化并完善相应的财务管理机制，从而使企业避免不必要的经济损失，保障企业稳定发展。从这一角度而言，建筑企业的税务管理对于企业的高质量发展具有重要的意义。

反观当前建筑行业的税务管理现状，鉴于一些行业自身的特点以及建筑市场发展变化等因素的影响，我国一些建筑企业普遍对税务管理的重要性及相关管理体系建设的重视程度不够，在成本发票、销售收入确认、计税方式以及管理机制方面存在着一系列的问题，不仅严重制约了建筑企业管理水平的提升，还会造成企业发生经济损失的风险，因此，建筑企业的税务管理体系建设已然到了刻不容缓的地步。建筑企业也需要结合自身特点，及时制定相关完善方案，扭转企业经营理念、改善现状。

二、建筑企业税务管理过程中存在的问题和风险点

（一）成本发票方面存在的风险

一方面是成本发票难以获取。建筑企业最显著的特点就是材料和供应商众多，建筑工期时间较长、流动性大，因此，建筑企业的成本支出项较为繁杂且多样化。在施工过程中，建筑企业的部分材料还会就地获取，如土、沙、石等，这也会进一步增加建筑企业的核算成本，导致成本发票难以获取，且不易核对。此外，与建筑企业产生联系的还有一些设备的租赁单位及个人，和劳务外包方面的小包工头，该类人群发票意识薄弱，且不了解我国的税务体系及相关管理规定，综上原因，建筑企业无法取得有效的专票进行税务抵扣。同时财务管理制度中往往是见票付款，因此，部分供货商还会钻制度的漏洞，雇人代开发票，这也给建筑企业带来了极大的财务风险和税务风险。

另一方面，部分建筑企业由于进项抵扣不足会虚开发票。建筑行业建造周期较为漫长，工程款回收缓慢，在金融市场上融资相对困难且息费较高，因此，建筑企业面临劳务方、供货商等单位以及个人时往往会出现拖欠款项、发票的情况，因此部分单位会在发票上面做手脚，这也为建筑企业的税务管理埋下了隐患。

（二） 销售收入确认方面存在的风险

建筑行业相较于其他行业的货到付款结算方式较为特殊，是以施工进度来进行款项的结算，而且施工付款合同中的要求较为严苛，大多数情况下都只能达80%。竣工后的尾款结算需要等到审计结果公布后才能够申请除保证金外的部分，而审计结果公布的时间也会成为付款方推迟付款、延长账期的借口。但与之相对应的则是发包方付款是见票付款，而建筑公司财务部门的记账原则项目完成进度的百分比，以此来确认收入，因此，建筑企业在项目建设过程中不仅需要垫资，而且还要面临收款不及时，发票开不出以及交税等问题，这些情况的出现无疑让建筑企业的经营举步维艰，还需要时时面临税务管理的风险。

（三）计税方式方面存在的风险

对于建筑企业而言，其在面对计税方式上有两种不同的抉择，一种是简易计税，该方式适合于小规模纳税人，税率为3%，且进项不允许扣除。而另一种计税方式则是一般计税，该方式适用于一般纳税人，税率为9%，该方式允许专票抵扣。此外一般计税方式中的一般纳税人，《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016 ]36号文）中规定了对于建筑行业中的清包工、甲供材及老项目提供了简单计税方法。计税方式的选择不同会直接影响到后续的预算造价，成为建筑企业的税务管理风险项。

（四）建筑企业内部管理环境较为复杂

建筑企业相较于传统制造业以及其他行业而言，管理环境更加复杂，且一些建筑企业把工作重点放在了项目建设和规模扩张上，往往忽视企业内部管理建设，导致相关管理制度较为混乱，有的企业甚至缺少专业审计部门。在此情况下，企业的管理层及员工的税务风险管理意识都较为淡薄，无法应潜在的税务风险，更无法及时采取相应的防范措施和应对策略。

三、新时代下建筑企业税务筹划路径

（一）树立税务筹划理念

对于建筑企业大规模成本的投入与产出来讲，税收筹划工作的开展可以节约企业的开支，实现对纯利润的增收。从任何一个方面而言，税收筹划工作的开展是对纳税人以及整个企业效益的一种可行性支撑条件，而企业在发展过程中则需要结合税务筹划基准，以及税收防治督导，充分利用税收优惠，完成税务缴纳的同时，实现企业的降损增益。对于此，建筑企业必须树立正确的税务筹划理念，将整个工作与企业管理工作相对接，如果外部环境出现动态性的特点，则内部管理可以及时按照外部环境所产生的隔离影响要素进行分析与界定。

通过内部措施的优化，加强对各项筹划工作的制定，例如，税基、税额、税率等要素，最大限度保证税务筹划的合理性，令企业实现经济效益的稳步增收。此外，从市场发展角度来讲，税务筹划观念的建设与落实是保证企业管理人员以及财务人员正确认识到税收筹划的意义，加强对企业内部风险管控，提高经济效益的基础。同时也可以促进税务制度的完善，提高企业的品牌力，增强建筑企业在整个市场中的竞争优势。

（二）营造税务筹划环境

建筑企业税务筹划工作开展具有综合性与复杂性的特点，要想实现对纳税金额的合法性降低，则必须及时按照法律规范制度以及建筑企业的各类业务开行基准，制定出科学性的税务筹划体系，并进行针对性的管理，保证筹划业务的实现，既可以对接税务部门的制度，又可以实现对建筑企业的经济增收。对于此，建筑企业在发展期间，应建设出有利于税务筹划的大环境，结合建筑企业发展特点，对比税收筹划中所关联到的业务数据、人员等，进行精细化的管理。与此同时，应对相关工作的人员进行专业层面的教导，增强员工的纳税意识，确保整个企业税务筹划环境是符合后期业务处理需求的，进而为企业创造更多的经济效益。

（三）完善税务筹划管理体系

税务筹划管理机制的建设与落实是各项筹划工作开展的科学性、合法性保障，从税务筹划机制而言，其是全过程作用于各类税务统计与财务处理中的，整个筹划工作的延伸特点，既需要企业税务筹划指标设定的精准性，同时也需要各类人才在税务筹划过程中，通过自身 经验弥补税务市场的动态变化情况。只有这样才可以真实将企业的发展状况，对各类数据进行表述处理。对此，在后期发展过程中，建筑企业必须进一步完善税务筹划管理机制，从部门协同效率方面解决信息传输不对称的问题，从人员支撑方面解决专业素养不足的问题， 从税务工作方面解决指标不精确的问题，提高税务筹划的精确性，为企业提供长期有效的补偿机制。

（四）加大对税务筹划团队的培养力度

建筑企业在税务筹划是需要专业的团队，对企业发展及运营过程中的各类财务数据进行分析，结合国家所设定的税务缴纳制度，建设出合法性的减税措施，为企业创收更多的经济效益。对于此，建筑企业在筹划业务方面，必须加强对专业团队的组建与培训力度，提高专 业人员的入行门槛，针对各类筹划措施进行分析，找寻出筹划工作中存在的细节问题，并按照建筑企业发展目标比对筹划方向，防止出现筹划偏差的问题。除此之外，企业应加强对内部专业人员的培训，结合税务机制以及企业运行模式等，引入行业专家，对当前各类操作业务进行管理，加强对基层人员的培训，保证后期筹划实践工作的精确性。加强对筹划专业团队的考核，将责任与人员职能进行捆绑，一旦出现筹划工作误差的问题，及时找到负责人予以处理，达到以儆效尤目的，防止后期筹划工作中的不精确现象。

（五）采取多元税务筹划方法

1、优惠政策法。

利用国家所制定的政策进行合法减税，主要是通过地方为经济发展而给予部分企业的优惠条件，或者是税法对相关行业所实行的一种特殊的优惠与照顾。建筑行业作为营改税最晚的实行点，针对建筑企业给予相应的优惠政策。对于此，建筑企业在实际税收筹划方面，首先，获取优惠政策解读优惠信息，对于自身发展所起到的作用。其次，利用税收优惠政策。在了解到税收政策以及相关优惠以后，如果建筑企业未能达到政策的优惠基准，则应在事项产出之前进行整改，达到优惠政策的要求。最后，建筑企业应与地方税务部门进行沟通，及时了解到当前税务筹划工作是否达到税务部门的认可机制，才可以实现经济利益的增收。

2、纳税期递延法。

纳税延期法是指企业在法律允许的范围内，对缴纳税款进行延期处理，在此期间则可以用企业对应缴资金进行利用，且不会对企业的发展及运营产生任何负面影响。延期缴税的固定缴税费率以及金额相一致，但是在延期缴税过程中可以获得资 金的时间价值，在一定程度上降低缴纳税款的现值。与此同时，延期缴税为企业在短时间内所节省下来的资金，可以获得一笔无息贷款，令企业完成短时间内的投资活动，增加企业的税后利润。

3、转让定价筹划法。

此类筹划方法是将具有一定关联的交易双方在转移收入或转移利润的前提下，实现企业利益最大化的定向基准。且此过程不是以市场价格为基准，这样便可以通过价格基准的上调，达到减少税额的目标，比如设备租赁公司、材料采购公司等，可以通过转让定价的方法完成对企业固定值的调整，降低税费缴纳数额。

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来源：房地产财税咨询

【第10篇】非居民企业股权转让的税务风险

【关于我们】

大公税务师事务所（dagon tax），总部位于深圳，我们专注于税务咨询顾问、税务架构安排、税务合规管理、投资并购专项税务筹划、高净值人士税务服务、税务稽查应对等领域的专业服务。

【 企 业 文 化】

“大道之行，天下为公”。我们严守职业道德、严格职业标准，恪守独立、客观、公正的原则，依法维护委托人的合法权益，帮助提出最佳的税务安排及应对方案，以降低税负，规避税务风险。为国家税收法制作出一份贡献。

在经济全球化的大背景下，许许多多外商进入我国资本市场，因此非居民企业股权交易也越来越频繁。

在非居民企业股权转让交易中，税收方面主要涉及企业所得税和印花税。根据印花税的相关规定，非居民企业需按照股权转让协议记载金额的万分之五计算缴纳“产权转移书据”印花税，非居民企业股权转让企业所得税的征收管理和申报缴纳一直是税务机关和相关纳税主体关注的重点和难点问题。因此，本文主要讨论非居民企业股权转让企业所得税的税务处理。

01概述

什么是“非居民企业”。根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《企业所得税法》）第二条的规定，非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。所以，我们可以把非居民企业可以分为两类，第一类是在中国有机构、场所的企业，第二类是在中国没有机构、场所的企业。此外，根据《企业所得税法》第三条规定，非居民企业来源于中国境内的所得应当缴纳企业所得税。

其次是“中国居民企业股权”，“中国居民企业股权”概念被包含在国家税务总局《关于非居民企业间接转让财产企业所得税若干问题的公告》国家税务总局公告2023年第7号以下简称“7号公告”规定的“中国居民企业股权等财产”概念中。根据《关于非居民企业间接转让财产企业所得税若干问题的公告》（“7号公告”），“中国居民企业股权等财产”是指满足以下三个条件的中国应税财产：（i）非居民企业直接持有；（ii）转让取得的所得按照中国税法规定，应在中国缴纳企业所得税；（iii）中国境内机构、场所财产，中国境内不动产，在中国居民企业的权益性投资资产等。

“中国居民企业”，指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

根据7号公告，“间接转让中国应税财产”是指同时符合以下条件的交易：（i）非居民企业通过转让直接或间接持有中国应税财产的境外企业（即图示一中的b企业，不得是境外注册中国居民企业）股权及其他类似权益（包括非居民企业重组引起境外企业股东发生变化的情形）；（ii）产生与直接转让中国应税财产相同或相似实质结果的。如下图所示：

非居民企业转让境内企业股权的受让方，一般有两种，一种受让方是境外企业，这样的转让称为“外转外”，即非居民企业向境外企业转让境内企业股权；另一种是受让方是境内企业，称为“外转内”，即非居民企业向境内企业转让境内企业股权。尤其需要注意的是，对于“外转外”的情形，不像其他跨境业务，会产生对外收付汇行为，有较为明确的税务处理过程，“外转外”虽无实际的款项构成与境内的往来，但仍需要进行相应的税务处理。

02直接转让

非居民企业直接转让中国居民企业股权，即非居民企业转让其直接持有的中国居民企业的股权，其所得应当按照《企业所得税法》的规定缴纳企业所得税。

▋纳税义务

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称《企业所得税法实施条例》）第六条规定，企业所得税法第三条所称所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。并且《企业所得税法实施条例》第七条规定，企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：……（三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。而股权转让属于权益性投资资产转让，故非居民企业转让其直接持有的所在地在中国境内的中国居民企业的股权时，需要缴纳企业所得税。

▋应纳所得税额

根据《关于非居民企业所得税源泉扣缴有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第37号）第三条，股权转让收入减除股权净值后的余额为股权转让所得应纳税所得额。

股权转让收入是指股权转让方转让股权所收取的对价，包括货币形式和非货币形式的各种收入。

股权净值是指取得该股权的计税基础。股权的计税基础是股权转让方投资入股时向中国居民企业实际支付的出资成本，或购买该项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权受让成本。股权在持有期间发生减值或者增值，按照国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益的，股权净值应进行相应调整。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。多次投资或收购的同项股权被部分转让的，从该项股权全部成本中按照转让比例计算确定被转让股权对应的成本。

此外，多次投资或收购的同项股权被部分转让时，需要从该项股权的全部成本中按照转让比例等计算转让股权的对应成本。

▋适用税率

根据《企业所得税法实施条例》，非居民企业转让境内股权需要按照10%的税率缴纳企业所得税。

▋适用“特殊性税务处理”条件

59号文件第五条规定，企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定：

(一)具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。

(二)被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例。

(三)企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。

(四)重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例。

(五)企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。

第七条规定，企业发生涉及中国境内与境外之间(包括港澳台地区)的股权和资产收购交易，除应符合本通知第五条规定的条件外，还应同时符合下列条件，才可选择适用特殊性税务处理规定：

(一)非居民企业向其100%直接控股的另一非居民企业转让其拥有的居民企业股权，没有因此造成以后该项股权转让所得预提税负担变化，且转让方非居民企业向主管税务机关书面承诺在3年(含3年)内不转让其拥有受让方非居民企业的股权;

(二)非居民企业向与其具有100%直接控股关系的居民企业转让其拥有的另一居民企业股权;

(三)居民企业以其拥有的资产或股权向其100%直接控股的非居民企业进行投资;

(四)财政部、国家税务总局核准的其他情形。

因此，第一，59号文件涉及中国境内、外的适用于特殊重组要满足5+1个条件（第七条的四个条件之一）；第二，涉及境内、外的重组交易；第三，仅限股权和资产收购两类交易类型。但实践中，企业合并、分并也会导致中国居企业股东发生变化，形式和实质上都相当于股权转让，因此《关于非居民企业股权转让适用特殊性税务处理有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第72号）规定，本公告所称股权转让是指非居民企业发生《通知》（指59号文件）第七条第（一）、（二）项规定的情形；其中《通知》第七条第（一）项规定的情形包括因境外企业分立、合并导致中国居民企业股权被转让的情形。

03间接转让

非居民企业间接转让中国居民企业股权，即非居民企业转让其间接持有的中国居民企业股权。如下图所示：

即c公司将所持b公司股权转让给d公司，属于非居民企业间接转让中国居民企业股权。

关于非居民企业间接转让股权的所得税处理，难点和争议多在纳税义务的判定上。若判定需要缴纳所得税，则税务处理同非居民企业直接缴纳所得税一致。

那么如何判定定非居民企业间接转让股权的纳税义务呢？最重要的文件便是《国家税务总局关于非居民企业间接转让财产企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2023年第7号）（以下简称“7号公告“）

▋文件依据

根据7号公告第一条非居民企业通过实施不具有合理商业目的的安排，间接转让中国居民企业股权等财产，规避企业所得税纳税义务的，应按照企业所得税法第四十七条“企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整”的规定，重新定性该间接转让交易，确认为直接转让中国居民企业股权等财产。

▋合理商业目的判定

判断合理商业目的，应整体考虑与间接转让中国应税财产交易相关的所有安排，结合实际情况综合分析以下相关因素：

（一）境外企业股权主要价值是否直接或间接来自于中国应税财产；

（二）境外企业资产是否主要由直接或间接在中国境内的投资构成，或其取得的收入是否主要直接或间接来源于中国境内；

（三）境外企业及直接或间接持有中国应税财产的下属企业实际履行的功能和承担的风险是否能够证实企业架构具有经济实质；

（四）境外企业股东、业务模式及相关组织架构的存续时间；

（五）间接转让中国应税财产交易在境外应缴纳所得税情况；

（六）股权转让方间接投资、间接转让中国应税财产交易与直接投资、直接转让中国应税财产交易的可替代性；

（七）间接转让中国应税财产所得在中国可适用的税收协定或安排情况；

（八）其他相关因素。

应直接认定为不具有合理商业目的的情形：

（一） 境外企业股权75%以上价值直接或间接来自于中国应税财产；

（二） 间接转让中国应税财产交易发生前一年内任一时点，境外企业资产总额（不含现金）的90%以上直接或间接由在中国境内的投资构成，或间接转让中国应税财产交易发生前一年内，境外企业取得收入的90%以上直接或间接来源于中国境内；

（三）境外企业及直接或间接持有中国应税财产的下属企业虽在所在国家（地区）登记注册，以满足法律所要求的组织形式，但实际履行的功能及承担的风险有限，不足以证实其具有经济实质；

（四）间接转让中国应税财产交易在境外应缴所得税税负低于直接转让中国应税财产交易在中国的可能税负。

不需要重新定性的情形：

（一）非居民企业在公开市场买入并卖出同一上市境外企业股权取得间接转让中国应税财产所得；

（二）在非居民企业直接持有并转让中国应税财产的情况下，按照可适用的税收协定或安排的规定，该项财产转让所得在中国可以免予缴纳企业所得税。

应认定为具有合理商业目的的情形：

（一）交易双方的股权关系具有下列情形之一： 1. 股权转让方直接或间接拥有股权受让方80%以上的股权； 2. 股权受让方直接或间接拥有股权转让方80%以上的股权； 3. 股权转让方和股权受让方被同一方直接或间接拥有80%以上的股权。 境外企业股权50%以上（不含50%）价值直接或间接来自于中国境内不动产的，本条第（一）项第1、2、3目的持股比例应为100%。 上述间接拥有的股权按照持股链中各企业的持股比例乘积计算。

（二）本次间接转让交易后可能再次发生的间接转让交易相比在未发生本次间接转让交易情况下的相同或类似间接转让交易，其中国所得税负担不会减少。

（三）股权受让方全部以本企业或与其具有控股关系的企业的股权（不含上市企业股权）支付股权交易对价。

▋税务处理原则

应按以下顺序进行税务处理：

（一）对归属于境外企业及直接或间接持有中国应税财产的下属企业在中国境内所设机构、场所财产的数额（以下称间接转让机构、场所财产所得），应作为与所设机构、场所有实际联系的所得，按照企业所得税法第三条第二款规定征税；

（二）除适用本条第（一）项规定情形外，对归属于中国境内不动产的数额（以下称间接转让不动产所得），应作为来源于中国境内的不动产转让所得，按照企业所得税法第三条第三款规定征税；

（三）除适用本条第（一）项或第（二）项规定情形外，对归属于在中国居民企业的权益性投资资产的数额（以下称间接转让股权所得），应作为来源于中国境内的权益性投资资产转让所得，按照企业所得税法第三条第三款规定征税。

▋应税所得归属

如果一项间接转让中国应税财产交易因不具有合理商业目的而被调整定性为直接转让中国应税财产交易，则按照企业所得税法及其实施条例和7号公告规定，可以就间接转让中国应税财产所得征收企业所得税。

但如果被转让境外企业股权价值来源包括中国应税财产因素和非中国应税财产因素，则需按照合理方法将转让境外企业股权所得划分为归属于中国应税财产所得和归属于非中国应税财产所得，只需就归属于中国应税财产所得按照公告调整征税。

04分期付款情形

按照税务总局公告2023年第37号第七条第三款的规定，如果非居民企业采取分期收款方式取得应源泉扣缴所得税的同一项转让财产所得，其分期收取的款项可先视为收回以前投资财产的成本，待相关成本全部收回后，再计算并扣缴应扣缴税款。举例说明如下： 境外a企业为非居民企业，境内b企业和c企业均为居民企业，a企业和b企业各持有c企业50%股权，a企业投资取得c企业50%股权的成本为500万元人民币。2023年1月10日a企业以人民币1000万元人民币将该项股权一次转让给b企业，但按股权转让合同约定，b企业分别于2023年2月10日、2023年3月10日和2023年4月10日支付转让价款300万元、400万元和300万元。在本次交易中，b企业于2023年2月10日支付的300万元人民币价款可视为a企业收回500万元股权转让成本中的300万元；b企业于2023年3月10日支付的400万元人民币价款中的200万元为a企业收回500万元股权转让成本中的剩余200万元成本，其余200万元价款应作为股权转让收益计算扣缴税款，也就是说，境外a企业已于3月10日收回股权成本，其余200万元（700－500）应作为股权转让收益，需要适用10%的税率缴纳所得税20万元（200×10%），由b企业在实际支付时扣缴；b企业于2023年4月10日支付的300万元人民币价款全部作为股权转让收益，由b企业扣缴所得税30万元（300×10%）。

需要提醒的是，根据《国家税务总局 国家外汇管理局关于服务贸易等项目对外支付税务备案有关问题的补充公告》（国家税务总局 国家外汇管理局公告2023年第19号），备案人对同一笔合同需要多次对外支付的，仅需在首次付汇前办理税务备案。境内甲公司仅需在3月10日，首次给境外乙公司支付股权转让款时，向主管税务机关备案即可，后两次境外支付行为无需备案。

本文创作者

撰文：财子

排版：陈文

整理：大公tax

【第11篇】企业税务评级

纳税人也是分等级的，企业纳税情况好，就可以被评定为更高的纳税等级。而高等级的纳税人，可以在纳税方面获得更多的便利政策。

纳税人信用级别分几级？

纳税人信用级别分为五级。

原来纳税人的等级只有四级，在《国家税务总局关于纳税信用评价有关事项的公告》（国家税务总局公告2023年第8号）公布以后，纳税人的信用等级增加了一个m级，这样纳税人的等级就变成了a、b、m、c、d五级。

纳税人的信用等级，是按照年度评价指标进行评定的。具体来说，各个级别根据年度评价指标得分的情况来进行划分的，总分为100分，采用扣分制。其中：

a级是指年度评价得分大于等于90分的企业；

b级是指年度评价指标得分小于90分但是大于等于70分的企业；

m级则适用未发生《信用管理办法》第二十条所列失信行为的新设立企业和评价年度内无经营业务收入且年度评价指标得分70分以上的企业；

c级是指年度评价指标得分小于70分但是大于等于40分的企业；

d级是指年度评价指标得分小于40分的企业。

获得最高级别a级的企业和获得最低级别d级的企业，税务机关都会对外公开这些企业的名称，将会对企业的经营业务产生一定影响。

常见扣分有哪些？

1、未按规定期限缴纳已申报或批准延期申报的应纳税款（按次计算，每次扣5分）。

2、未按规定期限填报财务报表（按次计算，每次扣3分）。

3、未按规定期限纳税申报或未按规定期限代扣代缴户（按税种按次计算，每次扣5分）。

4、被评价年度内增值税连续3个月或者累计6个月同时零申报、负申报的（扣11分，不能评a）。

5、有非正常户记录的纳税人或非正常户直接责任人员注册登记或者负责经营的（直接判d级）。

需要注意的是评价年度内，纳税人经常性指标和非经常性指标信息齐全的，从100分起评；非经常性指标缺失的，从90分起评。

参考资料：《纳税信用管理办法（试行）》

【第12篇】企业税务缴纳风险

小微企业：违规享优惠，税务风险高

2023年03月03日 中国税务报 版次：07 作者：曲皓

企业所得税年度汇算清缴期已经开始，许多小型微利企业正在紧锣密鼓地开展相关纳税申报工作，并依法享受企业所得税减免优惠。笔者在实务工作中发现，部分小型微利企业因涉税风控不到位，出现减免企业所得税优惠政策适用不当的问题。

根据最新政策，小型微利企业在2023年1月1日—2023年12月31日期间，年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按12.5%计入应纳税所得额，按照20%的税率缴纳企业所得税；2023年1月1日—2024年12月31日期间，年应纳税所得额超过100万元，但不超过300万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按照20%的税率缴纳企业所得税。

风险点一：

谎报误报资产和人数

小型微利企业，指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元三个条件的企业。应纳税所得额、从业人数和资产总额任意一个指标超过规定标准的，都不得享受小型微利企业所得税减免优惠。

a电子商务公司2023年申报享受小型微利企业所得税减免优惠，但税务机关经过大数据比对发现，其年度申报的资产总额与系统测算的数据差距较大。经核查，a公司未按照全年季度平均值计算资产总额，只是对年初与年末资产进行了简单的平均计算，其申报年度资产总额4090万元，远低于实际资产总额13253万元，不符合小型微利企业条件，无法享受小型微利企业所得税减免优惠，最终补缴企业所得税税款4.32万元，同时补缴滞纳金。

风险点二：

蓄意隐瞒销售收入

收入是企业确认应纳税所得额的重要基础。根据税收征收管理法，企业应该如实向税务机关申报销售收入。也就是说，纳税人“暗度陈仓”，通过个人账户收款从事账外经营，或以受票方不需要发票为由少记销售收入等行为，都是涉税违法违规行为。从笔者日常征管经验来看，部分纳税人通过蓄意隐瞒收入，降低企业所得税应纳税所得额，进而违规享受小型微利企业所得税减免优惠，以此达到少缴税款的目的。

b餐饮公司在2023年度企业所得税申报时，确认应纳税所得额299.56万元，享受小型微利企业所得税减免优惠49.93万元。但是经过数据分析，税务人员关注到，2023年度b公司申报无票收入占总收入的比重仅为3.4%，远低于其他餐饮企业。税务人员在实地调取后台销售记录后发现，b公司确实存在少记销售收入的行为。最终，b公司不仅不能享受企业所得税优惠，而且要按照税法规定，补记销售收入，补缴相应的增值税及附加税费和企业所得税等税款100余万元。因其行为已经涉嫌偷税，b公司还受到了税务机关的处罚。

风险点三：

虚列成本费用

根据企业所得税法的规定，企业所得税税前扣除，应遵循真实性、相关性、合理性原则。在日常征管中，笔者发现，部分企业违反真实性、相关性原则，将取得的与生产经营无关的咨询费、业务推广费、会议费等不合规发票，作为扣除凭证，将相应费用在企业所得税税前扣除；或者将业务招待费、佣金手续费、广告宣传费等项目支出混淆，未按照税法规定进行纳税调整，从而减少企业所得税应纳税所得额。

c机电公司享受小型微利企业所得税减免优惠。但税务机关经过大数据分析发现，c机电公司在持续经营期间，销售费用增长幅度远超过其营业收入增长幅度，且近两年的应纳税所得额均低于300万元，很可能存在多列支费用以降低应纳税所得额，违规享受小型微利企业所得税减免优惠的风险。经过约谈，公司法定代表人承认，为降低税负，企业盲听抖音等平台上“税筹专家”的意见，违规取得代开的市场推广费发票，并将相应费用作为销售费用，在企业所得税税前扣除。最终，c机电公司补缴企业所得税79.01万元，并缴纳滞纳金20.34万元。

风险点四：

违规叠加享受优惠

一些企业可以享受的税收支持政策涵盖税种多，体现出系统集成的政策叠加效应。笔者发现，部分企业会通过利用税收优惠的叠加效应，违规享受小型微利企业所得税减免优惠。

以研发型小型微利企业为例，企业开展研发活动，可以适用研发费用加计扣除政策。同时，享受研发费用加计扣除政策后，企业的应纳税所得额随之减少，符合享受小型微利企业所得税减免优惠政策的条件，进而叠加享受了企业所得税减免政策。如果企业在研发费用归集上存在问题，超标准进行加计扣除，很可能造成应纳税所得额不合理降低，进而导致企业违规享受小型微利企业所得税减免优惠。

d物流科技公司2023年度利润总额为318.72万元，自行填报的研发费用加计扣除额为236.05万元，计算得出的应纳税所得额为82.67万元，享受小型微利企业所得税减免优惠18.6万元。后经过税务机关核实，d公司所从事的活动并非研发活动，不能适用研发费用加计扣除政策，应纳税所得额须调增318.72万元。纳税调整后，企业应纳税所得额超过300万元，不满足小型微利企业条件，无法享受小型微利企业所得税减免优惠，应补缴企业所得税税款并缴纳相应滞纳金。

[作者单位：国家税务总局中国（福建）自由贸易试验区厦门片区税务局]

【第13篇】电子税务局企业ca登录密码

直接用电脑在网页搜索“国家税务总局北京市电子税务局”进入官网，点击“登录”按钮，点击“企业业务办理”，选择使用电子执照登录（也可以选择ca登录方式用北京法人一证通登录，或者选择账号登录方式输入账号密码登录，也可以选择移动端扫码登录方式用电子税务局（移动端）app扫码登录），用下载了电子营业执照的微信或者支付宝扫一扫，进入下一个界面进行身份验证，选择手机验证码验证方式进行登录（也可以选择密码验证方式进行登录，需要设置一下密码），选择对应的身份，输入图片验证码，获取并填写手机验证码，点击验证进入电子税务局，就可以在电子税务局正常办理业务了。

【第14篇】企业税务登记证查询

大家都比较关心一些问题，今天给大家简单聊聊：诸如税务局到底是怎样查企业的？具体在稽查企业的过程中会查哪些东西？企业应该如何规避被税务稽查的风险？

目前，大数据已经比较深入地运用到了税务稽查之中。通过信息共享和税收大数据，税务局可以轻而易举地发现企业的很多涉税疑点。

国税总局：解聘补偿金按规定缴个税

一般情况下，税务局确定稽查对象，一般有这么几种途径：

1、内部推送：风控人员通过税收大数据、智慧稽查等系统，发现企业有涉税异常，就会将相关信息推送给稽查部门，进行进一步核查和处理。

2、检举举报：检举举报企业有涉税问题的途径有很多，我们也听说过不少企业内部员工，或外部竞争对手举报企业涉嫌偷逃税并最终被查实的消息。

3、任务安排：每年税务机关都有年度的稽查重点和具体工作安排，尤其是一些重点企业、重点行业、重点行为会专项检查。

4、自选抽查：税务局会根据一定的比例进行企业抽查，其中税收风险等级高的、过去有涉税违法行为的，纳税申报经常异常的，纳税信用等级差的等被抽查的概率更大。

确定稽查对象之后，税务局具体怎么查企业呢？

税务稽查人员在进行税务检查的时候拥有查账权、询问权、调查权等权利，而企业及相关负责人有义务进行配合。

是否较好地配合税务机关调查，后续会影响处罚力度。所以，我们建议企业如果遇到税务检查，在享受企业应有的权利同时，也要好好配合税务机关。

如果企业确实有违法行为，面对稽查人员，一味地用“我不知道”“资料丢了”等借口逃避，只会让后果更严重。

我们建议大家在面对税务稽查的时候，最好先自查原因，如果确实有违法行为，积极配合提供资料和说明，力求将损失降到最低。

具体到税务稽查业务流程而言，整个稽查过程大概如下图所示：

作为企业，在运营中应规避涉税风险，我们在这里同时给大家总结了一些“高风险”涉税违法行为，企业别踩雷：

1、公司存在未开票收入，但不如实申报、交税。

长期未开票收入不申报，且金额较大的话，税务局将同地区、同行业经营情况一对比分析，就知道你存在问题了。

2、任性调增、调减成本费用。

人为的手段调整利润，很难将整个链条都处理得完美。一旦被查，损失会更大。

3、大量白条入账，或将个人消费等与公司经营无关的费用入账。

基本每年都会有不少企业因为这个原因被查被罚的。尤其有的企业还做得特别假，想让税务局不查你都难。

4、工资个税动手脚。

当下个税申报系统不断完善，冒用别人信息虚列工资、拆分工资、编造虚假工资信息等，这些手段都行不通了。

5、其他诸如账实不一致，申报异常（不申报、漏申报等）、频繁公转私、不按规定交社保等问题，我们之前讲过多次，大家也需要避免。

【第15篇】新转让定价税制下的企业税务风险及防范对策

浅谈埃塞俄比亚税务风险防范对策及税务筹划

税海之星2022-10-03 00:04发表于北京

以下文章来源于埃塞财税大讲堂 ，作者不羁的牛儿

埃塞财税大讲堂.

本人历经埃塞十余次税务审计,常驻非洲多个国别，熟悉国内、国际工程财税管理，积累了丰富的实操经验。本号的目的在于普及埃塞及其他国别国际工程财务、税务、资金、外汇等知识，发布最新资讯，专注于税务风险规避、税务实操和纳税筹划。

【摘要】：本文以埃塞俄比亚国别为例，以埃塞涉税相关的法律法规为基础，结合在该国别税务工作的经验，重点阐述了埃塞的税务风险和应对措施。考虑埃塞苛刻的税收征管环境，首先，税务风险的防范、规避尤为重要。其次，企业才考虑税务筹划。唯有如此，才能降低税务成本，提高企业的经营管理水平和经济效益。

【关键词】:埃塞俄比亚，税务风险，税务筹划，应对，注意事项

一、研究背景

埃塞俄比亚是非洲东北部的内陆国家，位于非洲之角的中心，是众多国际组织的成员，出台了许多优惠政策吸引外国投资。埃塞俄比亚是非洲第二大人口国，拥有丰富的水资源、矿藏资源，廉价的劳动力，吸引着许多外资企业纷纷到埃塞开展投资、贸易和承包业务。埃塞俄比亚经济保持快速增长，是非洲最具经济活力的国家之一。据世界银行统计，新冠肺炎疫情爆发前的14年间，埃塞俄比亚经济保持高速增长，年均增长率近10%，长期位居全球经济增长最快的10个国家之列。2023年gdp达到1,112.7亿美元。中埃两国关系稳定健康发展，政治互信，中国已成为埃塞最大的贸易伙伴，最大工程承包商和最主要投资来源国。

然而，埃塞外汇短缺、电力供应不稳定、信贷渠道不足、原材料供应链薄弱、熟练劳动力短缺、贸易物流低效、出口疲弱、债务高企、间歇性的地区冲突阻碍了经济发展。近年来受新冠疫情、蝗灾、提格雷内战和恶劣的营商环境影响，更是导致埃塞经济衰退，gdp增速放缓。埃塞政府对双边银行主权违约，迫切需要增加财政收入，外资企业，尤其是中资企业成为了埃塞政府征收税款的重点对象，税务稽查、税务审计重复、频繁。为了调提高征管水平，埃塞收入部更是通过升级电子化征管系统，加大对税务人员的培训，加强国际间反避税合作等一系列手段来提高财政收入。根据世界银行发布的《2020 年营商环境报告》，埃塞营商环境便利度在 190 个国家和地区中排名第 159 名。因此，“走出去”企业对埃塞税务风险的防范、规避必须引起足够的重视。本文通过简述埃塞税制、税收概况、税务风险及应对、税务筹划，以给“走出去”企业借鉴和思考。

二、埃塞税制简介

埃塞实行联邦政府和各州政府分税制度，各州将按一定比例的税收上缴联邦政府，联邦政府根据各地区人口、经济状况及上缴税收情况向各州拨款。埃塞收入部是税收主管部门。埃塞税收法律体系由公告（proclamation）、条例（regulation）和指令（directive）构成。与税收有关的法律法规主要为《联邦所得税公告》（979/2016号）、《税收征管公告》（983/2016号）、《增值税公告》（285/2002号）和（609/2008号）、《消费税公告》（1186/2020号）、《营业税公告》（308/2002号）、《关税公告》（859/2014号）、《关税修正公告》（1160/2019号）等以及上述公告的各种修正公告，条例和指令。其中《税收征管公告》是埃塞首次对税收征管制度进行的统一立法。

埃塞主要税种包括：企业所得税、预提税、个人所得税、增值税、消费税、关税和进口货物附加税、印花税等。

三、埃塞税收增长概况、税务风险及应对

（一）埃塞gpd增长率与税收收入增长率对比

根据世界银行统计的数据，从上图可见，从2004年到2023年，埃塞gdp基本每年维持在10%左右的增长，从2023年之后，gdp逐年下降。总的来说，从2004年到2023年，gdp的平均增速为9.8%。

根据世界银行统计的数据，从上图可见，从2004年到2023年，埃塞税收收入增长是不均衡的，但基本上每年都高于gdp的增长，从2004年到2023年税收平均增速为22.9%，远高于gdp的平均增速。况且，受新冠疫情、提格雷内战和蝗灾的影响，从2023年到2023年gdp增速下降，税收收入却增长，并且平均增速是gdp的3倍以上，这明显不合理，也从侧面印证了埃塞税收征管环境的严苛性。

三、税务风险及应对

埃塞税务审计、税务稽查频繁、重复，除了收入部主管分局对企业进行常规年度审计（主要是企业所得税、增值税和预提税）、专项审计（单个税种或纳税事项的审计）、关税审计外，还有州税务分局对个人所得税、社保的审计以及收入总部对纳税人的稽查或审计。为论述方便，下文将收入部主管分局或收入总部统称为收入部。如此苛刻的税收征管环境，导致许多企业被补交税款、罚金和利息，甚至企业负责人被追究刑事责任，有的企业甚至被迫撤离、关停，给企业的经营和声誉造成了严重的损失。因此，“走出去”企业务必要防范、规避税务风险。在埃塞税务审计、稽查中，收入部经常关注的审计事项或风险点，具体如下：

（一）epc合同拆分的税务风险及应对

epc（engineer、procurement、construction）合同拆分是税务筹划中经常使用的方式。epc拆分的操作模式一般是签约方或签约方设立的离岸公司负责跟业主签订设备的采购合同，签约方在东道国设立的驻外机构，如项目部、分公司、子公司、项目办公室等跟业主方签订施工合同。《联邦所得税公告》（979/2016号）第八部分78条“收入分拆”和80条“反避税条款”里已经明确了合同拆分是避税的行为。实务中，许多中资企业进行合同拆分后，被收入部补缴巨额税款、罚金和利息。

税务稽查或审计中，收入部经常给业主写函调查纳税人的合同、收入情况，出于审慎原则考虑，笔者不建议企业轻易进行epc合同的拆分，确实要进行epc合同的拆分的，应满足以下条件：一是首先满足融资需求，epc合同的拆分不影响企业或业主的融资；二是当埃塞的企业所得税率（30%）高于中国企业所得税率（25%）；或埃塞针对采购和设计部分扣除的预提税率除以埃塞所得税率后得出的利润率低于项目实际利润率；三是业主方同意epc合同的拆分，而且合同、发票、结算账单、资金支付都要分开；四是当地c部分的签约主体必须与母公司或关联方没有明显或重大的关联关系，至少从字面上识别不出来。

（二）关联交易和转让定价的风险及应对

企业在埃塞执行项目，一般是签约方或签约方设立的离岸公司出口设备物资到埃塞，驻外机构以自己或业主名义进口设备物资，此项交易构成关联交易。同时，针对埃塞政府或国企主导的电力、铁路、公路、供水等项目，驻外机构进口永久性设备物资是免税的。企业为了降低税务成本或跟业主结算的需要，将进口设备物资的货值等于甚至高于跟业主签订的主合同的boq清单的价格，此举构成转让定价。根据《联邦所得税公告》（979/2016号）第八部分78条“转让定价”，可对转让定价按公平交易原则进行调整。实务中，企业经常被收入部按照进口货值乘以10%到30%的利润率进行纳税调增，从而加重了企业的税负。

企业一定要准备翔实的工程量清单项目预计成本表、预计收入表、发票、合同等资料，积极举证、据理力争。同时，向收入部说明采购部分母公司或关联方是提供了技术、管理等支持服务的，有一部分利润是离岸创造的，以尽可能降低采购部分所核定的利润率，力争将纳税调增的影响降到最低，以降低税务成本。

（三）取得不合规发票的风险及应对

企业取得不合规的发票主要有以下几种：一是取得的发票不满足收入部的规定，如公司名称、纳税人识别号错误，存在漏写、简写、错写的情况；或发票、附件不齐全的。二是取得对方开具的虚假的发票，埃塞虚假发票分为两类：一类是企业用未经注册的税控机开具的虚假发票，另一类是企业开具的没有交易支撑的虚假发票，三是虽然对方开具了真实的增值税发票，但对方的没有进行增值税的申报。值得注意的是，埃塞虚开发票的现象非常严重，收入部每年都会定期在官网上公布虚开发票或未报税的企业名单，每次都高达几百家。四是对方年度营业额超过了100万比尔，按照规定应开具增值税发票，但对方仍然开具营业税发票。五是由于业务人员的疏忽或懈怠，取得的增值税发票超过了时效，即按照埃塞历法，当月取得的增值税发票在下月底前必须申报抵扣，但发票已过期，或在企业所得税汇算清缴前未能提供发票记账。上述五种情形将导致企业被纳税调增，同时已经抵扣的增值税将无法抵扣或退税。

因此，企业采取以下措施进行应对：一是应尽量取得用税控机开具的增值税发票，并严格按照收入部的规定逐笔审核。二是建立可靠的供应商、分包商名录，分包商、供应商必须在当地注册，企业应尽量避免跟挂靠其他企业的分包商

、供应商或个人合作。基于品牌、市场营销、项目执行的需要，集团内的成员企业或集团外供应商、分包商不得不以企业名义提供商品或服务的，企业应跟对方约定要求其提供等同于合同金额的发票，单独建立发票台账，并对其提供的发票等原始凭证进行编号。三是随时留意收入部官网发布的开具虚假发票或未报税的企业名单，如对发票真伪有异议的，应及时跟收入部沟通确认真伪。同时，企业应跟收入部建立沟通和合作机制，每月向其递交增值税申报明细表，确认发票真伪以及对方是否报税。四是在合同中约定“若对方提供虚假或不合规的发票导致企业被收入部征收税款、罚金和利息的，对方必须赔偿企业全部损失，企业保留解除合同或提起诉讼的权利”。五是必须要求对方提供最新的完税证明、纳税申报表（按月或按季提供）、更新过的营业执照、商业注册证、房屋或车辆的产权证明（如租赁房屋或车辆）、经办人和法人的id、电话号码、办公地址、经营地址，重大交易应拍照，以防止对方提供虚假的发票。

（四）外文账基础资料不完整或缺失的风险及应对

企业在税务审计或稽查中，有时候会遇到发票、结算单、预提税收据、预扣增值税收据、清关单据、缴税收据（增值税、企业所得税、关税、社保、个人所得税）等凭证资料缺失，甚至出现收入部审计人员故意丢弃企业的凭证资料的情况。资料缺失会产生以下风险：一是已经计入外文账的成本、费用会被收入部纳税调增，同时已经抵扣的增值税将无法抵扣或退税；二是若epc合同拆分被收入部否定，设备物资的清关单据应该计入外文账，清关单据的缺失会导致企业被补交增值税款、企业所得税款、罚金和利息。三是海关经常对企业进口时已缴纳的关税、增值税、预提税和附加税进行稽查，会要求企业提供已纳税的证明。清关单据，尤其是缴税收据的缺失将使企业无法证明已纳税从而使企业承担重复缴税、罚金和利息的风险。四是若缴纳个人所得税、社保、企业所得税、增值税的单据丢失，事务所出具的审计报告显示有欠税，企业在进行年度所得税汇算清缴时面临补交税款、罚金和利息的风险。

因此，企业应制定《会计档案管理办法》并严格执行。当企业被收入部审计时，企业一定要跟收入部做好交接，要详细记录交接的凭证编号、凭证数量和名称。重要的单据，如跟业主、分包商结算单、清关单据、合同、预提税收据、预扣增值税收据等必须登记台账、扫描、复印，财务部保留一份原件、一份复印件，相关部门再保留一份原件（如有）、复印件。如果出现单据原件丢失的情况，跟警察局备案并出具丢失证明。

（五）无法或不能及时取得完税证明的风险及应对

企业无法或不能及时取得完税证明会影响设备物资清关、投标、营业执照年检、设备、车辆过户、工作许可、id更新等，给企业经营造成损失。

因此，企业必须依法合规申报纳税，积极应对税务审计、稽查，履行纳税义务，及时更新完税证明。

（六）汇率风险及应对

埃塞俄比亚比尔为埃塞的法定货币。埃塞实行外汇管制，是不自由的浮动汇率。美元对比尔的汇率，从2007年1月1日1:8.77到2023年6月30日1:52.15，比尔累计贬值494%。为了促进出口，在世界银行和国际货币基金组织推动下，2023年10月份比尔大幅度贬值15%,全年贬值超过22%。2023年比尔大幅度贬值23%，2023年比尔大幅度贬值24%。埃塞目前对双边银行主权违约，外汇匮乏。比尔贬值和外汇匮乏带来以下税务风险：一是若企业增值税退税滞后，由于退税款是比尔，企业面临比尔贬值、甚至无法消化而滞留埃塞的风险。二是根据《联邦所得税公告》（979/2016号）第七部分第二章77条“货币转换”，比尔贬值会产生汇兑收益从而加重企业的所得税税负。三是埃塞一些项目，如公路、机场项目，业主在招标时就锁定了外币对比尔的汇率，由于比尔贬值，企业不仅要按照账单批复日外币对比尔的汇率补交增值税、企业所得税，还要缴纳罚金和利息，给企业带来巨大的损失。

因此，面对比尔贬值的风险，一是企业必须及时进行增值税退税，或在税务审计时用增值税退税款抵消补交的企业所得税款、罚金和利息。二是加强应收账款的催收，对已完工、停工的项目，成立应收账款清理小组，建立奖惩机制，收回长期挂账的应收账款，减少汇兑收益，降低所得税税负。三是出于审慎原则考虑，企业尽量避免承接此类业务，除非企业测算后，项目的利润能涵盖这部分税务损失。

（七）处置车辆、工程机械的风险及应对

企业处置车辆、工程机械等固定资产时，由于处置时需要取得收入部开具的完税证明，在开具完税证明前，收入部需要交通局（负责车辆）和建设工程监管局（负责工程机械）进行评估，评估价格一般远远大于合同价格，从而加重企业和买方的税负。因此，企业在销售车辆和工程机械时，在合同里约定因评估价格与合同价格的差额而发生的企业所得税、增值税、预提税、印花税等税费全部由买方负担。

（八）临时进口商品的风险及应对

基于业务推广、科技转让、旅游和文化交流、建筑施工、咨询服务的需要，企业往往进口商品，到期后再出口。注意的是，配件和消耗品不允许临时进口。企业即使按规定的期限将临时进口的商品出口，仍然按照规定的折旧率计提折旧并缴纳关税，除此之外，还要支付运费、清关服务费等。实务中，临时进口商品发生严重损毁、丢失、偷盗的，或到期后没有出口的，或转让的，海关仍然要求企业按照最新汇率补交全额关税、增值税、附加税、预提税、罚金和利息。

因此，如果企业长期扎根埃塞，建议企业不要临时进口，直接缴纳关税、增值税（可抵扣或退税）、附加税、预提税（可抵扣或退税）后，永久性进口。如果商品金额确实很大且通用性很低，很难或无法在埃塞获得，企业一定要建立临时进口商品的台账，保管好所有资料，按照项目协议，到期之前一定取得业主支持函，向海关申请延期；或在取得业主和海关批准后转到下一个项目（如有）。否则，企业必须及时出口，如果商品出现破损的，一定要进行适当修复一下以应付海关检查。

（九）聘用税务代理或会计师事务所的风险

企业在境外开展投资、总承包、贸易业务，一般聘用会计师事务所、税务代理或当地人负责外文账的记账、审计（仅适用有审计资格的会计师事务所）、纳税申报、税务咨询、甚至应对税务稽查等。由于税务代理、会计师事务所派驻的会计或审计人员素质参差不齐，企业跟对方合作之前，一定要做好尽职调查，并对其派驻的人员进行面试。实务中，笔者发现对方人员经常出错，如账务处理错误，报税漏报、错报，账实不符，账表不符等。企业若不仔细审核，势必会给企业造成损失。

因此，企业财务人员必须勤勉尽责，必须对对方完成的工作成果进行复核，其工作成果包括但不限于记账凭证、财务报表、纳税申报表、审计报告等。除此之外，企业可在合同中约定，若因对方人员账务处理错误、漏报、错报等原因导致企业补交税款、罚金、利息的，对方应赔偿企业的全部损失。

（十）其他常见的税务审计事项的税务风险及应对

1.“甲供材”的税务风险及应对

“甲供材”属于视同销售业务，甲方应给乙方开具销售材料的增值税发票，乙方应按照已完成的全部工作量进行结算并给甲方开具提供建筑服务的增值税发票。实务中，甲方不给乙方开具销售材料的增值税发票，乙方按照扣除所用材料后的净额给甲方开具增值税发票是错误的税务处理。虽然对于甲乙双方来说，上述两种处理方式并不会导致甲乙双方应交增值税和企业所得税的金额有差异，但是税务审计的滞后性以及税务申报的时效性、合规性决定了甲乙双方都要补交增值税、企业所得税、罚金和利息。

2.“三流不一致”的税务风险及应对

企业必须保持合同、发票、资金三流一致，如果不一致，企业会被纳税调增，补交企业所得税、罚金和利息。实务中，企业经常跟其他企业或个人合作，其他企业或个人由于没有注册或没有资质，挂靠别的企业，企业跟挂靠企业签订合同并取得发票，但付款给其他企业或个人的，企业会被纳税调增。所以企业一定要严禁此类行为，找有实力的企业合作，建立可靠的供应商、分包商名录，收款方必须跟合同、发票都保持一致，以免给企业造成损失。

3.分包、租赁结算不及时的税务风险及应对

企业分包工程、租赁设备或车辆的，应及时结算，尤其是不能跨年结算。年底前，企业必须完成跟分包商、出租方的结算并开具完发票，否则企业在下一年取得的增值税发票不能在当年税前列支。

4.存货的税务风险及应对

企业应用加权平均法计算存货成本，并建立存货台账，做好入库、出库和盘点工作。实务中，企业开展承包业务，为了节省人力成本，不配备存货会计，财务人员图省事，没建立外文账的存货台账，结果，企业在年底采购的材料，被纳税调增，补交企业所得税、罚金和利息。

企业应注意的事项还很多，如建筑施工企业应按照完工百分比核算收入、成本，确认的收入不能低于企业跟业主结算的金额；企业跟业主跨年结算，但归属期间属于当年的，收入部参照权责发生制原则也会将其计入当年的结算额。除此之外，总部管理费、总部垫资、企业之间借款、机票等，企业也要采取相应的对策。

四、埃塞税务管理的举措

鉴于上述税务风险， 企业应加强税务管理，采取以下措施积极应对。

（一）持续收集埃塞的税收法规，加大财税的培训力度

考虑到埃塞严苛的税收征管环境，企业需持续收集税收公告、条例和指令，并及时组织学习，由于税务指令是用阿姆哈拉语编写，企业一定找有实力的翻译公司合作，保证翻译准确。企业应定期组织财务人员、商务人员、设备物资采购人员和主要负责人参加税务培训。企业应经常跟埃塞中国商会的会员单位沟通，交流财税心得。对于一些重大、共性的问题，埃塞中国商会可成立财税小组，组织专人对接埃塞收入部、海关、埃塞财政部、埃塞投资局等部门推动解决。

（二）编写国别税收指南、税务筹划报告，制定税务管理办法

企业除了遵循集团公司、本公司制定的税务管理制度、办法外，应结合埃塞实际，制定详细的适应埃塞的税务管理办法并严格执行。尤其是集团内几个成员企业共用一个税号的，企业应约定税务牵头方、责任分担、风险处置、争议解决办法、费用分摊、税款分配、考核奖惩等机制。同时，企业应编写国别税收指南并持续更新，国别税收指南应对埃塞外汇制度、税收体系、税种、常见的税务风险及如何防范、税务筹划等进行具体阐述。企业进行投融资运作、组织架构设计、商务洽谈、合同签订评审、资金管理等应要求财务人员参与、评审。在项目开工前，企业必须编写完成项目的税务筹划报告，测算项目的税负，将税务执行纳入绩效考核并严格执行。

（三）坚决抵制税务腐败，依法申诉

实务中，许多中资企业低估了埃塞的税务风险，税务工作做的不到位，甚至开具虚假发票冲抵成本，被收入部补征巨额税款、罚金和利息，甚至企业负责人被限制出境、追究刑事责任。本着降低税务成本和业绩考核的需要，许多中资企业选择跟税务人员公关和解。企业看似当时降低了税负，实际上由于收入部经常对外资企业抽查审计和专项审计，企业遭遇频繁、重复审计，还会被翻旧账，企业要么继续公关，要么补交税款、罚金和利息。企业无论选择公关还是交税，实际上税负都没有降低。而且，税务审计人员的“胃口”越来越大，滥用、曲解税法、任意执法的现象越来越普遍，甚至对中资企业恐吓、敲诈勒索，中资企业成为了税务人员眼中的“香饽饽”。面对巨额处罚，企业首先自身要做到税务合规遵从，严禁开具虚假发票冲抵成本，坚决抵制税务腐败，有确切证据的，要敢于向收入部和警察局举报。其次，聘请专业的律师和税务代理向收入部提起税务复核、申诉，失败后，继续向法院逐级上诉。同时，根据《中埃税收协定》，通过国内主管税务局向国家税务总局发起相互协商程序。

三、埃塞税务筹划

在防范税务风险的前提下，企业可适当进行税务筹划，具体如下：

（一）充分利用埃塞的税收优惠政策

充分利用、争取税收优惠政策可以降低企业的税负，提高企业的经济效益。企业可利用税收公告、条例、指令中针对企业所得税、增值税、预提税、个人所得税、社保、关税的免税或优惠条款，积极开展税务筹划。如利用个人所得税针对交通补贴、每日津贴、艰苦补助的优惠条款；利用增值税出租不动产、动产的免税条款；利用《中埃税收协定》中针对常设机构、营业利润、利息（7%）、股息（5%）、消除双重征税的条款；利用投资法中针对资本性货物以及配件的免税条款以及投资目录项目中免予缴纳所得税的条款；利用新冠疫情期间财政部发布的税收优惠政策等。

（二）汇回利润和股息的纳税筹划

根据《联邦所得税公告》（979/2016号）第五部分附表d第55条“埃塞居民纳税人和非居民纳税人在埃塞通过常设机构分别取得的股息，税率都是10%”，第61条“一个实体的未分配利润未用于再投资的，按照未分配利润金额的10%纳税”，第62条“非居民纳税人通过埃塞的常设机构开展业务汇回利润的，按照汇回利润金额的10%纳税”。《中埃税收协定》第十条第一款“缔约国一方居民公司支付给缔约国另一方居民的股息，可以在缔约国另一方征税”，《中埃税收协定》第十条第五款“作为缔约国一方居民的公司从缔约国另一方取得利润或所得, 该缔约国另一方不得对该公司支付的股息征税，也不得对该公司的未分配利润征税，即使支付的股息或未分配利润全部或部分是发生于缔约国另一方的利润或所得。但是，支付给缔约国另一方居民的股息或者据以支付股息的股份与设在缔约国另一方的常设机构或固定基地有实际联系的除外”。

因此，非居民企业在埃塞的常设机构针对未分配利润是不涉及预提税的。如果有利润汇回的，是要缴纳预提税的，适用《中埃塞税收协定》的优惠税率5%。实务中，需要向收入部提供《中国税收居民身份证明》。

非居民企业在埃塞设置的子公司，如果未将未分配利润用于再投资的以及分派股息的是要缴纳预提税的，适用《中埃塞税收协定》的优惠税率5%。实务中，企业根据会计师事务所出具的审计报告和股东的决议将未分配利润转增资本，并在工业和贸易部变更营业执照的，可不用缴纳股息预提税。企业也需要向收入部提供《中国税收居民身份证明》。

（三）设计费、技术服务费的纳税筹划

根据《联邦所得税公告》（979/2016号）第五部分附表d第55条 “非居民纳税人（未在埃塞构成常设机构）来源于埃塞的利息、股息、特许权使用费、管理费、技术服务费、保险费，其中管理费、技术服务费的税率是15%。”因此，非居民纳税人（未在埃塞构成常设机构）在缴纳15%预提税和15%反向增值税（可退税或抵扣）后，提供收入部认可的协议、发票和其他支撑材料，公证认证后，可将一定金额的设计费、技术服务费、咨询费（一般不超过主合同金额的5%）计入外文账成本。根据《中埃税收协定》和财政部发布的指南，非居民纳税人（未在埃塞构成常设机构）可争取向财政部申请免除预提税。

五、结语

本文以埃塞国别为例，重点阐述了埃塞的税务风险及应对、税务筹划的措施。笔者认为“走出去”企业要在埃塞长期经营，必须要认识到合规遵从的重要性。企业只有深耕、扎根埃塞市场，持续收集并深入研究埃塞的税务公告、条例、指南，及时更新、宣贯相应的税务管理办法、制度、国别税收指南，加强财税人员的配备，加大财税培训力度，加强跟会计师事务所、收入部和其他企业的沟通交流，充分发挥埃塞中国商会的引领、协调、指导作用，坚决抵制税务腐败，按照收入部规定的程序提起税务复核、申诉、上诉，才能防范、规避税务风险，才能开展税务筹划，提高企业的经济效益。

本文已发表在电力工程财务与审计 2023年第3期，限于论文篇幅限制，本文是未删减版。