费用凭证税前扣除的具体要求（15个范本）

【导语】本文根据实用程度整理了15篇优质的税前扣除税务知识相关知识范本，便于您一一对比，找到符合自己需求的范本。以下是费用凭证税前扣除的具体要求范本，希望您能喜欢。

【第1篇】费用凭证税前扣除的具体要求

企业实际发生费用未及时取得有效凭证该如何税前扣除？

企业当年实际发生费用未及时取得有效凭证，其费用是否可以在企业所得税税前扣除?

解答：

《企业所得税法实施条例》第九条、第二十八条规定：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。

一、预缴季度所得税时可以按照暂估金额扣除

《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2023年第34号）第六条：企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

二、可以在费用发生年度税前扣除的

根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2023年第28号，以下简称28号公告）第六条规定，企业应在当年度企业所得税法规定的汇算清缴期结束前取得税前扣除凭证。

企业所得税法规定的汇算清缴期结束日期，是指次年的5月31日。

因此，需要在税前扣除的有效凭证，或者税前扣除需要有效凭证，企业只要在次年的5月31日前取得都是可以的。

28号第十三条规定：企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证的，若支出真实且已实际发生，应当在当年度汇算清缴期结束前，要求对方补开、换开发票、其他外部凭证。补开、换开后的发票、其他外部凭证符合规定的，可以作为税前扣除凭证。

如果满足28号规定的，虽然没有取得有效凭证的也可以税前扣除，28号公告第十四条规定，企业在补开、换开发票、其他外部凭证过程中，因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，可凭以下资料证实支出真实性后，其支出允许税前扣除：

（一）无法补开、换开发票、其他外部凭证原因的证明资料（包括工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等证明资料）；

（二）相关业务活动的合同或者协议；

（三）采用非现金方式支付的付款凭证；

（四）货物运输的证明资料；

（五）货物入库、出库内部凭证；

（六）企业会计核算记录以及其他资料。

前款第一项至第三项为必备资料。

三、应该追补扣除的

《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2023年第15号）第六条规定，根据税收征管法的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。

28号公告第十七条也有类似的规定。

因此，如果企业在汇算清缴前没有取得发票，而依照税法规定做了纳税调整的，后期补充取得有效凭证的，可以依照上述规定在5年内进行追补扣除。

【第2篇】职工医疗费用税前扣除

新型冠状病毒改成乙类乙管以后，这就意味着跟感冒一样，是一种普通的病毒。但是感冒我们也可能住院啊，何况得了新型冠状病毒这种病呢，住院的概率还是不小的。这一期，我们专门讲讲个人所得税大病医疗支出个人所得税是怎么扣除的。

一、大病医疗支出个人所得税基本政策规定

是指在一个纳税年度内，纳税人发生的与基本医保相关的医药费用支出，扣除医保报销后，个人负担累计超过 15000 元的部分。这个15000元是指医保目录范围内的自付部分。大家一定要注意，不是医保，目录范围以内的药，即使超过15000元，也是不能扣除的。这就可能涉及到，有些人让医院开医保范围之外的药品，增加医药费支付金额。这样税务机关是不认可的，不能扣除的。

纳税人在办理年度汇算清缴时，在 80000 元限额内据实扣除。这个也要注重，超过80000元，是不能扣除的了。

二、怎么扣除？

1.纳税人发生的医药费用支出可以选择由本人或者其配偶扣除。配有如果收入较高，是可以选择配偶扣除的。

2.未成年子女发生的医药费用支出可以选择由其父母一方扣除。重点是未成年子女，很多成年子女上大学了，虽然不能经济独立，但也不能由父母扣除。

3.纳税人及其配偶、未成年子女发生的医药费用支出，分别计算扣除额。

我们举例说明更直观：

某家庭，父亲两个孩子大病医疗支出各5万元，由父亲一方专项附加扣除，按照分别计算扣除的规定，每个孩子可以扣除的标准是3.5万元。也就是合计扣除7万元。

三、个人自行申报时注意的事项

个人在手机app操作时，应当填报患者姓名、身份证件类型及号码、与纳税人关系、与基本医保相关的医药费用总金额、医保目录范围内个人负担的自付金额等信息。

四、需要留存备查的相关资料

大病患者医药服务收费及医保报销相关票据原件或复印件，或者医疗保障部门出具的纳税年度医药费用清单等资料。

最后，希望大家都不要生病啊！

【第3篇】摊位费用允许税前扣除

中道财税：房地产建筑业财税问题解决专家

<原创>作者：邹文芝

房地产开发公司为了对外宣传、展示，增加客户体验度，一般会建设售楼部、样板间等营销设施，给客户感官视觉上造成冲击，加大成交力度，实现快速去化，加快销售速度，快速回笼资金，提高资金使用效率，节约资金成本与销售成本，提高项目开发收益。

营销设施的建造有多种方式，有在外租赁临时售楼部或接待处，有在项目红线外建设临时售楼部、样板间，销售完毕移交政府或拆除，也有在项目内，建筑物外建设售楼部，使用完毕进行拆除，有使用公共配套，如会所、物业中心等进项装修作为售楼部使用，完成后转固定资产或移交业主委员会，也有在销售房源内进行装修，使用后将来将装修打折随开发产品一并销售的。

今天着重讨论在项目内建设售楼部、样板间的税务处理。

1、在小区内建筑物外临时建造的售楼部

此种临时性设施属于项目规划外建筑物，办不了证件，将来也无法对外销售，使用完后还应进行拆除。从政策的规定看，开发间接费的性质主要体现在项目开始前和建造过程中直接组织和管理而发生的各项费用，不包含项目开发后期的销售过程中发生的各项费用。在项目内主体外建设售楼部，其发生的主体建设费用、装修费用、样板间装修，一般金额较大，会计核算时计入开发间接费--营销设施建造费。

企业所得税扣除

根据国税发2009 31号文件规定，开发间接费，指企业为直接组织和管理开发项目所发生的，且不能将其归属于特定成本对象的成本费用性支出。主要包括管理人员工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、工程管理费、周转房摊销以及项目营销设施建造费等。因此，在项目内、主体外建设的临时售楼部，能够分清成本对象的，直接计入成本对象，不能分清负担对象的，按建筑面积法分配至各成本对象在所得税前扣除。

土地增值税的扣除

根据土地增值税暂行条例实施细则，开发间接费用，是指直接组织、管理开发项目发生的费用，包括工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、周转房摊销等。不包含营销设施建造费，也不含售楼部装修、样板间建造装修费用。因此，营销设施费用无法计入开发间接费，作为开发成本在土地增值税前扣除。此种情况下，营销设施的费用实质是企业为实现整体销售收入而必须发生的，售楼部建造成本、装修费、样板间装修费用应计入销售费用，按照开发费用扣除，依土地增值税实施细则规定，与其他开发费用合并按土地与开发成本之和计算扣除。

2、利用公共配套进行装修作为售楼部

利用小区内的公共配套设施，如会所，物业用房装修后作为售楼部使用，其发生的公共配套设施建设费、售楼部或样板房装修费用，分两种情况，将来移交业主或无偿移交政府和证件办在开发商名下。将来移交业主或无偿移交政府的的，属于项目的公共配套设施，按照国税发2006 187号文件的规定作为配套设施在土地增值税前扣除。若开发商在项目开发完成后，将配套设施办理了产权证，放在开发商名下，配套设施就变成了地产公司固定资产，土地增值税计算时应将含装修费用的公共配套成本剔除，不得在土地增值税前扣除。所得税按照固定资产管理办法，通过计提折旧在企业所得税前扣除

3、开发产品内装修作为营销设施

一些开发商，为提高客户的真实体验感，如楼间距、视野、层高，小区景观、电梯、大堂装修等全方位的展示，会在开发产品中装修样板间或展示中心，此类装修将来会随开发产品一并出售，此时发生的装修费用、建造费用，前期为展示功能，后期为产品使用功能，在土地增值税与所得税扣除时作为此套商品房的直接成本，与其对应的收入匹配作为开发成本在税前扣除。

4、举例说明

a房地产公司为更好展示产品，促进销售，加强客户体验感，一期销售时，在会所一楼装修了客户接待中心，二楼装修了三个实体样板间，含家具等软装，支出费用500万元，并采购办公家具、空调等支出10万元，供销售人员办公使用。在开发的洋房一层，装修了底跃样板间，支出100万元，出售时将装修费用作价50万元计入到房屋售价。为促进二期商业销售，在一期现铺50万元装修了样板间，装修随商铺一同销售，装修费用直接打6折计入了此套房售价，a房地产公司发生的以上售楼部装修，样板间装修如何在所得税、土地增值税前扣除。（会所将来无偿移交业主，办公家具按5年使用期限计提折旧）

分析如下：

（一）、所得税

1、在会所装修样板间、售楼部费用500万元计入开发间接费，按一期建筑面积分摊成本计入可售产品，产品销售时结转入主营业务成本在所得税前扣除。

2、会所售楼部采购办公家具10万元计入固定资产，每年计提折旧2万元计入销售费用，在当年所得税前扣除。

3、洋房发生装修成本100万元直接计入本套洋房成本，在销售时结转入主营业务成本在所得税前扣除。商铺装修发生的装修费用50万元计入本套商铺成本，在销售时结转入主营业务成本所得税前扣除。

（二）、土地增值税

1、在会所装修的售楼部、样板间支出500万元，将来移交业主，作为公共配套在土增清算时扣除。

2、售楼部采购办公家具、空调支出10万元，作为开发费用，在土地增值税前计算扣除。

3、洋房装修成本100万元与商铺装修成本50万元，作为开发成本在土地增值税前扣除。

总结：所得税和土地增值税对营销设施建造费的税前扣除不同，所得税可以作为开发成本扣除，属于固定资产的按折旧或一次性所得税前扣除。而土增应区分不同情况，属于配套的按配套设施扣除，属于成本的按成本扣除，可以作为开发费用计算的基数，也可以作为加计扣除的基数，其他的按开发费用计算扣除，与实际发生的成本没关系，与开发成本与土地成本金额相关。

【第4篇】哪些费用不能税前扣除

一、案情概况：

a公司是一家高新技术企业，主要自行开发生产相关软件产品，所开发的软件产品属于国家重点支持的高新技术领域，享受软件产品增值税即征即退优惠政策。2023年度，a公司取得软件产品增值税即征即退税款90多万元。取得该笔税款后，a公司在会计上单独核算，将其投入软件产品的研发工作中，用于扩大再生产，尚未达到资本化条件。

近日，税务局在对辖区内企业进行风险评估过程中发现，a公司2023年度企业所得税申报表中，将即征即退税款作为不征税收入全额调减，不征税收入用于支出形成的费用却未进行调增。

经税务机关与a公司财务张小姐核实确认，该笔增值税即征即退税款属于企业所得税不征税收入，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十八条相关规定，不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除。故a公司获取的该笔不征税收入用于研发软件发生的研发费用，在填报“不征税收入用于支出所形成的费用”时，应进行调增。

最终，a公司调增2023年度应纳税所得额并补缴企业所得税税款及滞纳金。

二、风险提示：

企业取得的即征即退税款、政府财政拨款等属于《企业所得税法》规定的不征税收入，用于支出所形成的费用，要谨慎对待，不得在计算企业所得税应纳税所得额时予以扣除；若该类不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销，也不得在计算企业所得税应纳税所得额时予以扣除。同时，企业取得的财政性资金一旦作为不征税收入处理，相关支出更不能加计扣除。

另外，根据《财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号）文件第五条规定，“符合条件的软件企业按照《财政部 国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税〔2011〕100号）规定取得的即征即退增值税款，由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。”企业可以择优选择更为适用的税收政策，即企业对于这部分收入可以选择作为不征税收入，也可以选择作为应税收入进行税务处理。不征税收入不是免税优惠，如企业希望相关支出可以税前扣除并依法享受研发费用加计扣除优惠政策的话，建议作为应税收入进行税务处理。

三、政策依据：

《企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第二十八条：企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。

《财政部 国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》财税〔2008〕151号第三条：企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》财税〔2011〕70号：

第一条：企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：

（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；

（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；

（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

第二条：根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

《国家税务总局关于对企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第97号）第五条：企业作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，不得计算加计扣除或摊销。

《财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号）第五条：“符合条件的软件企业按照《财政部 国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税〔2011〕100号）规定取得的即征即退增值税款，由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。”

《财政部 国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税[2011]100号）

第一条：“软件产品增值税政策”

（一）增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策（自2023年4月1日起，已改为13%税率）；

（二）增值税一般纳税人将进口软件产品进行本地化改造后对外销售，其销售的软件产品可享受本条第一款规定的增值税即征即退政策。本地化改造是指对进口软件产品进行重新设计、改进、转换等，单纯对进口软件产品进行汉字化处理不包括在内。

注：政策如有变动，请以最新法律法规为准

【第5篇】销售费用税前扣除标准

企业所得税税前扣除标准

扣除项目

标准

备注

工资、薪金所得

合理的支出据实扣除

福利部门的非常规用工的工资属于福利费支出

职工福利费

不超过工资、薪金总额的14%部分

超过规定的不得扣除

工会经费

不超过工资、薪金总额的2%部分

超过规定的不得扣除

职工教育经费

不超过工资、薪金总额的8%部分

超过部分以后年度可以结转扣除

业务招待费

按照实际发生额的60%扣除，最高不超过当年销售收入的0.5%

筹办期间按实际发生额的60%计入企业筹办费

广告费和业务宣传费

不超过当年销售（营业）收入15%

超过部分以后年度可以结转扣除

汇兑损失

允许扣除

/

保险费

符合规定范围标准的允许扣除

具体如图

利息支出

不超过金融企业同类贷款利率部分据实扣除

具体如图

借款费用

黑里的不需要资本化的借款费用准予扣除

/

环境保护专项资金

提取的用于环境保护、生态恢复等方面的，准予扣除

/

劳动保护费

年度利润总额的12%以内的部分，准予扣除

/

公益性捐赠

保险企业，不超过（保费收入-退保费）*18%

超过部分，以后3年内结转扣除

手续费及佣金支出

其他企业，收入金额的5%，限额扣除

超过部分以后年度可以结转扣除

保险费

利息费用扣除

【第6篇】给客户报销费用可以税前扣除

财务君说：多少业务招待费，一边报销，一边税前扣除？首先财务君得问，同样是出行费用，为什么有的员工按差旅费报销？有的员工是按业务招待费报销？能否全额税前扣除？企业该如何对业务招待费进行税务筹划呢？那么，对于业务招待费相关事项，跟着财务君来学习吧~同样的费用用途不一样报销归类不一样！首先，来看小会公司的这些情况，属于财务易错的报销归类：情形1：小会因公司业务需要而开展的，报销客户来往的出现费用，属于“业务招待费”。业务招待费：《中华人民共和国企业所得税实施条例》第四十三条：企业企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。情形2：小会因回家探亲、福利旅行的出行费用，属于“职工福利费”。职工福利费：《中华人民共和国企业所得税实施条例》第四十条：企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额的14%的部分，准予扣除。情形3：小会因公出差的出行费用，在标准内的费用，属于“差旅费”。差旅费：指出差期间因办理公务而产生的交通费、住宿费和公杂费等各项费用。（差旅费是行政事业单位和企业的一项重要的经常性支出）情形4：小会公司组织员工职业技术培训，培训出行费用，属于“职工教育经费”。职工教育经费：财税[2018]51号规定：一、企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。情形5：小会公司在外地召开会议，会议期间出行费用，属于“会议费”。会议费：小会公司为召开会议所发生的一切合理费用，包括租用会议所费用、会议资料费、交通费、茶水费、餐费、住宿费等。情形6：小会公司在筹建期间发生的出行费用，属于“开办费”。开办费：国税函[2019]98号明确，新税法中开办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。业务招待费扣除填报及注意事项即使分清了以上6种情况外，有些会计还是对业务招待费标准扣除不理解，不知道税前能扣除多少。下面，小会结合个案例，让你轻松上道~【案例】小会公司2023年的销售收入为1000万元，业务招待费实际发生额为6万元，税前准予扣除为多少？若业务招待费实际发生额为4万元，税前准予扣除为多少？若业务招待费实际发生额为10万元，税前准予扣除为多少?1）实际发生额不超过当年销售(营业)收入的5‰销售收入为1000万元，业务招待费为4万元，按发生额的60%扣除。因此，小会公司当年能在税前扣除额：4×60%=2.4万元。2）实际发生额超过当年销售(营业)收入的5‰① 实际发生额的60%小于当年销售(营业)收入的5‰销售收入为1000万元，业务招待费为6万元，超过当年销售收入的5‰即5万元，但按实际发生额的60%计算，实际可税前扣除额为3.6万元，未超过限额。因此，小会公司当年能在税前扣除3.6万元。② 实际发生额的60%大于当年销售(营业)收入的5‰销售收入为1000万元，业务招待费为10万元，按实际发生额的60%计算，可税前扣除额为6万元，但最高不得超过当年销售收入的5‰，销售收入1000万元的5‰为5万元。因此，小会公司当年只能在税前扣除5万元，超过5万元部分不得税前扣除。业务招待费扣除相关注意事项，以下几点，财务需知！1. 未实际发生的业务招待费不得税前扣除比如小会公司2023年度按销售收入的0.5%计提了业务招待费500万元，但小会公司全年实际发生业务招待费只有450万元，则没有实际发生的业务招待费50万元不得税前扣除，此50万应全额调增处理，不参与限额扣除。2. 注意业务招待费税前扣除的基数根据国税函〔2009〕202号相关规定：企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括《实施条例》第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。根据国税函〔2010〕79号规定：对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。因此，业务招待费的税前扣除计算基数包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入。3. 筹办期间的相关特殊规定国家税务总局公告2023年第15号第五条规定：企业在开办（筹建）期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。此情形下企业在税前扣除其业业务招待费时，不受到“最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰”条件的限制。附：业务招待费填报表业务招待费税前扣除限额只需要在企业所得税年度汇缴申报时按照税法规定及税会差异调整应纳税所得额，企业所得税季度预缴申报时无需纳税调整。具体涉及的年度申报表为a104000《期间费用明细表》的第4行“业务招待费”，以及a105000《纳税调整项目明细表》的第15行“业务招待费支出”，如下：

业务招待费税务筹划3招见效第一招：提前规划业务招待费企业可尽量让招待费限额计算的基数增大，若增大当年的销售收入；使得招待费发生额减少，如特定业务发生的餐饮费可计入福利费、宣传费等，需正确核算招待费，并非所有餐饮费都应计入招待费中。因此，根据税法规定的扣除比例，可提前对业务招待费列支的额度进行规划。第二招：有效分流业务招待费根据文件相关规定，业务宣传费的扣除限额为销售(营业)收入的15%(特定行业为30%)，较业务招待费的限额高的多。因此，有效分流业务招待费与业务宣传费之间的开支，将会起到很好的节税作用。如企业赠送自行生产或委托加工的产品或带有企业logo标志的纪念品，这些礼品起到了推广宣传的作用，可作为业务宣传费列支。广告费和业务宣传费、业务招待费扣除限额的计算基数：销售（营业）收入合计=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入，但是不包含政府补助收入等营业外收入。第三招：设立独立核算分支机构企业可通过设独立核算的分支机构的方式，来提高费用限额的扣除基数。如设立独立核算的销售公司，通过将产品销售给销售公司，再由销售公司实现对外销售，可直接增加销售收入，从而提高费用限额扣除的基数。但设立分支结构也会给企业带来额外的管理成本，是否要设立这样的分支机构，需要结合实际再综合决策。

【第7篇】跨期费用税前扣除

8个案例说明，计提的费用不一定就允许税前扣除！

郝守勇 郝老师说会计

案例一

2023年企业计提工资薪金60万元，一直尚未实际支付。

账务处理：

借：管理费用-工资薪金 60万元

贷：应付职工薪酬-工资薪金60万元

提醒：

企业提取但未实际支付的工资薪金支出60万元不得税前扣除。

参考：

国家税务总局公告2023年第34号《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》：

二、企业年度汇算清缴结束前支付汇缴年度工资薪金税前扣除问题

企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。

案例二

2023年12月份企业的会计人员针对当年发生的一笔迟迟未来发票的装修费30万元，做了计提费用处理。

账务处理如下：

借：管理费用-装修费 30万元

贷：其他应付款 30万元

提醒：

企业提取但未实际支付的装修费支出30万元不得税前扣除。

参考：

国家税务总局公告2023年第34号 《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》：

六、关于企业提供有效凭证时间问题

企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

案例三

2023年企业计提补充养老保险费、补充医疗保险费60万元，一直尚未实际支付。

账务处理：

借：管理费用-补充保险 60万元

贷：应付职工薪酬-补充保险60万元

提醒：

企业提取但未实际支付的相关补充保险支出60万元不得税前扣除。

参考：

《财政部、国家税务总局关于补充养老保险费、补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2009〕27号〕）规定，自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。

案例四

2023年底我企业根据应收账款余额计提一定比例的坏账准备金30万元，请问能否税前扣除？

账务处理：

借：资产减值损失 30万元

贷：坏账准备 30万元

提醒：

年底计提坏账，由于只是计提了，尚未实际发生，不得税前扣除。

注意：

应收账款坏账允许税前扣除的三个条件：

1、实际发生了；

2、会计上做了损失处理；

3、年度汇算清缴也做了申报扣除。

参考：

1、《企业所得税法》第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

2、《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011 年 第 25 号）第四条规定：法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。

该办法第五条规定：企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。

3、《国家税务总局关于企业所得税资产损失资料留存备查有关事项的公告》（国家税务总局公告2018 年 第 15 号）规定，企业向税务机关申报扣除资产损失，仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再报送资产损失相关资料。相关资料由企业留存备查。企业应当完整保存资产损失相关资料，保证资料的真实性、合法性。

案例五

2023年企业计提工会经费60万元，一直尚未实际拨缴。

账务处理：

借：管理费用-工会经费 60万元

贷：应付职工薪酬-工会经费 60万元

提醒：

准予税前扣除的工会经费必须是企业已经实际发生的部分，对于账面已经计提但未实际发生的工会经费，不得在纳税年度内税前扣除。

参考：

1、《企业所得税法实施条例》第四十一条规定，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除。

2、《国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》(国家税务总局公告2023年第24号)第一条：自2023年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。

3、《国家税务总局关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》(国家税务总局公告2023年第30号):自2023年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。

案例六

我公司虽然早就注册成立了，但是一直未正式进行营业，导致前期购置的办公设备一直未投入使用，但是我公司聘用的兼职会计2023年正常计提折旧费累计10万元。

账务处理：

借：管理费用-折旧费 10万元

贷：累计折旧 10万元

提醒：

虽然会计上允许计提折旧，但是税法规定对于未投入使用的固定资产计提的折旧费不得税前扣除。

参考：

新《企业所得税法》（主席令第二十三号）第十一条规定，在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。

下列固定资产不得计算折旧扣除：

（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；

（二）以经营租赁方式租入的固定资产；

（三）以融资租赁方式租出的固定资产；

（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；

（五）与经营活动无关的固定资产；

（六）单独估价作为固定资产入账的土地；

（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。

案例七

2023年企业计提职工教育经费60万元，一直尚未实际使用。

账务处理：

借：管理费用-职工教育经费 60万元

贷：应付职工薪酬-职工教育经费 60万元

提醒：

对于企业已实际发生的职工教育经费支出可以从税前扣除，对于会计处理中已计提但未实际发生培训行为、未实际使用的职工教育经费支出不得从税前扣除。

参考：

1、按照《企业所得税法》第八条的规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

2、按照《实施条例》第四十二条的规定，企业发生的职工教育经费支出，不超过扣除标准的部分（8%），准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

案例八

甲企业属于矿山行业，2023年度预提了安全生产费100万元，当年并未实际支付。

账务处理：

借：生产成本 100万元

贷：预提费用-安全生产费 100万元

提醒：

2023年度，企业计提安全生产费时，由于费用尚未实际发生，不允许在企业所得税前扣除，应做纳税调增100万元。2023年企业实际支出安全生产费时，允许在企业所得税前扣除，应年度申报企业所得税中有个a105000纳税调整项目明细表第26行“(十三)跨期扣除项目”中做相应的纳税调减。

说明：

1、安全生产费指矿山企业按照规定标准提取，在成本中列支，专门用于完善和改进企业安全生产条件的资金。

2、维简费指我国境内矿山生产企业从成本中提取，专项用于维持简单再生产的资金。

参考：

《国家税务总局关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2023年第26号）规定：“煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。

【第8篇】费用税前扣除是什么意思

我们在申报缴纳企业所得税之前，往往需要先确定企业所得税各项费用的扣除比例，但是其中有几项特殊行业的扣除比例，很多财务人员容易算错。关于企业所得税的费用税前扣除比例内容一共有12项，今天印心整理了一些大家容易出错的知识点，一起来看看吧！

职工教育经费

一般来说，企业发生的不超过工资、薪金总额8%的职工教育经费支出，都可以税前扣除；超过8%的部分可以在第二年或者之后的纳税年度里结转扣除。

比较特殊的行业主要有以下四种：

动漫产业：从事自主开发、生产动漫产品的动漫产业，经国家认定后，可以享受软件产业相关的税收优惠政策；

集成电路产业：符合条件的集成电路设计企业和软件企业，产生职工费用支出时，应单独进行核算并按实际发生额进行税前扣除；

航空：飞行员以及空中保卫员的培训费，可以作为航空企业运输成本在税前扣除。

核力发电：培养核电厂操纵员产生的培训费用，可以作为企业发电成本在税前扣除。

广告费和业务宣传费支出

一般来说，不管是什么类型的企业，广告费和业务宣传费不超过当年营业收入的15%的部分，都可以税前扣除；超过15%的部分，可以在之后的纳税年度结转扣除。

比较特殊的行业主要有以下三种：

烟草企业：广告费和业务宣传费一律不得在税前扣除；

化妆品、医药制造、饮料制造（非酒精类）：这些行业的企业每年的广告费和业务宣传费，只要不超过当年营业收入的30%，就可以在税前扣除；超过30%的部分，在以后的纳税年度结转扣除即可；

签订了广告费和业务宣传费分摊协议的关联企业：如果关联企业中的一方当年的广告费和业务宣传费不超过当年营业收入税前扣除的限额比例，那么可以将该费用的部分或者全部按照分摊协议归集至另一方扣除。

关于企业所得税的税前扣除比例，大家还有什么不清楚的吗？想要了解更多资讯，欢迎关注或联系“广州印心企业管理咨询有限公司”哦！我们拥有经验丰富的财税团队，帮助企业降低经营成本，理清旧账坏账！

【第9篇】可以税前扣除的预提费用

1、一般来说，实际发生的费用才允许税前扣除，预提费用不允许税前扣除。

2、可以扣除的预提费用：

（1）符合条件的预提银行贷款利息可税前扣除。

（2）企业在次年度所得税汇算清缴结束前将上一年度计提的工资、薪金实际发放完毕，允许企业将发放的工资、薪金全部列入上一年度的税前扣除。

如：企业在2023年12月预提了年终奖金，计入2023年的成本费用，于2023年春节前发放。企业于2023年5月进行所得税汇算清缴。由于在汇算清缴前，预提的年终奖金已全部发放，可以在2023年度税前扣除。

3、职工离职补偿。企业发生的离职补偿费预提未实际支付的，在所得税年度汇算清缴时纳税调增，待职工从企业离职并实际领取离职补偿费后，企业可按规定进行税前扣除。

【第10篇】研发费用税前扣除例题

原文链接:http://www.51jrft.com/jmgl/cwgl/1129.html

对于高新技术企业来说，研究开发活动是获取尖端技术、提高企业竞争力的关键，也是日常经营活动中的一个重要部分。但是研发活动需要的大量经费投入可能会制约企业发展高新科技的脚步。国家为了鼓励企业进行科技创新，对高新技术企业和研发费用都出台了一些相关税收优惠。然而政策在落实过程中，却遇到了困难。本文着力对相关法规进行解读，分析了高新技术企业的认定工作，厘清了研发费用税前扣除范围，并且在研究过程中发现了制度现有的不足和企业处理方式上的欠缺，也提出了相关改进建议。

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关键字:高新技术企业研发费用税收优惠

目 录

1.绪论 1

1.1课题来源 1

1.2研究目的和意义 1

1.3文献综述 1

1.3.1高新技术企业认定 1

1.3.2研发费用税前扣除意义 2

1.3.3研发费用税前扣除政策的落实现状 2

1.3.4 研发费用税前扣除政策存在问题及建议 3

1.4本文创新和不足 3

2.高新技术企业认定现状 4

2.1高新技术企业定义 4

2.2 高新技术企业认定标准 5

2.3高新技术企业认定程序 6

2.3.1自我评价 6

2.3.2提交资料 6

2.3.3初步审查 6

2.3.4注册登记 6

2.3.5合规审查 6

2.3.6公示结果 6

2.4高新技术企业认定的意义 6

3.研发费用税前扣除 8

3.1研发费用的归集口径 8

3.2.1会计核算处理口径 8

3.2.2高新企业认定口径 9

3.2.3税法加计扣除口径 9

3.2研发费用归集标准的相似点 12

3.3研发费用归集标准的不同点 12

3.3.1人员费用 12

3.3.2固定资产折旧费 12

3.3.3研发成果论证费 12

3.3.4委托外包相关费用 13

3.3.5研发活动直接相关其他费用 13

3.3.6税法特殊规定 13

4.现阶段研发费用存在的问题 14

4.1企业存在问题 14

4.1.1企业领导的轻视 14

4.1.2申报过程的复杂 14

4.1.3财务处理的欠缺 14

4.1.4企业战略性放弃 14

4.2制度存在的问题 15

4.2.1加计扣除范围严苛 15

4.2.2规范和普惠存在矛盾 15

4.2.3部门之间缺乏联系 15

5.对企业和政府的建议 16

5.1对企业的建议 16

5.1.1领导把握政策 16

5.1.2学习申报流程 16

5.1.3加强财务管理16

5.1.4积极落实政策 16

5.2对政府的建议 17

5.2.1统一研发费范围 17

5.2.2平衡规范与普惠 17

5.2.3加强机构的联系 17

6.结束语 18

参考文献 19

致谢 20

1.绪论

1.1课题来源

知识经济兴起，符合时代要求的高新技术企业不断涌现。这些企业拥有先进的技术，并不断进行研发创新，使之拥有了竞争力。近年来高新技术企业快速的发展为我国经济的增长和自主创新能力的提高做出了巨大的贡献。当然，高新企业的不断成长和不断发展也需要政府的扶植和帮助。2008年，我国出台了《高新技术企业管理认定办法》这意味着我国企业要认定为高新技术企业，就都要按照这个法规从新认证。2023年，国家财政部、国家税务总局在过去的法规基础上发布了新通知，增加了五项允许加计扣除的研发费内容。原有政策复杂、新有政策又有变化。企业对于该项税收优惠政策的不熟悉、不了解，企业与财税部门之间理解上的矛盾，都将影响政府该项政策在作用上的发挥。

1.2研究目的和意义

创新的重要性越来越被各国所重视。伴随知识经济兴起这一世界潮流而生的高新技术企业是一国创新的主要力量。不管是科学技术的创新还是其成果的转化，都离不开高新技术企业。作为高新企业，最重要的日常活动之一就是研究和开发。没有研究与开发，高新企业的技术创新只能是海市蜃楼，企业离获得更高利润、取得更大发展的目标也相去甚远。可惜的是和海外一些国家比较，我国高新技术企业的对于研发上的投入，不管是在精力上还是资金上都略显不足，这势必影响到研究开发的效果。因此，国家颁布高新企业研发费用的税收优惠政策，对高新技术企业的研发创新加以支持和鼓励。但是政策其实具有一定的复杂性，并且政策本身可能存在欠缺，企业能不能利用好，法规能不能达到预想的激励力度，值得我们探究。

本文的目的就在于通过对了解对高新技术企业的认定、对企业研发活动中的研发费用在税法、会计上的处理，来理解和运用国家对高新技术企业研发费用的加计扣除政策，达到利用好国家税收优惠政策进行节税、真正激励高新技术企业勇于创新敢于创新的目的。

1.3文献综述

1.3.1高新技术企业认定

学者刘旭在对新标准进行解读时指出，高新技术企业认定主要有这样几个改变点：第一，扩大了可认证地域范围，取消原来的以“高新区内外”为划分标准的地域界限，一视同仁，共同认定。第二，突出对企业创新能力的要求，没有技术含量的企业将被淘汰。第三，扩大了可以认证的领域范围。第四，建立了几个关键指标的测定标准，对研发费用的归集进一步明确了标准。第五，对认定体系中的执行权和监督权进行分离，相互制约。

谈及高新技术企业认定的作用，江苏省科学技术厅王秦、倪菡忆、祝永坚、朱近忠指出，对高新技术企业进行认定是落实国家自主创新战略要求，有利于提高企业研发创新能力，有利于推动整个高新技术产业的成长。我国高新企业掌握技术本身不够先进，而国外对我们技术封锁和牵制，只有自己发展自己才能走出这样的窘境。同时，结合我国国情，我国人口多、环境压力大，这些已经影响到了我国经济的发展。面对这样的客观实际，需要我国企业发展高新科技、掌握自己的技术来提高竞争力，使得企业得到长远的发展，也推动国家经济的发展。自90年代以来，江苏高新技术企业不断发展壮大，取得了不小的成果。高新技术企业在科技和经济两个方面的发展上都发挥着重要的作用。

1.3.2研发费用税前扣除意义

研发费用扣除政策对企业自主创新的实现起着不可或缺的作用，学者吕亮雯阐述了如下几个方面的意义：一是有利于高新技术企业不断加强对研发费用的管理，利用好税收上节约的资金，来激励企业不断对研发项目的力度；二是有利于推动企业经营管理理念的改变。在生产经营过程中，做好战略规划，从开始就对项目作好计划，收集有关信息，及时做好对研发的评估工作，以便提高研发工作的效率。这样也能使得研发活动更加规范，研发的项目也更容易得到成功。

学者柯尊平也表明了高新技术企业合理利用好研发费用税前扣除具有好处：高新技术企业大一般来说是比较大的企业，技术水平也高。在技术研发方面，公司有自主研发能力，又有配套的先进设备，而且优秀的具有高水平的研发人员数量也较多。这些都是研发成功的有效保障。并且，高新技术企业研发项目众多，那么相应享受到的优惠额度也会比较大。此外，高新企业所研究开发的项目范畴大多数都是受到国家扶植的项目，就有可能符合研发费用税前扣除的优惠政策。利用好政策能够发挥出企业的优势，能更进一步加大对尖端科技从产品的研发生产，增强企业的技术创新能力，以获得最大收益。

1.3.3研发费用税前扣除政策的落实现状

俞崇武在调查中发现，研发费用税前加计扣除政策的施行是个相当困难的问题：企业在材料申报的过程中遇到种种困难，花费了很多心血，结果税务部门核算出的能享受到的优惠却没有多少，使得企业感到这么做非常不值得。不少企业把享受不到优惠的原因推给税务部门，认为税务机关为了多收税，故意不给企业认定。而税务部门也很苦恼，因为国家只出台笼统政策，没有明细条款所以很难操作。

1.3.4 研发费用税前扣除政策存在问题及建议

学者夏太寿、皮宗平、刘中正总结出了四方面问题：其一，政策本身有疏漏；其二，部门之间联动性差；其三，发达地区和不发达地区政策落实效果差距大；其四，执行部门推诿扯皮影响政策落实。随后他们针对以上问题提出了对策：不断优化政策；完善政策的服务体系，改善落实政策的大环境；加强部门间的合作，；用科学手段均衡落实政策。

学者陆宝柱分析了制约企业享受研发费用税前加计扣除的因素。首先，企业不了解政策，政府也不宣传。其次，实际实施的过程复杂，不仅仅是企业内部，还涉及很多包括科技部门、税务部门在内的机关。再则，该项政策本身在设定身上也存在一定问题。这些都影响研发费税前加计扣除政策的运用。为了更好地实行这一政策，更大地鼓励企业进行研究开发活动，应该做好以下几点：一、政府要加大该项政策的宣传力度。二、简化不必要的操作流程。三、不断修正政策。四、政策要重点鼓励欠发达地区。

综合上述，我认为认定企业为高新和研发费的税前扣除，是能为企业带来成本上的节约、推动企业积极从事研发工作以不断发展高端技术，为自身的发展、为国家科技进步和经济发展带来好处的。但是在政策的落实过程中也确实存在很多问题，这些问题不仅存在于政府，也存在于企业。作为企业也不能仅仅去指责政府，等待政策的完善。企业更应该做的是要发挥自身的能动性，主动地去学习和了解政策，使得政策为我所用，为企业创造更大的利益。

1.4本文创新和不足

本文的创新之处在于将认定企业为高新技术企业和企业研发费用税前扣除的税收优惠结合了起来。文章结合了2023年出台的税法新政，对研发费用在会计处理时、税务处理上、高新技术企业认定时不同的范畴加以比较分析，以期能够帮助加强对相关政策的理解。但是，由于相关法律文件比较多，而且对于研发费的定义和归集有差别，且罗列的项目有弹性，所以在分析过程中难免存在有争议之处。

2.高新技术企业认定现状

早在九十年代初，我国就已经注意到了将企业认定为高新需要合理的规范来帮助落实。国务院颁布了有关认定条件和办法的条例，制定了一些相关优惠政策。 随着时代进步、社会经济的不断发展，我国于96年、99年两次重新调整修订了认定范围和标准。步入新千年之后，国际竞争愈发激烈，自主创新能力于一个国家的作用更加凸显，2008年4月14日，科技部、财政部及税务总局共同颁布了新的《高新技术企业认定管理办法》。同年7月，又补充了办法细则，下发《高新技术企业认定管理工作指引》，这标志着我国将以全新的标准和规范，把符合新尺度的企业认定成高新企业。

2.1高新技术企业定义

根据国家科委发改委印发的《高新技术企业认定管理办法》，高新技术企业被这样下定义：

根据此项定义，我们可以看出其中包括了如下几个方面的意思。一是该企业从事的领域是得到国家支持和鼓励的，其范围要在《国家重点支持高新技术领域》内，包括八个大类：“电子信息技术、生物与新医药技术、航空航天技术、新材料技术、高技术服务业、新能源及节能技术、资源与环境技术、高新技术改造传统产业。”二是企业需要拥有自主知识产权。过去的旧办法重视企业高新科技产品的生产水平，这样的规定就有可能导致一些不从事研究开发，没有自主开发能力、自主知识产权，只负责生产加工，但其制造的产品恰好是高新技术产品的企业也被认定为高新技术企业。本质为制造加工的企业不拥有前沿的技术水平和创新能力，对于科学技术水平的发展、国家创新能力的提高所起的作用是很有限的。这样的旧办法并不符合国家对高新技术企业进行认定，以期推动科技创新的初衷。新办法在这一点上进行了修改，特别突出企业进行研究开发、拥有企业核心自主知识产权的重要性，将不符合条件的加工型企业拦在了大门之外。三是企业的日常经营活动的主要方面需要和其所研发项目转化出的成果切实相关。如果企业的日常的业务和它研发的内容毫不相干，那么企业实际所处的行业实际上就并不属于国家主要扶植的范畴，那么将其认定为高新技术企业亦是不合理的。四是企业要在中华人民共和国境内不包括香港、澳门、台湾的地区设立。另外，其注册时间要在一年以上。

2.2 高新技术企业认定标准

第一，企业需要在不包括香港、澳门、台湾三个地区在内的中华人民共和国境内成立。企业对其日常主要生产中的核心技术拥有知识产权。认定办法对获得该知识产权的时限亦有规定，由独占许可获得的需要在五年以上，其他通过如研发、购买等方式获得的，则是在最近三年之内。对企业拥有知识产权的真实性，可以通过是不是能够在国家知识产权局网站上查询到作为验证的标准。

【第11篇】弃置费用税前扣除

预提费用是指企业预先提取、实际也已经发生或确定会发生，但尚未实际支付的各项费用。

现行企业所得税法对预提费用的税前扣除并没有直接、明确和具体的规定，所以，对企业预提的费用只要能够符合税法规定税前扣除的一般原则，就应该可以税前扣除。

一、《企业所得税法》和《企业所得税法实施条例》相关规定

1、企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

2、企业所得税法所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。企业所得税法称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。

只要符合实际发生(真实性原则和权责发生制原则)、与取得收入有关(即相关性原则)及合理性原则的预提费用均应该可以列入税前扣除。

二、国家税务总局《企业所得税税前扣除凭证管理办法》相关规定

1、税前扣除凭证须符合三个原则，即合法性、关联性和真实性。

2、纳税人应当在当年度汇算清缴期结束前取得扣税凭证（次年5月30日前）。

3、以后年度取得符合规定的凭证，相应支出可以追补至该支出发生年度税前扣除，但追补年限不得超过五年。

【研析】

从上述规定可以看出，预提费用只要符合真实性、关联性和合法性，就可以做为成本费用在税前列支，但须取得相应的扣税凭证。

扣税凭证取得有时限性的规定，当年扣除的成本费用凭证，须在次年5月30日前取得；跨年取得扣税凭证，可以追补至发生支出的年度扣除，但最长不得超过5年。

三、下列预提费用，可以直接在税前扣除

1、计提的弃置费用

弃置费用是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定,企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。计提的弃置费用,即环境保护和生态恢复专项资金可税前扣除。

《企业所得税法实施条例》规定,企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金,准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的,不得扣除。

2、经营租赁支付需要支付的租赁费用，按照租赁期限均匀扣除。

《企业所得税法实施条例》第47条规定，企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：

（一）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；

未设定是否取得发票是税前扣除的前提条件，且出租方未收取租金，无须开具发票。因此，后付跨期租赁费可以预提费用。

3、房地产企业特定预提费用

——国税发【2009】31号文 第三十二条规定的几项预提费用外，计税成本均应为实际发生的成本。

（1）出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，在证明资料充分的前提下，其发票不足金额可以预提，但最高不得超过合同总金额的10％。

（2）公共配套设施尚未建造或尚未完工的，可按预算造价合理预提建造费用。此类公共配套设施必须符合已在售房合同、协议或广告、模型中明确承诺建造且不可撤销，或按照法律法规规定必须配套建造的条件。

（3）应向政府上交但尚未上交的报批报建费用、物业完善费用可以按规定预提。物业完善费用是指按规定应由企业承担的物业管理基金、公建维修基金或其他专项基金。

【第12篇】水电费用税前扣除

在实践中，常常有这样的情形：公司将自有办公楼出租一部分。那么，租赁期间所发生的水电费用，该如何向承租方收取？跟考呀呀一起看看吧。

实务中，往往有两种处理方式，一种是按照转售水电处理，另一种是采取分摊方式处理。不同的处理方式，税务处理和税负情况不同，企业需要根据实际情况作出选择。

案例：自有办公楼部分出租

乙公司与甲公司均为增值税一般纳税人。乙公司作为单一承租方，向甲公司租赁房屋作为办公用房。由甲公司负责对房屋及配套的设施设备和相关场地进行维修、养护、管理。甲公司采用公用水电表方式，与乙公司分摊其租赁合约期内发生的水电费用。

2023年8月，甲公司取得自来水公司按3%征收率开具的增值税专用发票，价税合计10300元。其中，自用水费含税价格6180元，承租方使用水费含税价格4120元。取得电力公司按13%税率开具的增值税专用发票，价税合计22600元。其中，自用电费含税价格13560元，承租方使用电费含税价格9040元。那么，办公用房在2023年8月发生的水电费支出，甲公司应如何向乙公司收取？

方案一：按照转售水电处理

按照规定，增值税纳税人超出经营范围销售水电费，可按规定自开或代开专票。甲公司按照转售水电，向乙公司收取相应的水电费用，并开具对应的增值税专用发票。乙公司以此为税前扣除凭证，进行相应处理。其中，对向乙公司收取的价税合计4120元水费，甲公司应按规定，开具增值税专用发票。同时，根据《国家税务总局关于物业管理服务中收取的自来水水费增值税问题的公告》（国家税务总局公告2023年第54号）规定，甲公司为乙公司提供了物业管理服务，可以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率，计算缴纳增值税。

此时，甲公司应进行如下会计处理：

转售水时，依据取得的增值税专用发票，按照自用部分，计算抵扣进项税额。

借：管理费用等成本费用科目6000

应交税费——应交增值税（进项税额）300

其他业务成本4120

贷：银行存款10300

应交税费——应交增值税（进项税额转出）120

向乙公司收取水费，并开具相应的增值税专用发票。

借：银行存款4120

贷：其他业务收入4000

应交税费——简易计税120

按扣除其对外支付的自来水水费后的余额差额，进行相应账务处理。

借：应交税费——简易计税120

贷：其他业务成本120

转售电力时，以取得的增值税专用发票为扣除凭证，自用部分当月按规定计算抵扣进项税额。

借：管理费用等成本费用科目12000

其他业务成本8000

应交税费——应交增值税（进项税额）2600

贷：银行存款22600

向乙公司收取电费，并开具相应的增值税专用发票。

借：银行存款9040

贷：其他业务收入8000

应交税费——应交增值税（销项税额）1040

乙公司取得水电费增值税专用发票，并据此作为成本费用进行财务和税务处理。

支付水费并取得甲公司开具的增值税专用发票时，按规定计算抵扣进项税额。

借：管理费用等成本费用科目4000

应交税费——应交增值税（进项税额）120

贷：银行存款4120

支付电费并取得电费专用发票时，按规定计算抵扣进项税额。

借：管理费用等成本费用科目8000

应交税费——应交增值税（进项税额）1040

贷：银行存款9040

方案二：采取分摊方式处理

根据《国家税务总局关于发布〈企业所得税税前扣除凭证管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2023年第28号）的规定，出租方采取分摊方式的，承租方以出租方开具的其他外部凭证作为税前扣除凭证。其中，其他外部凭证包括但不限于出租方支付水电费取得发票复印件、出租方出具水电费分割单或确认单、出租方支付水电费的凭证及房租协议等。

甲公司采取分摊方式收取水电费，乙公司以甲公司开具的其他外部凭证，作为税前扣除凭证。此时，甲公司按照代收代付进行会计处理。

代收代付水费时，甲公司自用部分，以取得的增值税专用发票为凭证，计算抵扣进项税额。

借：管理费用等成本费用科目6000

应交税费——应交增值税（进项税额）300

其他应收款4120

贷：银行存款10300

应交税费——应交增值税（进项税额转出）120

向乙公司收取水费，并提供其他外部凭证。

借：银行存款4120

贷：其他应收款4120

代收代付电费时，甲公司自用部分，以取得的增值税专用发票为凭证，计算抵扣进项税额。

借：管理费用等成本科目12000

其他应收款9040

应交税费——应交增值税（进项税额）2600

贷：银行存款22600

应交税费——应交增值税（进项税额转出）1040

向乙公司收取水费，并提供其他外部凭证。

借：银行存款9040

贷：其他应收款9040

乙公司以甲公司开具的其他外部凭证，作为税前扣除凭证进行财务和税务处理。其中，水费支出4120元和电费支出9040元可在企业所得税税前扣除。此时，乙公司的会计处理如下：

取得水费支出的其他外部凭证，不能抵扣进项税额。

借：管理费用等成本科目4120

贷：银行存款4120

取得电费支出的其他外部凭证，不能抵扣进项税额。

借：管理费用等成本科目9040

贷：银行存款9040

对比分析：哪个方案更划算

方案一中，如果承租方和出租方都是增值税一般纳税人，那么，对于承租方来说，按规定取得增值税专用发票，不仅可作为企业所得税税前扣除凭证，还可按规定抵扣增值税进项税额。如果承租方属于《财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2023年第39号，以下简称39号公告）第七条所规定的生产、生活性服务业一般纳税人，还可享受增值税加计抵减政策。

对于出租方来说，其向承租方收取水费时，要开具增值税专用发票并按规定缴纳增值税。由于取得了自来水公司开具的增值税发票，可以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。这种情况下，其收取的电费收入，需按规定计算缴纳增值税，由于取得了电力公司开具的增值税专用发票，相应的进项税额可按规定抵扣，其增值税税负并未增加。不仅如此，如果出租方是39号公告第七条所规定的生产、生活性服务业一般纳税人，电费对应的进项税额还可享受增值税加计抵减政策。

方案二中，对于承租方来说，其按规定取得的其他外部凭证，仅仅可作为企业所得税税前扣除凭证，不可据此计算抵扣增值税进项税额；对于出租方来说，向承租方提供其他外部凭证，仅视同代收代付水电费处理，不涉及增值税的相关处理。实务中，以分割单作为企业所得税税前扣除凭证，各地税务机关可能存在不同的执行口径，值得企业关注。

实务中，企业要综合考虑增值税纳税人类别、能否抵扣进项税额等因素，选择最适合企业的方案。

【第13篇】工会费用个税前扣除

问：墨子老师，您好！我们公司成为工会会员，工会名称是公司名称+工会委员会。成为工会会员后每月有1.2%的会员费从公司银行基本户转入工会的银行账户。我们从工会账户支出发生的费用，但发票的抬头是公司工会的名称。请问这些费用能否在企业所得税前扣除？

答：感谢您的提问！据《企业所得税法实施条例》第四十一条规定，企业拨缴的职工工会经费支出，不超过工资薪金总额2％的部分，准予扣除。再根据税务总局2023年第24号公告规定，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。

综上所述，工会经费的扣除是依据《工会经费收入专用收据》或代收凭据，跟公司工会实际发生的费用是没有关系的。

【第14篇】企业安全生产费用税前扣除

关于印发《企业安全生产费用提取和使用管理办法》的通知

财资〔2022〕136号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、应急管理厅（局），新疆生产建设兵团财政局、应急管理局，各中央管理企业：

为贯彻安全发展新理念，推动企业落实主体责任，加强企业安全生产投入，根据《中华人民共和国安全生产法》等法律法规，我们对2023年印发的《企业安全生产费用提取和使用管理办法》进行了修订，现予印发，自印发之日起施行。

执行中如有问题，请及时反馈我部。

附件：企业安全生产费用提取和使用管理办法

财政部 应急部

2023年11月21日

企业安全生产费用提取和使用管理办法

目录

第一章 总 则

第二章 企业安全生产费用的提取和使用

第一节 煤炭生产企业

第二节 非煤矿山开采企业

第三节 石油天然气开采企业

第四节 建设工程施工企业

第五节 危险品生产与储存企业

第六节 交通运输企业

第七节 冶金企业

第八节 机械制造企业

第九节 烟花爆竹生产企业

第十节 民用爆炸物品生产企业

第十一节 武器装备研制生产与试验企业

第十二节 电力生产与供应企业

第三章 企业安全生产费用的管理和监督

第四章 附则

第一章 总则

第一条 为加强企业安全生产费用管理，建立企业安全生产投入长效机制，维护企业、职工以及社会公共利益，依据《中华人民共和国安全生产法》等有关法律法规和《中共中央 国务院关于推进安全生产领域改革发展的意见》、《国务院关于进一步加强安全生产工作的决定》（国发〔2004〕2号）、《国务院关于进一步加强企业安全生产工作的通知》（国发〔2010〕23号）等，制定本办法。

第二条 本办法适用于在中华人民共和国境内直接从事煤炭生产、非煤矿山开采、石油天然气开采、建设工程施工、危险品生产与储存、交通运输、烟花爆竹生产、民用爆炸物品生产、冶金、机械制造、武器装备研制生产与试验（含民用航空及核燃料）、电力生产与供应的企业及其他经济组织（以下统称企业）。

第三条 本办法所称企业安全生产费用是指企业按照规定标准提取，在成本（费用）中列支，专门用于完善和改进企业或者项目安全生产条件的资金。

第四条 企业安全生产费用管理遵循以下原则：

（一）筹措有章。统筹发展和安全，依法落实企业安全生产投入主体责任，足额提取。

（二）支出有据。企业根据生产经营实际需要，据实开支符合规定的安全生产费用。

（三）管理有序。企业专项核算和归集安全生产费用，真实反映安全生产条件改善投入，不得挤占、挪用。

（四）监督有效。建立健全企业安全生产费用提取和使用的内外部监督机制，按规定开展信息披露和社会责任报告。

第五条 企业安全生产费用可由企业用于以下范围的支出：

（一）购置购建、更新改造、检测检验、检定校准、运行维护安全防护和紧急避险设施、设备支出[不含按照“建设项目安全设施必须与主体工程同时设计、同时施工、同时投入生产和使用”（以下简称“三同时”）规定投入的安全设施、设备]；

（二）购置、开发、推广应用、更新升级、运行维护安全生产信息系统、软件、网络安全、技术支出；

（三）配备、更新、维护、保养安全防护用品和应急救援器材、设备支出；

（四）企业应急救援队伍建设（含建设应急救援队伍所需应急救援物资储备、人员培训等方面）、安全生产宣传教育培训、从业人员发现报告事故隐患的奖励支出；

（五）安全生产责任保险、承运人责任险等与安全生产直接相关的法定保险支出；

（六）安全生产检查检测、评估评价（不含新建、改建、扩建项目安全评价）、评审、咨询、标准化建设、应急预案制修订、应急演练支出；

（七）与安全生产直接相关的其他支出。

第二章 企业安全生产费用的提取和使用

第一节 煤炭生产企业

第六条 煤炭生产是指煤炭资源开采作业有关活动。

批准进行联合试运转的基本建设煤矿，按照本节规定提取使用企业安全生产费用。

第七条 煤炭生产企业依据当月开采的原煤产量，于月末提取企业安全生产费用。提取标准如下：

（一）煤（岩）与瓦斯（二氧化碳）突出矿井、冲击地压矿井吨煤50元；

（二）高瓦斯矿井，水文地质类型复杂、极复杂矿井，容易自燃煤层矿井吨煤30元；

（三）其他井工矿吨煤15元；

（四）露天矿吨煤5元。

矿井瓦斯等级划分执行《煤矿安全规程》（应急管理部令第8号）和《煤矿瓦斯等级鉴定办法》（煤安监技装〔2018〕9号）的规定；矿井冲击地压判定执行《煤矿安全规程》（应急管理部令第8号）和《防治煤矿冲击地压细则》（煤安监技装〔2018〕8号）的规定；矿井水文地质类型划分执行《煤矿安全规程》（应急管理部令第8号）和《煤矿防治水细则》（煤安监调查〔2018〕14号）的规定。

多种灾害并存矿井，从高提取企业安全生产费用。

第八条 煤炭生产企业安全生产费用应当用于以下支出：

（一）煤与瓦斯突出及高瓦斯矿井落实综合防突措施支出，包括瓦斯区域预抽、保护层开采区域防突措施、开展突出区域和局部预测、实施局部补充防突措施等两个“四位一体”综合防突措施，以及更新改造防突设备和设施、建立突出防治实验室等支出；

（二）冲击地压矿井落实防冲措施支出，包括开展冲击地压危险性预测、监测预警、防范治理、效果检验、安全防护等防治措施，更新改造防冲设备和设施，建立防冲实验室等支出；

（三）煤矿安全生产改造和重大事故隐患治理支出，包括通风、防瓦斯、防煤尘、防灭火、防治水、顶板、供电、运输等系统设备改造和灾害治理工程，实施煤矿机械化改造、智能化建设，实施矿压、热害、露天煤矿边坡治理等支出；

（四）完善煤矿井下监测监控、人员位置监测、紧急避险、压风自救、供水施救和通信联络等安全避险设施设备支出，应急救援技术装备、设施配置和维护保养支出，事故逃生和紧急避难设施设备的配置和应急救援队伍建设、应急预案制修订与应急演练支出；

（五）开展重大危险源检测、评估、监控支出，安全风险分级管控和事故隐患排查整改支出，安全生产信息化建设、运维和网络安全支出；

（六）安全生产检查、评估评价（不含新建、改建、扩建项目安全评价）、咨询、标准化建设支出；

（七）配备和更新现场作业人员安全防护用品支出；

（八）安全生产宣传、教育、培训和从业人员发现并报告事故隐患的奖励支出；

（九）安全生产适用新技术、新标准、新工艺、煤矿智能装备及煤矿机器人等新装备的推广应用支出；

（十）安全设施及特种设备检测检验、检定校准支出；

（十一）安全生产责任保险支出；

（十二）与安全生产直接相关的其他支出。

第二节 非煤矿山开采企业

第九条 非煤矿山开采是指金属矿、非金属矿及其他矿产资源的勘探作业和生产、选矿、闭坑及尾矿库运行、回采、闭库等有关活动。

第十条 非煤矿山开采企业依据当月开采的原矿产量，于月末提取企业安全生产费用。提取标准如下：

（一）金属矿山，其中露天矿山每吨5元，地下矿山每吨15元；

（二）核工业矿山，每吨25元；

（三）非金属矿山，其中露天矿山每吨3元，地下矿山每吨8元；

（四）小型露天采石场，即年生产规模不超过50万吨的山坡型露天采石场，每吨2元。

上款所称原矿产量，不含金属、非金属矿山尾矿库和废石场中用于综合利用的尾砂和低品位矿石。

地质勘探单位按地质勘查项目或工程总费用的2%，在项目或工程实施期内逐月提取企业安全生产费用。

第十一条 尾矿库运行按当月入库尾矿量计提企业安全生产费用，其中三等及三等以上尾矿库每吨4元，四等及五等尾矿库每吨5元。

尾矿库回采按当月回采尾矿量计提企业安全生产费用，其中三等及三等以上尾矿库每吨1元，四等及五等尾矿库每吨1.5元。

第十二条 非煤矿山开采企业安全生产费用应当用于以下支出：

（一）完善、改造和维护安全防护设施设备（不含“三同时”要求初期投入的安全设施）和重大事故隐患治理支出，包括矿山综合防尘、防灭火、防治水、危险气体监测、通风系统、支护及防治边帮滑坡、防冒顶片帮设备、机电设备、供配电系统、运输（提升）系统和尾矿库等完善、改造和维护支出以及实施地压监测监控、露天矿边坡治理等支出；

（二）完善非煤矿山监测监控、人员位置监测、紧急避险、压风自救、供水施救和通信联络等安全避险设施设备支出，完善尾矿库全过程在线监测监控系统支出，应急救援技术装备、设施配置及维护保养支出，事故逃生和紧急避难设施设备的配置和应急救援队伍建设、应急预案制修订与应急演练支出；

（三）开展重大危险源检测、评估、监控支出，安全风险分级管控和事故隐患排查整改支出，机械化、智能化建设，安全生产信息化建设、运维和网络安全支出；

（四）安全生产检查、评估评价（不含新建、改建、扩建项目安全评价）、咨询、标准化建设支出；

（五）配备和更新现场作业人员安全防护用品支出；

（六）安全生产宣传、教育、培训和从业人员发现并报告事故隐患的奖励支出；

（七）安全生产适用的新技术、新标准、新工艺、智能化、机器人等新装备的推广应用支出；

（八）安全设施及特种设备检测检验、检定校准支出；

（九）尾矿库闭库、销库费用支出；

（十）地质勘探单位野外应急食品、应急器械、应急药品支出；

（十一）安全生产责任保险支出；

（十二）与安全生产直接相关的其他支出。

第三节 石油天然气开采企业

第十三条 石油天然气（包括页岩油、页岩气）开采是指陆上采油（气）、海上采油（气）、钻井、物探、测井、录井、井下作业、油建、海油工程等活动。

煤层气（地面开采）企业参照陆上采油（气）企业执行。

第十四条 陆上采油（气）、海上采油（气）企业依据当月开采的石油、天然气产量，于月末提取企业安全生产费用。其中每吨原油20元，每千立方米原气7.5元。

钻井、物探、测井、录井、井下作业、油建、海油工程等企业按照项目或工程造价中的直接工程成本的2%逐月提取企业安全生产费用。工程发包单位应当在合同中单独约定并及时向工程承包单位支付企业安全生产费用。

石油天然气开采企业的储备油、地下储气库参照危险品储存企业执行。

第十五条 石油天然气开采企业安全生产费用应当用于以下支出：

（一）完善、改造和维护安全防护设施设备支出（不含“三同时”要求初期投入的安全设施），包括油气井（场）、管道、站场、海洋石油生产设施、作业设施等设施设备的监测、监控、防井喷、防灭火、防坍塌、防爆炸、防泄漏、防腐蚀、防颠覆、防漂移、防雷、防静电、防台风、防中毒、防坠落等设施设备支出；

（二）事故逃生和紧急避难设施设备的配置及维护保养支出，应急救援器材、设备配置及维护保养支出，应急救援队伍建设、应急预案制修订与应急演练支出；

（三）开展重大危险源检测、评估、监控支出，安全风险分级管控和事故隐患排查整改支出，安全生产信息化、智能化建设、运维和网络安全支出；

（四）安全生产检查、评估评价（不含新建、改建、扩建项目安全评价）、咨询、标准化建设支出；

（五）配备和更新现场作业人员安全防护用品支出；

（六）安全生产宣传、教育、培训和从业人员发现并报告事故隐患的奖励支出；

（七）安全生产适用的新技术、新标准、新工艺、新装备的推广应用支出；

（八）安全设施及特种设备检测检验、检定校准支出；

（九）野外或海上作业应急食品、应急器械、应急药品支出；

（十）安全生产责任保险支出；

（十一）与安全生产直接相关的其他支出。

第四节 建设工程施工企业

第十六条 建设工程是指土木工程、建筑工程、线路管道和设备安装及装修工程，包括新建、扩建、改建。

井巷工程、矿山建设参照建设工程执行。

第十七条 建设工程施工企业以建筑安装工程造价为依据，于月末按工程进度计算提取企业安全生产费用。提取标准如下：

（一）矿山工程3.5%；

（二）铁路工程、房屋建筑工程、城市轨道交通工程3%；

（三）水利水电工程、电力工程2.5%；

（四）冶炼工程、机电安装工程、化工石油工程、通信工程2%；

（五）市政公用工程、港口与航道工程、公路工程1.5%。

建设工程施工企业编制投标报价应当包含并单列企业安全生产费用，竞标时不得删减。国家对基本建设投资概算另有规定的，从其规定。

本办法实施前建设工程项目已经完成招投标并签订合同的，企业安全生产费用按照原规定提取标准执行。

第十八条 建设单位应当在合同中单独约定并于工程开工日一个月内向承包单位支付至少50%企业安全生产费用。

总包单位应当在合同中单独约定并于分包工程开工日一个月内将至少50%企业安全生产费用直接支付分包单位并监督使用，分包单位不再重复提取。

工程竣工决算后结余的企业安全生产费用，应当退回建设单位。

第十九条 建设工程施工企业安全生产费用应当用于以下支出：

（一）完善、改造和维护安全防护设施设备支出（不含“三同时”要求初期投入的安全设施），包括施工现场临时用电系统、洞口或临边防护、高处作业或交叉作业防护、临时安全防护、支护及防治边坡滑坡、工程有害气体监测和通风、保障安全的机械设备、防火、防爆、防触电、防尘、防毒、防雷、防台风、防地质灾害等设施设备支出；

（二）应急救援技术装备、设施配置及维护保养支出，事故逃生和紧急避难设施设备的配置和应急救援队伍建设、应急预案制修订与应急演练支出；

（三）开展施工现场重大危险源检测、评估、监控支出，安全风险分级管控和事故隐患排查整改支出，工程项目安全生产信息化建设、运维和网络安全支出；

（四）安全生产检查、评估评价（不含新建、改建、扩建项目安全评价）、咨询和标准化建设支出；

（五）配备和更新现场作业人员安全防护用品支出；

（六）安全生产宣传、教育、培训和从业人员发现并报告事故隐患的奖励支出；

（七）安全生产适用的新技术、新标准、新工艺、新装备的推广应用支出；

（八）安全设施及特种设备检测检验、检定校准支出；

（九）安全生产责任保险支出；

（十）与安全生产直接相关的其他支出。

第五节 危险品生产与储存企业

第二十条 危险品生产与储存是指经批准开展列入国家标准《危险货物品名表》（gb12268）、《危险化学品目录》物品，以及列入国家有关规定危险品直接生产和聚积保存的活动（不含销售和使用）。

危险品运输适用第六节规定。

第二十一条 危险品生产与储存企业以上一年度营业收入为依据，采取超额累退方式确定本年度应计提金额，并逐月平均提取。具体如下：

（一）上一年度营业收入不超过1000万元的，按照4.5%提取；

（二）上一年度营业收入超过1000万元至1亿元的部分，按照2.25%提取；

（三）上一年度营业收入超过1亿元至10亿元的部分，按照0.55%提取；

（四）上一年度营业收入超过10亿元的部分，按照0.2%提取。

第二十二条 危险品生产与储存企业安全生产费用应当用于以下支出：

（一）完善、改造和维护安全防护设施设备支出（不含“三同时”要求初期投入的安全设施），包括车间、库房、罐区等作业场所的监控、监测、通风、防晒、调温、防火、灭火、防爆、泄压、防毒、消毒、中和、防潮、防雷、防静电、防腐、防渗漏、防护围堤和隔离操作等设施设备支出；

（二）配备、维护、保养应急救援器材、设备支出和应急救援队伍建设、应急预案制修订与应急演练支出；

（三）开展重大危险源检测、评估、监控支出，安全风险分级管控和事故隐患排查整改支出，安全生产风险监测预警系统等安全生产信息系统建设、运维和网络安全支出；

（四）安全生产检查、评估评价（不含新建、改建、扩建项目安全评价）、咨询和标准化建设支出；

（五）配备和更新现场作业人员安全防护用品支出；

（六）安全生产宣传、教育、培训和从业人员发现并报告事故隐患的奖励支出；

（七）安全生产适用的新技术、新标准、新工艺、新装备的推广应用支出；

（八）安全设施及特种设备检测检验、检定校准支出；

（九）安全生产责任保险支出；

（十）与安全生产直接相关的其他支出。

第六节 交通运输企业

第二十三条 交通运输包括道路运输、铁路运输、城市轨道交通、水路运输、管道运输。

道路运输是指《中华人民共和国道路运输条例》规定的道路旅客运输和道路货物运输；铁路运输是指《中华人民共和国铁路法》规定的铁路旅客运输和货物运输；城市轨道交通是指依规定批准建设的，采用专用轨道导向运行的城市公共客运交通系统，包括地铁、轻轨、单轨、有轨电车、磁浮、自动导向轨道、市域快速轨道系统；水路运输是指以运输船舶为工具的经营性旅客和货物运输及港口装卸、过驳、仓储；管道运输是指以管道为工具的液体和气体物资运输。

第二十四条 交通运输企业以上一年度营业收入为依据，确定本年度应计提金额，并逐月平均提取。具体如下：

（一）普通货运业务1%；

（二）客运业务、管道运输、危险品等特殊货运业务1.5%。

第二十五条 交通运输企业安全生产费用应当用于以下支出：

（一）完善、改造和维护安全防护设施设备支出（不含“三同时”要求初期投入的安全设施），包括道路、水路、铁路、城市轨道交通、管道运输设施设备和装卸工具安全状况检测及维护系统、运输设施设备和装卸工具附属安全设备等支出；

（二）购置、安装和使用具有行驶记录功能的车辆卫星定位装置、视频监控装置、船舶通信导航定位和自动识别系统、电子海图等支出；

（三）铁路和城市轨道交通防灾监测预警设备及铁路周界入侵报警系统、铁路危险品运输安全监测设备支出；

（四）配备、维护、保养应急救援器材、设备支出和应急救援队伍建设、应急预案制修订与应急演练支出；

（五）开展重大危险源检测、评估、监控支出，安全风险分级管控和事故隐患排查整改支出，安全生产信息化、智能化建设、运维和网络安全支出；

（六）安全生产检查、评估评价（不含新建、改建、扩建项目安全评价）、咨询和标准化建设支出；

（七）配备和更新现场作业人员安全防护用品支出；

（八）安全生产宣传、教育、培训和从业人员发现并报告事故隐患的奖励支出；

（九）安全生产适用的新技术、新标准、新工艺、新装备的推广应用支出；

（十）安全设施及特种设备检测检验、检定校准、铁路和城市轨道交通基础设备安全检测支出；

（十一）安全生产责任保险及承运人责任保险支出；

（十二）与安全生产直接相关的其他支出。

第七节 冶金企业

第二十六条 冶金是指黑色金属和有色金属冶炼及压延加工等生产活动。

第二十七条 冶金企业以上一年度营业收入为依据，采取超额累退方式确定本年度应计提金额，并逐月平均提取。具体如下：

（一）上一年度营业收入不超过1000万元的，按照3%提取；

（二）上一年度营业收入超过1000万元至1亿元的部分，按照1.5%提取；

（三）上一年度营业收入超过1亿元至10亿元的部分，按照0.5%提取；

（四）上一年度营业收入超过10亿元至50亿元的部分，按照0.2%提取；

（五）上一年度营业收入超过50亿元至100亿元的部分，按照0.1%提取；

（六）上一年度营业收入超过100亿元的部分，按照0.05%提取。

第二十八条 冶金企业安全生产费用应当用于以下支出：

（一）完善、改造和维护安全防护设备设施支出（不含“三同时”要求初期投入的安全设施），包括车间、站、库房等作业场所的监控、监测、防高温、防火、防爆、防坠落、防尘、防毒、防雷、防窒息、防触电、防噪声与振动、防辐射和隔离操作等设施设备支出；

（二）配备、维护、保养应急救援器材、设备支出和应急救援队伍建设、应急预案制修订与应急演练支出；

（三）开展重大危险源检测、评估、监控支出，安全风险分级管控和事故隐患排查整改支出，安全生产信息化、智能化建设、运维和网络安全支出；

（四）安全生产检查、评估评价（不含新建、改建、扩建项目安全评价）和咨询及标准化建设支出；

（五）安全生产宣传、教育、培训和从业人员发现并报告事故隐患的奖励支出；

（六）配备和更新现场作业人员安全防护用品支出；

（七）安全生产适用的新技术、新标准、新工艺、新装备的推广应用支出；

（八）安全设施及特种设备检测检验、检定校准支出；

（九）安全生产责任保险支出；

（十）与安全生产直接相关的其他支出。

第八节 机械制造企业

第二十九条 机械制造是指各种动力机械、矿山机械、运输机械、农业机械、仪器、仪表、特种设备、大中型船舶、海洋工程装备、石油炼化装备、建筑施工机械及其他机械设备的制造活动。

按照《国民经济行业分类与代码》（gb/t4754），本办法所称机械制造企业包括通用设备制造业，专用设备制造业，汽车制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业（不含第十一节民用航空设备制造），电气机械和器材制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，金属制品、机械和设备修理业等8类企业。

第三十条 机械制造企业以上一年度营业收入为依据，采取超额累退方式确定本年度应计提金额，并逐月平均提取。具体如下：

（一）上一年度营业收入不超过1000万元的，按照2.35%提取；

（二）上一年度营业收入超过1000万元至1亿元的部分，按照1.25%提取；

（三）上一年度营业收入超过1亿元至10亿元的部分，按照0.25%提取；

（四）上一年度营业收入超过10亿元至50亿元的部分，按照0.1%提取；

（五）上一年度营业收入超过50亿元的部分，按照0.05%提取。

第三十一条 机械制造企业安全生产费用应当用于以下支出：

（一）完善、改造和维护安全防护设施设备支出（不含“三同时”要求初期投入的安全设施），包括生产作业场所的防火、防爆、防坠落、防毒、防静电、防腐、防尘、防噪声与振动、防辐射和隔离操作等设施设备支出，大型起重机械安装安全监控管理系统支出；

（二）配备、维护、保养应急救援器材、设备支出和应急救援队伍建设、应急预案制修订与应急演练支出；

（三）开展重大危险源检测、评估、监控支出，安全风险分级管控和事故隐患排查整改支出，安全生产信息化、智能化建设、运维和网络安全支出；

（四）安全生产检查、评估评价（不含新建、改建、扩建项目安全评价）、咨询和标准化建设支出；

（五）安全生产宣传、教育、培训和从业人员发现并报告事故隐患的奖励支出；

（六）配备和更新现场作业人员安全防护用品支出；

（七）安全生产适用的新技术、新标准、新工艺、新装备的推广应用支出；

（八）安全设施及特种设备检测检验、检定校准支出；

（九）安全生产责任保险支出；

（十）与安全生产直接相关的其他支出。

第九节 烟花爆竹生产企业

第三十二条 烟花爆竹是指烟花爆竹制品和用于生产烟花爆竹的民用黑火药、烟火药、引火线等物品。

第三十三条 烟花爆竹生产企业以上一年度营业收入为依据，采取超额累退方式确定本年度应计提金额，并逐月平均提取。具体如下：

（一）上一年度营业收入不超过1000万元的，按照4%提取；

（二）上一年度营业收入超过1000万元至2000万元的部分，按照3%提取；

（三）上一年度营业收入超过2000万元的部分，按照2.5%提取。

第三十四条 烟花爆竹生产企业安全生产费用应当用于以下支出：

（一）完善、改造和维护安全设备设施支出（不含“三同时”要求初期投入的安全设施），包括作业场所的防火、防爆（含防护屏障）、防雷、防静电、防护围墙（网）与栏杆、防高温、防潮、防山体滑坡、监测、检测、监控等设施设备支出；

（二）配备、维护、保养防爆机械电器设备支出；

（三）配备、维护、保养应急救援器材、设备支出和应急救援队伍建设、应急预案制修订与应急演练支出；

（四）开展重大危险源检测、评估、监控支出，安全风险分级管控和事故隐患排查整改支出，安全生产信息化、智能化建设、运维和网络安全支出；

（五）安全生产检查、评估评价（不含新建、改建、扩建项目安全评价）、咨询和标准化建设支出；

（六）安全生产宣传、教育、培训和从业人员发现并报告事故隐患的奖励支出；

（七）配备和更新现场作业人员安全防护用品支出；

（八）安全生产适用新技术、新标准、新工艺、新装备的推广应用支出；

（九）安全设施及特种设备检测检验、检定校准支出；

（十）安全生产责任保险支出；

（十一）与安全生产直接相关的其他支出。

第十节 民用爆炸物品生产企业

第三十五条 民用爆炸物品是指列入《民用爆炸物品品名表》的物品。

第三十六条 民用爆炸物品生产企业以上一年度营业收入为依据，采取超额累退方式确定本年度应计提金额，并逐月平均提取。具体如下：

（一）上一年度营业收入不超过1000万元的，按照4%提取；

（二）上一年度营业收入超过1000万元至1亿元的部分，按照2%提取；

（三）上一年度营业收入超过1亿元至10亿元的部分，按照0.5%提取；

（四）上一年度营业收入超过10亿元的部分，按照0.2%提取。

第三十七条 民用爆炸物品生产企业安全生产费用应当用于以下支出：

（一）完善、改造和维护安全防护设施设备（不含“三同时”要求初期投入的安全设施），包括车间、库房、罐区等作业场所的监控、监测、通风、防晒、调温、防火、灭火、防爆、泄压、防毒、消毒、中和、防潮、防雷、防静电、防腐、防渗漏、防护屏障、隔离操作等设施设备支出；

（二）配备、维护、保养应急救援器材、设备支出和应急救援队伍建设、应急预案制修订与应急演练支出；

（三）开展重大危险源检测、评估、监控支出，安全风险分级管控和事故隐患排查整改支出，安全生产信息化、智能化建设、运维和网络安全支出；

（四）安全生产检查、评估评价（不含新建、改建、扩建项目安全评价）、咨询和标准化建设支出；

（五）配备和更新现场作业人员安全防护用品支出；

（六）安全生产宣传、教育、培训和从业人员发现并报告事故隐患的奖励支出；

（七）安全生产适用的新技术、新标准、新工艺、新设备的推广应用支出；

（八）安全设施及特种设备检测检验、检定校准支出；

（九）安全生产责任保险支出；

（十）与安全生产直接相关的其他支出。

第十一节 武器装备研制生产与试验企业

第三十八条 武器装备研制生产与试验，包括武器装备和军工危险化学品的科研、生产、试验、储运、销毁、维修保障等。

第三十九条 武器装备研制生产与试验企业以上一年度军品营业收入为依据，采取超额累退方式确定本年度应计提金额，并逐月平均提取。

（一）军工危险化学品研制、生产与试验企业，包括火炸药、推进剂、弹药（含战斗部、引信、火工品）、火箭导弹发动机、燃气发生器等，提取标准如下：

1.上一年度营业收入不超过1000万元的，按照5%提取；

2.上一年度营业收入超过1000万元至1亿元的部分，按照3%提取；

3.上一年度营业收入超过1亿元至10亿元的部分，按照1%提取；

4.上一年度营业收入超过10亿元的部分，按照0.5%提取。

（二）核装备及核燃料研制、生产与试验企业，提取标准如下：

1.上一年度营业收入不超过1000万元的，按照3%提取；

2.上一年度营业收入超过1000万元至1亿元的部分，按照2%提取；

3.上一年度营业收入超过1亿元至10亿元的部分，按照0.5%提取；

4.上一年度营业收入超过10亿元的部分，按照0.2%提取。

（三）军用舰船（含修理）研制、生产与试验企业，提取标准如下：

1.上一年度营业收入不超过1000万元的，按照2.5%提取；

2.上一年度营业收入超过1000万元至1亿元的部分，按照1.75%提取；

3.上一年度营业收入超过1亿元至10亿元的部分，按照0.8%提取；

4.上一年度营业收入超过10亿元的部分，按照0.4%提取。

（四）飞船、卫星、军用飞机、坦克车辆、火炮、轻武器、大型天线等产品的总体、部分和元器件研制、生产与试验企业，提取标准如下：

1.上一年度营业收入不超过1000万元的，按照2%提取；

2.上一年度营业收入超过1000万元至1亿元的部分，按照1.5%提取；

3.上一年度营业收入超过1亿元至10亿元的部分，按照0.5%提取；

4.上一年度营业收入超过10亿元至100亿元的部分，按照0.2%提取；

5.上一年度营业收入超过100亿元的部分，按照0.1%提取。

（五）其他军用危险品研制、生产与试验企业，提取标准如下：

1.上一年度营业收入不超过1000万元的，按照4%提取；

2.上一年度营业收入超过1000万元至1亿元的部分，按照2%提取；

3.上一年度营业收入超过1亿元至10亿元的部分，按照0.5%提取；

4.上一年度营业收入超过10亿元的部分，按照0.2%提取。

第四十条 核工程按照工程造价3%提取企业安全生产费用。企业安全生产费用在竞标时列为标外管理。

第四十一条 武器装备研制生产与试验企业安全生产费用应当用于以下支出：

（一）完善、改造和维护安全防护设施设备支出（不含“三同时”要求初期投入的安全设施），包括研究室、车间、库房、储罐区、外场试验区等作业场所监控、监测、防触电、防坠落、防爆、泄压、防火、灭火、通风、防晒、调温、防毒、防雷、防静电、防腐、防尘、防噪声与振动、防辐射、防护围堤和隔离操作等设施设备支出；

（二）配备、维护、保养应急救援、应急处置、特种个人防护器材、设备、设施支出和应急救援队伍建设、应急预案制修订与应急演练支出；

（三）开展重大危险源检测、评估、监控支出，安全风险分级管控和事故隐患排查整改支出，安全生产信息化、智能化建设、运维和网络安全支出；

（四）高新技术和特种专用设备安全鉴定评估、安全性能检验检测及操作人员上岗培训支出；

（五）安全生产检查、评估评价（不含新建、改建、扩建项目安全评价）、咨询和标准化建设支出；

（六）安全生产宣传、教育、培训和从业人员发现并报告事故隐患的奖励支出；

（七）军工核设施（含核废物）防泄漏、防辐射的设施设备支出；

（八）军工危险化学品、放射性物品及武器装备科研、试验、生产、储运、销毁、维修保障过程中的安全技术措施改造费和安全防护（不含工作服）费用支出；

（九）大型复杂武器装备制造、安装、调试的特殊工种和特种作业人员培训支出；

（十）武器装备大型试验安全专项论证与安全防护费用支出；

（十一）特殊军工电子元器件制造过程中有毒有害物质监测及特种防护支出；

（十二）安全生产适用新技术、新标准、新工艺、新装备的推广应用支出；

（十三）安全生产责任保险支出；

（十四）与安全生产直接相关的其他支出。

第十二节 电力生产与供应企业

第四十二条 电力生产是指利用火力、水力、核力、风力、太阳能、生物质能以及地热、潮汐能等其他能源转换成电能的活动。

电力供应是指经营和运行电网，从事输电、变电、配电等电能输送与分配的活动。

第四十三条 电力生产与供应企业以上一年度营业收入为依据，采取超额累退方式确定本年度应计提金额，并逐月平均提取。

（一）电力生产企业，提取标准如下：

1.上一年度营业收入不超过1000万元的，按照3%提取；

2.上一年度营业收入超过1000万元至1亿元的部分，按照1.5%提取；

3.上一年度营业收入超过1亿元至10亿元的部分，按照1%提取；

4.上一年度营业收入超过10亿元至50亿元的部分，按照0.8%提取；

5.上一年度营业收入超过50亿元至100亿元的部分，按照0.6%提取；

6.上一年度营业收入超过100亿元的部分，按照0.2%提取。

（二）电力供应企业，提取标准如下：

1.上一年度营业收入不超过500亿元的，按照0.5%提取；

2.上一年度营业收入超过500亿元至1000亿元的部分，按照0.4%提取；

3.上一年度营业收入超过1000亿元至2000亿元的部分，按照0.3%提取；

4.上一年度营业收入超过2000亿元的部分，按照0.2%提取。

第四十四条 电力生产与供应企业安全生产费用应当用于以下支出：

（一）完善、改造和维护安全防护设备、设施支出（不含“三同时”要求初期投入的安全设施），包括发电、输电、变电、配电等设备设施的安全防护及安全状况的完善、改造、检测、监测及维护，作业场所的安全监控、监测以及防触电、防坠落、防物体打击、防火、防爆、防毒、防窒息、防雷、防误操作、临边、封闭等设施设备支出；

（二）配备、维护、保养应急救援器材、设备设施支出和应急救援队伍建设、应急预案制修订与应急演练支出；

（三）开展重大危险源检测、评估、监控支出，安全风险分级管控和事故隐患排查整改支出（不含水电站大坝重大隐患除险加固支出、燃煤发电厂贮灰场重大隐患除险加固治理支出），安全生产信息化、智能化建设、运维和网路安全支出；

（四）安全生产检查、评估评价（不含新建、改建、扩建项目安全评价）、咨询和标准化建设支出；

（五）安全生产宣传、教育、培训和从业人员发现并报告事故隐患的奖励支出；

（六）配备和更新现场作业人员安全防护用品支出；

（七）安全生产适用的新技术、新标准、新工艺、新设备的推广应用支出；

（八）安全设施及特种设备检测检验、检定校准支出；

（九）安全生产责任保险支出；

（十）与安全生产直接相关的其他支出。

第三章 企业安全生产费用的管理和监督

第四十五条 企业应当建立健全内部企业安全生产费用管理制度，明确企业安全生产费用提取和使用的程序、职责及权限，落实责任，确保按规定提取和使用企业安全生产费用。

第四十六条 企业应当加强安全生产费用管理，编制年度企业安全生产费用提取和使用计划，纳入企业财务预算，确保资金投入。

第四十七条 企业提取的安全生产费用从成本（费用）中列支并专项核算。符合本办法规定的企业安全生产费用支出应当取得发票、收据、转账凭证等真实凭证。

本企业职工薪酬、福利不得从企业安全生产费用中支出。企业从业人员发现报告事故隐患的奖励支出从企业安全生产费用中列支。

企业安全生产费用年度结余资金结转下年度使用。企业安全生产费用出现赤字（即当年计提企业安全生产费用加上年初结余小于年度实际支出）的，应当于年末补提企业安全生产费用。

第四十八条 以上一年度营业收入为依据提取安全生产费用的企业，新建和投产不足一年的，当年企业安全生产费用据实列支，年末以当年营业收入为依据，按照规定标准计算提取企业安全生产费用。

第四十九条 企业按本办法规定标准连续两年补提安全生产费用的，可以按照最近一年补提数提高提取标准。

本办法公布前，地方各级人民政府已制定下发企业安全生产费用提取使用办法且其提取标准低于本办法规定标准的，应当按照本办法进行调整。

第五十条 企业安全生产费用月初结余达到上一年应计提金额三倍及以上的，自当月开始暂停提取企业安全生产费用，直至企业安全生产费用结余低于上一年应计提金额三倍时恢复提取。

第五十一条 企业当年实际使用的安全生产费用不足年度应计提金额60%的，除按规定进行信息披露外，还应当于下一年度4月底前，按照属地监管权限向县级以上人民政府负有安全生产监督管理职责的部门提交经企业董事会、股东会等机构审议的书面说明。

第五十二条 企业同时开展两项及两项以上以营业收入为安全生产费用计提依据的业务，能够按业务类别分别核算的，按各项业务计提标准分别提取企业安全生产费用；不能分别核算的，按营业收入占比最高业务对应的提取标准对各项合计营业收入计提企业安全生产费用。

第五十三条 企业作为承揽人或承运人向客户提供纳入本办法规定范围的服务，且外购材料和服务成本高于自客户取得营业收入85%以上的，可以将营业收入扣除相关外购材料和服务成本的净额，作为企业安全生产费用计提依据。

第五十四条 企业内部有两个及两个以上独立核算的非法人主体，主体之间生产和转移产品和服务按本办法规定需提取企业安全生产费用的，各主体可以以本主体营业收入扣除自其它主体采购产品和服务的成本（即剔除内部互供收入）的净额，作为企业安全生产费用计提依据。

第五十五条 承担集团安全生产责任的企业集团母公司（一级，以下简称集团总部），可以对全资及控股子公司提取的企业安全生产费用按照一定比例集中管理，统筹使用。子公司转出资金作为企业安全生产费用支出处理，集团总部收到资金作为专项储备管理，不计入集团总部收入。

集团总部统筹的企业安全生产费用应当用于本办法规定的应急救援队伍建设、应急预案制修订与应急演练，安全生产检查、咨询和标准化建设，安全生产宣传、教育、培训，安全生产适用的新技术、新标准、新工艺、新装备的推广应用等安全生产直接相关支出。

第五十六条 在本办法规定的使用范围内，企业安全生产费用应当优先用于达到法定安全生产标准所需支出和按各级应急管理部门、矿山安全监察机构及其他负有安全生产监督管理职责的部门要求开展的安全生产整改支出。

第五十七条 煤炭生产企业和非煤矿山企业已提取维持简单再生产费用的，应当继续提取，但不得重复开支本办法规定的企业安全生产费用。

第五十八条 企业由于产权转让、公司制改建等变更股权结构或者组织形式的，其结余的企业安全生产费用应当继续按照本办法管理使用。

第五十九条 企业调整业务、终止经营或者依法清算的，其结余的企业安全生产费用应当结转本期收益或者清算收益。下列情形除外：

（一）矿山企业转产、停产、停业或者解散的，应当将企业安全生产费用结余用于矿山闭坑、尾矿库闭库后可能的危害治理和损失赔偿；

（二）危险品生产与储存企业转产、停产、停业或者解散的，应当将企业安全生产费用结余用于处理转产、停产、停业或者解散前的危险品生产或者储存设备、库存产品及生产原料支出。

第（一）和（二）项企业安全生产费用结余，有存续企业的，由存续企业管理；无存续企业的，由清算前全部股东共同管理或者委托第三方管理。

第六十条 企业提取的安全生产费用属于企业自提自用资金，除集团总部按规定统筹使用外，任何单位和个人不得采取收取、代管等形式对其进行集中管理和使用。法律、行政法规另有规定的，从其规定。

第六十一条 各级应急管理部门、矿山安全监察机构及其他负有安全生产监督管理职责的部门和财政部门依法对企业安全生产费用提取、使用和管理进行监督检查。

第六十二条 企业未按本办法提取和使用安全生产费用的，由县级以上应急管理部门、矿山安全监察机构及其他负有安全生产监督管理职责的部门和财政部门按照职责分工，责令限期改正 ，并依照《中华人民共和国安全生产法》、《中华人民共和国会计法》和相关法律法规进行处理、处罚。情节严重、性质恶劣的，依照有关规定实施联合惩戒。

第六十三条 建设单位未按规定及时向施工单位支付企业安全生产费用、建设工程施工总承包单位未向分包单位支付必要的企业安全生产费用以及承包单位挪用企业安全生产费用的，由建设、交通运输、铁路、水利、应急管理、矿山安全监察等部门按职责分工依法进行处理、处罚。

第六十四条 各级应急管理部门、矿山安全监察机构及其他负有安全生产监督管理职责的部门和财政部门及其工作人员，在企业安全生产费用监督管理中存在滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊等违法违纪行为的，按照《中华人民共和国安全生产法》、《中华人民共和国监察法》等有关规定追究相应责任。构成犯罪的，依法追究刑事责任。

第四章 附则

第六十五条 企业安全生产费用的会计处理，应当符合国家统一的会计制度规定。

企业安全生产费用财务处理与税收规定不一致的，纳税时应当依法进行调整。

第六十六条 本办法第二条规定范围以外的企业为达到应当具备的安全生产条件所需的资金投入，从成本（费用）中列支。

自营烟花爆竹储存仓库的烟花爆竹销售企业、自营民用爆炸物品储存仓库的民用爆炸物品销售企业，分别参照烟花爆竹生产企业、民用爆炸物品生产企业执行。

实行企业化管理的事业单位参照本办法执行。

第六十七条 各省级应急管理部门、矿山安全监察机构可以结合本地区实际情况，会同相关部门制定特定行业具体办法，报省级人民政府批准后实施。

县级以上应急管理部门应当将本地区企业安全生产费用提取使用情况纳入定期统计分析。

第六十八条 本办法由财政部、应急部负责解释。

第六十九条 本办法自印发之日起施行。《企业安全生产费用提取和使用管理办法》（财企〔2012〕16号）同时废止。

【第15篇】员工旅游费用可以税前扣除吗

一、组织全体员工集体旅游的支出

参考《苏州市地方税务局关于做好2023年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（苏州地税函〔2009〕278号）第6个问答：

问：企业组织职工旅游发生的费用支出能否列入职工福利费，按不超过工资薪金总额14%的比例税前扣除？ 答：根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）规定，职工福利费包括为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利。从组织职工旅游的性质来看，其具有缓解工作压力，进一步提高生活质量的积极意义，因此，企业组织职工旅游发生的费用支出暂纳入职工福利费管理范畴，并按照税收规定扣除。如果企业以职工旅游的名义，列支职工家属或者其他非本单位雇员所发生的旅游费，则属于与生产经营无关的支出，不得纳入职工福利费管理，也不得税前扣除。

所以，企业组织全体员工旅游发生的支出可以按照职工福利费的标准在企业所得税税前扣除。但为职工家属承担的旅游费支出应作为营业外支出核算，不得在企业所得税税前扣除。

二、安排部分优秀员工旅游的支出

根据《企业所得税法》及其实施条例规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。

上述工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。

所以，企业安排部分优秀员工旅游所发生的支出，实际上是对优秀员工的奖励，应按照工资薪金的规定在企业所得税税前扣除。

三、安排股东及其家属旅游的支出

股东及其家属旅游的费用支出属于与生产经营无关的消费性支出，相关支出不得在企业所得税税前扣除。

四、组织客户旅游的支出

企业为稳定合作关系，组织有业务往来的客户或供应商旅游，是企业为生产、经营业务的合理需要而发生的应酬费用，属于业务招待费的范畴，应按照业务招待费的相关规定在企业所得税税前扣除。

五、组织消费者旅游的支出

作为消费者消费后的回馈或者是消费后的抽奖所得，企业为消费者承担旅游费支出的，属于企业为促进销售而产生的费用，应作为销售费用核算，在企业所得税税前扣除。