费用税前扣除标准2023（15个范本）

【导语】本文根据实用程度整理了15篇优质的税前扣除税务知识相关知识范本，便于您一一对比，找到符合自己需求的范本。以下是费用税前扣除标准2023范本，希望您能喜欢。

【第1篇】费用税前扣除标准2023

计提一：你单位可以提取坏账准备，但是计提的坏账准备没法税前扣除，只有实际发生的符合条件的坏账才可以税前扣除。计提坏账的账务处理：借：资产减值损失贷：坏账准备参考：1、《企业所得税法》第十条第七项规定：未经核定的准备金支出不得税前扣除。2、企业所得税法实施条例第五十五条规定：企业所得税法第十条第（七）项所称未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。 计提二：未取得发票的固定资产折旧费，不可以税前扣除。但是对于在建工程，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧。汇算清缴时未取得发票，在计算应纳税所得额时，也可暂按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除，待发票取得后且在固定资产投入使用后12个月内进行调整。参考：《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第五条“关于固定资产投入使用后计税基础确定问题”规定：“企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行”。 计提三：去年12月份计提了60万元工资，今年企业所得税汇缴之前没有实际发放，60万元工资不可以税前扣除在2023年度。参考：《关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2023年第34号）：企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。 计提四：去年计提的费用，今年企业所得税汇缴之前没有取得发票，不可以税前扣除在2023年度。参考：国家税务总局公告2023年第34号《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》：六、关于企业提供有效凭证时间问题企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。 计提五：只是提取了福利费但是没有实际发生，是不得在企业所得税前扣除的。计提的账务处理：借：管理费用-职工福利费 20万元贷：应付职工薪酬-职工福利费 20万元参考：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第四十条规定：“企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。” 计提六：企业计提补充养老保险费、补充医疗保险费60万元，一直尚未实际支付。账务处理：借：管理费用-补充保险 60万元贷：应付职工薪酬-补充保险60万元提醒：企业提取但未实际支付的相关补充保险支出60万元不得税前扣除。参考：《财政部、国家税务总局关于补充养老保险费、补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2009〕27号〕）规定，自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。 计提七：2023年企业计提工会经费60万元，一直尚未实际拨缴。账务处理：借：管理费用-工会经费 60万元贷：应付职工薪酬-工会经费 60万元提醒：准予税前扣除的工会经费必须是企业已经实际发生的部分，对于账面已经计提但未实际发生的工会经费，不得在纳税年度内税前扣除。 参考：1、《企业所得税法实施条例》第四十一条规定，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除。2、《国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》(国家税务总局公告2023年第24号)第一条：自2023年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。3、《国家税务总局关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》(国家税务总局公告2023年第30号):自2023年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。 计提八：甲企业属于矿山行业，2023年度预提了安全生产费100万元，当年并未实际支付。账务处理：借：生产成本 100万元贷：预提费用-安全生产费 100万元提醒：2023年度，企业计提安全生产费时，由于费用尚未实际发生，不允许在企业所得税前扣除，应做纳税调增100万元。2023年企业实际支出安全生产费时，允许在企业所得税前扣除，应年度申报企业所得税中有个a105000纳税调整项目明细表第26行“(十三)跨期扣除项目”中做相应的纳税调减。参考：《国家税务总局关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2023年第26号）规定：“煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。 计提九：2023年企业计提职工教育经费60万元，一直尚未实际使用。账务处理：借：管理费用-职工教育经费 60万元贷：应付职工薪酬-职工教育经费 60万元提醒：对于企业已实际发生的职工教育经费支出可以从税前扣除，对于会计处理中已计提但未实际发生培训行为、未实际使用的职工教育经费支出不得从税前扣除。参考：1、按照《企业所得税法》第八条的规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。2、按照《实施条例》第四十二条的规定，企业发生的职工教育经费支出，不超过扣除标准的部分（8%），准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

看看这2个税务事项！按照差额前的销售额还是差额后的销售额来判断？事项一今年4月1日起，将小规模纳税人增值税起征点从月销售额10万元提高到15万元，适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否可以享受本公告规定的免征增值税政策。举例：按季度申报的小规模纳税人a在2023年4月销售货物10万元，5月提供建筑服务取得收入40万元，同时向其他建筑企业支付分包款12万元，6月销售额0元。则a小规模纳税人2023年第二季度（4-6月）差额后的销售额是38万元（=10+40-12），不超过45万元，可以享受小规模纳税人免税政策。参考：《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2023年第5号）规定：一、小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过15万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过45万元，下同）的，免征增值税。小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过15万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过15万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。二、适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否可以享受本公告规定的免征增值税政策。《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》中的“免税销售额”相关栏次，填写差额后的销售额。事项二大家都知道，纳税人在连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额超过了500万元，需要认定为一般纳税人。小规模要根据销售额判断是否需要转为一般纳税人时，对于存在差额征收的情况下，看的是差额前的的销售额。案例：我们是一家建筑企业，从去年6月至今累计销售额已超500万，但是其中有部分项目是采用差额征税的，减除分包部分的累计销售额未超500万。由于差额前的销售额已经超过了500万元，因此需要转为一般纳税人。参考一：根据《增值税一般纳税人登记管理办法》第二条，应税行为有扣除项目的纳税人，其应税行为年应税销售额按未扣除之前的销售额计算。参考二：根据财税〔2018〕33号《关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》的规定：自2023年5月1日起，增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500万元及以下。参考三：根据税务总局令第43号《增值税一般纳税人登记管理办法》第二条第一款规定：增值税纳税人年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除本办法第四条规定外，应当向主管税务机关办理一般纳税人登记。本办法所称年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。

【第2篇】费用凭证税前扣除的具体要求

企业实际发生费用未及时取得有效凭证该如何税前扣除？

企业当年实际发生费用未及时取得有效凭证，其费用是否可以在企业所得税税前扣除?

解答：

《企业所得税法实施条例》第九条、第二十八条规定：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。

一、预缴季度所得税时可以按照暂估金额扣除

《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2023年第34号）第六条：企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

二、可以在费用发生年度税前扣除的

根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2023年第28号，以下简称28号公告）第六条规定，企业应在当年度企业所得税法规定的汇算清缴期结束前取得税前扣除凭证。

企业所得税法规定的汇算清缴期结束日期，是指次年的5月31日。

因此，需要在税前扣除的有效凭证，或者税前扣除需要有效凭证，企业只要在次年的5月31日前取得都是可以的。

28号第十三条规定：企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证的，若支出真实且已实际发生，应当在当年度汇算清缴期结束前，要求对方补开、换开发票、其他外部凭证。补开、换开后的发票、其他外部凭证符合规定的，可以作为税前扣除凭证。

如果满足28号规定的，虽然没有取得有效凭证的也可以税前扣除，28号公告第十四条规定，企业在补开、换开发票、其他外部凭证过程中，因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，可凭以下资料证实支出真实性后，其支出允许税前扣除：

（一）无法补开、换开发票、其他外部凭证原因的证明资料（包括工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等证明资料）；

（二）相关业务活动的合同或者协议；

（三）采用非现金方式支付的付款凭证；

（四）货物运输的证明资料；

（五）货物入库、出库内部凭证；

（六）企业会计核算记录以及其他资料。

前款第一项至第三项为必备资料。

三、应该追补扣除的

《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2023年第15号）第六条规定，根据税收征管法的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。

28号公告第十七条也有类似的规定。

因此，如果企业在汇算清缴前没有取得发票，而依照税法规定做了纳税调整的，后期补充取得有效凭证的，可以依照上述规定在5年内进行追补扣除。

【第3篇】弃置费用税前扣除

预提费用是指企业预先提取、实际也已经发生或确定会发生，但尚未实际支付的各项费用。

现行企业所得税法对预提费用的税前扣除并没有直接、明确和具体的规定，所以，对企业预提的费用只要能够符合税法规定税前扣除的一般原则，就应该可以税前扣除。

一、《企业所得税法》和《企业所得税法实施条例》相关规定

1、企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

2、企业所得税法所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。企业所得税法称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。

只要符合实际发生(真实性原则和权责发生制原则)、与取得收入有关(即相关性原则)及合理性原则的预提费用均应该可以列入税前扣除。

二、国家税务总局《企业所得税税前扣除凭证管理办法》相关规定

1、税前扣除凭证须符合三个原则，即合法性、关联性和真实性。

2、纳税人应当在当年度汇算清缴期结束前取得扣税凭证（次年5月30日前）。

3、以后年度取得符合规定的凭证，相应支出可以追补至该支出发生年度税前扣除，但追补年限不得超过五年。

【研析】

从上述规定可以看出，预提费用只要符合真实性、关联性和合法性，就可以做为成本费用在税前列支，但须取得相应的扣税凭证。

扣税凭证取得有时限性的规定，当年扣除的成本费用凭证，须在次年5月30日前取得；跨年取得扣税凭证，可以追补至发生支出的年度扣除，但最长不得超过5年。

三、下列预提费用，可以直接在税前扣除

1、计提的弃置费用

弃置费用是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定,企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。计提的弃置费用,即环境保护和生态恢复专项资金可税前扣除。

《企业所得税法实施条例》规定,企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金,准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的,不得扣除。

2、经营租赁支付需要支付的租赁费用，按照租赁期限均匀扣除。

《企业所得税法实施条例》第47条规定，企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：

（一）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；

未设定是否取得发票是税前扣除的前提条件，且出租方未收取租金，无须开具发票。因此，后付跨期租赁费可以预提费用。

3、房地产企业特定预提费用

——国税发【2009】31号文 第三十二条规定的几项预提费用外，计税成本均应为实际发生的成本。

（1）出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，在证明资料充分的前提下，其发票不足金额可以预提，但最高不得超过合同总金额的10％。

（2）公共配套设施尚未建造或尚未完工的，可按预算造价合理预提建造费用。此类公共配套设施必须符合已在售房合同、协议或广告、模型中明确承诺建造且不可撤销，或按照法律法规规定必须配套建造的条件。

（3）应向政府上交但尚未上交的报批报建费用、物业完善费用可以按规定预提。物业完善费用是指按规定应由企业承担的物业管理基金、公建维修基金或其他专项基金。

【第4篇】职工培训费用税前扣除标准

具体案例：职工教育经费和职工培训费用如何区分？

回答：职工教育经费适用于一般情形，根据规定，企业为职工所发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额的 8%可以在计算企业所得税应纳税所得额时扣除，超过部分，准予结转以后年度扣除。

而职工培训经费适用的是特殊情形下的，是针对特殊企业的职工培训费用，如航空企业空勤训练费、核力发电企业为培养核电厂操纵员发生的培养费用以及集成电路设计企业和符合条件软件企业的职工培训费用，这些费用需要单独核算进行全额扣除的。

参考来源：《财政部 税务总局关于企业职工教育经费税前扣除政策的通知》

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【第5篇】不可以税前扣除的费用

1. 购买古玩字画在持有期间计提的折旧、摊销费用不可以税前扣除

依据：《国家税务总局关于企业所得税若干政策征管口径问题的公告》（国家税务总局公告2023年第17号）规定，企业购买的文物、艺术品用于收藏、展示、保值增值的，作为投资资产进行税务处理。文物、艺术品资产在持有期间，计提的折旧、摊销费用，不得税前扣除。

举例：a企业今年购买了2000万元的古玩字画，计入了“其他非流动资产”科目，每年计提100万元的折旧费用。

因此，a企业在持有期间不可以将折旧费用税前扣除，其投资成本只能于处置时进行税前扣除。

2. 计提的坏账准备不能在企业所得税税前扣除

依据：《中华人民共和国企业所得税法》第十条规定，未经核定的准备金支出不得税前扣除。企业所得税法实施条例第五十五条规定，企业所得税法第十条第（七）项所称未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。

举例：b企业2023年底应收账款余额较大而且欠款时间较长，2023年计提100万元的坏账准备，不能在企业所得税税前扣除，汇算清缴的时候需要做纳税调增处理。

3. 计提但未实际拨缴的工会经费不得税前扣除

依据：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十一条规定，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除。《国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告2023年第24号）第一条规定，自2023年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。《国家税务总局关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告2023年第30号）规定，自2023年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法税前扣除。

举例：c企业2023年计提工会经费60万元，一直尚未实际拨缴，不得税前扣除。准予税前扣除的工会经费必须是企业已经实际发生的部分，对于账面已经计提但未实际发生的工会经费，不得在纳税年度内进行税前扣除。

4. 预提但未实际支付的安全生产费不得税前扣除

依据：《国家税务总局关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2023年第26号）规定，煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。

举例：d企业属于矿山行业，2023年度预提了安全生产费100万元，当年并未实际支付，记入生产成本。这笔费用不允许在企业所得税前扣除，应做纳税调增100万元。在2023年企业实际支出安全生产费时，允许在企业所得税前扣除，在年度申报企业所得税表中的a105000纳税调整项目明细表第26行“（十三）跨期扣除项目”中做相应的纳税调减。

5. 已计提但未实际发生培训行为、未实际使用的职工教育经费支出不得税前扣除

依据：1. 按照《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

2. 按照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十二条的规定和《财政部、税务总局关于企业职工教育经费税前扣除政策的通知》（财税〔2018〕51号）规定，企业发生的职工教育经费支出，不超过扣除标准的部分（8%），准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

举例：e企业2023年计提职工教育经费60万元，一直尚未实际使用，因此不能进行税前扣除。只有对于企业已实际发生的职工教育经费支出可以从税前扣除。

6. 提取了福利费但是没有实际发生不得税前扣除

依据：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。

举例：f企业2023年提取职工福利费60万元，没有实际发生相关支出，不可以税前扣除。

【第6篇】可以税前扣除的费用

加计扣除是指对企业支出项目按规定的比例给予税前扣除的基础上再给予追加扣除。 加计扣除优惠包括以下三项内容：

(一）一般企业研究开发费用

研究开发费，未形成无形资产计人当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按 照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

从2023年1月1日起，可以加计扣除的研究开发费按下列相关规定执行：

1. 人员人工费用。

人员人工费用指直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险 费、失业保险费、工街保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。

(1) 直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员d研究人员是指主 要从事研究开发项目的专业人员；技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中 一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员；辅助 人员是指参与研究开发活动的技工。外聘研发人员是指与本企业或劳务泥遣企业签订劳 务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。

接受劳务派遣的企业按照协议（合同）约定支付给劳务搌遣企业，且由劳务派遣企 业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用，属于外聘研发人员的劳务费用。

(2) 工资薪金包括按规定可以在税前扣除的对研发人员股权激励的支出。

(3) 直接从事研发活动的人员、外聘研发人员同时从事非研发活动的，企业应对其 人员活动情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研 发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

2. 直接投入费用。

直接投入费用指研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于中间试验和产品 试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购 置费，试制产品的检验费；用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修 等费用，以及通过经营租赁方式租人的用于研发活动的仪器、设备租赁费。

(1) 以经营租赁方式租人的用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的， 企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的租赁费按实际〇：时占比等 合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

(2) 企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对孙销售的，研发费用 中对应的材料费用不得加计扣除。

产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可 在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后 年度继续冲减。

3. 折旧费用。

折旧费用指用于研发活动的仪器、设备的折旧费。

(1) 用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使 用情况做必要记录，并将其实际发生的折旧费按实际工时占比等合理方法在研发费用和 生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

(2) 企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的, 在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。

4. 无形资产摊销费用。

无形资产摊销费用指用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专 有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。

(1) 用于研发活动的无形资产，同时用于非研发活动的，企业应对其无形资产使用 情况做必要记录，并将其实际发生的摊销费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生 产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

(2) 用于研发活动的无形资产，符合税法规定且选择缩短摊销年限的，在享受研发 费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的摊销部分计算加计扣除。

5. 新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现 场试验费。

指企业在新产品设计、新工艺规程制定、新药研制的临床试验、勘探开发技术的现 场试验过程中发生的与开展该项活动有关的各类费用。

6. 其他相关费用。

其他相突费用指与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、 专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、 评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、 补充养老保险费、补充医疗保险费。

此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。

7. 其他事项。

(1) 企业取得的政府神助，会计处理时采用直接冲减研发费用方法且税务处理时未 将其确认为应税收人的，应按冲减后的余额计算加计扣除金额。

(2) 企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算 确认收人当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减该特殊收入，不足扣 减的，加计扣除研发费用按零计算。

(3) 企业开展研发活动中实际发生的研发费用形成无形资产的，其资本化的时点与会计保持一致。 '

(4) 失败的研发活动所发生的研发费用可享受税前加计扣除政策。

(5) 国家税务总局公告2023年第97号第三条所称“研发活动发生费用”是指委托 方实际支付给受托方的费用。无论委托方是否享受研发费用税前加计扣除政策，受托方 均不得加计扣除。

委托方委托关联方开展研发活动的，受托方需向委托方提供研发过程中实际发生的 研发项目费用支出明细情况。

8. 执行时间和适用对象。

上述规定适用于2023年度及以后年度汇算清缴。以前年度已经进行税务处理的不再 调整。涉及追溯享受优惠政策情形的，按照规定执行。以下（二）科技型中小企业研发 费用加计扣除事项按上述规定执行。

【第7篇】三项费用税前扣除

高新企业的工资薪金及三项费用税前扣除

c公司为高新技术企业，2023年汇算清缴前账面会计利润为500万元，当年账面工资薪金总额为390万元（不含“五险一金”，其中100万元季度申报时计提未发，但截止汇算清缴申报时已全部发放），职工福利费为60万元（其中10万元为现金发放的通讯补贴，该补贴在员工工资薪金制度中有明确规定，且固定与工资薪金一起发放），工会经费为6万元，职工教育经费为30万元。公司本年用于“三新”项目研发人员的工资薪金为100万元（含“五险一金”），用于职工购买商业保险支付了30万元。

1、c公司2023年季度申报时计提未发的100万元工资薪金能否进行税前扣除？

根据《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2015第34号）第二条规定，企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提的年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除，由于c公司工资薪金总额中季度未发的100万元在汇缴前已经发放，因此，该项可以进行税前扣除。

2、c公司2023年度允许企业所得税前扣除的职工教育经费比例是多少？

根据《财政部国家税务总局关于高新技术企业职工教育经费税前扣除政策的通知》（财税〔2015〕63号）规定，自2023年1月1日起，高新技术企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%部分，准予在计算应纳税所得额时扣除，超过部分准予在以后年度结转扣除。c公司属于高新技术企业，因此，允许企业所得税前扣除的职工教育经费比例为8%。

3、c公司2023年允许进行税前扣除的三项经费（职工福利费、工会经费、职工教育经费）分别是多少？是否需要进行纳税调整？

根据《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2015第34号）第一条规定，列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，因此，c公司职工福利费中现金形式发放的10万元通讯补贴可作为工资薪金总额基数，即c公司的工资薪金总额为390+10=400（万元），职工福利费实际应为60-10=50（万元）。

允许税前扣除的职工福利费限额：400×14%=56（万元）；

允许税前扣除的工会经费限额：400×2%=8（万元）；

允许税前扣除的职工教育经费限额：400×8%=32（万元）。

因此，三项经费均未超出标准，不需纳税调整。允许扣除的三项经费金额分别为60万元（其中10万元通讯补贴以工资薪金形式税前扣除，50万元以职工福利费形式税前扣除）；6元和30万元。

4、c公司2023年度经纳税调整后的应纳税所得额是多少？

“三新“项目研发人员工资支出（含“五险一金”）根据税法规定可加计扣除50%，因此，可纳税调减100×50%=50（万元）

职工支付的商业保险费20万元，根据规定不得税前扣除。

三项经费无需纳税调整。

因此，c公司纳税调整后应纳税所得额=500-50+20=470万元。

（杭州国税）

【第8篇】可以税前扣除的预提费用

1、一般来说，实际发生的费用才允许税前扣除，预提费用不允许税前扣除。

2、可以扣除的预提费用：

（1）符合条件的预提银行贷款利息可税前扣除。

（2）企业在次年度所得税汇算清缴结束前将上一年度计提的工资、薪金实际发放完毕，允许企业将发放的工资、薪金全部列入上一年度的税前扣除。

如：企业在2023年12月预提了年终奖金，计入2023年的成本费用，于2023年春节前发放。企业于2023年5月进行所得税汇算清缴。由于在汇算清缴前，预提的年终奖金已全部发放，可以在2023年度税前扣除。

3、职工离职补偿。企业发生的离职补偿费预提未实际支付的，在所得税年度汇算清缴时纳税调增，待职工从企业离职并实际领取离职补偿费后，企业可按规定进行税前扣除。

【第9篇】工会费用个税前扣除

问：墨子老师，您好！我们公司成为工会会员，工会名称是公司名称+工会委员会。成为工会会员后每月有1.2%的会员费从公司银行基本户转入工会的银行账户。我们从工会账户支出发生的费用，但发票的抬头是公司工会的名称。请问这些费用能否在企业所得税前扣除？

答：感谢您的提问！据《企业所得税法实施条例》第四十一条规定，企业拨缴的职工工会经费支出，不超过工资薪金总额2％的部分，准予扣除。再根据税务总局2023年第24号公告规定，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。

综上所述，工会经费的扣除是依据《工会经费收入专用收据》或代收凭据，跟公司工会实际发生的费用是没有关系的。

【第10篇】融资费用可以税前扣除

当企业采用融资租赁方式租入固定资产的时候，它实际需要支付的价款超过了固定资产的实际价值。

财务人员应该明白这固定资产的成本是要用现值来确认的，实际支付的价款和现值之间的差额是需要计入到未确认融资费用的。在每次支付价款的时候要摊销未确认融资费用，这摊销的会计处理是有讲究的。最近有人咨询转出未确认融资费用还是收入？

什么是未确认融资费用

未确认融资费用是一个损益类科目，它是反应融资租入固定资产或者因为长期借款发生的未实现的融资费用。从另外一个角度来看的话，成本就是需要支付价款的现值，长期应付款就是需要支付的本金，未确认融资费用就是需要支付的利息了。在会计报表中，它是长期应付款的一个抵减项目，为此在每次支付长期应付款的时候要按照一定的方法进行冲减的。

转出未确认融资费用还是收入

每次支付的时候要摊销未确认融资费用，那么转出未确认融资费用还是收入？在每次支付的时候，按照实际支付的金额借方计入到长期应付款，贷方计入到银行存款。第二是按照未支付的本金乘以实际利率计算实际的利息，借方计入到在建工程或者财务费用，贷方计入到未确认融资费用。第三计算出已经支付的本金，用实际支付的金额-已经支付的利息来确认，最后用未支付的本金-实际支付的本金计算下期未支付的本金，这作为计算下期未确认融资费用的基础。在每次转出未确认融资费用的时候是计入成本费用的，为此是作为费用核算。

可以在税前进行扣除么

既然每次支付的时候计入财务费用，它租金可以在税前扣除吗？按照企业所得税法的规定，这费用是不能在税前扣除的。但是固定资产的折旧是可以进行扣除的。

毕竟在进行账务处理的时候是计入财务费用的，在计算净利润的时候会考虑这部分费用。这是税法和会计上的一个区别。财务人员在计算税收的时候要考虑这些问题。

【第11篇】福利费用税前扣除

辞退福利，是指企业在劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。辞退福利被视为职工福利的单独类别，是因为导致义务产生的事项是终止雇佣而不是职工的服务。因此，辞退福利不能并入职工福利费。

（一）辞退福利的会计处理

《企业会计准则第9号--职工薪酬》规定，企业向职工提供辞退福利的，应当在下列两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益:(一)企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时。(二)企业确认与涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时。

辞退福利的计量因辞退计划中职工有无选择权而有所不同：

1.对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬。

2.对于自愿接受裁减计划的建议，因接受裁减的职工数量不确定，企业应当根据《企业会计准则第13号——或有事项》规定，预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬。

3.企业应当按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退计划产生的应付职工薪酬。辞退计划预期在其确认的年度报告期间期末后12个月内完全支付的，应当适用短期薪酬的相关规定。

4.对于辞退福利预期在年度报告期间期末后12个月不能完全支付的，应当适用《企业会计准则第9号--职工薪酬》关于其他长期福利的有关规定。即实质性辞退工作在一年内实施完毕但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期损益的辞退福利金额。

（二）辞退福利的税务规定

辞退福利属于会计术语，税法中并无此规定，但是有性质与内容属于辞退福利的相关规定。

1.一次性补偿金的税务规定

国家税务总局曾经出台过《国家税务总局关于企业支付给职工的一次性补偿金在企业所得税税前扣除问题的批复》（国税函[2001]918号），规定：企业对已达一定工作年限、一定年龄或接近退休年龄的职工内部退养支付的一次性生活补贴，以及企业支付解除劳动合同职工的一次性补偿支出（包括买断工龄支出）等，属于《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）中第二条，即与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的支出的，原则上可以在企业所得税税前扣除。各种补偿性支出数额较大，一次性摊销对当年企业所得税收入影响较大的，可以在以后年度均匀摊销。具体摊销年限，由省（自治区、直辖市）税务局根据当地实际情况确定。

但是，该规定依据《国家税务总局关于公布全文失效废止部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告》（国家税务总局公告2023年第2号），该规定全文废止。目前，《企业所得税法》及其实施条例和有关税收法规并没有对离职补偿金的税前扣除标准作出明确规定，因此，企业支付的员工离职补偿金不超过劳动合同法规定的标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，作为与取得应纳税收入有关的有必要和正常的支出在企业所得税前扣除。

但是部分省市区有这方面的规定，企业应注意当地税务规定。例如，《关于明确企业所得税管理若干问题的公告》（宁夏回族自治区国家税务局 宁夏回族自治区地方税务局公告2023年第10号）第12条：

【问】企业与职工解除劳动合同关系给予的一次性经济补偿金，能否作为计算职工福利费、职工教育经费、工会经费税前扣除限额的基数？

【答】根据《企业所得税法》第八条、《企业所得税法实施条例》第二十七条的规定，企业与职工解除劳动合同关系依据《中华人民共和国劳动合同法》（2023年修订）第四十七条、第四十八条和第八十七条给予的一次性经济补偿金，属于企业生产经营活动管理需要发生的合理支出，可以按规定申报税前扣除。因实际支付的经济补偿金不属于税法规定的工资薪金范围，不应作为计算职工福利费、工会经费、职工教育经费税前扣除限额的基数。

另外，《国家税务总局关于华为集团内部人员调动离职补偿税前扣除问题的批复》（税总函[2015]299号）规定：企业根据公司财务制度为职工提取离职补偿费，在进行年度企业所得税汇算清缴时，对当年度“预提费用”科目发生额进行纳税调整，待职工从企业离职并实际领取离职补偿费后，企业可按规定进行税前扣除。该文虽然不是规范性文件，但是各地税务机关执行时基本上都参照执行。

2.内部退养人员工资的规定

内部退养是指职工与企业仍然保留了劳动合同关系，但是退出现有工作岗位并由企业发给其生活费，属于企业改制过程中的具有中国特色的产物。内部退养人员的工资（生活费）目前只有个人所得税方面的规定，而无企业所得税方面的规定。

内部退养人员的工资根据会计准则规定属于职工薪酬，计入管理费用。依据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2023年第15号）规定，根据《企业所得税法》第二十一条规定，对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过《企业所得税法》和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。

因此，内退人员的退养工资，应计入当期管理费用，并确认应付职工薪酬。企业为内退人员按月支付的工资，可以参照在职员工的工资薪金进行处理，可以做为计算企业职工福利费和职工教育经费、工会经费的基数。

（三）辞退福利的税会差异分析

1.时间性差异：税前扣除须实际发生，因此会计上确认的辞退福利在没有实际发生前不得税前扣除。

2.注意辞退福利的分类。一次性离职补偿，只能作为“合理性支出”进行税前扣除，而不能作为“工资薪金”进行税前扣除，也不能作为职工福利费支出、工会经费支出、职工教育费支出等税前扣除限额的计算基数。内部退养人员的工资，严格按照会计准则核算的是计入了“应付职工薪酬——辞退福利”，但是税前扣除可以“工资薪金支出”进行，因此需要进行调整，且也可以作为三项费用支出税前扣除限额的计算基数。

【第12篇】职工医疗费用税前扣除

新型冠状病毒改成乙类乙管以后，这就意味着跟感冒一样，是一种普通的病毒。但是感冒我们也可能住院啊，何况得了新型冠状病毒这种病呢，住院的概率还是不小的。这一期，我们专门讲讲个人所得税大病医疗支出个人所得税是怎么扣除的。

一、大病医疗支出个人所得税基本政策规定

是指在一个纳税年度内，纳税人发生的与基本医保相关的医药费用支出，扣除医保报销后，个人负担累计超过 15000 元的部分。这个15000元是指医保目录范围内的自付部分。大家一定要注意，不是医保，目录范围以内的药，即使超过15000元，也是不能扣除的。这就可能涉及到，有些人让医院开医保范围之外的药品，增加医药费支付金额。这样税务机关是不认可的，不能扣除的。

纳税人在办理年度汇算清缴时，在 80000 元限额内据实扣除。这个也要注重，超过80000元，是不能扣除的了。

二、怎么扣除？

1.纳税人发生的医药费用支出可以选择由本人或者其配偶扣除。配有如果收入较高，是可以选择配偶扣除的。

2.未成年子女发生的医药费用支出可以选择由其父母一方扣除。重点是未成年子女，很多成年子女上大学了，虽然不能经济独立，但也不能由父母扣除。

3.纳税人及其配偶、未成年子女发生的医药费用支出，分别计算扣除额。

我们举例说明更直观：

某家庭，父亲两个孩子大病医疗支出各5万元，由父亲一方专项附加扣除，按照分别计算扣除的规定，每个孩子可以扣除的标准是3.5万元。也就是合计扣除7万元。

三、个人自行申报时注意的事项

个人在手机app操作时，应当填报患者姓名、身份证件类型及号码、与纳税人关系、与基本医保相关的医药费用总金额、医保目录范围内个人负担的自付金额等信息。

四、需要留存备查的相关资料

大病患者医药服务收费及医保报销相关票据原件或复印件，或者医疗保障部门出具的纳税年度医药费用清单等资料。

最后，希望大家都不要生病啊！

【第13篇】费用税前扣除比例

汇算清缴事项特别多，怕算错？12项费用扣除的比例整理如下：

费用一：

▶项目名称：合理的工资、薪金支出

▶扣除比例：100%

也就是：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。

费用二：

▶项目名称：职工福利费支出

▶扣除比例：14%

也就是：企业发生职工福利费不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。

费用三：

▶项目名称：职工教育经费支出

▶扣除比例：8%

也就是：企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

费用四：

▶项目名称：工会经费支出

▶扣除比例：2%

也就是：企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除。

费用五：

▶项目名称：研发费用支出

▶加计扣除比例：75%

也就是：企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2023年1月1日至2023年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

费用六：

▶项目名称：补充养老保险和补充医疗保险支出

▶扣除比例：5%

也就是：企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。

费用七：

▶项目名称：业务招待费支出

▶扣除比例：60%、5‰

也就是：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

费用八：

▶项目名称：广告费和业务宣传费支出

▶扣除比例：15%、30%

也就是：一般企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出（烟草企业不得扣除）不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除；

化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业：不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

费用九：

▶项目名称：公益性捐赠支出

▶扣除比例：12%

也就是：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除;超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

财务工作中，你是否遇到焦头烂额不知如何解决的问题呢？

费用十：

▶项目名称：手续费和佣金支出

▶扣除比例：5%

也就是：企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。

1.保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。

2.其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。

费用十一：

▶项目名称：企业责任保险支出

▶扣除比例：100%

也就是：企业参加雇主责任险、公众责任险等责任保险，按照规定缴纳的保险费，准予在企业所得税税前扣除。

费用十二：

▶项目名称：党组织工作经费支出

▶扣除比例：1%

也就是：党组织工作经费纳入企业管理费列支,不超过职工年度工资薪金总额1%的部分,可以据实在企业所得税前扣除。

本文转自厦门税务；转载请注明以上信息。

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【第14篇】水电费用税前扣除

在实践中，常常有这样的情形：公司将自有办公楼出租一部分。那么，租赁期间所发生的水电费用，该如何向承租方收取？跟考呀呀一起看看吧。

实务中，往往有两种处理方式，一种是按照转售水电处理，另一种是采取分摊方式处理。不同的处理方式，税务处理和税负情况不同，企业需要根据实际情况作出选择。

案例：自有办公楼部分出租

乙公司与甲公司均为增值税一般纳税人。乙公司作为单一承租方，向甲公司租赁房屋作为办公用房。由甲公司负责对房屋及配套的设施设备和相关场地进行维修、养护、管理。甲公司采用公用水电表方式，与乙公司分摊其租赁合约期内发生的水电费用。

2023年8月，甲公司取得自来水公司按3%征收率开具的增值税专用发票，价税合计10300元。其中，自用水费含税价格6180元，承租方使用水费含税价格4120元。取得电力公司按13%税率开具的增值税专用发票，价税合计22600元。其中，自用电费含税价格13560元，承租方使用电费含税价格9040元。那么，办公用房在2023年8月发生的水电费支出，甲公司应如何向乙公司收取？

方案一：按照转售水电处理

按照规定，增值税纳税人超出经营范围销售水电费，可按规定自开或代开专票。甲公司按照转售水电，向乙公司收取相应的水电费用，并开具对应的增值税专用发票。乙公司以此为税前扣除凭证，进行相应处理。其中，对向乙公司收取的价税合计4120元水费，甲公司应按规定，开具增值税专用发票。同时，根据《国家税务总局关于物业管理服务中收取的自来水水费增值税问题的公告》（国家税务总局公告2023年第54号）规定，甲公司为乙公司提供了物业管理服务，可以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率，计算缴纳增值税。

此时，甲公司应进行如下会计处理：

转售水时，依据取得的增值税专用发票，按照自用部分，计算抵扣进项税额。

借：管理费用等成本费用科目6000

应交税费——应交增值税（进项税额）300

其他业务成本4120

贷：银行存款10300

应交税费——应交增值税（进项税额转出）120

向乙公司收取水费，并开具相应的增值税专用发票。

借：银行存款4120

贷：其他业务收入4000

应交税费——简易计税120

按扣除其对外支付的自来水水费后的余额差额，进行相应账务处理。

借：应交税费——简易计税120

贷：其他业务成本120

转售电力时，以取得的增值税专用发票为扣除凭证，自用部分当月按规定计算抵扣进项税额。

借：管理费用等成本费用科目12000

其他业务成本8000

应交税费——应交增值税（进项税额）2600

贷：银行存款22600

向乙公司收取电费，并开具相应的增值税专用发票。

借：银行存款9040

贷：其他业务收入8000

应交税费——应交增值税（销项税额）1040

乙公司取得水电费增值税专用发票，并据此作为成本费用进行财务和税务处理。

支付水费并取得甲公司开具的增值税专用发票时，按规定计算抵扣进项税额。

借：管理费用等成本费用科目4000

应交税费——应交增值税（进项税额）120

贷：银行存款4120

支付电费并取得电费专用发票时，按规定计算抵扣进项税额。

借：管理费用等成本费用科目8000

应交税费——应交增值税（进项税额）1040

贷：银行存款9040

方案二：采取分摊方式处理

根据《国家税务总局关于发布〈企业所得税税前扣除凭证管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2023年第28号）的规定，出租方采取分摊方式的，承租方以出租方开具的其他外部凭证作为税前扣除凭证。其中，其他外部凭证包括但不限于出租方支付水电费取得发票复印件、出租方出具水电费分割单或确认单、出租方支付水电费的凭证及房租协议等。

甲公司采取分摊方式收取水电费，乙公司以甲公司开具的其他外部凭证，作为税前扣除凭证。此时，甲公司按照代收代付进行会计处理。

代收代付水费时，甲公司自用部分，以取得的增值税专用发票为凭证，计算抵扣进项税额。

借：管理费用等成本费用科目6000

应交税费——应交增值税（进项税额）300

其他应收款4120

贷：银行存款10300

应交税费——应交增值税（进项税额转出）120

向乙公司收取水费，并提供其他外部凭证。

借：银行存款4120

贷：其他应收款4120

代收代付电费时，甲公司自用部分，以取得的增值税专用发票为凭证，计算抵扣进项税额。

借：管理费用等成本科目12000

其他应收款9040

应交税费——应交增值税（进项税额）2600

贷：银行存款22600

应交税费——应交增值税（进项税额转出）1040

向乙公司收取水费，并提供其他外部凭证。

借：银行存款9040

贷：其他应收款9040

乙公司以甲公司开具的其他外部凭证，作为税前扣除凭证进行财务和税务处理。其中，水费支出4120元和电费支出9040元可在企业所得税税前扣除。此时，乙公司的会计处理如下：

取得水费支出的其他外部凭证，不能抵扣进项税额。

借：管理费用等成本科目4120

贷：银行存款4120

取得电费支出的其他外部凭证，不能抵扣进项税额。

借：管理费用等成本科目9040

贷：银行存款9040

对比分析：哪个方案更划算

方案一中，如果承租方和出租方都是增值税一般纳税人，那么，对于承租方来说，按规定取得增值税专用发票，不仅可作为企业所得税税前扣除凭证，还可按规定抵扣增值税进项税额。如果承租方属于《财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2023年第39号，以下简称39号公告）第七条所规定的生产、生活性服务业一般纳税人，还可享受增值税加计抵减政策。

对于出租方来说，其向承租方收取水费时，要开具增值税专用发票并按规定缴纳增值税。由于取得了自来水公司开具的增值税发票，可以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。这种情况下，其收取的电费收入，需按规定计算缴纳增值税，由于取得了电力公司开具的增值税专用发票，相应的进项税额可按规定抵扣，其增值税税负并未增加。不仅如此，如果出租方是39号公告第七条所规定的生产、生活性服务业一般纳税人，电费对应的进项税额还可享受增值税加计抵减政策。

方案二中，对于承租方来说，其按规定取得的其他外部凭证，仅仅可作为企业所得税税前扣除凭证，不可据此计算抵扣增值税进项税额；对于出租方来说，向承租方提供其他外部凭证，仅视同代收代付水电费处理，不涉及增值税的相关处理。实务中，以分割单作为企业所得税税前扣除凭证，各地税务机关可能存在不同的执行口径，值得企业关注。

实务中，企业要综合考虑增值税纳税人类别、能否抵扣进项税额等因素，选择最适合企业的方案。

【第15篇】费用税前扣除问题

在实际工作中，企业经常因为难以正确划分职工工资薪金和福利费等相关费用，导致发生企业所得税税前多扣或应扣未扣的情况。小编认为，做好工资薪金、福利费等相关费用的税务处理，需厘清以下四个问题。

厘清据实扣除部分

职工工资1.扣除依据。根据《企业所得税法实施条例》第三十四条规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。2.判定原则。根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）规定，合理的工资、薪金可按5个原则进行确认。3.扣除范围。根据国税函〔2009〕3号文件第二条规定，工资薪金总额，指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资、薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

福利性补贴根据《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局2023年第34号公告）规定，列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合国税函〔2009〕3号文件第一条的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。

已预提汇缴年度工资薪金根据2023年第34号公告第二条规定，企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。

厘清加计扣除、限额扣除部分

安置残疾人就业加计扣除1.扣除依据。根据《企业所得税法》第三十条，安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。2.判定原则。根据《财政部、国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知》（财税〔2009〕70号）第三条规定，判断企业享受安置残疾职工工资100%加计扣除的条件。3.加计扣除范围。残疾人员范围，应适用《残疾人保障法》的有关规定。残疾人员加计扣除范围，应参照国税函〔2009〕3号文件第二条工资薪金总额范围。职工福利费支出限额扣除1.扣除依据。根据《企业所得税法实施条例》第四十条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。2.扣除范围。根据国税函〔2009〕3号文件第三条规定，《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：（1）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。（2）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。（3）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。3.企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，准确核算。

例：

“2023年，a企业发放职工工资合计1200万元，交通补贴和住房补贴400万元，为高危工作岗位人员提供福利性津贴100万元，上述支出根据企业董事会制定的工资薪金制度按标准定期发放，且a企业依法代扣代缴了个人所得税，符合2023年34号公告第一条规定。企业内设福利部门发生费用100万元，企业为职工发放消暑补贴200万元。此外，企业安置一名残疾人员就业，支付年度工资为10万元，符合财税〔2009〕70号文件有关规定。解析：交通补贴、住房补贴和为高危工作岗位人员提供福利性津贴，合计500万元，计入“福利性补贴”，同时作为工资薪金支出。企业内设福利部门费用100万元、职工消暑补贴200万元，合计300万元，计入“福利费”，不计入工资薪金总额。企业在所得税汇算清缴中，可以计入工资总额的费用为1700万元（1200＋400＋100），职工福利费扣除限额238万元（1700×14%），职工福利费支出300万元（200＋100），应调增应纳所得税额62万元（300－238）。企业安置残疾人就业，在计算应纳税所得额时，可据实扣除10万元，再加计扣除10万元。在适用税率为25％的情况下，企业可享受2.5万元税收减免优惠。”

厘清不同费用的税务处理

区分职工工资薪金与季节工、临时工等费用职工工资薪金，存在雇佣与被雇佣关系，在单位有“职位”或“岗位”，还参加单位的考勤、服从单位的规章制度管理。“职工工资薪金”可以据实扣除，并作为计算其他各项相关费用扣除的依据。季节工、临时工等费用，根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2023年第15号），要区分为工资薪金支出和职工福利费支出，对于属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。

区分劳务费与劳务派遣劳务费指的是劳务人员因临时发生的事项而临时被招用，企业没有设置该项固定工作岗位，双方不存在雇佣关系。劳务费可在税前扣除，但是不计入计算其他各项相关费用扣除的基数。劳务派遣要分两种情况分别计算。直接支付给劳务派遣公司，按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出，不在工资薪金中列支；直接支付给员工个人的费用，区分工资薪金和职工福利费，其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。

区分福利性补贴和福利费福利性补贴需要满足三个条件：1.列入企业员工工资薪金制度；2.固定与工资薪金一起发放的福利性补贴；3.符合国税函〔2009〕3号文件第一条规定。

不得扣除的情形

根据《企业所得税法》第十条规定，取得与收入无关的其他支出不得在计算应纳税所得额时扣除。在实际工作中，企业可以参照《企业财务通则》第四十六条，企业不得承担属于个人的下列支出：（一）娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出（二）购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出（三）个人行为导致的罚款、赔偿等支出（四）购买住房、支付物业费管理费等支出上述费用，既不得在财务列支，也不得在企业所得税税前扣除。