汇算清缴纳税调整（4个范本）

发布时间：2024-11-04 热度：24

【导语】本文根据实用程度整理了4篇优质的纳税调整税务知识相关知识范本，便于您一一对比，找到符合自己需求的范本。以下是汇算清缴纳税调整范本，希望您能喜欢。

汇算清缴纳税调整

【第1篇】汇算清缴纳税调整

汇算清缴是企业完成上年度所得税最终申报的必经程序，是各家企业每年5月31日或之前必须完成的一项重要任务。说到汇算清缴，就不能不谈纳税调整。事实上，纳税调整可谓汇算清缴的核心工作，决定着企业上年度最终应补缴或应退回多少所得税额。

纳税调整的基础是会计利润。根据《中华人民共和国企业所得税法》第五十四条，企业平时根据财务会计报告和其他有关资料分月或者分季预缴所得税，其计税基础是会计利润。汇算清缴则是在年度会计利润基础上，考虑收入、所得、扣除等一系列项目的纳税调整（包括调整增加额和调整减少额）和以前年度亏损的弥补，将利润总额调节为应纳税所得额，进而计算应纳所得税额和应退（补）税额。

纳税调整的依据是税会差异，也就是应纳税所得额和会计利润的差异。税会差异之所以存在，最主要的原因是税务与会计的处理依据不同。会计核算遵从的是会计准则（具体包括《企业会计准则》和《小企业会计准则》），会计准则要求会计信息满足可靠性、重要性和真实性等质量要求，并符合相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、谨慎性、及时性等原则，以反映和监督企业的经济活动，服务于企业和利益相关方的决策。税务处理则依据税收法律法规（例如《企业所得税法》和《企业所得税法实施条例》等）和税务规范性文件（合称“税法”），利用行政手段强制参与收入分配，以实现宏观经济调控等税收政策目标。税会差异既包括暂时性差异，也包括永久性差异。因此，年度应纳税所得额在数值上通常不等于年度会计利润。本质上，纳税调整就是将按会计准则表述的会计利润依据税法的相关规定重新表述为应纳税所得额，因而分类调整和计算往往在所难免。

纳税调整主要有四大类别：收入类调整、扣除类调整、资产类调整和特殊事项调整。

收入类调整主要包括对视同销售收入的调增，对未按权责发生制原则确认的收入和投资收益进行调增或调减，对不征税收入进行减计，对公允价值变动损益进行调整等等。收入类调整需对照相关税法条文规定，对会计上的某些收入或收益项目确认与税法规定不一致之处逐项梳理、逐项调整。

扣除类调整主要包括对视同销售成本的调减，对职工薪酬、业务招待费、广告费和业务宣传费、捐赠支出、利息支出等有扣除限额的成本费用项目的调增或调减，对罚金罚款、税收滞纳金、赞助支出等税法上不予扣除项目的调增等等。扣除限额需要具体计算和选择判断，部分项目的费用（如职工教育经费、广告宣传费等）还允许跨纳税年度扣除。

资产类调整主要包括对资产折旧、摊销的调整，对资产减值准备和资产损失的调整等。其中资产涵盖固定资产、生产性生物资产、无形资产和长期待摊费用等，折旧需考虑是否存在加速折旧的影响。对这些资产而言，税法规定均以历史成本为计税基础，企业需注意税会差异，准确填列以计算纳税调整金额。

特殊事项调整主要包括对企业重组及递延纳税事项、政策性搬迁、特殊行业（如保险、证券、期货行业、金融企业等）准备金、房地产开发企业特定业务、合伙企业法人合伙人应分得的应纳税所得额等方面的纳税调整。企业需根据实际情况和税法中对于特定行业或企业的规定，逐项识别和计算、填列。

纳税调整涉及的具体项目比较多，其中一些项目需要展开分析，提供更多资料和数据信息，以支持计算纳税调整数额。以企业所得税年度纳税申报表（a类，2023年版）为例，纳税调整包括一张汇总表和十二张明细表，由企业根据适用情形选择填写。本文列示表单名称和涉及的调整类别如下，以便整体理解。

认真对待和正确完成纳税调整，不仅有助于企业在汇算清缴阶段完整履行所得税纳税义务，事实上也为企业的纳税筹划提供了广阔的思路。纳税调整比较充分地揭示了税会差异的存在和影响，启发企业结合自身业务模式，利用会计处理方法或应用所得税优惠政策等进行纳税筹划，值得各类企业进一步思考。

【第2篇】汇算清缴业务招待费的纳税调整

纳税调整主要有四大类别：收入类调整、扣除类调整、资产类调整和特殊事项调整。

【第3篇】汇算清缴应重视业务招待费的纳税调整

编者按今年全国两会期间，全国人大代表、中国太保集团战略研究中心副主任周艳芳，全国政协委员、原保监会副主席周延礼等不少代表委员，都很关注保险公司手续费及佣金支出的企业所得税处理问题，从而引发了相关企业的热议。目前，正值企业所得税汇算清缴期，保险企业在手续费及佣金支出的企业所得税处理上，究竟应该注意哪些事项呢？

一年一度的企业所得税汇算清缴期已经开始了。在汇算清缴过程中，企业都会关注纳税调整事项。对于保险公司来说，手续费及佣金支出是企业所得税汇算清缴期间一项重要的调整事项——几乎每家保险公司每年都会涉及大额调整。在具体的税务处理中，保险公司应该注意哪些合规性要求呢？

a 紧绷扣除限额这根弦

对手续费及佣金支出作税务处理，首先要关注扣除限额。

保险法中将中介代理人和经纪人取得的中介报酬定义为佣金。参照《中华人民共和国保险法（2023年修正）》第一百一十七条规定，保险代理人是根据保险人的委托，向保险人收取佣金，并在保险人授权的范围内代为办理保险业务的机构或者个人。此条将中介代理人和经纪人取得的中介报酬，统一界定为“佣金”。

税法对手续费及佣金支出在企业所得税税前扣除的比例有明确规定。根据《财政部、国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕29号，以下简称29号文件）规定，企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。

同时，29号文件对手续费及佣金支付形式、支付要求、财务核算以及需提交资料等作了规范。具体来说，保险公司应与具有合法经营资格的中介服务企业或个人签订协议或合同；以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除；为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金，不得在税前扣除。

b 对支出项目重新分类

笔者提醒相关纳税人，应根据手续费及佣金的性质、合法凭证等，做好重新分类调整工作。

具体来说，有些保险公司实际发生手续费及佣金支出，可能会计入业务宣传费或其他科目中，在汇算清缴时要对属于手续费及佣金的内容重新分类调整，合并到手续费及佣金科目中；同时，不属于佣金手续费性质的支出，如属于招待性质、员工工资性质的，也要从手续费及佣金科目中调出。根据以上重分类的调整，确定实际发生的手续费及佣金支出，最终准确计算超出税前扣除标准、需纳税调整的金额。

此外，保险公司取得不合规的税前扣除凭证，需要单独纳税调整。如果甲寿险公司发生的14亿元手续费及佣金支出中，有0.5亿元未取得合法的税前扣除凭证，那么该0.5亿元部分，需先从实际发生的手续费及佣金中剔除，测算出实际超标的手续费及佣金后，再将不合格的0.5亿元合并作为手续费及佣金的调增额。则甲寿险公司实际发生的佣金手续费为14－0.5＝13.5（亿元），扣除限额为8亿元，超标的佣金手续费为13.5－8＝5.5（亿元）。再加上未取得合格税前扣除凭证的0.5亿元，实际合计需纳税调增5.5＋0.5＝6（亿元）。

c 高度关注超比例支出

通过分析2023年上市保险公司年报笔者发现，几家寿险公司因手续费及佣金支出超比例，带来的所得税税额影响平均在30亿元以上。目前，保险公司手续费及佣金调整金额较大（以寿险公司为例），主要有两方面原因：一是实际发生的佣金手续费远超过税法扣除限额；二是根据企业所得税税前扣除标准，保险公司未及时取得合规的税前扣除凭证。

笔者发现，市场竞争激烈以及寿保退保金存在滞后性等，使得保险公司的手续费及佣金支出超比例。近年来，各寿险公司积极推动产品转型升级，切实提升产品创新能力与风险保障服务水平。但随着改革深化和市场竞争加剧，保险经营主体佣金手续费率出现上涨。

20年以上缴费期的保障型产品，前5年佣金支出是理财型保险的2倍左右；同时，随着寿险行业竞争的日益加剧，展业成本的不断增加，手续费及佣金支出在保险公司经营成本中占比越来越大。以保费收入扣除退保费后的净保费收入口径计算，当年手续费佣金支出的占比远高于10%。

另外，寿险公司退保金存在滞后性。与财产险公司不同，寿险公司退保金基本源自以前年度承保收入。而手续费及佣金支出以当年保费为基础，并不考虑以后年度退保情况。因此，在计算扣除限额时，将归属以前年度业务的退保费直接从当年保费收入中剔除，无法真实反映公司当期净保费收入，也无法真实反映公司当期的合理经营成本，不符合收入费用配比原则。笔者认为，有必要从政策层面制定相关规定，使寿险公司的手续费及佣金支出与其当年净收入得以匹配。

尽管目前由于一些客观因素，保险公司的手续费及佣金支出较大，但是，在新政策出台之前，相关纳税人还应严格遵守现行规定，并动态关注后续政策的出台。

d 规范委托代理范围

笔者提醒相关纳税人，还应规范委托代理范围和加强税务发票管理。

具体来说，委托代理范围方面，建议保险公司与统一代理的委托保险销售代理公司签订合同，通过合同明确双方手续费佣金比例，综合考虑保险公司的成本负担，取得合格的发票，减少保险公司无法抵扣、增加成本的问题。

同时，保险公司内部也应强化和完善支付手续费及佣金的税务管理，严格审核税前扣除凭证，避免因票据不合规而纳税调整；对于向个人支付的手续费及佣金，按相关政策规定，准确代扣代缴个人所得税，符合条件的统一开具发票，减少不必要的纳税调整。

此外，从减税降费的大背景出发，笔者建议相关部门可以结合保险公司目前保险产品推广的需求及面临的实际成本负担情况，综合考虑提高保险行业手续费及佣金比例。适度调整保险公司手续费及佣金支出在企业所得税税前扣除比例。同时，调整寿险公司手续费佣金扣除比例的计算基础，以不减退保金的保费收入为计算基数。