财税2017年34号6

企业安全生产费用是指企业按照规定标准提取，在成本（费用）中列支，专门用于完善和改进企业或者项目安全生产条件的资金。

一、计提安全生产费的行业。根据《企业安全生产费用提取和使用管理办法》（财资[2022]136号）规定，计提安全生产费为在中华人民共和国境内直接从事煤炭生产、非煤矿山开采、石油天然气开采、建设工程施工、危险品生产与储存、交通运输、烟花爆竹生产、民用爆炸物品生产、冶金、机械制造、武器装备研制生产与试验（含民用航空及核燃料）、电力生产与供应的企业及其他经济组织。

二、安全生产费提取标准。需要注意不同行业安全生产费的计提标准是不同的。以建设工程施工企业为例，计提安生生产费的依据为建筑安装工程造价（一般就是合同价款）。而且各建设工程类别计提标准也不同，建设工程施工企业以建筑安装工程造价为依据，于月末按工程进度计算提取企业安全生产费用。提取标准如下：（一）矿山工程3.5%；（二）铁路工程、房屋建筑工程、城市轨道交通工程3%；（三）水利水电工程、电力工程2.5%；（四）冶炼工程、机电安装工程、化工石油工程、通信工程2%；（五）市政公用工程、港口与航道工程、公路工程1.5%。建设工程施工企业应计提的安全生产费=工程造价×计提比例。不同企业可以查看《企业安全生产费用提取和使用管理办法》（财资[2022]136号）的规定。

需要强调的是：安全生产费必须按规定计提。企业未按本办法提取和使用安全生产费用的，由县级以上应急管理部门、矿山安全监察机构及其他负有安全生产监督管理职责的部门和财政部门按照职责分工，责令限期改正 ，并依照《中华人民共和国安全生产法》、《中华人民共和国会计法》和相关法律法规进行处理、处罚。情节严重、性质恶劣的，依照有关规定实施联合惩戒。

三、安全生产费的账务处理。安全生产费的实际支出，比如企业用于安全基础设施建设、安全生产的宣传教育以及监管的投入、发生安全事故的赔偿、安全生产的应急救援等等与企业安全生产相关的支出。专项储备属于所有者权益类科目，安全生产费一般情况下，计提数会大于实际支出数额，那么期末资产负债表专项储备就为正数，表示计提没有实际使用的安全生产费。

计提时：

借：管理费用/制造费用等

贷：专项储备

实际发生安全生产费支出时：

借：专项储备

贷：银行存款

《中国证监会会计部会计监管工作通讯》（2017年第4期）规定，对于使用安全生产费购置的资产，由于不影响会计利润也不影响应纳税所得额，也不应确认相关的递延所得税资产或负债。由于企业在计提安全生产费时，已经计入相关产品的成本或当期损益：在使用计提的安全生产费购置固定资产时：

借：固定资产/在建工程

贷：银行存款

同时，按照形成固定资产冲减：

借：专项储备

贷：累计折旧

之所以全额一次性确认折旧，并且冲减“专项储备”，原因有：1.方便查看企业储备的安全生产费；2.避免重复计入相关资产和损益。

四、安全生产费的税前扣除。根据《国家税务总局关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告》(国家税务总局公告2011年第26号)第一条规定：煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除，属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。因此，企业预提的安全生产费如果在发生了实际支出，那么允许在企业所得税税前扣除；未使用完的安全生产费，属于预提的费用，尚未实际发生，不允许在企业所得税税前扣除。不允许在企业所得税税前扣除的部分，需要在年度汇算清缴时做纳税调增。

安全生产费税会差异大的是购置固定资产。按会计准则相关规定，由提取的安全费用形成的固定资产一次性确认折旧不能在一个纳税年度内全部扣除，应按税法规定资产最低年限进行计算税前扣除折旧金额。不过，现行政策规定，对新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。减少了税会差异。

安全生产设备可以享受税收优惠政策。根据《中华人民共和国企业所得税法》第三十四条以及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百条的规定，企业购进并实际使用的安全生产设备并符合税收优惠目录范围的，则该专用设备投资额的10% 可从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后五个纳税年度结转抵免。