餐饮行业涉税风险

一、哪些企业缴纳环保税？

1.理论上，环境保护税法第二条 在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者为环境保护税的纳税人，应当依照本法规定缴纳环境保护税。

备注：实务中餐饮企业进行装修施工都要缴纳环保税。

2.实务上，办理了施工许可证，税务机关以施工证上日期信息计算环保税。餐饮企业环保税一般不核定税种，没有税种不代表不缴纳，类似印花税。

建筑工程施工许可证

3.哪些情况可以不办施工许可证？

《建筑工程施工许可管理办法》第二条 工程投资额在30万元以下或者建筑面积在300平方米以下的建筑工程，可以不申请办理施工许可证。省、自治区、直辖市人民政府住房城乡建设主管部门可以根据当地的实际情况，对限额进行调整，并报国务院住房城乡建设主管部门备案。

4.没有施工许可证，满足环保税法条件也要缴纳环保税，面积参考房产证上或者租赁合同，施工日期参考物业备案的日期或者装修合同上的日期，具体以当地规定为主。

二、谁负责申报缴纳环保税？

1.环保税纳税人：施工许可证的建设单位（通俗说就是餐饮单位，不是施工方）

2.建设规模：就是房产证或租赁合同上的面积

3.污染物排放量计算方法：根据《环保税法》第十条的规定,计算污染物排放量的方法依次为:1)自动监测;2)机构监测;3)排污系数、物料衡算法;4)抽样测算。

建筑施工污染物排放,因其组织性且投入产生之间线性关系不强,不能适用前三种计算方法,只能适用各省级环境保护主管部门规定的抽样测算方法.

备注：实务中餐饮企业一般抽样测算。

三、按什么税目计算环保税？

小结1：大气污染物(污染物类别）-一般性粉尘（气)(污染物名称）-房屋建筑工地(结构和装修阶段)(征收子目)。

污染物排放量计算方法：抽样测算

小结2：关于《北京市地方税务局 北京市环境保护局关于发布<北京市环境保护税核定计算暂行办法>的公告》的政策解读

（二）建设工程施工工地产生施工扬尘的核定方法

建设工程施工工地产生施工扬尘的纳税人为建设单位（含代建方）。施工扬尘按一般性粉尘征收环境保护税，达到《建设工程施工工地扬尘管理等级标准》中二类标准且达到一类标准的，建设工程施工工地在政府相关部门的扬尘管理中存在等级标准信息的，征税机关以此信息为准，按消减系数50%计算；有监管信息表明未达到二级标准的，按消减系数200%计算。

实务中：一般消减系数是100%即为1，没奖励也没惩罚。

四、纳税时间和地点以及计算公式？

1.纳税义务发生时间：纳税人排放应税污染物的当日。

环境保护税按月计算，按季申报缴纳。不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申报缴纳。

举例：施工证上日期为2021年11月22日-2022年2月14日，跨两个季度，要申报2次。

税款所属期:2021.10.01-2021.12.31申报一次

税款所属期:2022.01.01-2022.03.31申报一次

2.申报缴纳地：纳税人应当向应税污染物排放地的税务机关申报缴纳环境保护税。

3.计算公式-北京地区，具体适用税额为北京市应税大气污染物适用税额，目前北京市应税大气污染物适用税额为12元/当量。

第八条 建设工程施工工地产生的扬尘的应纳税额为：

应纳税额=建设工程施工工地用地面积×施工工期×0.065×施工工地扬尘排放调整系数0.8×具体适用税额（12元/当量）×消减系数100%

= 建设工程施工工地用地面积×施工工期 ×特征系数(0.065×0.8)× 税额12元/当量

=特征指标数量×0.052×12

备注：实际申报时只需要考虑两个项目（工地用地面积和施工工期）

1）建设工程施工工地用地面积为建设单位（含代建方）建设工程用地面积。

2）施工工期按月进行核算，不足一月工期的，按照不同施工阶段的实际施工天数除以当月实际天数，折算施工工期。

举例：施工证上日期为2021年11月22日-2022年2月14日,分析如下：

施工工期2021年11月：9/30=0.3

施工工期2021年12月：1

施工工期2022年01月：1

施工工期2022年02月：14/28=0.5

3）施工工地扬尘排放调整系数依照本办法所附《工地扬尘排放调整系数》执行。

五、举例

梁小餐饮公司装修施工，施工证日期为2021年11月22日-2022年2月14日，如何计算环保税？

分析：

1.梁小餐饮公司缴纳环保税，地点排放物所在地即装修地点。

2.2022年1月征期申报一次，2022年4月征期申报一次。

3.电子税务局申报步骤

第一步：环境保护税税源采集

1）我要办税-按期应申报-财产和行为税一并申报-财产和行为税税源采集

2）环境保护税-税源采集

3）左上角：环境保护税基础信息采集表

注意事项：

问：《环境保护税基础信息采集表（主表）》中,排放口编号如何填写？

答：如有《排污许可证》，根据《排污许可证》载明的排放口编号填写；没有《排污许可证》的，可按排放口规范化整治的排放口编号填写，或由纳税人自行编号填写。

第二步：申报计算及减免信息表

左上角最后一个表，申报计算及减免信息表。选择第四个'抽样测试计算”,特征指标选择'房屋建筑工地(结构和装修阶段)'.

1.税款所属期:2021.10.01-2021.12.31申报第一次（2022年1月征期申报，按月计算，季度申报）

特征指标数量=建设工程施工工地用地面积×施工工期

施工证日期为2021年11月22日-2022年2月14日

2021年11月特征指标数量=293×（9/30）(当月30天，11.22-11.30合计9天）

2021年12月特征指标数量=293×（31/31）(当月31天，12.01-12.31合计31天）

2.税款所属期:2022.01.01-2022.03.31申报第二次（2022年4月征期申报，按月计算，季度申报）

施工证日期为2021年11月22日-2022年2月14日

2022年01月特征指标数量=293×（31/31）(当月31天，01.01-01.31合计31天）

2022年02月特征指标数量=293×（14/28）(当月31天，02.01-02.14合计14天）

自行按公式计算：与申报系统一致。

完税证明：

备注1：

特征指标：房屋建筑工地(结构和装修阶段)

特征指标数量：建设工程施工工地用地面积×施工工期

特征系数=0.065×0.8=0.052（固定不变的，不需要填写）

污染当量数=特征指标数量×特征系数

应纳税额 = 污染当量数 × 具体适用税额（12元/当量）

备注2：

1.六税两费：不包括环保税，不能减半征收。“六税两费”是指资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税(不含证券交易印花税)、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。

2.逾期申报需要去税务大厅处理，各地或有差异。

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