跨地区经营建筑企业

【案例】建筑公司按完工百分比向甲方开具工程款发票不含税金额为100万，税额9万，取得分包款普通发票20万，项目地城建税5%,教育费附加3%,地方教育费附加2%。本期认证抵扣的进项税额为5万，该项目为一般计税。

【解析】

计划开票前，在项目地预交税费

1.计算应预交的增值税（项目地）

（1090000-2000000）/（1+9%）*2%=16330.28

账务处理：

借：应交税费-预交增值税 16330.28

贷：银行存款 16330.28

月末：

借：应交税费-未交增值税 16330.28

贷：应交税费-预交增值税 16330.28

2.计算应预交的附加税

预交城建税：16330.28*5%=816.53

预交教育费附加：16330.28*3%=489.91

预交地方教育费附加：16330.28*2%=326.61

账务处理：

借：应交税费-预交城市建设维护费 816.53

-教育费附加 489.91

-地方教育费附加 326.61

贷：银行存款 1633.05

3.计算应预交的企业所得税

1090000/(1+9%)*0.2%=2000(预交企业所得税的税率参照项目地标准）

账务处理：

借：应交税费-企业所得税-预交税款 2000

贷：银行存款 2000

月末：

借：所得税费用 2000

贷：应交税费-企业所得税-预交税款 2000

4.计算应预交的个人所得税

1090000/(1+9%)*0.4%=4000(预交个税的税率参照项目地标准）

账务处理：

借：应交税费-个人所得税-预交税款 4000

贷：银行存款 4000

这边有个问题，为什么要预交个人所得税，主要是税务机关担心企业没有如实的申报用工人数，先预交，最后项目结束前，凭申报个税表去做决算，然后预交的个税会退还。但是实际上很多企业这部分的钱是交了就不要了，就怕税务局再查出点其他什么问题，把这部分费用计算到施工成本里“工程施工-合同成本”，贷方把个税冲掉。

有些人也会担心把这费用计入成本，担心税务局查账不认可在企业所得税前扣除，还让去交滞纳金补交税会有风险，就计入“营业外支出”。

回到主管税务机关计算本期应纳税额

1.增值税应纳税额=销项-进项=90000-50000=40000

开具增值税发票

借：应收账款 1090000

贷：工程结算 1000000

应交税费-应交增值税（销项税）90000

结转应交增值税

借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税） 40000

贷：应交税费-未交增值税 40000

【备注】之前预交过增值税，借方金额16330.28，所以未交增值税贷方余额是23669.72

计提（异地预交基数16330.28+机构所在地应交基数23669.72）

借：税金及附加 4473.41

贷：应交税费-预交城市建设维护费 2473.41 （23669.72*7%+16330.28*5%)

-教育费附加 1200

-地方教育费附加 800

月初交税

借：应交税费-预交城市建设维护费 1656.88（ 23669.72*7%）

-教育费附加 710.09

-地方教育费附加 473.39

贷：银行存款 2840.36