劳务报酬所得为纳税人代付税款

【重点】劳务报酬所得应纳税额的计算（★★★）

（一）应纳税所得额 费用扣除（定额或定率）

1．每次收入不足 4 000 元的 应纳税所得额＝每次收入额－800 元2．每次收入 4 000 元以上的 应纳税所得额＝每次收入额×（1－20%）

（二）应纳税额计算

如果纳税人的每次应税劳务报酬所得超过 20 000 元，应实行加成征税，其应纳税总额应依据相应税 率和速算扣除数计算。

计算公式为：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

（三）劳务报酬所得适用的税率表

级数

每次应纳税所得额

税率（%）

速算扣除数

1

不超过 20 000 元的部分

20

0

2

超过 20 000－50 000 元的部分

30

2 000

3

超过 50 000 元的部分

40

7 000

【例题15-计算问答题】歌星刘某一次取得表演收入40 000 元，扣除20%的费用后，应纳税所得额为32 000 元。请计算其应纳个人所得税税额。【答案】应纳税所得额＝40 000×（1－20%）＝32 000（元） 应纳税额＝32 000×30%－2 000＝7 600（元） 或：20 000×20%＋12 000×30%＝7 600（元）

（四）为纳税人代付税款的计算方法

1．不含税劳务报酬收入适用税率表

级数

不含税劳务报酬收入额

税率

速算扣除数

换算系数

1

超过 800 元-3 360 元部分

20%

0

无

2

超过 3 360 元-21 000 元部分

20%

0

84%

3

超过 21 000 元-49 500 元部分

30%

2 000

76%

4

超过 49 500 元部分

40%

7 000

68%

2．应纳税额计算

（1）不含税收入额不超过 3 360 元的：①应纳税所得额＝（不含税收入额－800）÷（1－20%）②应纳税额＝应纳税所得额×20%（2）不含税收入额超过 3 360 元的：①应纳税所得额＝［（不含税收入额－速算扣除数）×（1－20%）］÷［1－税率×（1－20%）］， 或＝［（不含税收入额－速算扣除数）×（1－20%）］÷当级换算系数②应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

【例题 计算问答题】高级工程师赵先生为泰华公司进行一项工程设计，按照合同规定，公司应支 付赵先生的劳务报酬 48 000 元，与其报酬相关的个人所得税由公司代付。在不考虑其他税收的情况下， 计算公司应代付的个人所得税税额。【答案】（1）代付个人所得税的应纳税所得额＝[（48 000－2 000）×（1－20%）]÷76%＝48 421．05（元）（2）代付个人所得税＝48 421．05×30%－2 000＝12 526．32（元）

【考点十】稿酬所得应纳税额的计算（★★★）

1．每次收入不足 4 000 元的：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率×（1－30%）＝（每次收入额－800）×20%×（1－30%）

2．每次收入在 4 000 元以上的： 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率×（1－30%）＝每次收入额×（1－20%）×20%×（1－30%）

3．关于合作出书问题应该先分钱，后扣费用，再缴税。【例题 计算问答题】某作家取得一次未扣除个人所得税的稿酬收入 20 000 元，请计算其应缴纳的 个人所得税税额。【答案】应纳税额=应纳税所得额×适用税率×（1-30%）=20 000×（1-20%）×20%×（1-30%）=2 240（元）