营改增后劳务派遣公司的账务处理

最近，首届西商大会成为大家的焦点，这已不仅仅是一次普通的商务交流，更是对“跳出城墙思维”、“五新战略”、“大西安”命题的一次具象化解析。在“大西安建设”元年与陕西追赶超越的关键年，“西商大会”被赋予更多的未来“西引力”、全新的“精神内涵”和深切的历史期待。

此次西商大会旨在加速西安的经济发展，吸引更多的企业家和企业来西安投资兴业，把更多的理念、技术、项目，最主要的是把人才带到西安，这就会促进和涌现出大批的人力资源公司或中介公司，那么问题来了，在营改增后，在金税三期上线后如此严峻的税务形式之下，人力资源公司劳务派遣这块如何进行账务处理。

西商大会热思考：小规模企业劳务派遣公司账务处理该如何处理

根据《财政部、国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》(财税〔2016〕47号)文件，劳务派遣公司可按5%的简易计税差额征税的方式开票，即：应纳增值税税额=（收到价款总额-代委托单位支付的劳务派遣人员工资及代缴的社保、公积金、福利等费用）÷(1+5%)*5%

采用差额开票计税方式下账务如何处理：

收到劳务费

借:银行存款/库存现金（合同总金额）

贷：主营业务收入（不含税合同金额）

应交税费-应交增值税

‚计提代付出去劳务人员工资及社保费用

借:主营业务成本

应交税费-应交增值税

贷:应付职工薪酬-工资

其他应付款-社保（公司承担部分）

其他应付款-公积金

ƒ代发劳务派遣人员工资

借：应付职工薪酬-工资

其他应付款-社保

贷：银行存款/库存现金

其他应付款_社保（个人承担部分）

【案例】a公司是一家劳务派遣公司，小规模纳税人。2017年1月12日收到委托劳务派遣单位的劳务派遣费用共计9万元，其中需要代发劳务派遣工资6.5万元、支付社保金额1.5万，共计8万元。a公司选择差额征收。

第一步：收到劳务费,开具发票

借：银行存款 90000.00

贷：主营业务收入 85714.29

应交税费——应交增值税 4285.71

第二步：确认代付人员工资及代缴社保金额

借：主营业务成本 76190.48

应交税费——应交增值税3809.52

贷：应付职工薪酬——应付工资 65000.00

其他应付款-社保 15000.00

第三步：发放代发劳务派遣人员工资

借：应付职工薪酬-工资 65000.00

其他应付款-社保15000.00

贷：银行存款/库存现金 80000.00

第四步：缴纳增值税

缴纳增值税476.19=4285.71-3809.52

借：应交税费-应交增值税 476.19

贷：银行存款 476.19