甲供材料如何纳税

问：如我公司（甲方）有一个公开招标的井巷工程，招标造价100万，其中含甲方提供的10万元炸药，因炸药不允许买卖，在工程结算时，按照合同及招标书约定，采取差额结算法，即工程款结算90万元并由施工方（乙方）开开具工程发票，炸药10万元未列入乙方的工程收入里面。

分歧：

1.现稽查局意见：因从工程款里面扣除了炸药10万，因视同销售按炸药的进项税率计算缴纳增值税。

2.企业意见：工程结算属于差额结算，乙方开具的工程发票从招标开始就未包含炸药款10万元，不属于视同销售行为。

答：欢迎登陆国家税务总局内蒙古自治区税务局网站，您在我们网站上提交的纳税咨询问题已收悉，现针对您所提供的信息简要答复如下：

根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局第50号令）第四条规定：“单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：

（一）将货物交付其他单位或者个人代销；

（二）销售代销货物；

（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；

（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；

（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；

（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。”

上述甲方用自有炸药用于在建工程，不属于增值税的视同销售行为且不属于征税范围。乙方应根据实际收到的款项据实开具发票且进行申报纳税。

（答复日期：2019-10-31）

点评：这个答复和《全面推开营业税改征增值税试点政策培训参考材料》（货物和劳务税司）的观点不完全一致，企业应注意风险。按照上述《培训参考资料》的说法，甲供材主要有两种模式：第一，甲供材作为工程款的一部分，甲方采购后交给建筑企业使用，并抵减部分工程款；第二，甲供材与工程款无关，甲方采购后交给建筑企业使用，并另行支付工程款。第一种模式，甲方用甲供材抵顶工程款，属于有偿转让货物的所有权，应缴纳增值税；甲方征税后，建筑企业可以获得进项税额正常抵扣。第二种模式，甲供材与建筑企业无关，建筑企业仅需就实际取得的工程款计提销项税额即可。

笔者认为，上述公司应属于第一种模式。