专家咨询费个人所得税

试卷说明：本套试卷专为11月27日高级审计师补考编制

本试卷共5道题，请任选4道在答题卡指定位置作答。每题25分，满分100分。若作答题目数量超过4道，则以试卷中顺序在前的4道题赋分，第5题不给分。

第一题（本题25分）

一、资料

根据审计项目计划，2022年1月，a省审计厅向a省财政厅发出审计通知书，派出审计组，于2022年1月至2月对a省财政厅具体组织2021年度预算执行和编制决算情况进行审计，重点审计了财政厅、农业农村厅和交通运输厅等单位。有关情况和资料如下：

1.2021年2月1日，a省人大审查和批准《a省2020年预算执行情况的报告和2021年预算草案》（以下简称“a省2021年预算草案”）。3月8日，a省财政厅批复a省本级各部门的部门预算；3月27日，a省农业农村厅批复了所属各单位的预算；4月15日，a省财政厅向各市下达省级均衡性转移支付2000万元；6月15日，a省财政厅向各市下达重大动植物病虫害防治专项资金200万元。

2.根据a省2021年预算草案，以及a省财政厅编制的决算草案，部分主要数据见表3：

表3 a省2021年一般公共预算收入决算情况表 单位：亿元

2021年预算数

2021年决算数

一、税收收入

二、非税收入

本年收入合计

4421

1637

6058

4530

1578

6108

地方政府新增一般债券收入

返还性收入

一般性转移支付收入

专项转移支付收入

调入预算稳定调节基金

上年结转收入

收入总计

267

581

1036

783

511

352

9588

267

577

1068

957

511

352

9840

3.a省2021年预算草案显示，省本级一般公共预算支出9588亿元，其中，预备费10亿元；省本级政府性基金支出预算624亿元，其中安排预备费1亿元；上述预备费11亿元用于预算执行中出现的自然灾害等突发事项的支出。

4.a省预算稳定调节基金调入2021年一般公共预算之前余额为800亿元，a省决算草案显示2021年底预算稳定调节基金余额450亿元。

5.根据审计了解的情况，a省财政厅每年均对财政结转资金和部门结转资金进行清理。

6.根据a省决算报告显示，a省已实现对财政资金预算绩效目标管理全覆盖，并对部分专项转移支付资金开展了绩效评价。

二、要求

（一）请说明a省审计厅组织实施该审计项目的法律依据。

（二）请根据“资料1”，指出a省财政厅、a省农业农村厅预算批复和下达中存在的问题。

（三）请根据“资料3”，说明a省财政厅编列的预备费支出预算是否存在问题。

（四）请根据“资料2”和“资料4”，复核a省2021年底补充预算稳定调节基金的资金规模，并说明决算报告是否存在问题（题干中没有提及的其他事项，视为未发生）。

（五）请简要说明对a省财政存量资金开展审计，应当关注的主要内容。

（六）请简要说明开展预算绩效管理审计，应当关注的主要内容。

第二题（本题25分）

一、资料

2021年3月，审计组进驻恒源公司对其2020年度财务收支情况进行审计。恒源公司主要从事小型家用电器产品的生产和销售，主要原材料在国内采购，产品销售以恒源公司仓库为交货地点，产品主要销往国内各地主要城市家电产品经销商。

1．审计人员在审计工作底稿中记录了所获取的恒源公司财务数据，部分内容摘录，见表34：

表34 恒源公司财务数据

项目

2020年

2019年

甲产品

乙产品

甲产品

乙产品

产成品

2 000

1 800

2 500

0

存货跌价准备

0

0

0

0

主营业务收入

2000

2 200

2 500

0

主营业务成本

1 930

1 700

2 320

0

无形资产

600

0

无形资产减值准备

0

0

在建工程-新厂房

500

0

减：在建工程减值准备

0

0

在建工程账面价值

500

0

其中：利息资本化

96

0

销售费用-运输费

1 160

1150

折旧费用

500

300

利息支出

300

25

预计负债

300

0

其中：环境污染补偿

300

0

2．审计人员在审计工作底稿中记录了所了解的恒源公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

（1）恒源公司所处行业市场竞争激烈，技术进步快，不时有新型号产品推出，产品面临快速更新换代的压力。2020年5月，为巩固市场占有率，恒源公司将主要产品甲产品的销售价格下调了8％～10％。另外，恒源公司在2020年6月推出了乙产品（甲产品的改良型号），市场销售情况良好。由于生产甲产品和乙产品所需原材料的品种和用量基本相同，恒源公司自2020年12月起大幅减少了甲产品的生产。2020年，原材料平均价格比2019年上涨了约5％。由于乙产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比甲产品高约15％。

（2）恒源公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平与销售收入目标完成情况挂钩。2019年恒源公司董事会确定了销售收入同比增长10％的目标。受经济下行影响，公司2019年销售收入同比增长为8％。2020年，恒源公司董事会确定2020年销售收入增长目标为15％。为达到董事会确定的目标，公司管理层决定更换负责销售的副总经理。恒源公司所处行业2020年的平均销售增长率为10％。

（3）恒源公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司天利运输公司负责，但运输途中风险仍由客户自行承担。受经济下行影响，天利运输公司同意将运费结算周期从原来的20天延长至30天，但运输平均单价保持平稳。

（4）为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，恒源公司于2020年7月支付600万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，恒源公司的主要竞争对手瑞海公司已于2020年年初推出类似新产品，市场销售状况良好。同时，瑞海公司宣布将于2021年6月推出更新换代产品。

（5）恒源公司2020年没有增加固定资产，固定资产折旧核算办法一直为平均年限法，也没有发生变化。

（6）2019年6月，恒源公司与国外某公司谈判承接了一项来料加工业务，需要新建厂房，并于2019年年底与银行签订贷款协议，从银行取得1年期专项贷款1200万元，年利率为8％，贷款起止时间为2020年1月1日至12月31日。2020年1月，新厂房开始建设。建设期间，由于发生了重大安全生产事故，被政府部门勒令停建整顿。2020年9月，政府有关部门同意恒源公司继续建设。但受经济下行影响，国外某公司在2020年6月单方面中止了与恒源公司的合作，来料加工业务不能再开展。恒源公司董事会决定停止新厂房的建设，并于2020年年底向银行归还了上述专项借款。

（7）恒源公司在生产过程中产生的噪声对周围环境造成不良影响。为承担应有的社会责任，改善与社区和居民的关系，2020年10月20日，恒源公司董事会决定对居民给予总额为300万元的一次性补偿，并制订了具体的补偿方案。2020年12月30日，恒源公司向社区公布了上述补偿决定和具体补偿方案。

二、要求

（一）针对“资料2”中的情况（1）至（7），结合“资料1”，假定不考虑其他条件，请逐项指出“资料2”所述事项是否可能表明存在重大错报风险。

（二）在对主营业务收入实施实质性审查时，审计人员拟实施分析程序，请列出对主营业务收入进行分析的内容。

第三题（本题25分）

一、资料

a集团于2019年5月派出审计组，对其子公司z公司法定代表人进行离任审计。z公司历史悠久，但因技术落后导致原有产品市场份额大幅萎缩，2014年末处于破产边缘。2015年初，a集团委派王××担任z公司总经理。王××上任后立即从技术升级角度入手，做出了产品升级、扩大经营的改革，同时做出了放权管理、提升活力的举措。z公司经营状况快速见效，在海洋导航领域起到了主力军作用，市场份额达40%；任职四年来，年均国有资本保值增值率达7%。z公司存在如下经营管理行为：

1.公司经理层共4人，为增加各事业部权威，公司总经理及3个副总经理，分别兼4个事业部经理。

2.为扩大经营、取得经费费用，默许各事业部以宣传制作费、办公费、会议费、业务招待费等名义套取现金，如印刷制作费、文化墙宣传海报等费用合计50.49万元，加工费、后勤费等费用合计808.83万元等。

3.各事业部为了完成业绩，动员客户提前购货，无论是否已经发货，均开具发票并确认收入2771万元。存货发出记录与销售收入确认、销售成本结转不尽一致，可能存在成本结转滞后问题。

4.公司建立了报销相关制度，但存在较多的现金报销现象，如2015年8628笔支付凭证中有3599笔为现金报销凭证，占比41.71%；部分现金报销抬头为“个人”；部分培训费列支无培训依据，存在虚假培训嫌疑，如2015年8月报销安全培训费0.45 万元，开具发票的公司名为“×大伟儿童教育有限公司”；以现金形式发放专家咨询费，未代扣代缴个人所得税。

5.在产品管理混乱，台账只列数量，财务账只列金额，二者之间未按相关方法（如约当产量法、标准成本法）进行关联；任期内财务和在产品库未进行对账，且多次因财务指标问题对在产品成本进行随意调节，财务数据失真。

二、要求

（一）请分析以上事项是否符合内部控制要求，若不符合，存在哪些问题。

（二）以上事项，审计人员应采用何种方法或程序进行审计。

（三）请提出改善z公司管理的审计建议，并对公司存在的违纪违法违规问题线索（如有）提出审计处理建议。

第四题（本题25分）

一、资料

2020年5月，某审计机关派出审计组，对国有企业a集团公司（以下简称“a集团”）法定代表人、董事长安某任职期间经济责任履行情况进行审计。安某2017年1 月起担任a集团法定代表人、董事长。有关情况如下：

1.2020年4月，审计组将审计通知书主送a集团、安某，抄送同级纪检监察机关。

2.任职期间，安某担任亏损企业治理领导小组组长，组织制定亏损企业治理目标和方案，并审议执行结果。a集团是强周期行业，受市场波动影响很大，2017年初至审计日，市场行情持续低迷，a集团整体利润快速下降，2019年略有盈利。2017 年至2019年a集团扭亏户数目标完成率100%、100%、95%。抽查发现，扭亏方案都履行了审批程序。审计人员小王认为，亏损企业治理方面，安某履职尽职，几乎100%完成了治理目标。审计抽查表明，决策程序有效运行，可以得出无异常的审计结论。

3.审计人员小李发现，a集团上次审计距今3年，但约30%问题目前仍未完成整改，其中，损失追回措施基本无进展。经查阅会议纪要，审计整改工作由总会计师负责，总审计师协助。审计整改推进会每半年召开一次，安某仅参加过2次。审计人员小李认为审计整改由总会计师负责，安某不分管审计，对审计整改不力的问题，安某没有直接责任，但应负领导责任。

4.2018年初，经可行性研究，并咨询业内专家意见，专家同意某技术攻关方案，同时也提示了相关风险。安某按决策程序组织召开决策会，审议该技术攻关方案。表决结果：4票同意，认为“方案可行且风险应对措施充分”；3票反对，认为“方案可行但风险应对措施不充分”。表决通过某技术攻关方案，表决程序和结果符合a集团的制度要求。2020年初，a集团累计投入研发经费6000万元，但技术攻关失败。经决策程序，终止技术攻关。审计人员小张认为，安某分管技术研究工作，而且决策时投了赞成票，应对研发失败损失6000万元负直接责任。审计人员小王认为还需要进一步实施审计程序后才能下结论。

5.2020年8月，审计组完成审计报告征求意见稿并向安某和a集团征求意见。2020年9月，某审计机关审定通过审计报告并发文，抄送组织部门、国资管理部门。

二、要求

（一）根据“资料1”，请指出制发审计通知书的程序是否正确，并说明理由。

（二）根据“资料2”，请指出小王的观点是否正确，并说明理由。

（三）根据“资料3”，请指出小李的观点是否正确，并说明理由。

（四）根据“资料4”，如果同意小张的观点，请说明理由。如果同意小王的观点，请说明理由，并指出还应实施哪些程序。

（五）根据“资料5”，请指出审计报告程序是否正确，并说明理由。

第五题（本题25分）

一、资料

2019年1月至4月，审计机关派出审计组对a部门2018年度预算执行情况和决算草案编制情况进行审计。a部门包括部门本级及12个所属二级预算单位。审计组对a部门本级及其所属b单位等5个二级预算单位进行了重点审计，并对上述单位的政府采购和重点项目的预算绩效管理情况进行了重点核查，审计发现了以下情况：

1．a部门所属b单位编制2018年采购预算547万元，其中，台式计算机、复印机采购预算17万元，房屋修缮预算320万元，研究报告、服务手册等印刷服务预算210万元；c单位（a部门所属的科研院）编制科研设备采购预算230万元。

鉴于台式计算机、复印机采购金额不大，b单位自行采取竞争性谈判方式进行了采购；对于预算320万元的房屋修缮项目，b单位将房屋修缮分成两部分，第一部分以邀请招标方式选定由a部门的服务中心承担，合同金额159万元，第二部分以竞争性谈判方式选定由a部门服务中心投资的甲公司承担，合同金额157万元，两部分修缮工程实际由甲公司完成；对于研究报告和服务手册的印刷业务，b单位以印刷有特殊要求为由，以单一来源采购方式，直接选定a部门所属的出版社提供服务，并签订了210万元印刷服务合同。c单位以科研设备有特殊要求为由，自行组织公开招标进行设备采购，最终乙公司以219万元的价格中标。

2．a部门作为采购人，委托某政府集中采购机构以公开招标方式采购2000万元设备一批。审计人员对招投标情况进行检查发现以下几个情况：

（1）招标文件中，对投标人的注册地域和以前年度的业绩情况提出了要求。

（2）评标标准将投标人的注册资本作为评标项，按照注册资本的大小给投标人评分，注册资本5000万元（含）以上得5分，4000万元（含）至5000万元得4分，3 000万元（含）至4000万元得3分，2000万元（含）至3000万元得2分，2000万元以下得1分。

（3）审计人员在查看评标资料时发现，排在得分第二名的投标公司注册资本8000万元，5个评标专家中有2人给了5分，3人给了1分，但在加分时5个专家的分数全部按1分进行加总。

（4）有人向审计人员反映，有未中标的投标人不服招标结果，向法院起诉招标代理机构存在舞弊。

3．a部门为k项目编制2018年项目支出预算300万元，项目内容为部门信息安全建设。截至2017年年末，a部门的防火墙和杀毒软件的安装率为90％；安全存储空间为1.2t；k项目结转资金120万元（2017年k项目的预算为200万元）。按照《中央部门预算绩效目标管理办法》的要求，a部门在编制2018年预算时，设定了k项目的绩效目标，具体包括：

（1）产出指标。杀毒和防火墙软件安装率达到100％，给予满分20分；安全存储空间达到1.2t，给予满分20分；项目预算执行率达到97％以上，给予满分20分。

（2）效益指标。系统安全性有所提高，给予满分30分。

（3）满意度指标。部门所属各单位对信息安全服务的满意度达到80％，给予满分10分。

2018年，k项目实际支出130万元。a部门对k项目的绩效进行了自评，产出指标的绩效得分为58分，其中：杀毒和防火墙软件安装率达到100％，自评分为20分；安全存储空间为1.2t，得分20分；项目预算执行率得分18分；k部门认为系统安全性有所提高，给予效益指标30分；对a部门各单位的满意度调查发现，平均满意度为50％，a部门给予该项自评分8分。a部门k项目的自评总分为96分。

二、要求

（一）根据“资料1”，请指出a部门所属单位采购中存在的问题，并做简要分析，同时说明正确的做法。

（二）根据“资料2”，请指出招投标中存在的错误或者疑点，并提出进一步审计的思路。

（三）根据“资料3”，请指出a部门在绩效指标设定、绩效自评中存在的问题。

【参考答案】

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高级审计师模拟试题