企业负担个人所得税

a 企 业 的 李 经 理 与 张 会 计 发 生 以 下 对 话 . .. . . .

李经理 ： 张 会 计 ， 帮 我 把 这 几 张 发 票 记 一 下 账 。

张会计： 可 是 经 理 ， 这 些 发 票 是 用 于 您 的 个 人 消 费 啊 。

李经理： 我 们 是 个 人 独 资 企 业 ， 所 有 的 费 用 和 支 出 还 不都 是 我 个 人 来 承 担 。 反 正 都 是 我 出 钱 ， 记 在 一 起 应 该 没有 关 系 吧 ？

本 期 案 例 ：

个 人 独 资 企 业 的 个 人 消 费 能 否 在 企 业 生 产 经 营 费 用 中 扣除 ?

第一步

症状分析 a 企 业 主 要 从 事 木 质 产 品 的 收 购 、加 工 及 销 售 ，注 册 登 记 类 型 为 私 营 独 资 企 业 ，属 于 增 值 税 一 般 纳 税 人 。该企业 2017 年 的 营 业 收 入 为 14 5 2 万 元 ，而 2 01 8 年的营业收入仅为 97 4 万 元 ， 下 降 了 近 500 万 元 ， 但 2 01 8 年 的管 理 费 用 相 比 20 1 7 年增加了 20 余万元。

总 体 症 状 ： 2 01 8 年 度 营 业 收 入 减 少 ， 但 管 理 费 用 异 常增加。

具 体 表 现 ： a 企 业 经 理 于 2018 年 7 月 在 某 医 疗 机 构 购 买了价值 1 0 万 元 的 药 品 及 相 关 医 疗 器 械 ，并 于 当 月 将 该 笔费 用 计 入 该 企 业 的 管 理 费 用 -福 利 费 。 该 企 业 经 理 于 1 1月 份 又 购 买 了 价 值 5 万 元 的 保 健 品 ， 同 样 于 当 月 将 该 笔费 用 计 入 管 理 费 用 -福 利 费 。 以 上 两 笔 合 计 1 5 万元的费用 导 致 了 该 企 业 2018 年 的 管 理 费 用 大 幅 增 加 。上 述 药 品 、相 关 医 疗 器 械 及 保 健 品 均 用 于 a 企 业 经 理 的 疾 病 治 疗 及后 续 的 营 养 保 健 。 由 于 该 经 理 认 为 自 己 是 个 人 独 资 企 业的 法 定 代 表 人 兼 投 资 人 ， 其 个 人 的 支 出 可 以 等 同 于 企 业的 支 出 ， 因 此 将 支 付 的 款 项 在 企 业 的 财 务 账 上 列 支 。

病 因 确 定 ： 将 投 资 者 的 个 人 和 家 庭 的 支 出 作 为 企 业 的 费用 进 行 扣 除 。

第二步

诊 断 意 见

根据财税 〔 2000〕 9 1 号 《 关 于 个 人 独 资 企 业 和 合 伙 企 业投 资 者 征 收 个 人 所 得 税 的 规 定 》 第 二 条 第 一 款 和 第 二 款的 规 定 ，本 规 定 所 称 个 人 独 资 企 业 和 合 伙 企 业 是 指 ：（ 一 ）依 照 《 中 华 人 民 共 和 国 个 人 独 资 企 业 法 》 和 《 中 华 人 民共 和 国 合 伙 企 业 法 》 登 记 成 立 的 个 人 独 资 企 业 、 合 伙 企业 。 （ 二 ） 依 照 《 中 华 人 民 共 和 国 私 营 企 业 暂 行 条 例 》登 记 成 立 的 独 资 、合 伙 性 质 的 私 营 企 业 。因 此 ，a 企业作为 个 人 独 资 企 业 ， 应 缴 纳 个 人 所 得 税 ， 不 缴 纳 企 业 所 得税 。 根 据 财 税 〔 2000〕 9 1 号 《 关 于 个 人 独 资 企 业 和 合 伙企 业 投 资 者 征 收 个 人 所 得 税 的 规 定 》 第 四 条 的 规 定 ： 个人 独 资 企 业 和 合 伙 企 业 （ 以 下 简 称 企 业 ） 每 一 纳 税 年 度的 收 入 总 额 减 除 成 本 、 费 用 以 及 损 失 后 的 余 额 ， 作 为 投资 者 个 人 的 生 产 经 营 所 得 ， 比 照 个 人 所 得 税 法 的 “ 个 体工 商 户 的 生 产 经 营 所 得 ”应 税 项 目 ，适 用 5 %～ 35%的五级超 额 累 进 税 率 ， 计 算 征 收 个 人 所 得 税 。

根 据 《 国 家 税 务总 局 个 体 工 商 户 个 人 所 得 税 计 税 办 法 》(国 家 税 务 总 局 令第 3 5 号 ) 第 十 五 条 的 规 定 ，个 体 工 商 户 下 列 支 出 不 得 扣除 ：（ 一 ）个 人 所 得 税 税 款 ；（ 二 ）税 收 滞 纳 金 ；（ 三 ）罚 金 、 罚 款 和 被 没 收 财 物 的 损 失 ； （ 四 ） 不 符 合 扣 除 规定 的 捐 赠 支 出 ； （ 五 ） 赞 助 支 出 ； （ 六 ） 用 于 个 人 和 家庭 的 支 出 ；（ 七 ）与 取 得 生 产 经 营 收 入 无 关 的 其 他 支 出 ；（ 八 ） 国 家 税 务 总 局 规 定 不 准 扣 除 的 支 出 。

最 终 结 论 ：a 企 业 购 买 的 医 疗 器 械 、药 品 和 保 健 品 均 用 于经 理 个 人 使 用 ， 根 据 上 述 规 定 第 六 条 ， 该 笔 支 出 不 得 在个 人 所 得 税 应 纳 税 所 得 额 中 扣 除 。 因 此 ， a 企 业 应 调 增2018 年 应 纳 税 所 得 额 。

第三步

处 方 建 议 个 人 独 资 企 业 是 介 于 个 体 工 商 户 和 有 限 责 任 公司 之 间 的 一 种 企 业 模 式 ， 其 为 个 人 出 资 经 营 、 由 个 人 承担 经 营 风 险 和 享 有 全 部 经 营 收 益 的 企 业 ， 缴 纳 个 人 所 得税 。 正 是 由 于 该 类 企 业 这 一 特 点 ， 部 分 纳 税 人 认 为 只 要是 由 其 个 人 承 担 的 费 用 ， 都 可 以 在 税 前 进 行 扣 除 ， 这 是对 个 人 独 资 企 业 纳 税 政 策 理 解 上 存 在 的 盲 点 和 误 区 。

在税收实 务 中 ， 按 照 《 财 政 部 、 国 家 税 务 总 局 关 于 印 发 <关于 个 人 独 资 企 业 和 合 伙 企 业 投 资 者 征 收 个 人 所 得 税 的 规定 >的通知》 (财 税 〔 2000〕 第 91 号 ） 第 六 条 第 三 款 的 规定 ，投 资 者 及 其 家 庭 发 生 的 生 活 费 用 不 允 许 在 税 前 扣 除 。投 资 者 及 其 家 庭 发 生 的 生 活 费 用 与 企 业 生 产 经 营 费 用 混合 在 一 起 ， 并 且 难 以 划 分 的 ， 全 部 视 为 投 资 者 个 人 及 其家 庭 发 生 的 生 活 费 用 ， 不 允 许 在 税 前 扣 除 。 因 此 ， 纳 税人 在 核 算 费 用 时 应 当 认 真 比 对 八 种 不 得 扣 除 的 项 目 ， 以免 造 成 不 必 要 的 涉 税 风 险 和 经 济 损 失 。