个人所得税讲解

2019年我国对个人所得税进行了一次改革，计税的方法也发生了很大的变化，由原来每月缴税变成现在预扣预缴年底汇算清缴，并且把四项个人收入并入综合所得。

个人所得税的税目：综合所得（工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得）；经营所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得。

工资、薪金所得

征税项目：个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得；

其他扣除：包括个人缴付符合国家规定的企业年金、职业年金，个人购买符合国家规定的商业健康保险、税收递延型商业养老保险的支出，以及国务院规定可以扣除的其他项目；

计税公式：工资、薪金计税公式=（工资收入-三险一金-专项附加扣除-其他扣除）*适用税率-速算扣除数。

个人所得税税率表

耿耿1月份取得工资薪金收入为15000元，收到花费补助200元，缴纳三险一金为1200元，专项附加扣除每月扣除1500元，另外购买了税收递延型商业保险，每年需要缴纳13000元的保险费。

根据财税[2018] 22号文规定，税收递延型商业保险每月扣除限额为1000元。

1月份应纳税所得额=15000+200-1200-1500-5000-1000=6500

根据税率表查找适用的税率与速算扣除数

1月份应缴纳的个人所得税=6500*3%=195

劳务报酬所得

征税项目：个人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。

计税公式：

1、每次收入≤800元，应纳税额=0

2、800＜每次收入≤4000，应纳税额=（每次收入-800）*20%

3、每次收入＞4000，应纳税额=每次收入*（1-20%）*20%

劳务报酬所得税率表

耿耿1月份为某公司提供设计服务取得劳务报酬所得8000元，耿耿没有任何可以扣除的项目。

1月份应缴纳个人所得税=8000*（1-20%）*20%=1280

稿酬所得

征税项目：个人因其作品以图书、报刊等形式出版、发表而取得的所得；

稿酬所得的收入额减按百分之七十计算；

计税公式：

1、稿酬所得＜4000元，应纳税额=（稿酬所得-800）*20%*（1-30%）

2、稿酬所得≥4000元，应纳税额=稿酬所得*（1-20%）*20%*（1-30%）

耿耿1月份发表文章，取得稿酬所得6000元。当月没有其他可扣除的费用。

1月份个人所得税=6000*（1-20%）*20%*（1-30%）=672

特许权使用费所得

征税项目：个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。

计税公式：

1、特许权使用费＜4000，应纳税额=（每次收入额-允许扣除的有关税费-800）*20%

2、特许权使用费≥4000，应纳税额=(每次收入额-允许扣除的有关税费)×(1-20%)*20%

耿耿是一个电视剧编剧，1月份把自己完成的电视剧的剧本销售给某影视公司，总共取得特许权使用费20万元，当月没有其他收入和费用扣除。

1月份个人所得税=200000*（1-20%）*20%=32000

生产经营所得

征税项目：

1.个体工商户从事生产、经营活动取得的所得，个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得；

2.个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；

3.个人对企业、事业单位承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得；

4.个人从事其他生产、经营活动取得的所得。

计税公式：

应纳税额=应纳税所得额*适用税率-速算扣除数

应纳税所得额=收入-成本费用及损失-起征点

经营所得税率表

某个体工商户，1月份取得商品销售收入为30万元，销售商品的成本费用为10万元， 人工费用为3万元，产生的水电费为0.2万元。

1月份应纳税所得额=30-10-3-0.2=16.8

1月份预缴个人所得税=16.8*20%-1.05=2.31

利息、股息、红利所得

应税项目：个人拥有债权、股权等而取得的利息、股息、红利所得；

计税公式：利息、股息、红利所得=应纳税所得额*20%；

应纳税所得额就等于个人取得的利息、股息、红利；

提示：2008年10月9号之后储蓄存款利息免征个人所得税。

耿耿1月份分得某公司的股息所得为5万元，当月没有其他可扣除的费用。

1月份应缴纳个人所得税=50000*20%=10000

财产租赁所得

征税项目：个人出租不动产、机器设备、车船以及其他财产取得的所得；

计税公式：

1.每次(月)收入＜4000元

应纳税额=每次(月)收入额-准予扣除项目-修缮费用-800元

2.每次(月)收入≥4000元

应纳税额=[每次(月)收入额-准予扣除项目-修缮费用]×(1-20%)

提示：个人出租房屋减按10%缴纳。

耿耿1月份收到房租收入8000元，当月发生房屋修理费用为1000元，本月缴纳的房产税为960元，那么耿耿本月应缴纳的个人所得税为多少？

1月份应缴纳个人所得税=（8000-960-800）*（1-20%）*10%=499.2元

当月总共发生修理费用为1000元，税法规定每月最多扣除800元，剩余的200元可以留在下月扣除。

财产转让所得

所得项目：个人转让有价证券、股权、合伙企业中的财产份额、不动产、机器设备、车船以及其他财产取得的所得；

计税公式：财产转让所得=应纳税所得额*20%；

应纳税所得额=财产转让的收入额-财产原值-合理费用。

耿耿1月份出售自己的一套二手房，当时新购时花费50万元，缴纳各种税费2万元，自己又装修房子花费8万元，现在房子成交价格为110万元。

应纳税所得额 = 财产转让收入金额 - 财产原值 - 相关税费及装修费等 = 110 - 50 - (2 + 8) = 50

应纳税额 = 应纳税所得额 × 税率(20%)= 50 × 20% = 10万

偶然所得

征税项目：个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得；

计税公式：应交个人所得税=偶然所得*20%；

偶然所得不能扣除任何费用。

耿耿1月份购买体育彩票，取得中奖收入100万元。

1月份应交个人所得税=100*20%=20万元

下列个人所得，免征个人所得税：

省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；

国债和国家发行的金融债券利息；

按照国家统一规定发给的补贴、津贴；

福利费、抚恤金、救济金；

保险赔款；

军人的转业费、复员费、退役金；

按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、基本养老金或者退休费、离休费、离休生活补助费；

依照有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；

中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；

国务院规定的其他免税所得。

个人所得税有代扣代缴的单位由单位代扣代缴，如果没有单位，则由个人在税务局申请开具发票时，在税务局缴纳。

缴纳个人所得税的会计处理：

借：应交个人所得税

其他应付款

贷：银行存款、库存现金