税务咨询服务方案

在依法纳税的背景下，合理避税的方法有很多种，为了确保企业的税务筹划方案能够成功实施，企业经营者的筹划方案经常是多种方法结合使用。只要掌握了这些操作方法并加以合理运用，你的税务筹划方案才能够成功落地。

1.充分利用税收优惠政策来节税

了解国家税收优惠政策以及国家为了鼓励创办企业所给予的税收优惠，是非常必要的。比如《增值税管理条例》中规定：小规模纳税人每月销售额不超过10万元，季度不超过30万元可免缴增值税；《企业所得税法》中也规定：企业参加财产保险按规定缴纳的保险费、企业发生合理的劳动保护支出等，申报缴税可以直接扣除。

我们总结出10个常见的优惠政策，我们可以直接结合这些优惠政策进行税务筹划。

(1)《关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》财税〔2018〕99号

2018 年1月1号至2020年12月31日期间，研发费用按照实际发生额的75%在税前加计扣除;形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

企业如果发生100万研发费用，可以增加抵扣75万，相当于少交所得税18.75万(75×25%)。这项政策除了特定行业(烟草制造业、住宿和餐饮业、房地产业、娱乐业等)大部分企业都能用，不是高新技术企业也能享受。

(2)吸纳残疾人就业享受增值税退还、所得税扣除

企业吸纳残疾人就业可享受增值税即征即退优惠政策，企业所得税上残疾人工资100%加计扣除。

(3)国家高新技术企业按15%税率缴纳企业所得税

国家高新技术企业的企业所得税税率为15%。在税务筹划中，如果企业整体上很难符合高新技术企业申报条件，但是某个环节或某个业务板块符合高新认定，我们可以把这个环节独立出来，变成高新技术企业。

(4)技术先进型服务员企业按15%税率缴纳企业所得税

2017年1月1日起，经认定的技术先进型服务企业按15%的税率征收企业所得税。

(5)农业优惠政策

农业生产者销售的自产农业产品免征增值税。农业生产者指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业、农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。

(6)差旅费津贴免个人所得税

国税发〔1994〕089号明确差旅费津贴不需要缴纳个税。

(7)技术转让免税政策

根据《企业所得税税法实施条例》第90条规定：技术转让所得500万元以内免税，超过500万的部分减半征收征收企业所得税。

(8)个人劳务报酬个税、增值税优惠

《企业所得税法实施条例》第34条：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。《增值税暂行条例》第18条：纳税人销售额未达到财税部规定的增值税起征点的，免征增值税。

(9)离职补偿金

财税〔2018〕164号：个人与用人单位解除劳动关系取得一次性补偿收入，在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税;超过3倍数额的部分，不并入当年综合所得，单独适用综合所得税率表，计算纳税。

(10)技术转让免增值税，技术投资入股个税递延

财税〔2016〕36号：纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务免征增值税。

财税〔2016〕101号：选择技术成果投资入股递延至转让股权时，按股权转让收入减去技术成果原值和合理税费后的差额计算纳税所得税。

2.合理筹划企业的组织形式

现代企业的组织形式主要有独资企业、合伙企业、公司三种，独资企业包括自然人独资的私营企业和一人投资的个体经营组织；合伙企业有普通合伙、有限责任合伙；公司制企业包括有限责任公司、股份有限责任公司。

不同的企业形式适用于不同的税法征收政策，有限公司、股份有限、个人独资、合伙企业的企业所得税的征收规定也不相同。

(1)创业初期，根据实际选择税负比较轻的企业形式

根据现行的个人所得税和企业所得税政策，个人独资企业和合伙企业不征收企业所得税，仅对投资者个人征收个人所得税。公司需要缴纳25%的企业所得税，投资者个人从公司获得股息还需要缴纳20%的个人所得税。

由于个人投资公司需要缴纳2次所得税，因此，对于个人投资者而言，可以选择设立个人独资企业或者合伙企业。此外,小型微利企业可以享受诸多税收优惠，对于规模较小的企业而言,设立公司的税负可能更轻。

(2)设立企业分支机构分担税务

企业设立分支机构主要有2种组织形式可供选择：一种是分公司形式,另外一种是子公司形式。两种不同的组织形式在所得税处理方式上是不相同的：分公司可以和总公司合并纳税，分支机构的损失可以抵消总公司的所得，从而降低公司整体的应纳税所得额。子公司可以享受法律以及当地政府所规定的各种税收优惠政策,如减免企业所得税。

因此，企业选择分支机构的形式时要综合考量分支机构的盈利能力，尽量在分支机构亏损期间采取分公司形式，而在分支机构盈利期间采取子公司的形式。

3.利用税收洼地筹划

税收洼地是指在特定的行政区域，在其税务管理辖区注册的企业通过区域性税收优惠、简化税收征管办法和税收地方留成返还等处理方法，实现企业税负降低的目标。只要将企业注册在有优惠政策的税收外地，就可以享受阶段时间内相关的返税节税优惠。

国内很多地方都有税收洼地，比如新疆、上海、江西、湖北、江苏、香港等，选择一个税收洼地去做税务筹划，能够从源头为企业节省更多税务成本。

案例：

新疆霍尔果斯市2010年至2020年间新注册公司五年内免征企业所得税；上海崇明岛入驻企业增值税地方留存总税收的50%、企业所得税地方留存总税收40%的财政返还；江西萍乡高新技术开发区增值税和企业所得税可以享受地方留存40~70%的财政扶持；湖北通山园区个人独资企业可以享受核定征收，有限公司增值税和企业所得税都有财政扶持；江苏沛县、宿迁等经济开发区，享受增值税地方留存的50%~70%，增值税地方留存50%，企业所得税地方留存40%；香港是全球税率最低的地区之一，公司只要缴利得税（按年度交）和薪俸税（相当于个人所得税，不产生则不需要缴纳）。

4.利用现行税法忽略或未明确的事项

利用税法系统忽略或未明确的事项开展税务筹划，实际上是运用法律文本上的缺陷或税款操作实务中税收征管方的系统缺陷开展税务筹划。企业经营者能够运用税法系统的缺陷赢得自身利益并不违反税法的规定，这是税法自身尚未完善的标志，但随着时间的推移，税务机关会根据这些缺陷采取相应措施修改现行税法的不足。

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