增值税发票不显示税率（15个范本）

【导语】本文根据实用程度整理了15篇优质的增值税增值税相关知识范本，便于您一一对比，找到符合自己需求的范本。以下是增值税发票不显示税率范本，希望您能喜欢。

【第1篇】增值税发票不显示税率

根据规定，纳税人在增值税税率调整前未开具增值税发票的增值税应税销售行为，需要补开增值税发票的，应当按照原16%、10%适用税率补开。

★强调说明★

如果纳税人还存在2023年税率调整前未开具增值税发票的应税销售行为，需要补开增值税发票的，可根据《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》（国家税务总局公告2023年第18号）相关规定，按照原17%、11%适用税率补开。

政策依据：《国家税务总局关于深化增值税改革有关事项的公告》（国家税务总局公告2023年第14号）

也就是说，虽然税率调整了，但是，符合规定的情况，还是可以开具原税率的发票的！

现在还可以开具17%、16%、11%、10%四种原税率的发票。

接下来，手把手教你怎么开！

▶ 打开开票软件，弹出友情提示，提醒税率已调整。

▶ 进入开票软件，点击发票填开。

▶ 进行发票确认，发票种类为“增值税专用发票”，征税方式为“普通征税”。点击“确定”进入下一步。

▶ 进入开票界面，填写相应的发票相关信息，在税率栏次点击小三角号，即可手动选择相应的旧税率开票。

特别提醒，税率调整后发票开具

有以下注意事项：

1、及时完成升级：一般纳税人应当及时完成增值税发票税控开票软件升级、税控设备变更发行和自身业务系统调整。

2、按新编码开票：总局在增值税发票税控开票软件中更新了《商品和服务税收分类编码表》，纳税人应当按照更新后的《商品和服务税收分类编码表》开具增值税发票。

3、正确选择税率：增值税发票税控开票软件的税率栏次，默认显示的是调整后的税率，一般纳税人发生原税率业务调整处理或补开原税率发票等情况，需要手工选择原适用税率开具发票。

【第2篇】增值税发票模板

今天，小编和大家分享增值税纳税申报表及其附列资料，一般纳税人和小规模纳税人都有，还附有填写说明，可以统统免费分享给大家，帮助大家尽快搞定增值税纳税申报表的填写！

（文末可免费领取全套资料及视频教程学习权限哦）

首先，我们来了解一下2019版增值税申报表 ：

接下来，我们一起来学习小规模增值税报表差额申报填写：

注意：如开具既有不是差额的发票，又有差额的发票，附列资料一中填写的含税收入要包含不是差额的销售额。

增值税小规模申报表填写情况分两种：

下面，我们通过一个案例详细和大家讲解：

某小规模纳税人2023年第二季度提供劳务派遣服务，取得销售含税收入31.5万元，开具普通发票。代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金共计21万元，并根据增值税管理规定取得合法差额扣除凭证，适用征收率5%。

案例分析

该纳税人本期允许差额扣除额=21万元；

差额后含税销售额=31.5-21=10.5万元；

本期增值税应纳税额=[10.5/(1+5%)]*5%=0.5万元。

申报表填写

具体填列方法如下：

(一)《增值税纳税申报表(小规模纳税人使用)附表一》填写：

(二) 《增值税小规模纳税申报表》：

下面，我们来看增值税纳税申报表主表(一般纳税人适用)

《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》各列填写说明：

增值税纳税申报表附列资料(一)(本期销售情况明细)

各列填写说明：

……

领取方式：

1、下方评论区留言：学习。并转发收藏

2、点击小编头像，私我回复：资料，即可免费领取！

【第3篇】什么叫虚开增值税专用发票

虚开增值税专用发票罪规定在我国刑法分则第三章第六节刑法第205条，属于侵害增值税专用发票管理制度的犯罪，这是没有疑问的。然而，虚开增值税专用发票罪并不仅仅是从虚开增值税专用发票这一行为特征所反映的那么简单，本罪的保护法益也并不仅仅是增值税专用发票管理制度。隐藏在虚开行为背后的是骗取国家税款，因而本罪更主要的保护法益是国家税款安全。在虚开增值税专用发票罪的性质上，始终存在一明一暗两条线索：一明是本罪所具有的侵害增值税专用发票管理制度的性质，因而可以归属于经济犯罪（法定犯）。一暗是本罪所具有的骗取国家税款的性质，因而又可以归属于财产犯罪（自然犯）。总之，本罪兼具经济犯罪和财产犯罪的双重属性，也是法定犯和自然犯的双重属性。由此出发，才能深刻把握虚开增值税专用发票罪的不法性质。本文以虚开增值税专用发票罪的立法沿革和规范构造为切入点，对本罪进行文本分析与规范考察。

一、罪名形成的演变过程

一个罪名的产生并不是突如其来的，而是具有深刻的社会经济背景。在某种意义上说，犯罪并不是一种孤立的法律现象，它是一定社会经济制度的派生物。在1979年刑法制定之时，我国尚未建立增值税制度，当然也就不可能在刑法中设立虚开增值税专用发票罪。虚开增值税专用发票罪是伴随着增值税在我国的推行而产生的犯罪现象。虚开增值税专用发票罪从入罪、入刑到入法，经历了以下三个阶段的曲折演变过程：

（一）1994年：司法解释入罪

1994年我国实行税制改革，其中主要内容之一就是以增值税替代传统的税种。1994年1月1日国务院颁布了《增值税暂行条例》，由此确立了增值税制度，增值税专用发票随即成为计征增值税的依据和抵扣税款的凭证。增值税属于流转税，其特点在于实行价、税分离，税款抵扣，明确规定纳税人计算增值税的应纳税额时，可以抵扣进项税额发票只限于在购买货物时，从购货方取得，在发票上注明增值税税额和货款数额，纳税人据此抵扣税款。增值税制度将纳税人之间的纳税义务和纳税权利（抵扣权）有机统一起来，形成一套纳税人自我约束、自我监督的机制。税制改革是我国经济体制改革的内容之一，它对国家经济活动的正常运行起到了重要作用。

在增值税推行以后，由于当时增值税专用发票采用手工开票的方式，相对于实施金税工程以后的税控机开票方式，缺乏对增值税专用发票的开具和抵扣进行监管的有效手段。因而，在现实生活中某些不法分子为牟取经济利益，实施虚开增值税专用发票等违法犯罪行为，利用增值税专用发票的抵扣功能，大肆骗取国家税款，严重破坏国家增值税征管制度，造成国家税款的大量流失。各地陆续爆发了数额达百万、上千万，甚至上亿万的税案，震惊全国。然而，在当时的刑法中并没有将这种虚开增值税专用发票的行为规定为犯罪。在这种情况下，为了惩治虚开增值税专用发票的违法行为，1994年6月3日最高人民法院、最高人民检察院联合颁布了《关于办理伪造、倒卖、盗窃发票刑事案件适用法律的规定》（以下简称“《规定》”），该《规定》第2条明确指出：“以营利为目的，非法为他人代开、虚开发票金额累计在50000元以上的，或者非法为他人代开、虚开增值税专用发票抵扣税额累计在10000元以上的，以投机倒把罪追究刑事责任。”这是我国首次以司法解释的方式将虚开增值税专用发票行为（以下简称“虚开行为”）入罪。值得注意的是，在上述规定中，司法解释将代开与虚开相提并论，尤其是对代开、虚开行为规定以投机倒把罪论处。其实，代开、虚开增值税专用发票行为与投机倒把行为之间并没有性质上的共通性。即使按照当时的刑法规定，投机倒把行为违反的是工商管理法规，而代开、虚开行为违反的是税收征管法规。因此，将代开、虚开行为以投机倒把罪论处，实际上是将法无明文规定的行为通过司法解释的方式予以入罪。这在当时刑法没有规定罪刑法定原则的背景下，似乎并不是问题。当然，这也反映了投机倒把罪的口袋罪性质，成为应对各种经济领域违法犯罪现象的兜底罪名。

那么，司法解释以类推的方式对虚开增值税专用发票行为入罪时，为什么选择以投机倒把罪论处而不是其他犯罪呢？笔者认为，这不是偶然的，而是因为当时司法解释所规定的投机倒把行为类型中涉及发票相关犯罪。我国1979年刑法对投机倒把罪采取了空白罪状的立法方式，其投机倒把的具体行为由司法解释加以明确。1985年7月18日最高人民法院、最高人民检察院《关于当前办理经济犯罪案件中具体应用法律的若干问题的解答（试行）》（以下简称“《解答》”）规定了八种投机倒把的行为类型，其中涉及发票相关犯罪的共有两处：一是倒卖发票，二是为从事非法倒卖的人提供发票，从中牟利。这里的倒卖发票本身就是投机倒把行为，而为从事非法倒卖的人提供发票，就其行为样态而言包含代开发票，它是投机倒把罪的共犯行为。应当指出，我国当时尚未推行增值税制度，《解答》所称发票是指普通发票而不是增值税专用发票。根据罪刑法定原则，代开、虚开增值税专用发票行为虽然违反税收征管法规，在刑法没有明文规定的情况下，是难以入罪的。然而不可否定的是，发票这一联系因素成为代开、虚开增值税专用发票行为以投机倒把罪论处的唯一纽带。

显然，代开、虚开行为并不是为他人倒卖而开具增值税专用发票，而是为他人骗取国家税款而开具增值税专用发票。虚开的目的在于骗取国家税款，而骗取国家税款行为完全符合诈骗罪的构成要件，《规定》为何对这种为他人代开、虚开方式，骗取国家税款的行为，不直接规定以诈骗罪的共犯论处，这是一个难以理解的问题。唯一的解释只能是：单纯的为他人代开、虚开行为以投机倒把罪论处，而利用代开、虚开的增值税专用发票骗取国家税款的行为则应当认定为诈骗罪的共犯。换言之，投机倒把罪只是对为他人骗取税款而非本人骗取税款的代开、虚开行为的刑法评价。作为这一解释结论的佐证，可以参考1992年9月4日第七届全国人民代表大会常务委员会第二十七次会议通过的《关于惩治偷税、抗税犯罪的补充规定》（以下简称“《补充规定》”）。《补充规定》第5条对骗取出口退税款行为做了规定，其中第5条第1款规定：“企业事业单位采取对所生产或者经营的商品假报出口等欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额在一万元以上的，处骗取税款五倍以下的罚金，并对负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役。”在此，《补充规定》设立了骗取出口退税罪，只是其主体限于企业事业单位。第2款规定：“前款规定以外的单位或者个人骗取国家出口退税款的，按照诈骗罪追究刑事责任，并处骗取税款五倍以下的罚金；单位犯本款罪的，除处以罚金外，对负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员，按照诈骗罪追究刑事责任。”因此，对于那些不符合第1款规定的骗取出口退税罪的行为，根据《补充规定》以诈骗罪论处。既然如此，在我国刑法没有单独设立骗取增值税罪的情况下，对利用虚开的增值税专用发票骗取国家税款的行为以诈骗罪论处，应该是合乎逻辑的结论。然而，司法解释并没有采用这一逻辑进路。

（二）1995年：单行刑法入刑

通过司法解释将虚开行为入罪，缺乏必要的正当性。为此，全国人大常委会紧接着就启动了立法程序，并于1995年10月30日颁布了《关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》（以下简称“《决定》”），正式以单行刑法的方式设立了虚开增值税专用发票罪，从而较好地解决了虚开行为入罪的正当性问题。

关于《决定》的立法理由，时任全国人大常委会法制工作委员会主任的顾昂然指出：“为了维护国家税收秩序、保障税制改革的顺利进行，全国人大常委会法制工作委员会与国家税务总局对当前利用增值税专用发票进行犯罪的一些新情况，进行了调查研究，听取了税务、法院、检察院、公安等有关部门和法律专家的意见，并征求了各省、自治区、直辖市的意见，拟订了《关于惩治伪造、虚开代开增值税专用发票犯罪的决定（草案）》（以下简称“《决定（草案）》”）。”全国人大常委会委员围绕《决定（草案）》进行了充分讨论，并提出了相应的修改意见。此后，法律委员会于1995年10月10、17日召开会议，根据全国人大常委会的审议意见和有关部门的意见，对草案进行了审议，最后在1995年10月30日在第八届全国人民代表大会常务委员会第十六次会议上通过了《决定》，完成了立法程序。

在《决定（草案）》审议过程中，对虚开增值税专用发票罪的法律草案文本进行了重大修改，这在一定程度上改变了本罪的立法逻辑，并将对此后的司法适用产生了不可轻忽的影响。以往我国刑法学界在论述本罪的性质与特征上，对此未能引起高度重视，这是令人遗憾的。笔者认为，《决定（草案）》的修改涉及以下三个问题：

第一，代开并入虚开概念。在全国人大常委会审议时，有些委员提出：草案中规定的代开、虚开增值税专用发票及其他发票中代开一词含义不清楚，在实践中，代开行为有合法代开和非法代开两种情况，对合法代开不能作为犯罪处理，而非法代开实际上已包含于虚开发票之中，应当删去本决定中的代开一词。由此，《决定（草案）》中的代开一词被删除，其内容并入虚开。事实表明，代开是一个内涵模糊因而容易混淆的用语。因为，代开根据是否有货，可以分为有货代开和无货代开，只有无货代开才能归入虚开的概念，有货代开虽然违反发票管理制度，但不能简单地等同于虚开。正因为如此，《决定》颁行以后，我国刑法学界围绕着代开增值税专用发票是否以本罪论处的问题一度较大争议。

第二，虚开行为解释条款。《规定》将虚开限定为为他人虚开，并不包括为自己虚开。在这种情况下，虚开增值税专用发票罪惩处的重点是惯常性地从事虚开活动并作为经营活动的所谓开票公司。因此，以虚开增值税专用发票的票面额（以下简称“虚开数额”）作为本罪定罪量刑的标准具有其合理性。为他人骗取国家税款而虚开，实际上是他人骗取国家税款的共犯行为，因而这一立法规定属于帮助行为正犯化的立法例。因为虚开增值税专用发票活动具有专业化、职业化的特定，是为不特定的单位或者个人进行虚开，在这种情况下，将虚开行为单独设罪具有一定的合理性。而且，在有些案件中，司法机关难以查明他人利用虚开的增值税专用发票骗取国家税款的具体数额，对此应当直接以虚开税款的数额作为定罪量刑的标准。在有些案件中，司法机关不仅能够查明虚开税款的数额，而且还能查明他人利用虚开的增值税专用发票骗取国家税款的数额。对此，应当选择其一作为定罪量刑的标准。在这种情况下，他人骗取国家税款数额可以理解为虚开行为的犯罪结果。当然，这是一种间接结果而非直接结果。由此可见，在这种立法逻辑中，只有虚开是构成要件行为，而他人骗取国家税款只能是本罪的结果而不可能是本罪的构成要件行为。然而，《决定（草案）》取消了对虚开只能是“为他人”的限定。在全国人大常委会审议时，有些委员提出：对为自己虚开或者让他人为自己虚开增值税专用发票的犯罪分子，也应当严惩。因此，草案修改稿增加了对虚开行为的解释条款：“虚开增值税专用发票是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开增值税专用发票行为之一的。”在这种情况下，虚开不仅包括为他人虚开，而且包括为自己虚开。如果说，为他人虚开是他人骗取国家税款的共犯行为，因而属于共犯的正犯化。那么，为自己虚开就是自己骗取国家税款的预备行为，因而属于预备行为的正犯化。至此为止，只要将本人骗取国家税款的行为排除在本罪的构成要件之外，都还在可合理解释的范围内。

第三是加重构成条款。在笔者看来，对《决定（草案）》所做的最重要的修改就是增加了本罪的加重构成条款，即《决定》第1条第2款：“有前款行为骗取国家税款，数额特别巨大、情节特别严重、给国家利益造成特别重大损失的，处无期徒刑或者死刑，并处没收财产。”考虑到《决定》第1条第1款对虚开增值税专用发票罪规定的法定最高刑是无期徒刑，因而第2款的规定可以说是本罪的死刑条款。之所以增加这一条款，是因为在全国人大常委会审议时，有些委员和部门、专家提出，对犯罪集团的首要分子应当规定从重处罚。这一意见落实在文字上，就是对本罪增加了加重构成条款。然而，意想不到的是，该款规定对虚开增值税专用发票罪的构成要件带来方向性的扭转。即使是《刑法修正案（八）》取消了该条款，其影响仍然存在，对此将在后文专门加以分析。如前所述，如果没有这一加重构成条款，则无论是为自己虚开还是为他人虚开，都可以将他人利用虚开的增值税专用发票而骗取国家税款数额解释为是虚开行为的结果，因而以该结果作为加重对行为人处罚的根据，这就属于刑法理论上的结果加重犯。然而，在规定了加重构成条款以后，在为他人虚开情况下，骗取国家数额尚可以解释为是虚开结果。而在为自己虚开情况下，骗取国家数额则无论如何也不能解释为是虚开结果，而只能解释为本人的行为，因而这就不是结果加重犯而是行为加重犯。在行为加重犯的情况下，骗取国家税款行为就成为虚开增值税专用发票罪的加重构成要件的行为，因而使得虚开增值税专用发票罪的罪质发生重大变化：它不再是单一的虚开行为，而是包含骗取国家税款行为，由此而使本罪与诈骗罪之间发生整体法与部分法之间的法条竞合关系。

全国人大常委会经过审议，最终形成正式文本。《决定》第1条规定了虚开增值税专用发票罪，由此而使虚开行为的入罪获得明确的法律根据。如前所述，这一罪名是沿袭《规定》以虚开行为为中心的刑法评价方式，因而错过了在刑法中单独设立骗取增值税罪以规范这种利用虚开增值税专用发票，骗取国家税款行为的机会。此外，《决定》第5条第1款还规定对虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的行为，依照《决定》第1条的规定处罚。此后，司法解释将该行为明确为独立罪名，即虚开专用发票罪。应该指出，这里的虚开发票罪并不是《刑法修正案（八）》增加的第205条之一的虚开发票罪。而且，这个虚开发票罪的存世时间很短。在1997年刑法修订中，该罪名就因被合并而消失。

（三）1997年：刑法典入法

在《决定》颁布以后仅仅不到两年时间，适逢1997年刑法修订，因而《决定》实施的时间是极为短暂的，它只是具有过渡的意义。在刑法修订过程中，吸收了单行刑法的内容，包括上述《决定》关于虚开增值税专用发票罪的规定，由此形成修订后《刑法》第205条的规定。

《刑法》第205条将虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票三种行为合并为一罪。在我国刑法理论上，这是一种选择罪名的立法方式。所谓选择罪名是相对于单一罪名而言的，在单一罪名的情况下，刑法只规定了一个构成要件行为，因而罪名不能分拆使用。在选择罪名的情况下，刑法将数额构成要件行为规定在同一罪名之中，这种选择罪名既可概括使用，也可分解使用。也就是说，本罪的罪状将三种虚开行为规定在同一法条，这三种行为可以分别单独成为一个罪名。就此而言，可以说《刑法》第205条规定了三个罪名。这三个罪名之间有着密切联系，因而同时实施其中两种以上行为的，并不实行数罪并罚。对此，我国学者在评论时指出：“从立法技术上看，刑法的规定与《决定》相比可以说是进了一步。但是就《刑法》第205条本身来说，由于增值税专用发票与其他可以骗取出口退税、抵扣税款的发票都属于专用发票。因此，如果能将罪名规定为虚开专用发票罪，将进一步增加罪名的涵盖性而且更体现罪名的科学和简洁性，使我国刑法分则的罪名立法更加完善。”应该说，这一评论是有道理的。虽然《刑法》第205条规定了三种虚开行为，但在司法实践中最为常见的是虚开增值税专用发票罪。刑法将三种虚开行为合并规定在同一法条，对罪名的使用带来一定的不便。需要指出，在本文中，笔者主要讨论的是虚开增值税专用发票罪，对于其他两个罪名间或论及。因此，只有在同时涉及三种虚开行为的时候，才使用罪名的全称。

从虚开增值税专用发票罪的罪名演变过程来看，1994年初开始推行增值税制度，随之出现虚开增值税专用发票违法现象；1994年6月出台司法解释，规定虚开行为以投机倒把罪论处；1995年10月出台单行刑法，设立虚开增值税专用发票罪；1997年3月刑法修订中正式将虚开增值税专用发票罪纳入刑法典，前后不过短短的三年时间。可以说，虚开增值税专用发票罪是一个在极为紧迫的情况下，为满足惩治虚开增值税专用发票犯罪的客观需要而出台的应急性罪名。司法解释的仓促和刑法立法的匆忙，使得虚开增值税专用发票罪成为留有遗憾的急就章。

二、保护法益的类型归属

我国刑法对经济犯罪和财产犯罪在犯罪归属上加以区隔，在刑法中分别规定在分则第三章和第五章。然而，存在某些具有经济犯罪和财产犯罪双重属性的犯罪，主要表现为经济诈骗罪。我国《刑法》第266条规定了诈骗罪，这是一种财产犯罪。我国同时又在刑法分则第三章设立了经济诈骗罪，主要包括以下罪名：刑法分则第三章第五节规定的金融诈骗罪，包括集资诈骗罪等八个罪名；第六节危害征管秩序罪中规定的两个罪名，这就是骗取出口退税罪和虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪；第八节规定的合同诈骗罪和组织、领导传销活动罪。在经济诈骗罪中，可以分为以下两种类型：第一种类型是显形的经济诈骗罪。这些犯罪的特点是在罪名中明确标示为诈骗罪，它是一种特殊的诈骗罪。这里的特殊是指手段特殊，例如合同诈骗罪；或者对象特殊，例如贷款诈骗罪。在刑法理论上，将经济诈骗罪和普通诈骗罪之间界定为特别法和普通法之间的法条竞合关系。此外，刑法分则第三章第六节危害税收征管罪中的骗取出口退税罪，也属于特殊诈骗罪。第二种类型是隐形的经济诈骗罪。这些犯罪的特点是在罪名中并未标示为诈骗罪，但就其构成要件内容而言，就是一种诈骗犯罪，例如组织、领导传销活动罪。根据《刑法》第224条之一的规定，该罪的罪名虽然标示为组织、领导传销活动，但其核心行为是通过组织、领导传销活动，骗取财物。因此，组织、领导传销活动罪的基本构成要件行为是诈骗，只是罪名上没有予以明示而已。

虚开增值税专用发票不是显形的经济诈骗罪，在一定程度上可以归之于隐形的经济诈骗罪，可以说是一种更为疏离和隐蔽的经济诈骗罪。由于法条表述的关系，虚开增值税专用发票罪的诈骗性质往往被虚开行为所遮蔽，因而不为人所认知。从《刑法》第205条的罪状描述来看，本罪的实行行为不是诈骗而是虚开增值税专用发票。根据《刑法》第205条第3款的规定，虚开具有四种情形：为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开。当行为人为他人骗取国家税款而虚开时，这种虚开是骗取国家税款的帮助行为。当行为人为自己骗取国家税款而虚开时，这种虚开是骗取国家税款的预备行为。当行为人为自己骗取国家税款而让他人为自己虚开时，这种虚开是骗取国家税款的预备行为。当行为人为他人骗取国家税款而介绍他人虚开时，这种虚开是骗取国家税款的帮助行为。因此，上述四种虚开形式，其实可以概括为两种：为自己虚开和为他人虚开，其中，为自己虚开是诈骗罪的预备行为，为他人虚开是诈骗罪的帮助行为。应该指出，虚开行为，无论是预备还是帮助，它都不会直接导致国家税款损失，只有本人或者他人通过利用虚开的增值税专用发票进行税款抵扣这一诈骗的实行行为，才能最终造成国家税款的损失。在为自己虚开的情况下，本人抵扣税款，因而从诈骗的预备转化为实行，在《刑法》第205条已经将虚开这一预备行为设置为独立罪名的情况下，行为人就同时具有虚开行为和骗取国家税款行为，两种之间具有牵连关系，属于刑法理论上的牵连犯。如果刑法将具有牵连关系的两种行为规定在同一罪名的构成要件之中，则转化为包容犯。包容犯是法条竞合的一种形态，表现为整体法与部分法的竞合。在为他人虚开的情况下，他人抵扣税款，因而从帮助转化为实行，在《刑法》第205条已经将虚开这一帮助行为设置为独立罪名的情况下，行为人的虚开行为就同时具有本罪的正犯和诈骗罪的共犯的双重属性，是刑法理论上的想象竞合犯。想象竞合不同于法条竞合，它不以具有竞合关系的两个行为规定在同一罪名的构成要件为前提。

根据本罪的保护法益进行分析，如果本罪的构成要件行为仅仅是虚开行为，则它只是一种侵害增值税专用发票管理制度的行为，可以归属于经济犯罪。然而，如果本罪的构成要件同时包含虚开和骗取国家税款这两种行为，则本罪的保护法益具有双重性：本罪同时侵害增值税专用发票制度和国家税款的安全，因而具有经济犯罪和财产犯罪的双重性。从这个意义上说，本罪是一种隐形的经济诈骗罪。在虚开增值税专用发票罪所保护的双重法益之中，两种法益对本罪的不法性质的决定意义是有所不同的：增值税专用发票管理制度只是表层的保护法益，国家税款安全是深层的保护法益。可以说，在表层保护法益和深层保护法益之间存在位阶关系：侵害表层保护法益未必侵害深层保护法益；但侵害深层保护法益，则必然侵害表层保护法益。因此，对于虚开增值税专用发票罪来说，只有侵害国家税款安全这一深层保护法益才能决定本罪的不法性质。

三、构成要件的行为结构

2023年2月25日《刑法修正案（八）》删去了《刑法》第205条第2款的规定，这对虚开增值税专用发票罪的性质界定带来重大影响。这里的第2款规定是指：“有前款行为骗取国家税款，数额特别巨大，情节特别严重，给国家利益造成特别重大损失的，处无期徒刑或者死刑，并处没收财产。”笔者对本罪的虚开增值税专用发票罪的行为结构的分析，在很大程度上是以《刑法》第205条第2款的规定为逻辑出发点的。那么，第205条第2款被删除以后，虚开增值税专用发票罪的行为结构是否也随着发生变化呢？这是需要认真对待的问题。因此，笔者分为《刑法修正案（八）》修正之前和修正之后两个阶段，对虚开增值税专用发票罪的行为结构进行论述。

如前所述，根据《刑法》第205条的规定，本罪的构成要件行为就是虚开行为。如果仅仅如此，则本罪就是典型的预备行为正犯化和帮助行为正犯化的立法例。如果在虚开以后，本人或者他人又利用虚开的增值税专用发票进行抵扣，骗取国家税款的，就应当按照处罚较重的规定处罚。通常来说，正犯的处罚都要重于预备犯或者帮助犯，因此其结果必然是以正犯论处。例如我国《刑法》第287条之一规定的非法利用信息网络罪，其中就包含了为实施诈骗等违法犯罪活动发布信息的行为，这是网络诈骗罪的预备行为。如果行为人在发布诈骗违法犯罪活动的信息以后，未及实施即告案发，则对行为人以本罪论处。如果行为人在发布诈骗违法犯罪活动的信息以后，又继而实施了网络诈骗行为。在这种情况下，就应当以诈骗罪论处。又如，我国《刑法》第287条之二规定了帮助信息网络犯罪活动罪，其客观行为表现为明知他人利用信息网络实施犯罪，为其犯罪提供互联网接入、服务器托管、网络存储、通讯传输等技术支持，或者提供广告推广、支付结算等帮助。如果仅仅实施了上述行为，就应当以本罪论处。如果行为人不仅实施了上述行为，而且实施了网络诈骗行为，在这种情况下，就应当以诈骗罪论处。上述两种情形，都是一种单纯的前置化立法模式。

然而，虚开增值税专用发票罪是一种更为特殊的前置化立法例。这主要是因为1997年修订刑法时，保留了《决定》的加重处罚条款，这就是《刑法》第205条第2款的规定。这一规定，实际上是将骗取国家税款设置为该罪的行为加重构成。对于实施前款的虚开行为而骗取国家税款数额特别巨大，情节特别严重，给国家利益造成特别重大损失的，以本罪论处而不是以诈骗罪论处，并且规定了死刑。在这种情况下，骗取税款行为就成为虚开增值税专用发票罪的构成要件行为的组成部分。因而，在本罪的加重构成中，就同时具有虚开行为和骗取国家税款行为。

如果仅仅从《刑法》第205条第2款文本进行分析，骗取税款行为只是加重构成要件，因而这一规定与《刑法》第239条将杀害被绑架人规定为绑架罪的加重构成如出一辙。在绑架罪中，基本构成是绑架行为，属于单行为犯；而加重构成中同时包含绑架行为和杀人行为，属于复行为犯。因此，在绑架罪的构成要件中包含了故意杀人罪，由此而使绑架罪与故意杀人罪之间形成整体法与部分法的法条竞合关系。根据整体法优于部分法的原则，在绑架过程中杀害被绑架人的，应当以绑架罪论处。这种立法现象，在我国刑法中称为行为加重犯。我国学者指出：“行为加重犯，是指行为人在实施基本罪的过程中，实施了基本犯罪之外还实施了其他行为，而由法律规定相应加重的独立的法定刑的犯罪形态。”对照行为加重犯的概念，完全可以将《刑法》第205条第2款归入行为加重犯的范畴。在这种情况下，虚开是基本行为，骗取国家税款则是加重行为。当行为人在虚开行为的基础上又实施了骗取国家税款的行为，就加重其法定刑，最高可以判处死刑。

将《刑法》第205条第2款的规定解释为行为加重犯，是以基本犯是单行为犯为逻辑前提的。换言之，虚开增值税专用发票罪的基本犯只能具有单一行为，这就是虚开。然而，这个前提恰恰是应当质疑的。如果仅仅考察《刑法》第205条第1款，当然可以得出本罪的基本犯的构成要件行为只是单一的虚开行为的结论。《刑法》第205条第1款规定了三个罪刑单位，即：第一个罪刑单位，虚开增值税专用发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；第二个罪刑单位，虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；第三个罪刑单位，虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。这三个罪刑单位都是以虚开为中心的：第一个罪刑单位是基本犯，第二个罪刑单位是加重犯，第三个罪刑单位是特别加重犯。就上述规定而言，可谓文字严密，逻辑严谨，无可挑剔。然而，《刑法》第205条第2款插进来以后，问题就变得复杂了。第205条第2款可以分为三层含义：其一，有前款行为骗取国家税款；其二，数额特别巨大，情节特别严重，给国家利益造成特别重大损失的；其三，处无期徒刑或者死刑，并处没收财产。这里关 键是第一层含义。根据第2款规定，本罪适用死刑的条件是具有两个行为：第一是虚开增值税 专用发票行为，第二是骗取国家税款行为。其中，前者是基本行为，后者是加重行为。那么，上述两个行为的主体所向何指？我们可以区分两种情形进行分析：第一是为自己虚开。在这种情况下，骗取国家税款的行为主体当然是本人。第二是为他人虚开。在这种情况下，骗取国家 税款的行为主体是他人，本人为他人虚开的行为是骗取国家税款的帮助行为。因此，仅就第2款规定而言，完全符合行为加重犯的特征。根据行为加重犯的原理，在行为符合上述条件的情况下，应当以虚开增值税专用发票罪论处，骗取国家税款的行为包含在本罪的构成要件之中。第二层含义，数额特别巨大，情节特别严重，给国家利益造成特别重大损失。问题是：这里的数额、情节和损失的主体又所向何指？当然是国家税款，即，骗取国家税款的数额特别巨大，骗取国家税款的情节特别严重，给国家税款造成特别重大损失。显然，这是本罪适用死刑的罪量要件。第三层含义，判处无期徒刑或者死刑，并处没收财产。这一法定刑最主要的是增加了死刑，而无期徒刑和没收财产都只起到陪村作用。因此，《刑法》第205条第2款规定完全可以称为死刑条款。

第205条第2款规定并不是孤立的存在，它依附于第1款规定，因而必须将其纳入第1款进行统一考察。《刑法》第205条第2款的死刑条款是对第1款三个罪刑单位的补强，因此，第2款可以确定为第四个罪刑单位，刑法关于虚开增值税专用发票罪的规定由此形成四个罪刑单位的层级：第一层级是虚开增值税专用发票，刑法虽然未规定数额和情节，但司法解释对此做了规定；第二层级是虚开增值税专用发票的数额较大或者有其他严重情节；第三层级是虚开增值税专用发票的数额巨大或者有其他特别严重情节；第四层级则是规定了骗取国家税款的数额特别巨大，情节特别严重，给国家利益造成特别重大损失。以上规定除了第三层级的特别严重情节和第四层级的情节特别严重存在一定的重合以外，仅就数额规定而言，可谓层层递进。然而，如果仔细观察我们会发现问题：前三层级的数额和情节都是虚开增值税专用发票的数额和情节，而第四层级的数额和情节则是骗取国家税款的数额和情节，两者之间明显不协调。

更为重要的是，如果把《刑法》第205条第2款的规定界定为行为加重犯，除了虚开行为以外还包括骗取国家税款行为。那么，第1款规定的三个层级的虚开行为，是否同时也伴随着骗取国家税款的行为呢？显然，从刑法文本的字面表述来看，似乎并不包括骗取国家税款行为，但司法解释则在其他严重情节中包含了骗取国家税款的内容。例如，1996年10月17日最高人民法院《关于适用〈全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定〉的若干问题的解释》（以下简称“《解释》”）第1条规定：虚开税款数额1万元以上的或者虚开增值税专用发票致使国家税款被骗取5千元以上的，应当依法定罪处罚。虚开税款数额10万元以上的，属于“虚开的税款数额较大”；具有下列情形之一的，属于“有其他严重情节”：①因虚开增值税专用发票致使国家税款被骗取5万元以上的；②具有其他严重情节的。虚开税款数额50万元以上的，属于“虚开的税款数额巨大”；具有下列情形之一的，属于“有其他特别严重情节”：①因虚开增值税专用发票致使国家税款被骗取30万元以上的；②虚开的税款数额接近巨大并有其他严重情节的；③具有其他特别严重情节的。利用虚开的增值税专用发票实际抵扣税款或者骗取出口退税100万元以上的，属于“骗取国家税款数额特别巨大”；造成国家税款损失50万元以上并且在侦查终结前仍无法追回的，属于“给国家利益造成特别重大损失”。利用虚开的增值税专用发票骗取国家税款数额特别巨大、给国家利益造成特别重大损失，为“情节特别严重”的基本内容。对比以上对数额和情节的规定，我们发现一个问题：《刑法》第205条第1款规定中的三个层级中，除了虚开数额以外，国家税款数额表述为虚开增值税专用发票致使国家税款被骗取而不是直接表述为骗取国家税款的数额。也就是说，第1款规定的三个层级的国家税款数额相当于第四个层级的造成损失数额，而不是骗取国家税款数额。

如前所述，《刑法》第205条的虚开行为可以分为为自己虚开和为他人虚开两种情形，在为他人虚开的情况下，是他人骗取国家税款，因而对于虚开者来说，可以认定为致使国家税款被骗取的数额。但在为自己虚开的情况下，是本人骗取国家税款，致使国家税款被骗取的数额是本人骗取行为的结果。在这种情况下，《刑法》第205条第1款规定的三个层级中，同时都包含了骗取国家税款的行为。因此，基本犯不再是单行为犯，这就合乎逻辑地得出结论：第2款规定的并不是行为加重犯。因为行为加重犯中的行为是指他行为，即基本犯所不具有的行为。例如，我国学者指出，行为加重犯的行为包括两种情形：第一种是超出基本犯罪行为性质的更为严重的行为，第二种是基本犯罪行为之外的其他行为。无论何种情况下，上述四个层级都包含虚开增值税专用发票和骗取国家税款这两种行为，因此就属于复行为犯。当然，这也不是单纯复行为犯，因为在第1款规定的三个罪刑单位中，还可能包括帮助行为的虚开。在这种情况下，存在为他人虚开行为和他人骗取国家税款的帮助犯的想象竞合，这就不是复行为犯。由此可以得出结论：《刑法》第205条的行为结构具有复合性，同时容纳了单行为犯和复行为犯。

现在，我们再来考察我国刑法学界对于《刑法》第205条第1款规定是否包括骗取国家税款行为的观点。这个问题可以从以下角度提出：如果第1款规定不包含骗取国家税款的内容，那么，在为自己虚开并且利用自己虚开的增值税专用发票骗取国家税款的情况下，是否应当认定为诈骗罪而不是虚开增值税专用发票？对于这个问题，在我国刑法学界存在争议，主要有以下三种观点：第一种观点认为，虚开发票行为本身就构成犯罪，再用虚开的发票骗取国家税款，属于加重行为。《刑法》第205条对此没有规定，这是一种立法缺陷。第二种观点认为，该情况属于一罪同时触犯数法条的法条竞合，适用特别法优于普通法的原则，应以虚开增值税专用发票罪论处。第三种观点认为，虚开增值税专用发票后又实施骗税行为的，完全符合牵连犯的特征，依照从一重处断的原则，应以虚开增值税专用发票罪论处。在以上三种观点中，只有第一种观点肯定本罪的构成要件行为包括骗取国家税款，然而只是在加重行为的意义上确认。因此，《刑法》第205条第1款的三个罪刑单位中还是不包括骗取国家税款行为的，只是第2款包括骗取国家税款行为。至于其他两种观点，则均否定本罪的构成要件包括骗取国家税款行为。我国刑法教科书和相关论著中，对于本罪第205条第1款的客观构成要件一般都只是确定为虚开增值税专用发票行为，并没有论及骗取国家税款行为。笔者认为，尽管从《刑法》第205条第1款的文字表述上不能得出包括骗取国家税款行为的结论。然而，从对于本罪的数额和情节的司法解释，以及从第2款将骗取国家税款作为本罪适用死刑条件规定反推，可以从逻辑上推导出第1款规定的构成要件包括骗取国家税款行为的结论，而且第1款的法定最高刑是无期徒刑，这一刑期正好和诈骗罪的法定最高刑相同，因而本罪的刑罚也能够容纳得下骗取国家税款的行为。以司法解释而论，1996年《解释》第1条明确地将虚开增值税专用发票数额和虚开增值税专用发票致使国家税款被骗取数额并列为本罪的定罪量刑标准。因此，并非只是虚开而未实施骗取国家税款的行为以本罪论处，而且虚开并实施骗取国家税款的行为也以本罪论处。换言之，虽然《刑法》第205条对本罪的实行行为表述为虚开增值税专用发票而根本没有涉及骗取国家税款的内容，司法解释将骗取国家税款的行为和结果都一并包含在本罪的构成要件之中，这是一种包容犯的规范构造。

在我国司法实践中，对于骗取国家税款行为在本罪中的地位存在某种模糊认识。例如，在司法案例中将骗取国家税款称为抵扣税款并且讨论了抵扣税款在本罪构成要件中的含义，存在行为要件说和行为对象说的差异。行为要件说认为，抵扣税款并已造成税款损失是本罪的行为要件；而行为对象说则认为抵扣税款只是对虚开发票的性质的要求，即虚开的是可以抵扣税款的发票，因而抵扣税款属于行为对象的内容。其实，这里所论及的抵扣税款就是骗取国家税款，因为这种抵扣税款是利用虚开的增值税专用发票进行抵扣的，因而造成国家税款流失。如果以此界定抵扣税款，则它就不可能只是增值税专用发票的性质，而是行为人所实施的一种行为，因而行为要件说显然是正确的。如果这种骗取国家税款的内容包含在虚开增值税专用发票罪的构成要件之中，则对于在实施虚开行为，同时又实施骗取国家税款行为的，就应当以本罪论处。只有在本罪构成要件中并不包括骗取国家税款行为的，对于这种利用虚开的增值税专用发票骗取国家税款的行为，才能以诈骗罪论处。然而，对于虚空增值税专用发票并且利用该发票骗取国家税款的行为，在司法实践中并没有认定为诈骗罪的案例，而是按照虚开增值税专用发票罪论处。例如，上海新客派信息技术有限公司、王志强虚开增值税专用发票案。上海市徐汇区人民法院经审理查明：2008年1月8日，被告人王志强注册成立以其一人为股东的新客派公司，王志强系法定代表人。王志强以支付开票费的方式，让英迈（中国）投资有限公司先后为新客派公司虚开增值税专用发票各一份，分别于开票当月向税务局申报抵扣，骗取税款共计82965.81元。上海市徐汇区人民法院认为，被告单位新客派公司让他人为自己虚开增值税专用发票，致使国家税款被骗82000余元，被告人王志强系直接负责的主管人员，其与单位均构成虚开增值税专用发票罪。在本案中，被告人王志强的行为是让他人为自己虚开增值税专用发票，并且用以抵扣税款。由此可见，王志强同时实施了虚开行为和骗取国家税款行为，但司法机关对其只是以虚开增值税专用发票罪论处，对于骗取税款的行为并没有另外认定为诈骗罪。这种司法认定，从刑法教义学上分析，存在两种解释路径：第一种解释路径是牵连犯的法理，认为王志强同时实施了两个行为，其一是虚开增值税专用发票行为，其二是骗取国家税款行为。这两个行为之间互相独立，同时构成犯罪，但两罪之间存在牵连关系，按照牵连犯以一罪论处。如果根据这一法理，则不能得出骗取国家税款行为包含在虚开增值税专用发票罪的构成要件之中的结论。第二种解释路径是包容犯的的法理，认为《刑法》第205条第1款虽然没有明示包含骗取国家税款行为，但因为第2款规定了骗取国家税款行为，应当认定为虚开增值税专用发票罪。根据当然解释原理，骗取国家税款的行为应当包含在《刑法》第205条第1款的规定之中，这是刑法理论上的包容犯。如果根据这一法理，则可以得出骗取国家税款行为包含在虚开增值税专用发票罪的构成要件之中的结论。从司法案例来看，似乎更接近于包容犯的理解。如果这种情形理解为包容犯，就会出现正犯行为被预备犯所包含，以及正犯行为被帮助犯所包含这样一种本末颠倒的立法例。当然，这一结果在《决定》审议的时候，在虚开行为之增加为自己虚开的内容，以及专门设立加重处罚条款的时候，已然埋下伏笔。

根据以上分析，我们可以对本罪的行为结构做出以下描述：《刑法》第205条第1款的虚开行为，可以区分为为自己虚开和为他人虚开两种情形，这两种虚开行为的性质有所不同，因而构成犯罪的行为结构存在重大差别，应当分别论述：

第一，在为自己虚开的情况下，当行为人只是实施了虚开行为，尚未实施骗取国家税款行为的情况下，本来属于骗取国家税款的预备行为，因为刑法将该预备行为设立为犯罪，因而构成虚开增值税专用发票罪。此时，行为人实施了单一的虚开行为，因而属于单行为犯。如果行为人为自己虚开，同时又实施了骗取国家税款行为，此时，行为人分别实施了虚开行为和骗取国家税款行为，因而属于复行为犯。在上述情况下，当行为人只实施了虚开行为的情况下，只有虚开税款数额，应当分别数额一般、数额较大和数额巨大三种情形，以此作为定罪量刑标准。因为在这种情况下，尚未实施骗取国家税款行为，因而不可能出现给国家利益造成特别重大损失的后果，因而可以排除适用《刑法》第205条第2款，即死刑条款的可能性。而如果行为人不仅实施了虚开行为，并且实施了骗取国家税款行为，则存在两个数额，即虚开税款数额和骗取税款数额。根据刑法对量刑幅度的规定，主要是以虚开税款数额作为定罪量刑标准，骗取税款数额只是补充性的标准。在行为人同时实施了虚开行为和骗取国家税款行为的情况下，可能出现给国家利益造成特别重大损失的后果，因而存在适用《刑法》第205条第2款，即死刑条款的可能性。

第二，在为他人虚开的情况下，当他人尚未实施骗取国家税款行为的情况下，本来属于预备犯的帮助犯，因为刑法将这种帮助行为设立为犯罪，因而构成虚开增值税专用发票罪。此时，行为人实施了单一的虚开行为，因而属于单行为犯。如果行为人为他人虚开，他人实施了骗取国家税款行为，这种情形构成虚开增值税专用发票罪的共犯，这是一种必要共犯的形态。在这种情况下，存在虚开行为和骗取国家税款行为这两个行为，只不过是两个不同的行为人在共同故意的支配下，分别实施了上述两个行为。就此时的行为结构而言，仍然属于复行为犯。在上述情况下，当行为人只实施了虚开行为而他人尚未实施骗取国家税款行为的情况下，只有虚开税款数额，应当分别数额一般、数额较大和数额巨大三种情形，以此作为定罪量刑标准。因为在这种情况下，他人尚未实施骗取国家税款行为，因而不可能出现给国家利益造成特别重大损失的后果，因而可以排除适用《刑法》第205条第2款，即死刑条款的可能性。而如果行为人不仅实施了为他人虚开行为，并且他人实施了骗取国家税款行为，则存在两个数额，即虚开税款数额和骗取税款数额。根据刑法对量刑幅度的规定，主要是以虚开税款数额作为定罪量刑标准，骗取税款数额只是补充性的标准。在虚开行为的实施者和骗取国家税款行为的实施者构成本罪共犯的情况下，可能出现给国家利益造成特别重大损失的后果，因而存在适用《刑法》第205条第2款，即死刑条款的可能性。综上所述，虚开增值税专用发票罪的行为构成是较为复杂的复合结构，它同时包含单行为犯和复行为犯。

值得注意的是，《刑法修正案（八）》删除了《刑法》第205条第2款的规定，其动因是废除虚开增值税专用发票罪的死刑。在修正前，根据《刑法》第205条第2款的规定，虚开增值税专用发票，骗取国家税款，数额特别巨大，情节特别严重，给国家利益造成特别重大损失的行为，应当以虚开增值税专用发票罪论处。在《刑法》第205条第2款废除以后，其法律后果并不仅仅是废除了死刑，而且带来一个问题，这就是：对于虚开增值税专用发票，骗取国家税款，数额特别巨大，情节特别严重，给国家利益造成特别重大损失的行为，是否仍然以虚开增值税专用发票罪论处？这个问题背后所隐含的问题在于：《刑法》第205条第1款规定的虚开增值税专用发票罪的构成要件是否包括骗取国家税款行为？上述两个问题具有一定的关联性：如果认为《刑法修正案（八）》虽然废除了《刑法》第205条第2款，但对于该款行为仍然应当以虚开增值税专用发票罪论处，只不过从适用第2款因该款废除而改为适用第1款。按照这一观点推论，则第1款当然包括骗取国家税款行为。反之，如果认为《刑法修正案（八）》废除了《刑法》第205条第2款，因此该款行为就不能再以虚开增值税专用发票罪论处。按照这一观点推论，则第1款也就不包括骗取国家税款行为。对于这个问题，张明楷教授认为，从《刑法》第205条第2款的规定来看，该款中没有规定虚开发票并且骗取税款数额较大或者数额巨大的情形，换言之，这两种情形也仅成立本罪而不可能另外成立新罪，说明本罪行为可以包含逃税和骗税行为；由于立法机关删除《刑法》第205条第2款只是为了废除本罪的死刑而没有改变本罪的性质，所以在第2款被删除后，即使虚开发票并且骗取税款数额特别巨大的，也仅成立本罪，可见本罪实际上包括了骗取税款的内容。对于这一观点，笔者完全赞同。《刑法修正案（八）》废除《刑法》第205条第2款的立法意图是取消虚开增值税专用发票罪的死刑，并没有改变本罪的构成要件的行为结构。当然，既然《刑法》第205条第1款规定的虚开增值税专用发票罪同时包含虚开行为和骗取国家税款行为，对此应当在本罪的构成要件中予以明确。

从以上对《刑法》第205条关于虚开增值税专用发票罪规定的文本分析来看，以虚开行为为中心的罪名规定方式存在逻辑上缺陷，由此导致司法适用上的偏差和刑法理论上的混乱。为此，应当根据刑法文本，结合司法解释和司法案例，并采用刑法教义学的解释方法，重塑虚开增值税专用发票罪的法教义学形象。

来源： 清华法学、悄悄法律人公众号

【第4篇】增值税发票罪

虚开增值税专用发票案件的罪名定性应当依据行为结构展开。对于虚开行为，应当将其理解为一种抽象危险犯的模式设置，并且此种抽象危险的判断标准应当附加以“经济交易流转的正当程序和一般状况”为前提。虚开增值税专用发票案件中犯罪数额的认定应当有别于案件的定罪标准，前者可考虑单独以造成国家应收税款的现实损失为标准。

基本案情

虚开用于抵扣税款发票的事实 2023年3至4月份，被告人孙某与李某(另案处理)共谋在重庆市璧山区成立公司，通过虚构公司收购中药材进行加工销售，为他人虚开增值税专用发票收取好处费的方式牟取非法利益。为逃避公安和税务的查处，二人商定借用璧山本地人陈某的名义，在璧山注册成立了a公司，并在重庆璧山区丁家街道石垭九组租下房屋作公司厂房，公司登记的法定代表人是陈某。公司注册成立后在重庆市璧山区税务部门办理了税务登记证，成为一般纳税人，公司经营范围为收购、加工、销售中药材产品。公司聘用熊某桧担任会计，公司实际负责人为李某和孙某。 2023年8月至2023年9月，公司在无实际生产、无实际业务发生的情况下，被告人孙某与李某将公司作为中药材初级产品收购方，利用国家对农业生产者自产农产品免征增值税的税收政策，故意编造向对方第三人收购板蓝根、党参、桔梗、大黄等中药材业务的事实，共虚开重庆市收购业统一发票(2023年9月后为重庆增值税普通发票)326份，虚开金额3100万余元，向税务机关实际申报并认证抵扣税款405万余元。 二、虚开增值税专用发票的事实 2023年8月至2023年9月，被告人孙某与李某在无实际货物交易的情况下，以a公司的名义虚开增值税专用发票159份，票面金额15806347.17元，税额2687078.83元，价税合计18493425.71元。之后上述所开据的159份增值税专用发票均被4家单位在当地税务机关抵扣税款，共抵扣税款2687078.83元。案发后，上述四家单位均已将所抵扣税款全部退出。

法院判决

被告人孙某违反国家增值税发票管理规定，伙同他人共谋以虚开增值税专用发票从中获取非法利益为目的，借用他人身份信息注册成立公司，在无真实货物交易的情况下，为自己虚开用于抵扣税款发票，共虚开重庆市收购业统一发票326份，金额3100万余元，向税务机关申报并认证抵扣税款405万余元；为他人虚开增值税专用发票159份，虚开税额260万余元，数额巨大，其行为已构成虚开增值税专用发票、用于抵扣税款发票罪。

律师评析

本案争议焦点在于被告人孙某犯罪行为的定性和犯罪数额认定问题。依据刑法第二百零五条的罪状设置，该罪名为选择性罪名，亦即虚开增值税专用发票罪、用于骗取出口退税罪以及虚开用于抵扣税款发票罪既可单独适用，也可并合适用。在解决本案的定性问题之前，随之而来的首先应当是行为入罪标准的明确。刑法第二百零五条将该罪的入罪行为确立为“虚开”，对于行为入罪的评价标准而言，理清虚开增值税发票和其他发票两类发票的行为与结果之间的关系，能够对整个案件的行为与结果发展进程的特质梳理起到提纲挈领的效果。此外，考虑到本案罪名的选择不同于单一性罪名，后者能够直接依据案件行为的特点，对接刑法文本的特定罪名评价，而后者更侧重行为的包容性和选择性评价的价值抉择问题。针对本案面临着选择性罪名的行为定性的情况，孙某虚开收购业务统一发票的行为与虚开增值税专用发票的行为，如何认定选择性罪名情况下的单独化罪名和并合化罪名，便成为数额认定问题解决的前提条件之一。 一、罪名的行为结构和入罪标准应当依据抽象危险理解 虚开增值税专用发票、用于抵扣税款发票罪作为刑法典中的第三章破坏社会主义市场经济秩序罪中的危害税收征管罪，毋庸置疑，其侵害的客体必然以国家税收的征管秩序为基础。但与此同时，刑事司法必须化解国家税收征管秩序与国家税收利益的侵害危险的关系问题，亦即，危害国家税收征管秩序是否必然威胁到国家税收利益。针对这一问题，学者逐渐展开探讨。复合犯罪客体论者认为：虚开增值税专用发票行为必须同时危害国家税收征管制度和国家税收利益，其才具备刑事可罚性，以便从犯罪客体的双重限制方面来对税收犯罪的扩张化进行限制。而单一犯罪客体论者认为，只要实施了虚开增值税专用发票、虚开用于抵扣税款发票的行为就构成犯罪，情节严重与否的评价仅为一种量刑结果评价，并不涉及入罪标准问题的探讨。亦即，税款的流失与被骗的结果程度并非犯罪成立的必要构成要件。对此，笔者认为，基于刑法立法的教义规范，无论是虚开增值税专用发票罪还是虚开用于抵扣税款发票罪，都应当将该选择性罪名的犯罪客体定为一种并合客体，亦即，行为人虚开增值税发票和其他发票行为必须满足危害税收征收行为可能威胁到国家税收利益的犯罪客体。 因而，该罪名的行为结构选择应当是一种抽象危险犯，即虚开行为必须在妨害国家税收秩序的基础之上，同时具备侵犯国家应收税款利益的现实危险。同时，为更好地指引刑事司法对侵犯国家应收税款利益的危险的具体判断，笔者认为，这种抽象危险的判断标准应当附加以经济交易流转的正当程序和一般状况为基本前提。诸如，行为人在无任何实际交易目的的情况下，为对方公司虚开大量的增值税专用发票，但在交易过程前就被对方公司阻断非法牟利之目的，或者发现其实际上并无任何交易能力的客观境况，此处的虚开增值税的行为应当借助市场经济管理的行政法律法规进行评断，而审慎使用刑法予以定性。虚开的增值税专用发票或者用于骗取出口退税或抵扣税款发票，并非能够在正常的经济交易、流转环节进入税收缴纳环节。再如，为扩充公司年度经营业绩，增加交易能力的可信度，甲乙双方公司承诺以互相为对方虚开同等数额的增值税发票，并且在交易完成的后续阶段，双方正常按照规定缴纳税款。该种虽带有欺诈性质的扩充公司业绩的行为并不具备骗取国家税款的故意和现实危险的虚开行为，也并非是该罪名涵射的构成要件范围，虽然该虚开行为在一定程度上侵犯了国家对增值税专用发票的管理秩序，但发票管理秩序仅为国家税收征管秩序的一种类型，在此基础上，上述行为并无任何侵犯国家应收税款利益的现实危险或风险。 综上可知，将虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税罪的行为结构选择定位为一种抽象危险犯，并对其入罪标准附加经济交易流转的正当程序和一般状况进行判断，不仅可增加刑法第二百零五条虚开行为的司法预判力，而且是遵循罪刑法定基本原则之司法路径抉择。 二、选择性罪名的定性标准应当依据犯罪客体关联性确定 虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税罪作为一种典型的选择性罪名，对该罪名的行为发展进行细致解剖，可以存在两种思维模式。 其一，该选择性罪名中的虚开行为具备手段与目的的并合模式，即虚开增值税专用发票罪、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪本身就是三个不同罪名模式，刑事立法出于立法资源的简洁化考量，将其并合存在。如果结合该案进行解释，则被告人孙某虚开收购发票的目的是抵扣其虚开增值税专用发票的应缴税额，继而向对方第三人虚开增值税专用发票，从中牟取非法利益。因而，案件本身就存在两种犯罪行为：第一，虚开增值税专用发票行为；第二，虚开用于抵扣税款发票行为。其中，被告人孙某虚开收购发票行为是手段行为，虚开增值税专用发票抵扣税款并从中牟取非法利益是目的行为。在同一非法牟取国家应收税款利益的犯罪故意下，行为人实施了两个犯罪行为，两行为均已构成犯罪，应当认定为牵连犯，应从一重罪处罚。故孙某的行为虽在不同程度上构成虚开增值税专用发票罪和虚开用于抵扣税款发票罪两个罪名，但依据特殊的行为关系结构，可以择一重罪定性评价案件行为的整个发展过程。 其二，该选择性罪名中的犯罪各个行为构成要件的并列模式。照此理解，则可以将刑法第二百零五条虚开增值税专用发票罪、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪解释为一种分列罪名设置。亦即，虽然该罪名为选择性罪名，但该罪名是在同一款法律条文中表述(罪名第一款)，这三个选择性罪名在犯罪主体、犯罪客体、犯罪主观方面都相同，唯一不同的仅是犯罪对象有所差异。依据2005年12月29日第十届全国人民代表大会常务委员会第十九次会议通过的《关于刑法有关出口退税、抵扣税款的其他发票规定的解释》，刑法规定的出口退税、抵扣税款的其他发票，是指除增值税专用发票以外的，具有出口退税、抵扣税款功能的收付款凭证或者完税凭证。因而，虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪同为危害税收征管秩序以及侵犯同一国家应收税款利益的行为。在案件行为定性过程中，法官应当依据犯罪客体关联性，以其侵犯的不同对象来选择适用罪名。并且在罪名行为并列模式下，该法条实际上仅存在一个犯罪构成，而非多个犯罪构成。因而，选择性罪名的最终确立，应当结合案件行为的关联性进行确立。该条文中罗列了虚开增值税专用发票行为和虚开用于骗取出口退税行为以及抵扣税款发票行为，但其并非只能依据法条固定的罪名表述进行案件的罪名定性。针对本案中孙某的虚开行为，案件中与罪名相关联的行为有两种：虚开增值税专用发票行为以及虚开用于抵扣税款发票的行为。最终案件依据虚开增值税专用发票罪、用于抵扣税款发票罪完成整个案件的定性过程。 相对于第一种并合行为的罪名模式理解，笔者更倾向于第二种并列行为的罪名模式解释。主要理由在于：(1)适用牵连犯手段和目的理解过于抽象。何为手段行为与目的行为，需要通过法官的具体实践经验和事实判断进行理解，在这一前提下，对法官对不同事物的精确性理解要求，便成为准确定罪量刑的关键性问题。但是现实情境是：由于缺乏商业经营模式的实践考察，法官较难理解虚开增值税专用发票、用于抵扣税款发票行为的发展脉络和真正的目的和需求。(2)违背刑事立法的形式和实质逻辑。选择性罪名的逻辑之美在于契合案件行为的实质关联性，依据犯罪客体的关联性来正确选择相应的契合立法行为的形式罪名。(3)最大程度上体现罪刑相适应的基本原则。采取选择性罪名的并列模式理解，也并不排除只要行为人是针对不同对象实施的多种(个)行为，亦可认定为数罪的基本原理，以此实现罪刑相适应原则。 三、选择性罪名的数额认定应当遵从禁止重复性评价原则 刑法第二百零五条规定的虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪是一种典型的财产犯罪，犯罪数额和犯罪情节两者同为量刑标准。如何理解并确定罪名的犯罪数额，不仅在案件行为的定性问题上发挥着举足轻重的作用，更在行为程度性的量刑结果评价上起着关键性作用。 在虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪中，犯罪金额指的是虚开税款金额。对于虚开的税款金额，应当避免将同一种类的金额或是同一类法益指向性、关联性的对象进行多次评价，进而背离重复性评价原则。虚开的增值税专用发票以及虚开用于抵扣税款发票的行为本身直指国家应收税款利益，因此，案件审理过程中，在虚开税款金额的理解上，必然会存在着虚开的发票形式税款金额与虚开的发票申报并认证抵扣的实质税款金额两种理解。简言之，即虚开增值税专用发票或其他发票的行为是否实现了抵扣、骗取的现实目的。因而，采取何种犯罪数额标准进行精准量刑，便成为实务界迫切需要解决的关键性问题。在此基础上，如果入罪标准达到了犯罪金额，可以参照最高人民法院研究室《关于如何适用法发〔1996〕30号司法解释数额标准问题的电话回复》中“在新的司法解释制定前，对于虚开增值税专用发票案件的定罪量刑标准，可以参照最高人民法院《关于审理骗取出口退税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》有关规定执行的虚开的税款数额较大、数额巨大标准的50万元、250万元”，仍应当按照第一档法定刑进行定罪量刑或者在法定刑以下对情节轻微的案件进行定罪免刑。 笔者认为，在理清定罪标准和量刑标准之前，有必要细致解读最高人民检察院和公安部发布的《关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定(二)》第26条的解释，“虚开的税款数额在1万元以上或者致使国家税款被骗数额在5000元以上的，应予以立案追诉”。这便意味着对于虚开增值税专用发票案件必须采取现实危险进行判断，其中的1万元应当结合国家税款的被骗可能进行实质评价。而对于量刑标准，有异于定罪标准，其应当“采取虚开的税款数额结合国家税款的现实损失”进行适用。因为，虚开增值税专用发票等行为的社会危害性的程度性评价在于受票方为实现逃税目的，将虚开的增值税专用发票用于抵扣其应向国家缴纳的增值税，而造成国家应收税款利益的流失。如果在定罪阶段将虚开的发票税款进行评价，在量刑阶段再次进行犯罪数额的结果评价，则明显违背了禁止重复性评价的路径选择。综上，虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪的犯罪数额的司法确定，应当以造成国家应收税款的现实损失为正式标准。 结合本案中虚开增值税专用发票罪的数额认定，孙某虚开增值税专用发票致使国家被骗的数额，是四家增值税专用发票受票公司按虚开的增值税专用发票159份后实际抵扣的税款2687077.98元来计算的。而虚开用于抵扣税款发票罪的数额部分认定，孙某以a公司名义申报并认证抵扣进项税款4058257.61元，因无真实的货物交易，孙某无纳税义务，未给国家造成损失。孙某在虚开收购发票中，a公司共缴纳增值税536435.29元，应从给国家造成的损失中扣除这笔税款。另外，四家受票单位在侦查终结前已将抵扣的税款2687077.98元补缴到税务部门。

【第5篇】增值税专用发票的税率

增值税发票包括专用发票和普通发票，他们之间存在较多区别，从发票的税率来看，一般而言，普通发票的税率有5%和3%，而专用发票包括13%、9%和6%三档税率，适用于不同的业务类型，具体如下：

一、增值税专用发票13%税率

1.一般的销售或者进口货物和提供劳务适用该税率，“一般的”主要指政策文件未具体说明适用于9%和6%税率的业务。

2.营改增项目——有形动产租赁服务。

二、增值税专用发票9%税率

1.销售或者进口特殊货物，具体包括：

（1）粮食等农产品、食用植物油、食用油

（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品

（3）图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物

（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜

2.营改增项目有适用6%和9%的税率，其中税率9%具体包括：

（1）交通运输服务（陆、水、空运输和管道服务等）

（2）邮政服务

（3）电信服务中的基础服务

（4）建筑服务（工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务等）

（5）销售不动产

（6）不动产租赁

（7）转让土地使用权

三、增值税专用发票6%税率

6%税率主要是营改增项目，具体包括：

（1）金融服务（贷款、直接收费金融服务、保险服务和金融产品转让）

（2）电信服务中的增值服务

（3）现代服务（研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、鉴证咨询、广播影视、商务辅助等）

（4）生活服务（文化服务、教育医疗、旅游娱乐、餐饮住宿、居民日常等）

（5）销售无形资产（转让技术、商标、著作权、商誉、自然资源和其他权益性无形资产使用权或所有权）

总结

由此可见，增值税专用发票的税点根据业务性质的不同而不同，对于一般的货物销售和服务适用13%的税率；对于一些特殊货物适用9%的税率；对于营改增项目，适用9%或者6%的税率。

【第6篇】北京增值税专用发票查询

北京东城区发票真伪查询攻略如今对于发票的使用也越来越多，假发票的出现也随之增多，但人们对于发票真伪的问题还是停留在很浅的知识面，还不知道该如何去查询发票真伪，很有可能不经意间就遇到了假发票，但是自己也无法辨别，所以我认为对于学会查询发票真伪还是很有必要的。最简单的办法就是先用手摸，手摸发票的纸质感觉质量，真的发票纸质质量好，手感也好，比如地税新版发票用两手指轻夹发票滑动触摸，可感觉对黑水印有浮凸感，对白水印有凹陷感，发票透光可见黑色水印(英文字母)和白色水印(税徽);黑水印线条周围纸质较薄而透明、白亮，白水印线条周围纸质较厚而不透明、灰暗。然后再是眼看，查看发票的印刷，真的发票，印刷精美，字体字迹清晰，查看发票上套印的税务机关统一的椭圆形发票监制章，查看发票开具的字迹，主要看是否出自同一人之手，是否有涂改，挖补的现象，查看发票的防伪水印，真发票水印边缘清明，字体周正。这种方法最是简单但也是不太准确的。

现在我们可以在手机支付宝上查询发票真伪了，很方便，下面给大家介绍一下具体的流程：一：手机支付宝搜票大侠

二：进入小程序点击扫一扫扫描发票上的二维码

三：在发票栏查看发票查询结果

四：如果发票 有重复报销的情况，系统会第一时间显示出来

五：发票栏右上角的导出，可以导出发票查询的excel表格，就是财务的电子台账

【第7篇】增值税专用发票电子发票

现在很多人开票都使用，因为电子发票比较方便，但是专票之前都开纸质发票，不能使用电子发票，今年很多地方都可以开了！

电子专票和纸质有区别吗？效力和纸质是一样的吗？

主要来讲一下大家比较关心的关于电子专票和纸质专票的内容。

1. 电子专票和纸质专票的变化

（1）简化了发票票面样式，电子专票将“货物或应税劳务、服务名称”栏次名称简化为“项目名称”，取消了原“销售方:(章)”栏次;

（2）取消了发票专用章

电子专票采用电子签名代替原发票专用章

2.电子专票与纸质专票的法律效力

电子专票属于增值税专用发票，其法律效力、基本用途、基本使用规定等与增值税纸质专用发票相同。

3. 开通电子专票流程

之前公司开票需要购买税控盘，而现在税务机关向新办纳税人免费发放税务ukey，为大家省了一些费用支出。如果想要开通电子专票，只需带着税务ukey到税务局，让工作人员帮您办理，非常方便。

当开通电子专票时，最高开票限额和纸质版需要保持一致，而领用数量在税务局规定的纸质与电子发票合计数最高限额以内就可以了。

在开通电子专票以后和之前开通增值税电子发票时一样，还是继续可以开具纸质发票，按需求选择即可。国家的政策越来越好，电子专票的实行为大家又带来了一大方便。

以上是小泰为您整理的内容，希望给您带来一定帮助，您也可以收藏或者关注了解更多资讯哦！

【第8篇】河北增值税普通发票

备受社会各界关注的增值税税率调整，4月1日在河北省成功落地。河北11个地市和定州、辛集纳税人均成功开具新税率发票，截至4月1日下午5点，全省共有21529户纳税人开具新税率增值税发票100211份，金额440624.09万元，税额51136.79万元，标志着增值税税率调整第一阶段“开好票”工作在河北圆满完成。

4月1日，河北省税务局货物和劳务税处工作人员赴石家庄市桥西区金利源石油经销有限公司金利源站现场查看了发票开具情况。当天，该公司成功开具首张新税率增值税专用发票。

增值税税率下调减税措施惠及河北36万户一般纳税人。为了保证纳税人4月1日起顺利开具发票，河北省税务局自3月18日至3月27日，用10天时间率先完成全省36万户一般纳税人开票软件升级工作，领跑全国，为做好深化增值税改革工作奠定了良好基础。

升级期间，河北省税务局倒排工期，细化部署，积极主动开展宣传辅导，多措并举强化服务保障，国家税务总局3月17日开票软件升级文档下发后，河北省税务局即着手制作了升级通知、操作视频和微信等宣传资料、3月18日纳税人即可以升级。全省各级税务机关、服务单位网站、微信公众号、税企沟通群和短信、微博等多种渠道一齐上阵，广泛发动，向纳税人推送升级宣传资料，告知升级方式，让纳税人第一时间应知尽知、应会尽会，做好全方位宣传辅导。升级期间，由于升级时间短、纳税人数量多，为了避免集中升级造成网络拥堵，河北省税务局协调开票软件服务单位将升级服务器资源扩容1倍，将升级服务器访问带宽扩充到1g。为了及时解决纳税人升级过程中遇到的问题，协调服务单位优化热线响应机制，当呼叫排队超过10人时自动转接一线技术人员，技术人员通过远程协助和上门服务等方式，指导升级。

与此同时，河北省税务局实时监控开票软件升级进度，每日筛选未升级纳税人明细下发县级税务机关，有重点地辅导未升级纳税人升级，减少对已升级纳税人的干扰。对多次通知仍未升级的纳税人，税务机关实地走访，当面了解原因、现场辅导升级。在升级过程中，加强对服务单位的监管，对违规搭售、服务质量不高等问题开展调研检查，坚决防范和杜绝侵害纳税人权益问题。

下一步，全省税务部门将围绕“报好税”，根据不同行业、不同规模、适用不同减税政策的纳税人特点，有针对性地开展精准辅导，并对政策执行情况进行跟踪监控，以便利高效的纳税服务确保纳税人不折不扣地享受到减税红利。

（燕赵都市报 记者 李会嫔 通讯员 贾敬从 李文英 ）

【第9篇】增值税发票是什么意思

发票知识知多少！

马上又到年底了，对于财务人员来说年底就是一个噩梦，又要开始催促各个部门赶紧来报销手里的各种费用；

这不，刚听到小王会计抱怨：小李的报销发票不合格，都给他说了多少遍了，这种发票不能报销，这次又拿来了，这大概就是经常听见大家说的一个事儿：我们公司的财务脾气很不好，不知道他们为什么天天火气那么大的原因之一吧！不管你是小王还是小李今天咱就一起来学学发票知识。

一、增值税专用发票

（一）增值税专用发票折叠式：发票联、抵扣联和记账联。发票联，作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证；抵扣联，作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证；记账联，作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证。

（二）增值税电子专用发票：电子专票纵向分为票头、购买方、应税明细和合计、销售方和票尾五个部分。

二、增值税普通发票

（一）增值税普通发票折叠式：二联票和五联票，第一联：记账联，销货方记账凭证；第二联：发票联，购货方扣税凭证；第三联至第五联由发票使用单位自行安排使用。

（二）增值税普通电子发票

（三）增值税普通发票（卷式）

三、机动车销售统一发票：六联式发票

第一联发票联（购货单位付款凭证），第二联抵扣联（购货单位扣税凭证），第三联报税联（车购税征收单位留存），第四联注册登记联（车辆登记单位留存），第五联记账联（销货单位记账凭证），第六联存根联（销货单位留存）

四、二手车销售统一发票：《二手车发票》为一式五联计算机票。计算机票第一联为发票联，印色为棕色；第二联为转移登记联（公安车辆管理部门留存），印色为蓝色；第三联为出入库联，印色为紫色；第四联为记账联，印色为红色；第五联为存根联，印色为黑色。

五、通用机打发票

（一）通用机打发票折叠式

（二）通用机打发票（卷票）

六、定额发票

七、其他发票

（一）航空运输电子客票行程单

（二）旅游景点提供的符合法规并且套印全国统一发票监制章的门票

（三）铁路运输发票

【第10篇】增值税发票可以买吗？买发票有什么风险？发票能不能买？

近些年，相信不少网友也在互联网上看到过，偷税漏税逃税的信息，国家的处罚也是相当不留情面，毕竟这些都是违反税法的重罪。下面给大家分析一下增值税发票能不能买：

第一：增值税发票能不能买，思考下面几个问题

①你找的发票方一定安全吗？

②你能保证在未来三五年他的公司被查的情况下，你的公司不会被牵连吗？

③稽查局一旦确定对方公司是售卖发票的违法行为，会对所有开过发票的企业进行稽查，这个结果你能接受吗？

第二：买发票有哪些风险

①根据《刑法》规定，非法出售增值税专用发票的，处三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处二万元以上二十万元以下罚金；数量较大的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；数量巨大的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。针对单位犯罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员判处刑罚。

②虚开增值税普通发票到了一定的数额也会构成犯罪，要依法追究（同刑法的）刑事责任。

③一旦确定是买卖发票行为，全部转出x25%全额交税，并彻查公司所有账务。

以上的这些问题，你真的有认真考虑过吗？一定要合理合法合规地遵守税收法律制度。

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【第11篇】增值税普通发票冲红

税务机关为小规模纳税人代开专用发票，需要开具红字专用发票的，按照一般纳税人开具红字专用发票的方法处理。

纸质发票作废的两个条件:

①销售方已收到退回的发票联和抵扣联且在开票当月

②销售方未抄税并且未记账。

因此，销售方收到退回发票时间超过当月的，已抄税或已记账的都不能直接作废，需要做红冲处理。

所有的电子发票包括电子普通发票和电子专用发票都只能红冲不能作废。由于增值税电子发票具有可复制性，无法回收的特点，因此增值税电子发票一旦开具不能作废。发票开具后，如发生开票有误、销货退回或销售折让等应开具红字增值税电子发票，无需退回增值税电子发票。

无需追回开。与纸质发票不同，开具红字增值税电子发票后无需追回对应的蓝字电子发票，这也是电子发票的便捷之处。

没有冲红时间限制，符合冲红条件即可开具红字发票。

增值税一般纳税人开具增值税专用发票(以下简称“专用发票”)后，发生销货退回、开票有误、应税服务中止等情形但不符合发票作废条件，或者因销货部分退回及发生销售折让，需要开具红字专用发票的可以按照国家税务总局公告2023年第47号规定进行红字发票的开具处理，发票过了认证期限但是符合该文件规定开具红字发票情形的，可以按该文件规定开具红字发票。

但根据《国家税务总局关于取消增值税扣税凭证认证期限等增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2023年第45号）的规定，增值税一般纳税人取得的2023年1月1日及以后开具的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票，不再需要在360日内认证确认等，已经超期的，也可以自2023年3月1日后，通过本省（自治区、直辖市和计划单列市）增值税发票综合服务平台进行用途确认。

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【第12篇】增值税发票有效期多久

今天一客户问我关于增值税专用发票认证期限为多久

她认为认证期限为360天，而她公司的进项发票开具日期还有2023年11月的没有勾选认证

这种情况不用担心，看最新文件

国家税务总局公告2023年第45号文件，已经取消增值税扣税凭证认证确认期限。

原文为：增值税一般纳税人取得2023年1月1日及以后开具的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票，取消认证确认、稽核比对、申报抵扣的期限。

现在已经取消了增值税抵扣凭证认证确认期限了，不存在360天的认证有效期了。之前2023年1月1日及之后开具的增值税专用发票可以正常在发票勾选平台勾选确认。

【第13篇】增值税普通发票查询真伪

对于企业来说，如果不小心取得了假发票，即使是善意取得，也无法作为进项抵扣或者出口退税的凭证，损失不可谓不大。

那么如何分辨发票的真伪呢？今天咱们中公注会就来分别介绍一下增值税专用发票和普通发票的真伪鉴别方法。

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增值税专用发票

一、防伪油墨颜色擦可变

发票各联次左上方的发票代码使用防伪油墨印制，油墨印记在外力摩擦作用下可以发生颜色变化，产生红色擦痕。

二、专用异型号码

发票各联次右上方的发票号码为专用异型号码，字体为专用异型变化字体。

三、复合信息防伪

发票的记账联、抵扣联和发票联票面具有复合信息防伪特征。使用复合信息防伪特征检验仪检测（如上图所示），对通过检测的发票，检验仪自动发出复合信息防伪特征验证通过的语音提示。

四、提醒

根据国家税务总局公告，自2023年一季度起取消光角变色圆环纤维、造纸防伪线等防伪措施，继续保留防伪油墨颜色擦可变、专用异型号码、复合信息防伪等防伪措施。

税务机关库存和纳税人尚未使用的增值税专用发票可以继续使用。

政策依据：

《国家税务总局关于调整增值税专用发票防伪措施有关事项的公告》（国家税务总局公告2023年第9号）

此外，广大消费者还可以登录全国增值税发票查验平台查询增值税发票信息。

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普通发票

目前，普通发票防伪措施主要采用防伪用纸。

一、通用机打发票（卷式）、通用定额发票使用复合纤维纸，鉴定方法主要为：

1、从纤维条处撕开，察看纤维条是否夹在发票纸张中间；

2、用清水涂抹在发票正面，是否会显现隐形图案。

二、通用机打发票（平推式）使用干式复写纸，鉴定方法主要为：

在书写或机打发票后，背涂颜色是否具有一次性转移功能。

来源：上海税务

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【第14篇】增值税发票二维码

税海涛声提示：自2023年7月18日起，湖南省、安徽省、福建省、江西省、河北省、河南省、湖北省、陕西省和重庆市税务局辖区内的纳税人，仅作为受票方接收由广东省（不含深圳市）、内蒙古自治区和上海市的试点纳税人通过电子发票服务平台开具的全电发票等发票。

国家税务总局湖南省税务局关于开展全面数字化的电子发票受票试点工作的公告

国家税务总局湖南省税务局公告2023年第3号

为落实中央关于进一步深化税收征管改革要求，全面推进税收征管数字化升级和智能化改造，降低征纳成本，国家税务总局建设了全国统一的电子发票服务平台，24小时在线免费为纳税人提供全面数字化的电子发票（以下简称“全电发票”）开具、交付、查验等服务，实现发票全领域、全环节、全要素电子化。经国家税务总局同意，国家税务总局湖南省税务局决定在湖南省开展全电发票受票试点工作。现将有关事项公告如下：

一、自2023年7月18日起，湖南省纳税人仅作为受票方接收由内蒙古自治区、上海市和广东省（不含深圳市，下同）的部分纳税人（以下简称“试点纳税人”）通过电子发票服务平台开具的发票，包括带有“增值税专用发票”字样的全电发票、带有“普通发票”字样的全电发票、增值税纸质专用发票（以下简称“纸质专票”）和增值税纸质普通发票（折叠票，以下简称“纸质普票”）。

二、全电发票的法律效力、基本用途等与现有纸质发票相同。其中，带有“增值税专用发票”字样的全电发票，其法律效力、基本用途等与现有增值税专用发票相同；带有“普通发票”字样的全电发票，其法律效力、基本用途等与现有普通发票相同。

三、全电发票由各省、自治区、直辖市和计划单列市税务局监制。全电发票无联次，基本内容包括：二维码、发票号码、开票日期、购买方信息、销售方信息、项目名称、规格型号、单位、数量、单价、金额、税率/征收率、税额、合计、价税合计（大写、小写）、备注、开票人。

其中，电子发票服务平台为从事特定行业、发生特殊应税行为及特定应用场景业务（包括：稀土、建筑服务、旅客运输服务、货物运输服务、不动产销售、不动产经营租赁服务、农产品收购、光伏收购、代收车船税、自产农产品销售、差额征税等）的纳税人提供了对应特定业务的全电发票样式（见附件1）。

四、全电发票的发票号码为20位，其中：第1-2位代表公历年度后两位，第3-4位代表各省、自治区、直辖市和计划单列市行政区划代码，第5位代表全电发票开具渠道等信息，第6-20位代表顺序编码等信息。

五、通过电子发票服务平台开具的纸质专票和纸质普票，其法律效力、基本用途和基本使用规定与现有纸质专票、纸质普票相同；其发票密码区不再展示发票密文，改为展示电子发票服务平台赋予的20位发票号码及全国增值税发票查验平台网址。

六、湖南省纳税人使用增值税发票综合服务平台接收试点纳税人通过电子发票服务平台开具的发票。此外，也可取得销售方以电子邮件、二维码等方式交付的全电发票。

湖南省纳税人取得通过电子发票服务平台开具的带有“增值税专用发票”字样的全电发票、带有“普通发票”字样的全电发票、纸质专票和纸质普票等符合规定的增值税扣税凭证，如需用于申报抵扣增值税进项税额或申请出口退税、代办退税的，应按规定通过增值税发票综合服务平台确认用途。

七、纳税人取得开票方通过电子发票服务平台开具的发票，发生开票有误、销货退回、服务中止、销售折让等情形，需开票方通过电子发票服务平台开具红字全电发票或红字纸质发票，按以下规定执行：

（一）受票方未做用途确认及入账确认的，开票方填开《红字发票信息确认单》（以下简称《确认单》，见附件2）后全额开具红字全电发票或红字纸质发票，无需受票方确认。

（二）受票方已进行用途确认或入账确认的，由开票方或受票方填开《确认单》，经对方确认后，开票方依据《确认单》开具红字发票。

受票方已将发票用于增值税申报抵扣的，应暂依《确认单》所列增值税税额从当期进项税额中转出，待取得开票方开具的红字发票后，与《确认单》一并作为记账凭证。

八、单位和个人可以通过全国增值税发票查验平台（https://inv-veri.chinatax.gov.cn）查验全电发票信息。

九、纳税人以全电发票报销入账归档的，按照财政和档案部门的相关规定执行。

十、纳税人应当按照规定依法、诚信、如实使用全电发票，不得虚开、虚抵、骗税，并接受税务机关依法检查。税务机关依法加强税收监管和风险防范，严厉打击涉税违法犯罪行为。

十一、本公告自2023年7月18日起施行。

特此公告。

附件：1.全电发票样式

2.红字发票信息确认单

国家税务总局湖南省税务局

2023年7月7日

附件1：全电发票样式

1.增值税专用发票

增值税专用发票

2.普通发票

普通发票

3.稀土电子发票

稀土电子发票

4.建筑服务电子发票

建筑服务电子发票

5.旅客运输服务电子发票

旅客运输服务电子发票

6.货物运输服务电子发票

货物运输服务电子发票

7.不动产销售电子发票

不动产销售电子发票

8.不动产经营租赁服务电子发票

不动产经营租赁服务电子发票

9.农产品收购电子发票

10.光伏收购电子发票

11.代收车船税电子发票

12.自产农产品销售电子发票

13.差额征税电子发票（差额开票）

14.差额征税电子发票（全额开票）

附件2：红字发票信息确认单

【第15篇】甘肃增值税发票查询

为支持小微企业、制造业等行业充分享受增值税留抵退税的优惠政策，加快释放大规模增值税留抵退税政策红利，财政部和国家税务总局联合发布最新公告，公告明确“符合条件的制造业等行业大型企业，可以自2023年6月纳税申报期起向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额。”

2023年4月30日前集中退还微型企业自愿申请的留抵退税额，2023年6月30日前集中退还小型企业、符合条件的制造业等行业中型企业与大型企业自愿申请的留抵退税额，并将4月至6月的留抵退税申请时间，从申报期延长至每月的最后一个工作日。

在“留抵退税”火热开展的情况下，若纳税人申请了留抵退税，该如何查询留抵退税业务进度？若纳税人提交后发现信息错误，想撤回本期留抵退税申请，该如何申请撤回？

本期，小编带您了解留抵退税业务申请撤回以及进度查询操作指南。

1.在搜索栏输入“留抵退税业务进度查询（撤回）”，可快速查找；

或通过功能分类查找，【我要查询】-【办税进度及结果信息查询】-【留抵退税业务进度查询（撤回）】；

2.点击进入，页面显示已提交成功的留抵退税申请，并可申请撤回留抵退税；

注：①该页面显示申请退税受理日期默认为近一个月；

3.点击此页面“撤回留抵退税申请”，弹出“确认撤回”提示页面：

4.点击确认撤回，等待税务机关审核即可。

注：②若申请的留抵退税的状态不是“已退库”的进度情况下，都可在电子税务局申请撤回留抵退税（免抵退企业对于已核准未开具收入退还书的，终审同意后，电子税务局无法撤回留抵退税申请）。

您在办理涉税事项过程中存在政策疑问或者难点怎么办？

1.欢迎您加入“陇税雷锋”全员帮办征纳互动群，主管税务机关、办税服务厅和电子税务局为您提供点对点“问”的渠道，面对面“办”的服务。

2.拨打12366进行政策咨询。

3.拨打0931-8112366电子税务局热线或者通过电子税务局“我要求助”网上咨询，甘肃省电子税务局为您提供便捷高效的税务服务。

来源：甘肃税务