增值税一般纳税人资格认定管理办法（15个范本）

【导语】本文根据实用程度整理了15篇优质的增值税一般增值税相关知识范本，便于您一一对比，找到符合自己需求的范本。以下是增值税一般纳税人资格认定管理办法范本，希望您能喜欢。

【第1篇】增值税一般纳税人资格认定管理办法

企业在什么情况下可以进行零申报呢？

零申报不仅仅指收入为零，符合下面三种情况就可以零申报：

1、增值税小规模纳税人当期收入为0就可以零申报；

2、增值税一般纳税人如果当期没有销项税额，且没有进项税额，可以零申报；

3、企业所得税纳税人当期未经营，收入、成本都为0才能零申报。

企业在什么情况下不可以进行零申报呢？

1、享受税收减免的企业不能零申报

一些企业符合条件，享受税收政策减免政策，不需要缴纳税款，但是也要按期如实进行申报，按照免税的相关流程走，不能直接零申报。

2、长期亏损的企业不能零申报

企业的亏损是可以向以后五个纳税年度结转弥补的，如果做了零申报，要是第二年盈利了就不能弥补以前年度的亏损了，等于给自己“挖坑”，造成企业损失。

3、已预缴税款的企业不能零申报

企业在代开发票等情况时，会提前缴纳了增值税，但是在申报期时，不能将这一部分收入做零申报处理。应该在规定栏目中如实填写销售收入，系统会自动生成已经缴纳的税款，进行冲抵。

零申报和零票据有什么区别？

零申报是针对纳税义务来说的。一般是指没有开发票，没有税。零票据一般是指做账的单据。零票据的可能是零申报；零申报的未必是零票据。

长期零申报有什么潜在风险和影响？

1、长期是指多长时间？

通常情况下，税务机关认定三个月以上为长期，当然具体时限还是以各省、市税务机关认定的时间为准。

2、为什么税务机关会将长期零申报纳入重点监控？

首先，企业设立的核心目的是为了创造价值，长期零申报也就是意味着长期没有收入来源，那么企业的存续是不会长久的。

其次，一家公司运营，即使没有任何业务，但一定有基本的开支，像办公室租金、物业费、水电费、员工工资等等。无论公司有没有收入或者是实际经营都是需要进行纳税申报的。

再则，如果长期零申报企业有发票，那么风险更大，可能涉及“走逃户”、虚开发票、隐瞒收入等情况。

3、长期零申报有什么潜在风险和影响？

企业在纳税申报的所属期内，没有发生应税收入或所得，即企业所得税纳税人当期未经营，收入、成本、费用、支出等都为零，才能进行零申报。连续零申报不能够超过三个月，一旦超过就会被税务局纳入重点监控范围，甚至会被登记为税务异常，影响企业信用。

企业零申报不是长期的解决办法，如果企业没有应税收入，建议仔细考虑是否继续经营。不能继续经营的公司必须及时注销，以避免税收风险和信用降级的风险。

长期零申报的一般纳税人是不是要取消一般纳税人资格？

强调一点，这个担心是没必要的。因为根据《增值税一般纳税人资格认定管理办法》（国家税务总局令第22号）的规定，除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

【第2篇】增值税一般纳税人纳税申报办法

全额开具普通发票（或者全额开具专用发票）：

以旅游业为例，增值税一般纳税人在2023年5月1日以后提供旅游服务的，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。付给其他单位的住宿费、餐饮费、交通费、门票费可以从销售额中扣除，但不得开具增值税专用发票。

将本期取得的含税收入（总额）填入“增值税纳税申报表附列资料（三）（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）”6%税率的项目（不含金融商品转让）（填写对应的项目及栏次）“本期服务、不动产和无形资产价税合计额（免税销售额）”中进行纳税申报。

将本期取得的且在本期实际扣除的金额填入“增值税纳税申报表附列资料（三）（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）”6%税率的项目（不含金融商品转让）（填写对应的项目及栏次）“本期发生额”“本期应扣除金额”“本期实际扣除金额”中进行纳税申报。

根据开具普通发票的收入总额计算得出不含税收入及税额分别填入“增值税纳税申报表附列资料（一）（本期销售情况明细）”中“一般计税方法计税”“6%税率”（项目所对应的税率）填写销售额和销项税额，将扣除项目金额填入“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”中，将开具普通发票“收入总额”减去“扣除项目金额”填入“扣除后含税(免税)销售额”中，然后根据对应的税率或者征收率计算出“扣除后销项(应纳)税额”并填入“ 增值税纳税申报表（一般纳税人适用）”“销项税额”进行纳税申报。

将差额扣除前的按税率计算的不含税销售额填列在 “增值税纳税申报表（一般纳税人适用）”“按适用税率计税销售额”“应税劳务销售额”进行纳税申报。

差额开具专用发票：

按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。

将本期取得的且在本期实际扣除的金额填入“增值税纳税申报表附列资料（三）（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）”6%税率的项目（不含金融商品转让）（填写对应的项目及栏次）“本期发生额”“本期应扣除金额”“本期实际扣除金额”中进行纳税申报。

将扣除项目金额同时填入“增值税纳税申报表附列资料（一）（本期销售情况明细）”中“一般计税方法计税”“6%税率”（项目所对应的税率）“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”中进行纳税申报。

通过系统差额征税的功能开具的发票，通过录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额。销项税额=（含税销售额-扣除额）÷（1+适用税率）×适用税率，不含税金额应为含税销售额（或含税评估额）-销项税额，税率用***代替。该差额开票专用发票不含税金额与税额之间不存在税率的勾稽关系，因此应通过本月“合计销售额”与“开具其他发票销售额”、“未开具发票销售额”金额的差去计算得出本期应填写的“专用发票的销售额”与“销项税”。

“增值税纳税申报表附列资料（一）（本期销售情况明细）”中“一般计税方法计税”“6%税率”（项目所对应的税率）销项税额=开具专用发票的价税合计金额/（1+适用税率）*适用税率，销售额=开具专用发票的价税合计金额-销项税额，然后核对一下“扣除后含税(免税)销售额”和“扣除后销项(应纳)税额”进项纳税申报。

【第3篇】增值税一般纳税人资格证

票货分离并不必然构成虚开增值税专用发票罪

何观舒：虚开增值税专用发票罪律师、税务犯罪辩护律师

票货分离是虚开增值税专用发票案件中比较典型的一种形式。其形式是：a将货物销售给了b，将增值税专用发票开具给c。这种票货分离开具增值税专用发票的行为中，b与c有可能存在着联系，也有可能完全没有联系。但是，存在票货分离的情形，就一定会构成虚开增值税专用发票罪吗？

案号：江西省南昌市中级人民法院刑事判决书（2016）赣01刑初3号

一、基本案情

被告单位江西a医药有限公司（以下称a公司）于2023年11月3日在南昌市工商行政管理局登记注册成立，注册资本人民币330万元，住所为南昌小蓝经济开发区某小区一路a支路418号，组织机构代码为69607****。a公司股东分别为黄某甲、黄某乙、彭某(黄某某妻子)，每位股东以货币形式出资110万元，占公司股份比例为33.33%，公司法定代表人黄某甲，实际负责人是黄某某，a公司取得《药品经营许可证》、《医疗器械经营许可证》，经营范围为中药材、中药饮片、中成药、化学原料药及其制剂、生化药品、抗生素原料及其制剂、生物制品的批发。2023年3月，a公司增加经营范围预包装食品，并取得《食品流通许可证》，许可的方式为批发，经营有效期限为2023年2月25日至2023年2月24日。2023年a公司取得增值税一般纳税人资格证书。

2023年3月，被告人黄某某同黄某甲（另案处理）先后找到在南昌洪某大市场做糖类批发生意的b副食品批发部（以下称b批发部）负责人被告人徐某某和南昌洪某大市场c副食品批发部（c批发部）的负责人被告人邓某某（二人均系个体工商户，不具备一般纳税人资格），要求徐某某和邓某某二人从a公司购买商品糖，或者在购进商品糖时以a公司的名义与销货方签订合同，货款由a公司垫付或者由徐某某和邓某某二人将购糖款项转至黄某甲的个人账户，黄某甲再将徐某某和邓某某的购糖款转至a公司的基本账户上。

a公司根据与销货方制糖厂或者糖业公司签订的白糖购销合同，将购糖款转至相应的销货方制糖厂或者糖业公司的账户上，由销货方制糖厂或者糖业公司根据a公司的委托收货书或者相关指令（如购销合同直接确定具体收货人），将所销售白糖发货给a公司，但货物的实际接收人为徐某某、邓某某等（或者由徐某某或者邓某某委托的收货人向制糖厂或糖业公司提货），再由销货方开具受票人为a公司的增值税专用发票，a公司收到增值税专用发票后，在南昌县国税局办理相应的认证申报抵扣手续。

在此过程中，徐某某、邓某某等以从a公司购糖，或者通过a公司并以a公司名义与销货方签订合同的方式购糖，可以获得每吨10-20元的优惠价格，或者由a公司以增值税专用发票票面金额的2％到2．5％的比例支付给徐某某、邓某某相应的返利。因徐某某、邓某某为个体工商户，不是增值税一般纳税人，不需要增值税专用发票，从a公司或者通过黄某甲经a公司或者以a公司名义向制糖厂或者糖业公司购糖，比其直接从制糖厂或者糖业公司购糖的价格有所优惠，便在2023年至2023年8月之间陆续通过此种方式进行糖类产品购销活动。

经统计，至2023年9月，徐某某让河北d淀粉糖业有限公司、广东省英德市e糖业有限公司、广西f制糖有限责任公司等13家制糖企业向a公司虚开增值税专用发票434份，发票税额总计2157.2879万元，未抵扣税款总计145.8402万元，造成国家税款损失2011.4477万元；邓某某介绍广西百色g股份有限公司、广西h制糖有限公司、广西f制糖有限责任公司等7家制糖企业向a公司虚开增值税专用发票20份，发票税额总计144.3247万元；未抵扣发票税额50.9993万元，造成国家税款损失93.3254万元。

二、公诉机关指控

被告单位a公司及其主要负责人被告人黄某某让他人为自己开具与实际经营业务不符的发票，虚开发票税额总计2301.6126万元，其中未抵扣数额196.8395万元，造成国家税款损失2104.7731万元，数额特别巨大且情节特别严重，其行为已触犯《中华人民共和国刑法》第二百零五条之规定，犯罪事实清楚，证据确实、充分，应当以虚开增值税专用发票罪追究其刑事责任。黄某某具有刑法第二十五条、第二十六条第一、四款规定之情节。

被告人徐某某让他人为a公司开具与实际经营业务不符的增值税专用发票，虚开发票税额总计2157.2879万元，未抵扣税款总计145.8402万元，造成国家税款损失2011.4477万元，数额特别巨大且情节特别严重，其行为已触犯《中华人民共和国刑法》第二百零五条之规定，犯罪事实清楚，证据确实、充分，应当以虚开增值税专用发票罪追究其刑事责任。同时具有刑法第二十五条、第二十七条规定之情节。

被告人邓某某他人为a公司开具与实际经营业务不符的增值税专用发票，虚开发票税款总计144.3247万元；未抵扣发票税额50.9993万元，造成国家税款损失93.3254万元，数额特别巨大且情节特别严重，其行为已触犯《中华人民共和国刑法》第二百零五条之规定，犯罪事实清楚，证据确实、充分，应当以虚开增值税专用发票罪追究其刑事责任。同时具有刑法第二十五条、第二十七条规定之情节。

三、辩护意见

1.被告单位a公司及其辩护人的辩护意见

（1）被告单位a公司辩解

a公司有正常的业务经营，不构成虚开增值税专用发票罪。

（2）被告单位a公司的辩护人辩称

该案的证据足以证明被告单位a公司和各被告人的行为不构成虚开增值税专用发票罪。a公司的行为不具备虚开增值税专用发票罪的构成要件。南昌县国税局（稽查局）的《税务处理决定书》和《关于对a公司涉税一案稽查报告》认定的事实清楚，处理决定完全符合税法规定，应当作为人民法院认定事实的依据。本案具有真实的交易关系。公诉机关指控被告单位和被告人犯虚开增值税专用发票罪的理由均不能作为认定被告单位和被告人犯虚开增值税专用发票罪的依据。本案证据足以证明a公司的行为不是虚开增值税专用发票的犯罪行为。请本院依法判决被告单位a公司和各被告人无罪。

2.被告人黄某某及其辩护人的辩护意见

（1）被告人黄某某辩解：

其与徐某某、邓某某某1是买卖行为，他从糖厂买糖再销售给洪某大市场的个体工商户，不构成虚开增值税专用发票罪；

如果构成犯罪，其他与a公司有糖类业务往来的个体工商户也应当被追究。

（2）其辩护人辩称：

被告人黄某某不构成虚开增值税专用发票罪。理由是：

本案a公司及黄某某没有虚开增值税专用发票的主观故意。客观方面更不符合虚开增值税专用发票罪的犯罪特征。被告人不存在为他人虚开、为自己虚开、介绍他人虚开的问题，也不存在让他人为自己虚开，因为他人（糖厂）没有虚开；a公司与糖厂之间不存在虚开增值税专用发票的合意；a公司存在真实的糖的经营业务；本案不存在票、货分离的问题，本案具有真实的货物购销，所开具的增值税专用发票数量、金额真实，票、货、款相一致。

认定被告单位a公司造成国家（税款）损失2026.273万元证据不足，且与事实不符，因为认为以单一购销糖类商品业务中，a公司将所获购买糖类商品的增值税专用发票进行了抵扣的税额，认定为国家税款造成损失的数额，没有法律依据；a公司的所有经营业务是否有涉税犯罪，是否给国家税款造成损失，有待税务机关的最终认定，即国家税款损失数额待定；计算国家税款损失时，没有扣除a公司补交的440.966万元税款。

适用法律上，增值税专用发票罪犯罪的客观方面表现为，行为人未违反国家税务总局《关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第39号）的规定。开票方向a公司开具增值税专用发票完全符合上述规定，不属于虚开增值税专用发票。起诉书认定黄某某为a公司董事长，无事实和法律依据。

综上所述，黄某某某2成虚开增值税专用发票罪没有事实和法律依据。请法院依法改判黄某某无罪。

3.被告人徐某某及其辩护人的辩护意见

（1）被告人徐某某辩解：

其买糖是真实的，发票是糖厂开具的，不构成虚开增值税专用发票罪。

（2）其辩护人辩称：

徐某某的涉案行为不构成犯罪。因为涉案的票、货、款相一致，不符合虚开增值税专用发票罪犯罪的客观构成要件。徐某某既没有实施“介绍他人虚开”的行为，也没有实施“让他人为自己虚开”的行为。a公司没有虚开的主观故意。a公司的涉案增值税发票抵扣行为，没有造成国家税款的损失。本案定性应充分考虑税务机关的认定意见，在没有新的证据及相反税务法律规定的情况下，应采纳税务机关对定性的认定。即便a公司涉嫌逃税，也应按行政前置的原则，先完成行政程序。a公司提交了已经过税务机关认证未抵扣的数千万元增值税发票，公诉机关应当退回补充侦查，由税务机关重新作出税务处理。

故徐某某的涉案行为不构成犯罪，恳请本院依法宣告徐某某无罪。

4.被告人邓某某的辩护意见

被告人邓某某对起诉书指控的犯罪事实和罪名无异议。

四、法院评判

针对公诉机关的指控、被告人的辩解及辩护人的辩护意见，本院结合认定的证据、查明的事实及法律规定，综合评判如下：

《中华人民共和国刑法》第二百零五条第三款及1995年《全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》第一条第四款均规定，虚开增值税专用发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。这是虚开增值税专用发票行为类型的规定。《最高人民法院关于适用的若干问题的解释》第一条第二款规定，具有下列行为之一的，属于“虚开增值税专用发票”：（1）没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票；（2）有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票；（3）进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票。

《中华人民共和国发票管理办法》（2010修订）第二十二条第二款规定，任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。根据上述法律、法规的规定，判断是否构成虚开增值税专用发票，必须联系实际经营的情况进行认定，只有当开票人开具的增值税专用发票与其自身实际经营的业务不一致的情况下，才能认定为虚开增值税专用发票。虚开是开票者开具与其实际经营业务不相符合的发票的行为。

《中华人民共和国税收征收管理法》第二十一条第二款规定，“单位、个人在购销商品、提供或者接受经营服务以及从事其他经营活动中，应当按照规定开具、使用、取得发票。”该条中的“按照规定”体现在《中华人民共和国发票管理办法》中，该办法第十九条规定，“销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。”根据上述规定，发票一般都由收款方开具，付款方只是接受发票，在交易过程中，受票方根本不具有开具票据的行为，虚开就更难以成立。

2.税务实践中，判定是否属于虚开增值税专用发票，主要是看票据、货物、资金三者之间是否具有流动的一致性以及流动过程中的违法性来判断具体侵害的法益。这主要与虚开增值税专用发票所侵害的法益具有双重性有关。首先，虚开增值税专用发票的行政法行为类型规定在《中华人民共和国发票管理办法》中，说明其会侵害发票管理秩序；其次，虚开增值税专用发票会造成发票在不同税务机关的虚假抵扣，危害到税收征管秩序；最后，虚开增值税专用发票抵扣的税款，可能导致国家税收的流失。

3.本案中的资金流、货物流、发票流及合同签订情况如下：

（1）合同签订情况。

一是a公司（黄某甲）与徐某某、邓某某之间的合同。被告人徐某某、邓某某与a公司有口头约定，大致内容为：由被告人徐某某、邓某某与销货方联系购买白糖，联系好购买白糖事宜后，由a公司与销货方签订合同，被告人徐某某、邓某某将购货款（通过黄某甲）转至a公司账户，再由a公司将购货款转至销货方，销货方按照a公司的要求将货物发送给a公司委托或者指定的收货人（大部分货物是徐某某、邓某某所收），销货方开具a公司为受票人的增值税专用发票，发票由销货方邮寄给徐某某、邓某某，或者通过提货司机带给徐某某、邓某某，再由徐某某、邓某某转交给黄某甲或者a公司。

二是a公司与销货方之间的合同。a公司与销货方签订了大量的白糖购销合同，其合同双方均为销货方与a公司，双方就白糖买卖事宜有明确约定，包括白糖的数量、交货的方式、付款方法、违约责任等，但有些白糖购销没有书面的购销合同，如a公司与广西凤糖及其下属公司签订购销合同33份（该合同数为集团公司总数），合同总购销量14728吨。

（2）本案中资金流情况。经审理查明，本案中资金流为被告人徐某某、邓某某从个人或者个人控制的账户上将资金转入黄某甲的个人账户上，黄某甲再将上述款项转至a公司开具的尾号为0066的南昌银行的账户上，a公司再根据货物购销情况将货款转至相应的销货方账户上。

（3）本案中增值税专用发票票据流情况。销货方为开票方，开具发票以a公司为受票人，a公司收到发票将发票（部分）在南昌县国家税务局办理抵扣。

（4）本案中货物流情况。销货方根据合同将货物发出，单据上的收货人为a公司，实际收货人比较复杂，或者发货到莲塘站由徐某某、邓某某自提，或者由承担物流的车辆司机根据a公司的委托到销货方提取后交给徐某某、邓某某，或者直接以货运司机为收货人，或者通过中间人（如廖某）从销货方提取后托运给a公司（或者徐某某、邓某某）。

4.本案中票货分离情况。从本案的情况看，资金流、货物流、票据流一致，即资金由a公司转款至销货方，货物由销货方发送至a公司，票据由销货方开具给a公司。货物、票据在流转过程中存在公诉机关所指控的票、货分离的情况：票从徐某某、邓某某处转至a公司，而不是销货方直接交付给a公司；货物未经a公司仓库而直接由徐某某、邓某某从销货方收取或者自提。但该种票、货分离是否违反法律之规定？本院认为，根据法律和现实经营情况，很难认定。

首先，增值税发票以何种方式从销货方到达购买方，法律并无明确的规定，本案中销货方可以直接将发票交给a公司；也可以先交给a公司指定的人（徐某某、邓某某或者货运司机），再由a公司指定的人交给a公司；还可以由销货方通过邮寄方式交给a公司。票据的交付方式，在法律并未明确规定的情况下，只要交付的方式和过程不违反法律的禁止性强制性规定即可。

其次，货物未经a公司仓库直接由徐某某、邓某某收取是否违反法律规定，要结合具体情况判断。在市场交易中，交易双发为了增加利润，减少中间过程以及通过减少仓储等方式降低成本，是一种经营和交易常态。a公司与徐某某、邓某某之间是一种买卖合同关系，而a公司与销货方也是买卖合同关系，由徐某某、邓某某直接从销货方收取货物或者a公司根据购买人徐某某、邓某某的要求向销售方购买货物再由销货方交付给徐某某、邓某某，都不在法律禁止范围之列。

况且，徐某某、邓某某在将货物销售过程中，也有从徐某某、邓某某处购买货物的下游买受人从莲塘车站货场提取货物的情况。从销货方（糖厂或者糖业公司）来说，其只要收到货款并将货物销售出去，即实现其交易之目的，至于实际收货人为谁（只要买受人认可已经交付），其在所不问，这也是为什么合同法上指示交付、替代交付等非直接现实交付形式均为法律所承认的缘由。从买受方来说，其只关心支付的货款能否买到其想要的货物，即合同目的能否实现，至于销货方从哪个仓库（如本案中广东i贸易发展有限公司的货从e糖业公司仓库提取）提供货物给买受人，则在所不问。因此，本案中的票货分离方式并不为法律所禁止。

5.被告单位a公司及被告人黄某某的行为是否构成虚开。起诉书指控被告单位a公司及被告人黄某某虚开的行为类型为：让他人为自己开具与实际经营业务不符的发票。

首先，本案虚开增值税专用发票的他人，应当为销货方上游糖厂，但经糖厂所在税务机关及公安机关的查证，本案中的销货方上游糖厂在与a公司所进行的发票开具过程中，不存在虚开的行为，也即销货方上游糖厂所开具的发票是与其自身所经营的货物相符的发票，不属于虚开的行为；

其次，与实际经营业务不符，在本案中存在两种情况，一种是发票开具方开具的发票与其自身的实际经营行为不符，这一点在本案中经糖厂所在的公安机关及税务机关查证，不存在此种情形；另一种情形是发票的开具方开具的发票与a公司实际经营的业务不符，就a公司与发票开具方的关系看，并不存在不符的情形，在涉及糖类购销的过程中，a公司实际经营的也是糖类业务，虽然涉案的糖类物品没有进入a公司的仓库，但并不能就此判定a公司实际没有经营糖类业务。

因此，认定被告单位a公司及被告人黄某某成让他人为自己开具与实际经营业务不符的发票的指控，不能成立。

起诉书指控被告人徐某某、邓某某的犯罪行为类型为“让他人为a公司开具与实际经营业务不符的增值税专用发票”。其抽象的行为类型为“让他人为他人虚开”，根据刑法第二百零五条第三款的规定，虚开是指具有“为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的”，即便指控事实成立，也因“让他人为他人虚开”并不属于刑法规制的行为类型，不符合罪刑法定原则，不成立犯罪。

6.本案中a公司从销货方上游糖厂购买白糖后销售给徐某某、邓某某或者a公司根据徐某某、邓某某的要求从销货方上游糖厂购买白糖再销售给徐某某、邓某某，而销货方将增值税专用发票的受票人开具为a公司，符合资金、货物、票据一致的要求。

从国家税款的损失情况看，徐某某、邓某某在将货款通过黄某甲转给a公司，再由a公司转给销货方上游糖厂的过程中，已经包含了货物销售的增值税税额，在涉及增值税货物流转的过程中，只要上游糖厂开具发票的环节缴纳了税款，国家就已经对发票项下货物征收了税款。但a公司在将货物销售给徐某某、邓某某等的过程中，未向其开具增值税专用发票，使本来应当流转至消费者或者用于非增值税应税项目的购买者手中的增值税发票抵扣中断在a公司的环节，这样就使a公司的进项税额增加，但销项并未按照要求开具销项发票，是销项税额减少了，也就是说，a公司是通过减少销项税额的方式，达到逃税的目的，符合《刑法》第二百零一条第一款“纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报”，从而逃避缴纳税款的规定。

正常销售过程中，a公司应当按照法律规定向徐某某、邓某某等开具相应的销项增值税专用发票，而徐某某、邓某某等为非增值税应税项目的购买者，从而最终成为增值税的税负承担者。但a公司在与徐某某、邓某某交易的过程中缺少了这一环节。

被告人徐某某、邓某某等从a公司购糖，或者通过a公司从销货方上游糖厂购糖，因为被告人徐某某、邓某某等不需要发票（更不需要增值税专用发票），a公司在销售白糖给被告人徐某某、邓某某等过程中可以少开具发票，从而通过减少销项以实现增多进项抵扣的目的，其本质是一种逃税的行为。a公司在销售白糖给徐某某、邓某某的过程中，能够以相对便宜的价格或者适当返利给徐某某、邓某某等，也是因为徐某某、邓某某等不需要a公司开具发票的行为，能够使a公司顺利逃避税收征管，从而实现少缴纳税款的目的。《中华人民共和国发票管理办法》第二十条规定，“所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。”但a公司未向徐某某、邓某某按照规定开具发票，徐某某、邓某某也没有按照规定索取发票。因此，对于a公司的逃税行为，徐某某、邓某某等的行为在客观上是具有帮助作用，该种帮助行为只是一种倡导性规范所规定的行为类型，并不在法律的禁止性和强制性规制范围之内，不具有可罚性。

五、裁判结果

综合上述理由，本院认为，公诉机关关于被告单位江西康某医药有限公司和被告人黄某某让他人为自己虚开、被告人徐某某、邓某某（介绍）他人为江西a医药有限公司虚开，被告单位江西a医药有限公司、被告人黄某某、徐某某、邓某某构成虚开增值税专用发票罪的指控证据不足，均不能成立，本院不予支持。被告单位江西a医药有限公司、被告人黄某某、徐某某及其辩护人关于不构成虚开增值税专用发票罪的辩解及辩护意见，本院予以采纳。依照《中华人民共和国刑事诉讼法》第一百九十五条第（三）项之规定，经本院审判委员会讨论决定，判决如下：

一、被告单位江西a医药有限公司无罪。

二、被告人黄某某无罪。

三、被告人徐某某无罪。

四、被告人邓某某无罪。

【第4篇】增值税一般纳税人和小规模纳税人的区别

成立公司后，就需要做税务申请，税务上有小规模和一般纳税人之分，不少的创业者在企业税种核定的时候都会不清楚一般纳税人和小规模纳税人的区别是什么，对此，作为小编就整理了一些关于小规模纳税人和一般纳税人的区别，让各位能够一目了然！下面请大家一起来看看吧！

财务工作中，你是否遇到焦头烂额不知如何解决的问题呢？

以下是部分内容展示！

（文末送上免费完整版领取方式)

报税时间和格式不同

计税方法不同

小规模与一般纳税人的区别

增值税的计税原理

转换规定不同

好了，由于篇幅原因，就和大家分享到这里，资料已打包好，需要解锁小规模与一般纳税人的区别的小伙伴，看文末。

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【第5篇】某增值税一般纳税人企业因火灾

一客户后台发来咨询：a公司为显示屏销售商，从厂家采购显示屏商品回来销售，厂家开具增值税专用发给a公司。有一天a企业仓库发生火灾，导致显示屏全部烧毁（无法正常销售）。那么这些被烧毁商品的进项税是否可以抵扣呢？

首先我们看一下税法的相关规定。根据财税〔2016〕36号规定：“第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

第二十八条 非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。”

因此可以知道，非正常损失税法是不允许抵扣的。那么为什么非正常损失不能抵扣进项税呢，这还得从增值税抵扣链条来说明。现行我们增值税一般计税方法采取购进抵扣法，进项税额的抵扣是以购进的产品能够参与增值过程并产生销项税额为基础的。

我们的日常生产过程中，总有些损耗是无法避免的，比如下脚料、残次品什么的，这可以看成是生产增值过程中必不可少的一个环节，所以相应的进项税是可以抵扣的。

但是有些非正常的损失，不是生产过程中必须的，是纳税人自身的原因造成的。这部分的损耗就没有产生增值，所以相应的进项税就不能继续抵扣了。我们也可以理解为这部分的商品的最终价值是在本环节最终实现了，此时纳税人就是负税人，相应的进项税就不再可以抵扣了。

按税法规定,非正常损失部分货物的进项税额不得从销项税额中抵扣,在会计处理上，应作转出处理，一般的会计分录是：

借:待处理财产损溢

贷:应交税费--应交增值税(进项税额转出)

待查明原因后

借：营业外支出--非正常损失

贷：待处理财产损益将

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【第6篇】某化妆品厂为增值税一般纳税人

2017注册会计师考试税法模拟二

一 、单项选择题 （ 本题型共24小题，每小题1分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。）

1、

下列各项中，属于税法基本原则的核心的是（ ）。

a、税收法定原则

b、税收公平原则

c、税收效率原则

d、实质课税原则

2、

某旧货经营单位为增值税小规模纳税人，2023年2月销售旧货共取得含税销售收入50000元，销售自己使用过的固定资产共取得含税销售收入20000元，该单位未放弃减税，则该旧货经营单位2023年2月应缴纳增值税（ ）元。

a、1359.22

b、1372.55

c、2038.83

d、3876.86

3、

某生产企业为增值税一般纳税人，2023年2月对部分资产盘点后进行处理：销售边角废料，取得含税收入82400元；销售2023年2月购入的小汽车1辆，取得含税收入72100元；销售2023年进口的生产设备一台，取得含税收入120000元。假设企业当月无可抵扣的进项税额，以下关于企业上述业务的增值税处理，正确的是（ ）。

a、销售边角废料应缴纳增值税1584.62元

b、销售小汽车应缴纳增值税10476.07元

c、销售生产设备应缴纳增值税2307.69元

d、企业上述业务共计应缴纳增值税4446.93元

4、

根据增值税法律制度的规定，下列各项中，适用的增值税税率为11%的是（ ）。

a、出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用

b、商务辅助服务

c、市场调查服务

d、娱乐服务

5、

甲实木地板厂（增值税一般纳税人）2023年10月外购已税实木地板，取得的增值税专用发票上注明的价款为8万元，增值税1.36万元；当月领用实木地板用于继续生产实木地板，已知本月期初库存外购已税实木地板5万元，期末库存外购的已税实木地板2万元，已知实木地板消费税税率为5%。该实木地板厂当月可扣除的外购实木地板已纳的消费税税额为（ ）万元。

a、0.25

b、0.3

c、0.15

d、0.55

6、

甲高档化妆品厂为增值税一般纳税人，2023年1月自产高档香水精8吨，当月移送6吨高档香水精用于继续生产高档香水10吨，全部对外出售取得不含税销售收入180万元；当月移送1吨高档香水精用于继续生产普通护肤品5吨，全部对外出售取得不含税销售收入6万元；剩余的1吨高档香水精留存仓库待售。已知甲厂同类高档香水精的不含税销售价格为2万元每吨，高档化妆品适用的消费税税率为15%，则甲高档化妆品厂当月应缴纳消费税（ ）万元。

a、55.5

b、27.3

c、57

d、66

7、

位于市区的某生产企业为增值税一般纳税人，经营内销与出口业务。2023年1月进口货物缴纳增值税34万元，实际向税务机关缴纳增值税50万元，当期出口货物免抵税额8万元，取得增值税出口退税款6万元。该企业2023年1月应缴纳城建税、教育费附加、地方教育附加合计（ ）万元。

a、10.08

b、9.36

c、6.96

d、6

8、

某进出口公司从境外进口一批化妆品，海关审定的成交价格为30万元（折合人民币，下同），并支付境内复制权费5万元。进口化妆品运抵我国境内输入地点起卸前的运输费2万元，保险费0.2万元，为进口化妆品而向自己的采购代理人支付劳务费用0.3万元；另外委托运输公司将此批货物从海关运往公司，取得增值税专用发票上注明价款1万元、增值税0.11万元。已知该批化妆品进口关税税率为10%，则该公司进口此批化妆品应缴纳关税（ ）万元。

a、3.72

b、3.85

c、3.22

d、3.25

9、

某油气开采企业为增值税一般纳税人，2023年2月开采原油6万吨，当期对外销售5万吨，取得不含税销售额5000万元；另将剩余1万吨用于开采原油的时候加热和修理油井。在开采原油的同时开采天然气100万立方米，当期对外销售80万立方米，共取得不含税销售额150万元，另将剩余20万立方米用于换取一批机器设备，则该油气开采企业2023年2月应缴纳资源税（ ）万元。（已知原油、天然气适用的资源税税率为6%）

a、311.25

b、371.25

c、309

d、369

10、

下列各项中，应计算缴纳城镇土地使用税的是（ ）。

a、盐场的盐滩用地

b、盐矿的矿井用地

c、企业厂区以外的公共绿化用地

d、企业厂区以内的铁路专用线用地

11、

下列各项中，不征收耕地占用税的是（ ）。

a、占用菜地建房

b、占用园地建房

c、占用鱼塘从事非农业建设

d、占用养殖水面建设直接为农业生产服务的生产设施

12、

2023年年初，张某有两套住房，其中一套原值为100万元的住房用于自己居住，另一套原值为120万元的住房，于当年5月31日按照市场价格出租给李某，租期一年，每月不含税租金5000元。已知当地政府规定计算房产余值的减除比例为30%，则张某当年应缴纳房产税（ ）元。

a、0

b、5400

c、1400

d、200

13、

下列有关契税的说法中，不正确的是（ ）。

a、契税是以在境内转移土地、房屋权属为征税对象，向销售方征收的一种财产税

b、以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时，由房地产转让者补交契税，计税依据为补交的土地使用权出让费用或者土地收益

c、承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，并用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税

d、国家机关承受土地、房屋用于办公的，免征契税

14、

某市房地产开发企业于2023年3月将其开发的老项目商品房全部出售，取得不含增值税销售收入3000万元。建此商品房支付的地价款和按规定缴纳的有关费用合计800万元；房地产开发成本600万元；与该商品房开发项目有关的销售费用40万元，管理费用60万元，财务费用100万元（包括向金融机构借款的利息支出70万元，能够提供金融机构证明，并能按开发项目计算分摊）。当地省政府规定的其他房地产开发费用扣除比例为5%，并且该房地产开发企业采用简易办法计算增值税，则该房地产开发企业应缴纳土地增值税（ ）万元。（不考虑印花税和地方教育附加）

a、286.5

b、304.5

c、374.25

d、338.25

15、

2023年3月，张某从汽车销售公司（增值税一般纳税人）购买轿车一辆供自己使用，支付不含增值税的价款300000元，另随购买车辆支付工具件价款2000元、零部件价款1000元，车辆装饰费5000元，控购费3000元，汽车销售公司代收保险费9000元（由汽车销售公司开具统一发票）。则张某应缴纳车辆购置税（ ）元。

a、30683.76

b、30940.17

c、31452.99

d、31709.40

16、

根据车船税法的有关规定，下列车船中，不属于车船税征税范围的是（ ）。

a、摩托车

b、非机动驳船

c、挂车

d、拖拉机

17、

甲企业由于经营不善，将本企业价值100万元的办公楼向银行抵押，从银行取得抵押贷款80万元，签订借款合同。由于甲企业资金周转困难，到期无力偿还贷款本金，按照贷款合同约定将办公楼所有权转移给银行，双方签订产权转移书据，按照市场公平交易原则注明办公楼价值为100万元，银行另支付给甲企业20万元差价款。已知借款合同印花税税率为0.05‰，产权转移书据印花税税率为0.5‰。针对上述业务，甲企业应缴纳印花税（ ）元。

a、500

b、550

c、605

d、540

18、

根据企业所得税法律制度规定，下列关于企业所得税税率的表述，不正确的是（ ）。

a、国家重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税

b、境外企业在我国设立机构场所，但取得的来源于我国的与境内机构场所无实际关系的所得，减按10%的税率征收企业所得税

c、境外企业在我国设立机构场所，取得的来源于我国的与境内机构场所有实际关系的所得，减按10%的税率征收企业所得税

d、境外企业在我国设立机构场所，取得的来源于我国的与境内机构场所有实际关系的所得，应按25%的税率征收企业所得税

19、

根据个人所得税法的规定，下列情形中，个人获赠的礼品应征收个人所得税的是（ ）。

a、企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务

b、通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机

c、企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品

d、企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得

20、

a国一居民总公司在b国设有一分公司，某纳税年度，总公司在a国取得所得600万元，在b国分公司取得所得300万元，分公司按30%税率缴税，但因处在b国税收减半优惠期，而向b国政府缴纳所得税45万元，a国所得税税率为25%，按照限额饶让抵免法，则a国应对总公司征税（ ）。

a、175万元

b、160万元

c、150万元

d、145万元

21、

下列各项中，不属于纳税担保范围的是（ ）。

a、税款

b、滞纳金

c、保证金

d、实现税款、滞纳金的费用

22、

根据税务行政法制的要求，下列各项中，不具有税务行政处罚主体资格的是（ ）。

a、省税务局

b、国家税务局

c、省税务局的稽查部门

d、县税务局

23、

根据税务行政法制的有关规定，下列事项中，说法不正确的是（ ）。

a、股份制企业的股东大会认为税务具体行政行为侵犯企业合法权益的，以股东个人名义申请行政复议

b、有权申请行政复议的公民死亡的，其近亲属可以申请行政复议

c、第三人不参加行政复议，不影响行政复议案件的审理

d、税务机关依法，经上级税务机关批准作出具体行政行为的，批准机关为被申请人

24、

下列有关税务行政诉讼原则的表述中，不正确的是（ ）。

a、人民法院可以审查税务机关作出的具体税务行为是否合法

b、当事人可以起诉为理由而停止执行税务机关所作出的税收保全措施

c、人民法院对税务行政案件只有部分管辖权

d、税务机关及其工作人员因执行职务不当，给当事人造成人身及财产损害，应负担赔偿责任

二 、多项选择题 （ 本题型共14小题，每小题1.5分，共21分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。）

1、

根据营业税改征增值税的相关规定，下列各项中，对应的进项税额不得抵扣的有（ ）。

a、购进的货物用于公司的交际应酬

b、因管理不善损失的不动产所耗用的建筑服务

c、非正常损失的购进货物对应的交通运输服务

d、购进的娱乐服务

2、

下列各项业务中，不能按照生产领用数量扣除外购应税消费品已纳的消费税税款的有（ ）。

a、以外购的已税小汽车为原料生产的小汽车

b、以外购的已税高档手表为原料生产的高档手表

c、以外购的已税游艇为原料生产的游艇

d、以外购的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子

3、

甲高档化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2023年2月购进一批原材料，取得的增值税专用发票上注明价款110万元、增值税税款18.7万元，委托乙企业（增值税一般纳税人）加工成2吨高档香水，支付不含税加工费30万元，取得增值税专用发票，乙企业同类高档香水的不含税销售价格为78万元/吨，当月加工完毕，甲高档化妆品生产企业收回全部高档香水，乙企业按规定代收代缴了消费税。甲高档化妆品生产企业将收回高档香水的80%用于继续生产高档化妆品，剩余20%全部对外销售，取得价税合计金额37.44万元。甲高档化妆品生产企业当月销售高档化妆品，取得不含税销售额300万元。已知高档化妆品的消费税税率为15%，则下列关于此项业务税务处理的表述中，正确的有（ ）。

a、乙企业应代收代缴消费税23.4万元

b、乙企业应代收代缴消费税60万元

c、甲企业2月份应自行向主管税务机关缴纳的消费税为52.56万元

d、甲企业2月份应自行向主管税务机关缴纳的消费税为26.4万元

4、

根据烟叶税的有关规定，下列说法正确的有（ ）。

a、在境内收购晾晒烟叶的单位和个人是烟叶税的纳税人

b、烟叶税的纳税义务发生时间为纳税人向烟叶销售者收购付讫收购烟叶款项或者开具收购烟叶凭据的当天

c、纳税人收购烟叶，应当向烟叶收购地的县级地方税务局或者其所指定的税务分局、所申报纳税

d、烟叶税实行定额税率

5、

根据城镇土地使用税的相关规定，下列各项中，说法正确的有（ ）

a、对在城镇土地使用税征税范围内单独建造的地下建筑用地，不征收城镇土地使用税

b、对在城镇土地使用税征税范围内单独建造的地下建筑用地，暂按应征税款的80%征收城镇土地使用税

c、对在城镇土地使用税征税范围内单独建造的地下建筑用地，已取得地下土地使用权证的，按土地使用权证确认的土地面积计算应征税款

d、对在城镇土地使用税征税范围内单独建造的地下建筑用地，未取得地下土地使用权证或地下土地使用权证上未标明土地面积的，按地下建筑垂直投影面积计算应征税款

6、

城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，下列关于实际占用面积确定方法的说法中，正确的有（ ）。

a、由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的面积为准

b、尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确认的土地面积为准

c、尚未核发土地使用证书的，纳税人无需申报纳税，待核发土地使用证以后再以证书所载面积纳税

d、尚未核发土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，据以纳税，待核发土地使用证以后再作调整

7、

a企业财务费用中记载2023年共支付利息1200万元，其中有300万元是向银行借款的利息支出，还有500万元为向其他非关联企业借款的利息支出（非关联企业不是金融企业），已知：a企业权益性投资为1500万元，向非关联企业借款的利息支出年利率统一为10%，银行同期同类贷款年利率为4.8%，则下列关于a企业财务费用的说法正确的有（ ）。

a、支付银行贷款的利息300万元可以据实扣除

b、向非关联企业支付的借款利息500万元可以据实扣除

c、向非关联企业支付的借款利息需调增应纳税所得额260万元

d、向非关联企业支付的借款利息需调增应纳税所得额356万元

8、

根据企业所得税法的有关规定，下列选项中，说法正确的有（ ）。

a、企业为建造固定资产进行借款，在建造期间的合理的利息支出应资本化，计入相关资产的成本

b、企业依法提取的用于环境保护的专项资金，准予扣除

c、以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除

d、由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费，可以作为企业合理的支出给予税前扣除

9、

关于股权转让所得个人所得税管理办法，下列说法正确的有（ ）。

a、个人转让股权，以受让方为扣缴义务人

b、对个人多次取得同一被投资企业股权的，转让部分股权时，采用“加权平均法”确定其股权原值

c、个人转让股权未提供完整、准确的股权原值凭证，不能正确计算股权原值的，股权原值不得扣除

d、以现金出资方式取得的股权，按照实际支付的价款与取得股权直接相关的合理税费之和确认股权原值

10、

根据个人转让股权的有关规定，符合下列条件的股权转让收入明显偏低，视为有正当理由（ ）。

a、能出具有效文件，证明被投资企业因国家政策调整，生产经营受到重大影响，导致低价转让股权

b、将股权转让给其能提供具有法律效力身份关系证明的兄弟姐妹

c、将股权转让给其能提供具有法律效力身份关系证明的外祖父母

d、相关法律规定，并有相关资料充分证明转让价格合理且真实的本企业员工持有的不能对外转让股权的内部转让

11、

下列关于税收保全措施和税收强制执行措施的说法中，不正确的有（ ）。

a、纳税人妻子作为唯一代步工具的一辆小汽车不在税收保全措施的范围之内

b、税务机关对单价4000元的沙发，不采取税收强制执行措施

c、税务机关采取税收保全和强制执行措施时，对纳税人未缴纳的滞纳金也同时采取保全和强制执行措施

d、税收保全措施是强制执行措施的必经前置程序

12、

税务机关派出的人员进行税务检查时，应当出示（ ）。

a、税务检查证

b、税务调查报告

c、税务检查通知书

d、税务事项通知书

13、

税务行政执法人员对当事人违反税收征收管理秩序的行为，当场作出下列税务行政处罚决定的，给予的处罚符合规定的有（ ）。

a、对公民张某处以20元的罚款

b、对公民李某处以60元的罚款

c、对甲企业处以600元的罚款

d、对乙企业处以2000元的罚款

14、

以下关于税务行政诉讼的表述中，正确的有（ ）。

a、在税务行政诉讼案件中，作为被告的税务机关只有应诉权，即只能当作被告，且不能反诉

b、一旦当事人提请行政诉讼，税务机关的相关行政行为应当中止

c、税务行政诉讼不适用调解

d、只有经过税务行政复议不服的当事人才可提请税务行政诉讼

三 、计算问答题 （ 本题型共4小题24分。其中一道小题可以用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为29分。涉及计算的，要求列出计算步骤。）

1、

甲商场为增值税一般纳税人，2023年2月发生下列业务：

（1）从小规模纳税人处购入材料一批，取得普通发票上注明的价税合计金额30000元。

（2）从某增值税一般纳税人处购进货物，取得普通发票，支付价税合计金额46800元，支付运输企业（增值税小规模纳税人）不含税运输费10000元，取得税务机关代开的增值税专用发票。

（3）采用预收款方式销售电脑5台，合同中约定，每台电脑不含税售价为5000元，本月20日收取全部货款，电脑于下月发出。

（4）销售调制乳、鲜奶分别取得含税销售收入11232元、10848元；销售蔬菜取得销售收入20000元。

（5）销售空调并负责安装，取得含税空调销售收入3000元，含税安装劳务收入234元。

（6）将一栋上年底取得的仓储出租，租期6个月，每月租金10000元，当月收取全部含税租金总额60000元。

（其他相关资料：上述增值税专用发票的抵扣联均已经过认证）

要求：根据上述资料，按下列顺序回答问题。

（1）计算该商场当月可以抵扣的增值税进项税额；

（2）计算该商场当月应缴纳的增值税。

2、

甲小汽车生产企业为增值税一般纳税人，主要生产各类小汽车，其中b型小汽车的平均不含税销售价格为60000元/辆，最高不含税销售价格为75000元/辆；2023年10月甲企业生产经营情况如下：

（1）销售本企业当年年初购进的作为固定资产使用的l辆小汽车，取得含税销售额93600元。

（2）按平均不含税销售价格销售自产的3辆b型小汽车，因对方晚于约定支付货款，另收取3510元延期付款利息。

（3）将4辆c型小汽车委托某商厦（增值税一般纳税人）销售，规定每辆不含税售价70000元。当月商厦平价销售，并与本企业结算不含税货款280000元，取得本企业开具的增值税专用发票。本企业按照不含税销售额的5%向商厦支付了14000元的返还收入，取得商厦开具的普通发票。

（4）将新研制生产的d型小汽车5辆奖励给本企业中层干部，每辆生产成本为20000元，d型小汽车尚无市场销售价格。

（5）用自产的6辆b型小汽车，投资于乙企业，取得对方30%的股权。

（其他相关资料：甲企业当期准予抵扣的进项税额为50000元；a、b、c型小汽车的消费税税率分别为5%、9%、12%；d型小汽车的成本利润率为8%，消费税税率为3%；上述相关票据均已经过比对认证。）

要求：根据上述相关资料，按顺序回答下列问题，如有计算，每问需计算出合计数。

（1）计算甲企业当期应缴纳的增值税；

（2）计算甲企业应缴纳的消费税。

3、

某县房地产开发公司在2023年、2023年发生如下业务：

（1）2023年1月1日通过竞拍取得县城一处占地面积为20000平方米的土地使用权，支付土地出让金3500万元；

（2）自2月份开始在取得的该土地上建造写字楼，支付工程款合计为1500万元，并于当年8月31日完工；其次根据合同约定，扣留建筑安装施工企业5%的工程款，作为开发项目的质量保证金，对方按实际收取的工程款开具发票；

（3）与该开发项目有关的销售费用40万元、管理费用60万元、财务费用100万元，其中财务费用中包括向金融机构贷款利息支出80万元以及超过贷款期限加罚的利息20万元，利息支出能够提供金融机构贷款证明，并且能够按照房地产项目计算分摊；

（4）当年12月销售写字楼的70%并签订了销售合同，取得含增值税销售收入合计9800万元；2023年2月份剩余30%开始对外出租，签订为期3年的租赁合同，约定每年收取不含增值税租金120万元，当年实际取得不含税租金收入80万元。

已知：当地规定计征土地增值税时其他房地产开发费用扣除比例为4%，契税税率为3%，该房地产开发公司适用一般计税方法计算增值税。

要求：

（1）简要说明主管税务机关于2023年2月要求房地产开发公司对该项目进行土地增值税清算的理由；

（2）计算进行土地增值税清算时可扣除的取得土地使用权支付的金额；

（3）计算进行土地增值税清算时可扣除的开发成本；

（4）计算进行土地增值税清算时可扣除的开发费用；

（5）计算进行土地增值税清算时可扣除的与转让房地产有关的税金；

（6）计算上述业务应缴纳的土地增值税。

4、

中国公民李某每月工资9000元，任职于境内甲企业，同时为乙企业的个人大股东，2023年1～12月取得以下收入：

（1）取得保险赔款3000元。

（2）取得甲企业支付的独生子女补贴10000元。

（3）购买福利彩票，一次中奖收入20000元。

（4）取得不含税兼职收入3000元，按照合同约定相关的个人所得税由支付报酬的单位负担。

（5）5月份因持有某上市公司股票而取得红利12000元，已知该股票为李某去年1月份从公开发行和转让市场取得的。

（6）7月份甲企业购置一批住房低价出售给职工，李某以26万元的价格购置了其中一套住房（甲企业原购置价格为50万元）。

（7）8月将其拥有的两处住房中的一套（已使用7年）出售,不含税转让收入200000元,该房产买价90000元,另支付其他允许税前扣除的相关税费8000元。

（8）10月份乙企业为李某购买了一辆小轿车并将所有权归到李某名下，已知该车购买价为300000元，经当地税务机关核定，乙企业在代扣个人所得税税款时允许税前减除的数额为100000元。

要求：根据上述资料，回答下列问题。

（1）李某从任职单位取得的全年工资和独生子女补贴共计应缴纳的个人所得税。

（2）针对李某取得的兼职收入，支付报酬的单位应该为李某负担的个人所得税。

（3）李某取得的福利彩票中奖收入和保险赔款，应缴纳的个人所得税。

（4）李某取得的红利所得应缴纳的个人所得税。

（5）李某低价从单位购房应缴纳的个人所得税。

（6）李某出售住房应缴纳的个人所得税。

（7）乙企业为李某购车应代扣代缴的个人所得税。

四 、综合题 （ 本题型共2小题31分。涉及计算的，要求列出计算步骤。）

1、

甲企业为增值税一般纳税人，2023年2月份发生如下生产经营业务：

（1）为生产免税产品，购入一批原材料，取得的增值税专用发票上注明价款15000元，增值税2550元，支付运输企业（增值税小规模纳税人）不含税运输费1万元，取得税务机关代开的增值税专用发票。

（2）组织优秀员工外出旅游，支付旅客运费20000元，取得相应的运输凭证。

（3）对外出租自己的一台生产设备，租赁合同中约定租赁期限为5个月，2023年2月份一次性收取全部不含税租金收入18000元。

（4）采取直接收款方式销售一台a型号自产机器设备，取得价税合计金额为25740元，该设备当月尚未发出。

（5）将2台a型号自产机器设备投资于乙企业，取得乙企业10%的股权；另将b型号自产机器设备赠送给丙企业，该型号机器设备无同类市场销售价格，生产成本为13000元，成本利润率为10%。

（6）因管理不善丢失一批以前月份购入的食用植物油（已抵扣进项税额），账面成本为5200元。

（其他相关资料：上期留抵税额5000元；上述增值税专用发票的抵扣联均已经过认证）

要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。

（1）计算该企业当月应确认的增值税销项税额；

（2）计算该企业当月应缴纳的增值税。

2、

某生产化工产品的公司，2023年全年主营业务收入2500万元，其他业务收入1300万元，营业外收入240万元，主营业务成本600万元，其他业务成本460万元，营业外支出210万元，税金及附加240万元，销售费用120万元，管理费用130万元，财务费用105万元；取得投资收益282万元，其中来自境内非上市居民企业分得的股息收入100万元。

当年发生的部分业务如下：

（1）签订一份委托贷款合同，合同约定两年后合同到期时一次收取利息。2023年已将其中40万元利息收入计入其他业务收入。年初签订一项商标使用权合同，合同约定商标使用期限为4年，使用费总额为240万元，每两年收费一次，2023年第一次收取使用费，实际收取120万元，已将60万元计入其他业务收入。

（2）将自发行者购进的一笔三年期国债售出，取得收入117万元。售出时持有该国债恰满两年，该笔国债的买入价为100万元，年利率5%，利息到期一次支付。该公司已将17万元计入投资收益。

（3）将100%持股的某子公司股权全部转让，取得股权对价238.5万元，取得现金对价26.5万元。该笔股权的历史成本为180万元，转让时的公允价值为265万元。该子公司的留存收益为50万元。此项重组业务已办理了特殊重组备案手续。

（4）撤回对某公司的股权投资取得85万元，其中含原投资成本50万元，另含相当于被投资公司累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分15万元。

（5）当年发生广告费支出480万元，以前年度累计结转广告费扣除额65万元。当年发生业务招待费30万元，其中20万元未取得合法票据。当年实际发放职工工资300万元，其中含福利部门人员工资20万元；除福利部门人员工资外的职工福利费总额为44.7万元，拨缴工会经费5万元，职工教育经费支出9万元。

（6）当年自境内关联企业借款1500万元，年利率7%（金融企业同期同类贷款利率为5%），支付利息105万元。关联企业在该公司的权益性投资金额为500万元。该公司不能证明此笔交易符合独立交易原则，也不能证明实际税负不高于关联企业。

（7）当年转让一项账面价值为300万元的专利技术，转让收入为1200万元，该项转让已经省科技部门认定登记。

（8）该公司是当地污水排放大户，为治理排放，当年购置500万元的污水处理设备（取得增值税普通发票）投入使用，同时为其他排污企业处理污水，当年取得收入30万元，相应的成本为13万元。该设备属于《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》所列设备，为其他企业处理污水属于公共污水处理。

（其它相关资料：该公司注册资本为800万元。除非特别说明，各扣除项目均已取得有效凭证，相关优惠已办理必要手续）

要求：根据上述资料，回答问题，如有计算，需计算出合计数。

（1）计算业务（1）应调整的应纳税所得额并简要说明理由。

（2）计算业务（2）应调整的应纳税所得额。

（3）计算业务（3）应调整的应纳税所得额。

（4）计算业务（4）应调整的应纳税所得额。

（5）计算业务（5）应调整的应纳税所得额。

（6）计算业务（6）应调整的应纳税所得额。

（7）计算业务（7）应调整的应纳税所得额。

（8）计算业务（8）应调整的应纳税所得额和应纳税额。

（9）计算该公司2023年应纳企业所得税额。

2017注会税法模拟二答案

一 、单项选择题 （ 本题型共24小题，每小题1分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。）

1、正确答案： a

答案解析

税收法定原则是税法基本原则的核心。（p6）

2、正确答案： a

答案解析

小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，减按2%征收率计算缴纳增值税，应纳税额=（50000+20000）/（1+3%）×2%=1359.22（元）。

3、正确答案： b

答案解析

（1）销售边角废料应纳增值税=82400÷（1+17%）×17%=11972.65（元）；（2）一般纳税人销售自己使用过的2023年8月1日以后购入的小汽车按照适用税率征收增值税，应纳增值税=72100÷（1+17%）×17%=10476.07（元）；（3）销售生产设备应纳增值税=120000÷（1+17%）×17%=17435.90（元）；（4）企业上述业务共计应缴纳增值税=11972.65+10476.07+17435.90=39884.62（元）。所以，本题的正确答案为b选项。

4、正确答案： a

答案解析

出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按“陆路运输服务”征收增值税，适用的增值税税率为11%；选项bcd：适用的增值税税率为6%。

5、正确答案： d

答案解析

选项a：企业销售货物发生销售折扣的，按照折扣前的销售额征收增值税，不得从销售额中减除折扣额；选项b：除金银首饰外，采用以旧换新销售方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格；选项c：采取还本销售方式销售货物的，以货物的销售价格为销售额计征增值税，不得从销售额中减除还本支出。

6、正确答案： c

答案解析

应纳烟叶税=（60+6）×20%=13.2（万元），该卷烟生产企业准予抵扣的进项税额=（60+6+13.2）×13%+1×11%=10.41（万元）。

7、正确答案： c

答案解析

免抵税额应作为城建税、教育费附加和地方教育附加的计税依据；对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城建税、教育费附加和地方教育附加。该企业2023年1月应缴纳城建税、教育费附加、地方教育附加合计=（50+8）×（7%+3%+2%）=6.96（万元）。

8、正确答案： c

答案解析

进口货物的关税完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费，不包括境内运费；进口货物在境内的复制权费如能与该货物实付或者应付价格区分，不得计入关税完税价格。该公司进口此批化妆品应缴纳关税=（30+2+0.2）×10%=3.22（万元）。

9、正确答案： a

答案解析

开采原油过程中用于加热、修井的原油，免征资源税；将开采的天然气用于换取机器设备，应按规定计算缴纳资源税。则该油气开采企业2023年2月应缴纳资源税=5000×6%+150/80×（80+20）×6%=311.25（万元）。

10、正确答案： d

答案解析

选项abc：暂免征收城镇土地使用税；选项d：对于企业的铁路专用线用地，在厂区以外，与社会公用地段未加隔离的，暂免征收城镇土地使用税，厂区以内的铁路专用线用地，照章缴纳城镇土地使用税。

11、正确答案： d

答案解析

建设直接为农业生产服务的生产设施占用规定的农用地的，不征收耕地占用税。

12、正确答案： c

答案解析

个人所有非营业用的房产，免征房产税；对个人按照市场价格出租的居民住房，可暂减按4%的税率征收房产税。张某当年应缴纳房产税=5000×4%×7=1400（元）。

13、正确答案： a

答案解析

选项a：契税是以在境内转移土地、房屋权属为征税对象，向产权承受方征收的一种财产税。

14、正确答案： c

答案解析

房地产开发费用=70+（800+600）×5%=140（万元）；与转让房地产有关的税金=3000×5%×（7%+3%）=15（万元）；扣除项目金额合计=800+600+140+15+（800+600）×20%=1835（万元）；增值额=3000-1835=1165（万元），增值率=1165/1835×100%=63.49%，适用税率为40%，速算扣除系数为5%；则应缴纳土地增值税=1165×40%-1835×5%=466-91.75=374.25（万元）。

15、正确答案： c

答案解析

购买者随购买车辆支付的工具件和零部件价款应作为购车价款的一部分，并入计税依据中征收车辆购置税；支付的车辆装饰费应作为价外费用并入计税依据中计税；支付的保险费，凡使用代收单位票据收取的，应视作代收单位价外收费，购买者支付的价费款，应并入计税依据中一并征税；购买者支付的控购费，不属于销售者的价外费用范围，不应并入计税价格计税。张某应纳车辆购置税=[300000+（2000+1000+5000+9000）÷（1+17%）]×10%=31452.99（元）。

16、正确答案： d

答案解析

车船税的征税范围不包括拖拉机。

17、正确答案： d

答案解析

对借款方以财产作抵押，从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同，应按借款合同贴花；在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时，应再就双方书立的产权转移书据，按产权转移书据的有关规定计税贴花。甲企业应缴纳印花税=80×0.05‰×10000+100×0.5‰×10000=40+500=540（元）。

18、正确答案： c

答案解析

境外企业在我国设立机构场所，取得的来源于我国的与境内机构场所有实际关系的所得，应按25%的税率征收企业所得税。

19、正确答案： d

答案解析

企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。

20、正确答案： c

答案解析

抵免限额=300×25%=75（万元）；境外优惠饶让视同纳税=300×30%=90（万元）；75＜视同实纳90万元，可抵免75万元；a国应征所得税额=（300+600）×25%-75=150（万元）。

21、正确答案： c

答案解析

纳税担保范围包括税款、滞纳金和实现税款、滞纳金的费用。费用包括抵押、质押登记费用、质押保管费用，以及保管、拍卖、变卖担保财产等相关费用支出。

22、正确答案： c

答案解析

根据规定，各级税务机关的内设机构、派出机构不具处罚主体资格。

23、正确答案： a

答案解析

选项a：股份制企业的股东大会、股东代表大会、董事会认为税务具体行政行为侵犯企业合法权益的，可以以企业名义申请行政复议。（p482）

24、正确答案： b

答案解析

选项b：税务行政诉讼遵循的是“起诉不停止执行原则”，即：当事人不能以起诉为理由而停止执行税务机关所作出的具体行政行为，如税收保全措施和税收强制执行措施。（p491）

二 、多项选择题 （ 本题型共14小题，每小题1.5分，共21分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。）

1、正确答案： a,b,c,d

答案解析

上述选项均不得抵扣进项税额。

2、正确答案： a,b,c

答案解析

小汽车、高档手表和游艇，没有扣税规定。

3、正确答案： a,d

答案解析

（1）委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算消费税。乙企业应代收代缴的消费税=78×2×15%=23.4（万元）。（2）委托方将委托加工收回的已税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，不缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。本题中，甲高档化妆品生产企业销售委托加工收回的已税高档香水的不含税价格（37.44÷1.17=32万元）高于受托方乙企业的计税价格（78×2×20%=31.2万元），所以需要征收消费税。（3）将委托加工收回的已税高档香水用于连续生产高档化妆品的，在计算缴纳高档化妆品的消费税时准予按照生产领用量扣除委托加工收回高档香水已纳的消费税。（4）甲企业2月份应自行向主管税务机关缴纳的消费税=300×15%+37.44÷（1+17%）×15%-23.4=26.4（万元）。

4、正确答案： b,c

答案解析

本题综合考查了烟叶税的纳税人、征税范围、税率、纳税义务发生时间和纳税地点的内容，要注意对烟叶税的整体把握。选项a：在中国境内收购晾晒烟叶、烤烟叶的“单位”为烟叶税的纳税人；选项d：烟叶税实行“比例税率”，税率为20%。

5、正确答案： c,d

答案解析

选项a：对在城镇土地使用税征税范围内单独建造的地下建筑用地，按规定征收城镇土地使用税；选项b：对在城镇土地使用税征税范围内单独建造的地下建筑用地，暂按应征税款的50%征收城镇土地使用税。

6、正确答案： a,b,d

答案解析

选项c：尚未核发土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，据以纳税，待核发土地使用证以后再作调整。

7、正确答案： a,c

答案解析

（1）选项ab:向金融企业借款的利息支出可以据实扣除，而向非金融企业借款的利息支出要根据相关条件计算限额，高于限额的按照限额扣除；（2）选项cd:向非关联企业借款，只要不高于金融企业同期同类贷款利率即可，则向非金融企业借款的利息扣除限额=500÷10%×4.8%=240（万元），应调增应纳税所得额=500-240=260（万元）。

8、正确答案： a,b,c,d

答案解析

9、正确答案： a,b,d

答案解析

选项c：个人转让股权未提供完整、准确的股权原值凭证，不能正确计算股权原值的，由主管税务机关核定其股权原值。

10、正确答案： a,b,c,d

答案解析

上述各项均符合规定。

11、正确答案： a,c,d

答案解析

选项ab：个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品（不包括机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房），不在税收保全措施和强制执行措施的范围之内；税务机关对单价5000元以下的其他生活用品，不采取税收保全措施和强制执行措施。选项c：税务机关采取税收保全措施时，只对纳税人未缴纳的税款采取税收保全措施；但采取税收强制执行措施时，对纳税人未缴纳的滞纳金同时强制执行。选项d：税收保全措施与强制执行措施之间没有必然的因果连续关系，强制执行措施之前不一定有税收保全措施做铺垫，而税收保全措施的结果也不一定就是强制执行措施。

12、正确答案： a,c

答案解析

税务机关派出的人员进行税务检查时，应当出示税务检查证和税务检查通知书。

13、正确答案： a,c

答案解析

税务行政处罚的简易程序仅适用于对公民处以50元以下和对法人或者其他组织处以1000元以下罚款的违法案件。

14、正确答案： a,c

答案解析

选项b：行政诉讼期间，具体行政行为不停止；选项d：只有对于“征税行为”才必须先进行行政复议，对复议不服的才能提请行政诉讼，对于其他行为并没有此项规定。（p491、493）

三 、计算问答题 （ 本题型共4小题24分。其中一道小题可以用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为29分。涉及计算的，要求列出计算步骤。）

1、正确答案：

（1）业务（1）：外购货物取得普通发票的，不得抵扣进项税额；

业务（2）：外购货物由于取得的是普通发票，所以不得抵扣货物的进项税额；支付给小规模纳税人的运输费，取得税务机关代开的增值税专用发票的，准予按照3%的征收率抵扣进项税额，准予抵扣的进项税额=10000×3%=300（元）；

该商场当月可以抵扣的增值税进项税额为300元。

（2）业务（3）：采取预收款方式销售货物的，增值税纳税义务发生时间为货物发出的当天，本题由于电脑当月尚未发出，所以不确认增值税销项税额；

业务（4）：调制乳适用17%的增值税税率、鲜奶适用13%的增值税税率。对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税。应确认的销项税额=11232÷（1+17%）×17%+10848÷（1+13%）×13%=2880（元）；

业务（5）：属于增值税混合销售行为。应确认增值税销项税额=（3000+234）÷（1+17%）×17%=469.90（元）；

业务（6）：纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。应确认增值税销项税额=60000÷（1+11%）×11%=5945.95（元）；

该商场当月应缴纳的增值税=2880+469.90+5945.95-300=8995.85（元）。

2、正确答案：

（1）

业务（1）：应确认的增值税销项税额=93600÷（1+17%）×17%=13600（元）

业务（2）：应确认的增值税销项税额=60000×3×17%+3510÷（1+17%）×17%=31110（元）

业务（3）：应确认的增值税销项税额=280000×17%=47600（元）

业务（4）：应确认的增值税销项税额=20000×5×（1+8%）÷（1-3%）×17%=18927.84（元）

业务（5）：应确认的增值税销项税额=60000×6×17%=61200（元）

甲企业当期应缴纳的增值税=13600+31110+47600+18927.84+61200-50000=122437.84（元）。

（2）

业务（2）：应缴纳的消费税=[60000×3+3510÷（1+17%）]×9%=16470（元）

业务（3）：应缴纳的消费税=280000×12%=33600（元）

业务（4）：应缴纳的消费税=20000×5×（1+8%）÷（1-3%）×3%=3340.21（元）

业务（5）：应缴纳的消费税=75000×6×9%=40500（元）

甲企业应缴纳的消费税=16470+33600+3340.21+40500=93910.21（元）。

3、正确答案：

（1）税法规定已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上，或该比例虽未超过85%，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算。

（2）要根据配比原则计算当期可扣除的项目金额，可扣除的取得土地使用权支付的金额=3500×（1+3%）×70%=2523.5（万元）。

（3）房地产开发公司在工程竣工验收后，根据合同约定，扣留建筑安装施工企业一定比例的工程款，作为开发项目的质量保证金，在计算土地增值税时，建筑安装施工企业就质量保证金对房地产开发公司开具发票的，按发票所载金额予以扣除；未开具发票的，扣留的质量保证金不得计算扣除；则可扣除的房地产开发成本=1500×（1-5%）×70%=997.5（万元）。

（4）纳税人能够按转让房地产项目计算分摊利息支出，并能提供金融机构的贷款证明的，其允许扣除的房地产开发费用为：利息+（取得土地使用权支付的金额+房地产开发成本）×5%以内，对于超过贷款期限加罚的利息不允许扣除；则可扣除的房地产开发费用=80×70%+（2523.5+997.5）×4%=196.84（万元）。

（5）与转让房地产有关的税金=9800×0.5‰+（9800-3500×70%）÷（1+11%）×11%×（5%+3%+2%）=4.9+728.38×（5%+3%+2%）=77.74（万元）。

（6）对从事房地产开发的纳税人允许按取得土地使用权时所支付的金额和房地产开发成本之和，加计20%扣除；则可扣除项目金额合计=2523.5+997.5+196.84+77.74+（2523.5+997.5）×20%=4499.78（万元）

增值额=9800-728.38-4499.78=4571.84（万元）

增值率=4571.84÷4499.78×100%=101.60%

应缴纳土地增值税=4571.84×50%-4499.78×15%=1610.95（万元）。

4、正确答案：

（1）独生子女补贴不属于应税的工资、薪金所得，不缴纳个人所得税。李某从任职单位取得的全年工资和独生子女补贴共计应缴纳的个人所得税=[（9000-3500）×20%-555]×12=6540（元）。

（2）针对李某取得的兼职收入，支付报酬的单位应该为李某负担的个人所得税=（3000-800）÷（1-20%）×20%=550（元）。

（3）保险赔款免征个人所得税，李某取得的福利彩票中奖收入和保险赔款，应缴纳的个人所得税=20000×20%=4000（元）。

（4）自2023年9月8日起，个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限在1个月以内（含1个月）的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额；持股期限在1个月以上至1年（含1年）的，暂减按50%计入应纳税所得额；持股期限超过1年的，暂免征收个人所得税。

李某取得的红利所得应缴纳的个人所得税为0。

（5）单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分，属于个人所得税应税所得，应按照“工资、薪金所得”项目计算缴纳个人所得税。对职工取得的上述应税所得，比照全年一次性奖金的征税办法，计算缴纳个人所得税。

李某少支出的差价金额=500000-260000=240000（元），240000/12=20000（元），适用税率为25%、速算扣除数为1005元，则李某低价从单位购房应缴纳的个人所得税=240000×25%-1005=58995（元）。

（6）李某出售住房应缴纳的个人所得税=（200000-90000-8000）×20%=20400（元）。

（7）企业为股东购买车辆并将车辆所有权归到股东个人名下，应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税，考虑到该股东个人名下的车辆同时也为企业经营使用的实际情况，允许合理减除部分所得。

乙企业为李某购车应代扣代缴的个人所得税=（300000-100000）×20%=40000（元）。

四 、综合题 （ 本题型共2小题31分。涉及计算的，要求列出计算步骤。）

1、正确答案：

（1）业务（3）：纳税人采取预收款方式提供有形动产租赁服务的，增值税纳税义务发生时间为收到预收款的当天。应确认的增值税销项税额=18000×17%=3060（元）；

业务（4）：纳税人采取直接收款方式销售货物的，不论货物是否发出，增值税纳税义务发生时间均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。应确认的增值税销项税额=25740÷（1+17%）×17%=3740（元）；

业务（5）：应确认的a型号机器设备增值税销项税额=25740÷（1+17%）×17%×2=7480（元）；应确认的b型号机器设备增值税销项税额=13000×（1+10%）×17%=2431（元）；

该企业当月应确认的增值税销项税额=3060+3740+7480+2431=16711（元）。

（2）业务（1）：外购货物用于免征增值税项目的，不得抵扣货物的进项税额和相关运费的进项税额；

业务（2）：接受的旅客运输服务，不得抵扣进项税额；

业务（6）：食用植物油适用的增值税税率为13%，应转出的进项税额=5200×13%=676（元）；

该企业当月应缴纳的增值税=16711-（5000-676）=12387（元）。

2、正确答案：

（1）利息收入应调减应纳税所得额40万元。

对利息收入，应按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。

商标使用权收入应调增应纳税所得额60万元。

对特许权使用费收入，应按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

（2）国债利息收入免税，应予调减。

调减的应纳税所得额=100×（5%÷365）×365×2=10（万元）

（3）非股权支付对应的资产转让所得=（265-180）×（26.5÷265）=8.5（万元）

应调减应纳税所得额=（265-180）-8.5=76.5（万元）

（4）应调减应纳税所得额=15（万元）

（5）计算广告费和业务宣传费扣除的基数=2500+1300=3800（万元）

可以扣除的广告费限额=3800×15%=570（万元）

当年发生的480万元广告费可全额扣除，并可扣除上年结转的广告费65万，应调减应纳税所得额65万元

可以扣除的招待费限额=3800×5‰=19（万元）

实际可以扣除的招待费=（30-20）×60%=6（万元）

应调增应纳税所得额=30-6=24（万元）

可以扣除的福利费限额=280×14%=39.2（万元）

应调增应纳税所得额=（20+44.7）-39.2=25.5（万元）

可以扣除的工会经费限额=280×2%=5.6（万元），工会经费可全额扣除

可以扣除的教育经费限额=280×2.5%=7（万元）

应调增应纳税所得额=9-7=2（万元）

（6）可扣除的借款利息=500×2×5%=50（万元）

应调增应纳税所得额=105-50=55（万元）

（7）技术转让所得=1200-300=900（万元）

应调减应纳税所得额=500+（900-500）÷2=500+200=700（万元）

（8）可以抵减的应纳所得税额=500×10%=50（万元）

可以免税的所得额=30-13=17（万元）

应调减应纳税所得额17万元

（9）会计利润=2500+1300+240-600-460-210-240-120-130-105+282=2457（万元）

应纳税所得额=2457-40+60-10-76.5-15-65+24+25.5+2+55-700-17-100=1600（万元）

应纳所得税税额=1600×25%-50=350（万元）。

【第7篇】办理增值税一般纳税人资料

打开电脑桌面的开票系统（航天圆图标，百望方图标）

点开报税管理------月度统计（统计本月开销项发票不含收入和税额）

报税处理------上报汇总（抄税）

打开网页----进入国家税务局广东省电子税务局-----账号、密码------企业进入------我

要办税------发票管理------发票认证查询不含税进项金额和进项税额

再返回我要办税-------税费申报及缴纳------申报一般纳税人的主表

核对进项/销项发票不含税收入和税额是否对上开票系统和网上认证的数据

注意核对 34 栏数据（本期补交税额）就是交给税局的增值税税款

申报成功主表-------返回开票系统--------报税处理-------远程清卡（完成申报）

报税处理-----状态查询------金税设备状态查询-----确定抄税、清卡成功没有

【第8篇】企业为增值税一般纳税人

客户需求

甲公司为动漫企业，除开发动漫产品以外，还为其他企业的动漫产品提供形象设计、动画设计等服务，偶尔也会转让动漫版权。甲公司为增值税一般纳税人，适用税率为6%，由于进项税额较少，增值税税收负担率为4.8%。甲公司预计2023年度的不含税销售额为5000万元。

客户方案纳税金额计算

如保持现状，甲公司2023年度需缴纳增值税：5000×4.8%=240万元。

纳税筹划方案纳税金额计算

建议甲公司选择简易计税方法，按照 3%的征收率计算缴纳增值税：5000×3%=150万元。通过纳税筹划，甲公司每年降低增值税负担：240-150=90万元。

涉及主要税收制度

《增值税暂行条例》

《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）

一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计税：

公共交通运输服务。公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。班车，是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输服务。

经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码（面向网络动漫、手机动漫格式适配）服务，以及在境内转让动漫版权（包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权）。动漫企业和自主开发、生产动漫产品的认定标准和认定程序，按照《文化部 财政部 国家税务总局关于印发〈动漫企业认定管理办法（试行）〉的通知》（文市发〔2008〕51号）的规定执行。

电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。

以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。

在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。 其他可以利用的选择适用简易计税方法的税收优惠政策还包括：《财政部 税务总局关于明确国有农用地出租等增值税政策的公告》（财政部税务总局公告2023年第2号）规定：房地产开发企业中的一般纳税人购入未完工的房地产老项目继续开发后，以自己名义立项销售的不动产，属于房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计算缴纳增值税。

【第9篇】某钢材厂属于增值税一般纳税人

各位小伙伴好！我是叶子与青荷，今天我们讲的知识点是：区别销售含税不含税的情况

1. 什么时候含税，什么时候不含税？

我们都知道， 在计算销项税额时经常碰到的问题就是含税，不含税。不含税就可以直接用了，而含税需要“大数变小数”进行计算后才可进行下一步。那到底含不含税，我们梳理就有一些几种情况了：

（1）题目直接告诉我们是否含税；

（2）题目没有任何提示时视为不含税收入；

（3）开具专用发票的时候是不含税收入，开具普通发票的时候是含税收入；为什么，我也没搞清楚，题目就是这么规定的。

（4）零售额是含税收入；

（5）价外费用是含税的；

（6）押金是含税的；

（7）兼营非应税劳务一并征收增值税时，非应税劳务收入为含税的；

（8）出口货物转内销的时候，销售额是含税的。

2.对于含税不含税的混淆，有没有例子？

（1）增值税专用发票上注明的销售额为不含税销售额，普通发票上注明的销售额为含税销售额，这是题目中最常见的表达方式。

【例2-17】某工业企业（增值税一般纳税人），1999年10月购销业务情况如下：

①购进生产原料一批，已验收入库，取得的增值税专用发票上注明地价、税款分别为23万元、3.91万元，另支付运费（取得发票）3万元；

②购进钢材20吨，已验收入库，取得的增值税专用发票上注明价、税款分别为8万元、1.36万元； ③直接向农民收购用于生产加工的农产品一批，经税务机关批准的收购凭证上注明价款为42万元，同时按规定缴纳了收购环节农业特产税2.1万元； ④销售产品一批，货已发出并办妥银行托收手续，但货款未到，向买方开具的专用发票注明销售额42万元； ⑤将本月外购20吨钢材及库存的同价钢材20吨移送本企业修建产品仓库工程使用； ⑥期初留抵进项税额0.5万元。 要求：计算该企业当期应纳增值税额和期末留抵进项税额。 【答案】当期销售项税额=42×17%＝7.14（万元）。（其他步骤略） 【解析】此题是2000年考试真题，根据题干④给出的条件“开具的专用发票注明销售额42万元”，可以得知不含增值税销售额为42万元，所以直接乘以税率17%就可以得出销项税额。

（2）价外费用和逾期包装物押金为含税销售额。对增值税一般纳税人（包括纳税人自己或代其他部门）向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入并入销售额计征增值税。 【例2-18】一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购自用汽车一辆，支付货款（含税）250800元，另付设计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额为（ ）。 a．214359元 b．240000元 c．250800元 d．280800元 【答案】b 【解析】本题是1999年考试真题，要求计算计征消费税的销售额，也就是不含增值税的销售额，应为向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税。价外费用视为含税收入，换我们所述的公式换算为不含税收入。则不含增值税销售额为（25080+3000）÷（1+17%）＝240000（元）。 （3）组成计税价格为不含税销售额。无论是计算应税消费品的组成计税价格或者是非应税消费品的组成计税价格，按照公式计算出来的结果就是“计税价格”，也就是不含增值税的价格，切记不可以再对组成计税价格进行价税分离。

【例2-19】某轧钢厂为增值税一般纳税人，某月委托某钢窗厂加工一批钢窗用于职工宿舍楼的建设，委托加工钢材成本为5000元，支付加工费为3000元，随同加工费支付的进项税额为510元，则该项业务的销项税额是多少？ 【答案】组成计税价格＝（5000+3000）×（1+10%）＝8800 销项税额＝8800×17%＝1496（元） 【解析】将委托加工收回的钢窗用于职工福利应视同销售缴纳增值税，由于轧钢厂无同类钢窗的销售价格，所以应按组成计税价格计提销项税额。钢窗不属于应税消费品，所以成本利润率应为10%。得出的组成计税价格直接乘以钢窗的适用税率17%就是销项税额。 （4）商店零售价为含税销售额。 【例2-20】某化工企业为增值税一般纳税人，某月批发销售成套化妆品25万件，开具增值税专用发票，取得销售额6000万元；零售成套化妆品8万件，开具普通发票，取得销售收入2340万元。则该月该化工企业销项税额是多少？ 【答案】增值税销项税额=［6000＋2340／（1＋17%）］×17%=1360（万元）。【解析】本题是自2000年考试真题中摘录的部分内容，专用发票注明的销售额为不含税销售额，零售业务开具的普通发票上注明的销售收入为含税销售收入。 （5）出口货物视同内销时的销售额为含税销售额。【例2-21】税务机关在对某出口企业出口情况进行审核时，发现有一批fob价折合117万元人民币的一般贸易出口货物超期90日一直未对退税部门做申报退税，该货物征税率17%，退税率11%，出口当月已将不得免征和抵扣税额计入外销成本。该项视同内销业务应补缴多少增值税？【答案】该企业应向征税部门申报销项税为=117÷（1+17%）×17%=17（万元）将已列入成本的征退税率之差转入进项=117×（17%-11%）=7.02（万元）该项视同内销业务应补缴增值税=17-7.02=9.98（万元）【解析】关于出口货物视为内销的时候，出口离岸价是否含税的问题是考生比较难以理解的。解决的方法是明确“免税”的环节，明确是对谁免的税，一般货物出口时是免征增值税，免征的是销售方从购货方收取的销项税额（购货方不会因为销售方是否免税而改变所支付的货款），出口离岸价117万元本身是含着购货方支付的税额的，当国家对这部分税额免征的时候，纳税人可全部将117万元作为销售收入。当117万元不符合免税条件而需征税的时候，只需将117万元价税分离，计算其中包括的“税额”，即117÷(1+17%)×17%=17(万元)。 （6）增值税混合销售行为和兼营的非应税劳务，依法应当征收增值税的，其销售额分别为货物与非应税劳务的销售额的合计、货物或者应税劳务与非应税劳务的销售额的合计。此时提供的非应税劳务所取得的收入为含税收入，计税时应换算为不含税收入（销售额）。【例2-22】某建材商店系增值税一般纳税人，主要经营建材和电缆销售，营业执照上注明还兼营电缆安装业务。2008年5月份该商店销售建材取得不含税销售额为20万元，销售电缆取得不含税销售额10万元，其中8万元电缆在销售的同时给客户安装，另外又收取安装费共5.85万元，并且单独记账核算。则该商店当月应纳增值税销售额是多少？【答案】销售额=20+10+5.85÷（1+17%）＝35（万元）。【解析】安装业务本身属于营业税征税范围，但本题中的安装业务发生在销售电缆的同时，属于增值税混合销售行为，非应税劳务应一并缴纳增值税，提供非应税劳务取得的收入5.85万元应换算为不含税销售额计算缴纳增值税。 （7）查出的隐瞒收入由于没有计税，所以属于含税销售额。【例2-23】某商店为增值税一般纳税人，某月销售一批货物未进行账务处理，隐匿销售收入234万元，后经税务机关检查发现，依法给予补税并罚款的处理。假设该货物适用税率为17%，商店在购进该批货物的时候，负担了增值税，但为了逃避纳税没有索取增值税专用发票。则针对该项业务，商店应补增值税为多少？【答案】应补增值税=234÷（1+17%）×17%＝34（万元）。【解析】隐藏销售收入包括没有进行账务处理的收入、挂在往来账户的收入等，因为纳税人将收入隐藏了，没有进行相应的流转税的处理，所以该收入为含税收入。（8）销售旧货取得的收入一般为含税收入。例题略

每天学习一点点，每天进步一点点。今天的讲课就讲到这里。

【第10篇】全国增值税一般纳税人查询

认定标准

一般纳税人

一般纳税人是指，除特殊情形外，年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的纳税人。

tips

年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。

小规模纳税人

小规模纳税人是指，年应征增值税销售额500万元及以下的纳税人。

tips

年应税销售额未超过规定标准的（现行为超过500万元）纳税人，会计核算健全的，能够提供准确税务资料的，也可以申请为一般纳税人。

区别

计税方式不同

一般纳税人

适用增值税一般计税方法。（一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。）

小规模纳税人

适用简易计税方法。

一般计税方法的应纳税额

#指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。

#应纳税额计算公式：

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

销项税额=不含税销售额×税率

举个栗子：

# 一般纳税人a #

2023年1月取得销售货物收入100万元（不含税），货物适用税率13%，

当月购进货物80万元（不含税），货物适用税率13%，取得增值税专用发票。

销项税额=100×13%=13万元

进项税额=80×13%=10.4万元

应纳税额=13-10.4=2.6万元

简易计税方法的应纳税额

#指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。

#应纳税额计算公式：

应纳税额=不含税销售额×征收率

不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）

举个栗子：

# 一般纳税人b #

2023年1月取得销售货物收入100万元（不含税），当月购进货物80万元（不含税）。

应纳税额=100×3%=3万元

税率和征收率不同

一般纳税人

适用增值税税率13%、9%、6%以及0四种，一些特殊业务可以按简易计税方法，简易计税方法适用征收率3%、5% 。

小规模纳税人

适用增值税征收率3%、5%。

增值税纳税期限不同

一般纳税人

以月为纳税期限，特殊情况除外。

小规模纳税人

可以选择以1个月或1个季度为纳税期限。一经选定，一个会计年度内不得变更。

增值税发票使用不同

一般纳税人

销售货物、提供应税劳务或服务等，可以自行开具增值税普通发票和增值税专用发票，一般按基本税率开具，简易计税方法下按征收率开具。

小规模纳税人

销售货物、提供应税劳务或服务等，一般只能自行开具增值税普通发票，特定行业或情形可以自行开具增值税专用发票（销售其取得的不动产除外），不符合特定行业或情形需要去税务机关代开专用发票，只能按征收率开具。

账务处理不同

一般纳税人

应当在“应交税费”科目下设置应交增值税、未交增值税、预交增值税、待抵扣进项税额、待认证进项税额、待转销项税额、增值税留抵税额、简易计税、转让金融商品应交增值税、代扣代交增值税等明细科目。

小规模纳税人

只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要设置上述专栏及除转让金融商品应交增值税、代扣代交增值税外的明细科目。

小规模纳税人购买物资、服务、无形资产或不动产，取得增值税专用发票，上面注明的增值税额，应计入相关资产成本或费用，不通过“应交税费—应交增值税”科目核算。

小规模纳税人是否可转为一般纳税人？

当然是可以的，主要有以下两种方式：

一是自愿申请，只要满足有固定场所和依法建账这两个前提条件，就可以自愿申请认定为一般纳税人。

二是被动申请，如果纳税人在连续的12个月内的销售收入达到一定的标准（不同行业有所不同，几十万到数百万不等），就必需去申请认定为一般纳税人。

那么一般纳税人可以转为小规模纳税人嘛？

这个目前是不可以的。

注册公司选择一般纳税人还是小规模纳税人？

1.看规模

如果公司投资规模大，年销售收入很快就会超过500万元，建议直接认定为一般纳税人。如果估计公司月销售额在15万元以下，建议选择小规模纳税人，从2023年1月1日起，将享受增值税免征政策。

2.看买方

如果购买方预计未来主要是大客户，很可能他们不会接受3%征收率的增值税专用发票（即使可以税局代开专票，但很多大公司都需要13个点或者9个点的增值税专用发票用来抵扣），这样建议直接认定为一般纳税人，否则选择小规模纳税人。

3.看抵扣

如果公司成本费用构成取得增值税专用发票占比高，进项税额抵扣充分，通过测算估计增值税税负低于3% ，建议选择认定为一般纳税人，否则选择小规模纳税人。

4.看行业

如果公司是13%税率的行业，且为轻资产行业。这类行业一般增值税税负较高，建议选择小规模纳税人，否则选择一般纳税人。

5.看优惠

查看公司所在行业能否享受销售增值税优惠政策。比如软件企业增值税超税负返还，或者农产品等增值税优惠政策，如果能享受，建议选择一般纳税人，否则选择小规模纳税人。

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【第11篇】增值税一般纳税人标准

企业的组织形式不同，增值税适用的税率也是不同的。不仅如此，就是企业的组织形式一样，不同的经营业务也需要适用不同的增值税税率。

一般纳税人的增值税税率是多少？

一般纳税人适用的增值税税率有四种：13%、9%、6%、0%。

1、13%适用于货物劳务类。

13%只有一般纳税人才可以使用，并且这个税率增值税普通发票和增值税专用发票是没有区别的。

2、9%适用于建筑服务、房地产以及生活类。

9%也是一般纳税人才可以使用的。并且，9%低税率适用的范围还是很多的。和我们生活息息相关的产品，都是适用于9%的税率。

比方说自来水、天然气、农机、农膜、居民用煤等。

3、6%适用于一般服务类。

6%同样也是只能是一般纳税人才可以使用。服务类包括的内容还是很多，企业在经营这类业务时，也是需要认真对待才可以。

4、零税率适用于出口免税方面。

0税率方面，只有出口业务方面才会涉及。另外就是还会有免税的情况存在，即免税农产品方面。需要注意的是，免税和0税率还是有差别的。

但是，我们需要注意的是，0税率并没有出口退税好。企业在选择时，也是考虑清楚。

增值税的征税范围有哪些？

增值税征税环节可以分为四个，即生产环节、批发环节、零售环节和进口环节。这些环节可以包括了社会经济活动全部流程，当然，在不同的环节，需要征税的实际情况还是有很多不同的。

当然，从征税的具体范围来看，增值税的征税范围包括：境内销售货物或者劳务，销售服务、无形资产、不动产，金融服务以及进口货物。

当然，这些具体征税范围内部还有很多细节需要我们注意。由于篇幅限制，在这里，虎虎就不展开叙述了。有时间，虎虎再专门分享一下！

一般纳税人与小规模的税负，谁的更低？

在一般的情况下，一般纳税人的税率其实并不比小规模纳税人的高。这主要就是一般纳税人可以抵扣增值税的进项税额。但是，小规模纳税人不能享有这样的优惠条件。

从使用性以及对于企业未来发展的有利程度来看，一般纳税人才是更适合企业发展的组织形式。

其实对于这个问题也好理解，毕竟企业达到一定的规模，肯定希望和实力更强、财务管理更标准的企业合作。如果企业一般纳税人都不是，怎么才能更好地证明自己的实力的！

【第12篇】辅导期增值税一般纳税人

a公司在7月从小规模纳税人转为一般纳税人，该公司被认定为小型商贸批发企业，所以有3个月的辅导期管理，那么对于进项税额申报抵扣与其他企业有何区别呢？ 根据《增值税一般纳税人资格认定管理办法》第十三条和《增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法》的十二条规定，处于辅导期管理纳税人进项税额需进行交叉稽核比对，以收到《稽核比对结果通知书》显示的稽核相符的专用发票，才能申报抵扣进项税额，体现在本月认证进项税额下期才能抵扣，进项税额将递延一个月。 以福建省为例，介绍辅导期一般纳税人进项税额填报具体操作流程： 8月公司未发生收入，取得3张进项发票金额181,600.00元，税额23,608.00元，根据管理办法本期进项金额应该填在增值税申报附表二第”26栏”本期认证相符且本期未申报抵扣，同时填写“27栏”期末已认证相符但未申报抵扣，第“35栏”填写本期认证发票。如下图所示：

9月公司取得收入，电子税务局涉税文书查签处收到《稽核比对结果通知书》，其显示8月认证的3张进项发票均通过，10月申报期申报所属期9月的增值税进项税额填报方式如下：第“3栏”填写8月认证未抵扣数据，第“12栏”填写本期申报抵扣合计，填写后增值税主表第“12栏”进项税额自动跳出，进项税额即可抵扣。如下图所示：

账务处理如下： 8月认证未抵扣的税额，应当填列在“应交税金——应交增值税（待抵扣进项税额）”明细科目 9月可以申报抵扣时，将这笔进项转到“应交税金——应交增值税（进项税额）”明细科目。 注意事项:因处于辅导期管理进项税额抵扣的特殊性，所以企业应要有留底进项税额，或者推延一个月开出销售发票，保证进项税额足够抵扣，以免产生不必要的税费问题。

【第13篇】甲公司为增值税一般纳税人

汇算实务：附有销售退回条款的商品销售财税处理与纳税调整

彭怀文

附有销售退回条款的商品销售,是指购买方依照有关协议规定的条件，可以在一定期间内退货的销售方式。

（一）会计处理

《企业会计准则第14号——收入》（2017版）第三十二条规定，对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即，不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债；同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，确认为一项资产，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。每一资产负债表日，企业应当重新估计未来销售退回情况，如有变化，应当作为会计估计变更进行会计处理。

上述规定的会计处理，归纳如下流程图：图-1

1.初次确认收入时的会计分录：

借：银行存款/应收账款等

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）

预计负债-应付退货款

同时，结转成本：

借：主营业务成本

应收退货成本

贷：存货

2.资产负债表日重新评估后，退货减少的会计分录：

借：预计负债-应付退货款

贷：主营业务收入

同时，调整成本：

借：主营业务成本

贷：应收退货成本

退货增加的做以上相反分录。

3.实际退货时的会计分录：

借：存货

应交税费-应交增值税（销项税额）

预计负债-应付退货款

贷：应收退货成本

主营业务收入（或借方）

银行存款

（二）税务处理与税会差异分析

对于附有销售退回条款的销售，税法上并无专门的规定。

在税法上无论是否附有销售退回条件售出的商品，均在商品发出后满足纳税义务时全额确认应税收入，计算缴纳增值税和所得税应税收入。对于退货实际发生时,才在发生的当期冲减增值税计税依据和企业所得税应税收入。

《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函〔2008)875号)规定，企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。

因此，税务处理上要求企业在商品销售时全部确认收入并全部结转成本，实际发生退货时冲减当期收入和成本。故在新收入准则下销售时将会形成税会差异。

会计初次确认商品销售收入时，对于附有退回条件的销售，需要合理估计退货的可能，并按照最佳估计数确认“预计付款-应付退货款”，而且在资产负债表日（通常是年末）还有重新评估，如有变化还需要调整。但是，对于税务方面，无论是增值税还是企业所得税，只要退货并未实际发生前，都是不考虑其可能存在性，会计上计入“预计付款-应付退货款”的这部分金额也是要确认为增值税计税依据和企业所得税的应税收入。因此，对于企业年度“预计付款-应付退货款”的余额增加额需要调增。

同样的，对于商品销售成本，会计处理时根据“配比原则”，在暂估退货减少收入的同时，也要暂估退货减少的销售成本。因此，对于企业年度“应收退货成本”的余额增加额需要调减。

（三）实务操作案例

【案例2-7】甲公司为增值税一般纳税人(增值税税率为13%)，企业所得税率为25%。甲公司于2023年11月10日签署合同将一批商品销售给乙公司，销售价格为100万元(不含增值税)，商品销售成本为80万元。根据双方签订的协议，乙公司在收到货后3个月内不满意有权退货，按以往的经验估计退货的可能性为10%。2023年11月25日商品已被乙公司签收，在签收后的12月1日已经付款，增值税专用发票已开具。

假定甲公司适用新收入准则，退货发生不会对商品价值产生减损。12月31日对退货可能性进行了重新估计，最佳的退货可能性为5%。

问题：甲公司该笔业务在2023年所涉及账务处理与纳税调整

1.甲公司2023年会计处理

（1）11月25日确认商品销售收入时：

借：应收账款 113万元

贷：主营业务收入 90万元（100*90%）

预计负债——预计退货款 10万元（100*10%）

应交税费——应交增值税(销项税额) 13万元

同时结转成本：

借：主营业务成本 72万元（80*90%）

应收退货成本 8万元（80*10%）

贷：库存商品 80万元

（2）资产负债表日（12月31日）对退货可能性重新评估后：

借：预计负债-应付退货款 5万元

贷：主营业务收入 5万元

同时，调整成本：

借：主营业务成本 4万元

贷：应收退货成本 4万元

2.税会差异分析

无论是或有负债，还是销售退回的估计，在没有实际发生时税务一律不予认可。因此，会计处理确认的销售收入和成本需要通过纳税调整来进行修正回去。

3.企业所得税申报表的相关填报

第一步：填写《a105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》。见表2-7-1：

第二步：填写《a105000纳税调整项目明细表》，如表2-7-2：

【第14篇】如何查询企业增值税一般纳税人资格

本文目录

如何查询一般纳税人资格？

怎么查询公司是不是一般纳税人？

如何查什么时间变更为一般纳税人？

怎样查询一个企业是否是一般纳税人？

如何查询公司是否为一般纳税人？

如何查询一般纳税人资格？

2、在弹出的新【涉税查询】网页中点击左侧的【税务登记及一般纳税人资格查询】出现右侧的查询页面。

3、输入【纳税人识别号】或【企业名称】及验证码，点击查询，要查询的企业信息就出来了。

4、点击上图中企业的【纳税人识别号】，就会弹出我们需要的【税务登记及一般纳税人信息】。

5、因为现在企业都已经完成五证合一，没有了税务登记证，在营业执照上又不体现一般纳税人资格，所以当我们需要提供一般纳税人证明的时候可以在税务局的网站上打印出来加盖我们公司的公章，对外提供就可以了。

怎么查询公司是不是一般纳税人？

1.打开公司所在地的税局官网企业查询-全国企业信用信息查询平台。如下图所示。

2.在页面下方，找到 一般纳税人资格查询。如下图所示。

3.在弹出的页面上，输入纳税人识别号、验证码企业查询。如下图所示。

4.点击查询。如下图所示。

5.页面就会在资格名称处显示 增值税一般纳税人，在资格名称后面，同时会显示一般纳税人有效期。如下图所示。

6.如果页面显示 没有查询到数据，就说明公司应该为小规模纳税人。如下图所示。

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如何查什么时间变更为一般纳税人？

一般应该税务局会给一张表是表示已经认定一般纳税人了，表上有认定时间。

以前税务登记证上一般纳税人认定后也会有表示的

另外可以看下财务报表的格式是从什么时候开始时一般纳税人表格格式的，就知道什么时候认定为一般纳税人了。

怎样查询一个企业是否是一般纳税人？

第一个方法：在网上查询

首先打开公司所在地的税局官网（示例为广州）；

如何查询公司是否为一般纳税人

打开公司所在地的税局官网后，把页网拉到最下方，找到【一般纳税人资格查询】；

如何查询公司是否为一般纳税人

找到【一般纳税人资格查询】后，输入纳税人识别号、验证码；

如何查询公司是否为一般纳税人

输入纳税人识别号、验证码后，点击【查询】；

如何查询公司是否为一般纳税人

点击【查询】后，页面就会在资格名称处显示【增值税一般纳税人】，在资格名称后面，同时会显示一般纳税人有效期；

如何查询公司是否为一般纳税人

如何查询公司是否为一般纳税人

如果企业为非一般纳税人，则页面显示为【没有查询到数据】，就说明公司应该为小规模纳税人了；

如何查询公司是否为一般纳税人

第二个方法：查看发票领购本

大家都知道，只有一般纳税人才能自行开具增值税专用发票（除住宿业、鉴证咨询业），所以查看一下发票领购本：如果有领购过增值税专用发票，则说明企业是一般纳税人了（如果没有领购过增值税专用发票，还需要通过其它方法复核）；

如何查询公司是否为一般纳税人

第三个方法：打电话咨询税局

拨打各地税局的咨询电话，提示企业的纳税识别号、企业名称等，工作人员查询后，就会告知你企业是否为一般纳税人了；

如何查询公司是否为一般纳税人

第四个方法：前往税局前台查询

纳税人可以携带营业执照、身份证复印件，前往企业所在地税局前台查询是否为一般纳税人，工作人员查询后，便会告知你企业是否为一般纳税人了。

如何查询公司是否为一般纳税人？

方法:

1、打开地方税务局官方网站.如山东省国家税务局

2、进入税务局官方网站后,点击我要查询功能.

3、点击我要查询之后,页面会自动掉自动跳转到涉税查询界面,然后点击企业纳税人一户式查询:

4、进入企业纳税人一户式查询界面之后,输入需要查询的税号或者信用代码,然后按照提示输入验证码,输入完毕后,点击查询:

5、点击查询后,页面会自动跳转到搜索结果,搜索结果就会显示公司名称、征管分局,以及纳税人状态.

点击箭头图标后,页面会跳转后,一般纳税人处显示:增值税一般纳税人,说明查询的企业为一般纳税人.

【第15篇】增值税一般纳税人资格证明

企业如何申请增值税一般纳税人呢？

一般纳税人的税务机关认定的流程：

纳税人提交申请；

2. 税务机关核对申请资料；

3. 税务机关实地查验，出具查验报告；

4. 税务机关认定。

企业申请增值税一般纳税人资格需报送以下资料：

书面申请报告1份;

2.《增值税一般纳税人申请认定表》一式三份;

3.《增值税一般纳税人货物存放场所税务登记表》一式四份;

4.《增值税一般纳税人档案资料》一式二份;

5. 经营场所的所有权证明、租赁合同或协议书复印件1份(非经营者所有的应提供出租者的经营场所所有权证明复印件);

6. 法定代表人和主要管理人员、会计人员居民身份证复印件和会计人员资格证书复印件各1份;

7. 营业执照原件加复印件1份;

8. 公司章程复印件1份;

9. 若为企业分支机构则另需提供总机构税务登记证、增值税一般纳税人有效证件、董事会决议复印件各1份。

需要注意的是，税务机关不予认定一般纳税人资格的情况：

个体工商户以外的其他个人；

2. 选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；

3. 选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业；

4. 非企业性单位；

5. 销售免税货物的企业；

总的来说，一般纳税人的好处在于可以开具税率为16%的增值税发票，以供应客户的需求，提高市场竞争力；还可以享受免、抵、退税，有效的降低企业的税负及税收风险（如：发票会受到统一管理,全国联入税控系统等）。

如果对于一般纳税人的认定，申请资格、申请资料，政策规定方面有疑惑，欢迎咨询~

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