酒的增值税税率（15个范本）

发布时间：2024-11-04 热度：12

【导语】本文根据实用程度整理了15篇优质的酒增值税相关知识范本，便于您一一对比，找到符合自己需求的范本。以下是酒的增值税税率范本，希望您能喜欢。

酒的增值税税率

【第1篇】酒的增值税税率

为了完善税收法律制度，提高立法公众参与度，广泛凝聚社会共识，推进科学立法、民主立法、开门立法，我们起草了《中华人民共和国消费税法（征求意见稿）》，现向社会公开征求意见。公众可以在2023年1月2日前，通过以下途径和方式提出意见：

1.通过中华人民共和国财政部网站（网址：http://www.mof.gov.cn）首页《财政法规意见征集信息管理系统》（网址：http://lisms.mof.gov.cn/lisms）；或者通过国家税务总局网站（网址：http://www.chinatax.gov.cn）首页的意见征集系统提出意见。

2.通过信函方式将意见寄至：北京市西城区三里河南三巷3号财政部条法司（邮政编码100820）；或者北京市海淀区羊坊店西路5号国家税务总局货物和劳务税司（邮政编码100038），并在信封上注明“消费税法征求意见”字样。

财政部国家税务总局

2023年12月3日

附件1：中华人民共和国消费税法（征求意见稿）

附件2：关于《中华人民共和国消费税法（征求意见稿）》的说明

中华人民共和国消费税法（征求意见稿）

第一条在中华人民共和国境内销售、委托加工和进口应税消费品的单位和个人,为消费税的纳税人，应当依照本法规定缴纳消费税。

第二条消费税的税目、税率和征收环节，依照本法所附《消费税税目税率表》执行。

根据宏观调控需要，国务院可以调整消费税的税率，报全国人民代表大会常务委员会备案。

第三条纳税人在生产、批发或者零售环节销售应税消费品，应当依照本法规定缴纳消费税。

纳税人自用未对外销售应税消费品，应当依照本法规定缴纳消费税。

第四条消费税实行从价计税、从量计税，或者从价和从量复合计税（以下简称复合计税）的办法计算应纳税额。应纳税额计算公式：

实行从价计税办法计算的应纳税额=销售额×比例税率

实行从量计税办法计算的应纳税额=销售数量×定额税率

实行复合计税办法计算的应纳税额=销售额×比例税率＋销售数量×定额税率

第五条纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。

第六条销售额，是指纳税人销售应税消费品取得的与之相关的对价，包括全部货币或者非货币形式的经济利益。

纳税人销售的应税消费品，以人民币计算销售额。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。

第七条纳税人自用未对外销售的应税消费品，按照纳税人销售的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

实行从价计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率）

实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（成本+利润+自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）

第八条委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

实行从价计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（l-比例税率）

实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）

第九条进口的应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。

实行从价计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（关税计税价格+关税）÷（1-消费税比例税率）

实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（关税计税价格+关税+进口数量×消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率）

第十条纳税人申报的应税消费品的计税价格和数量明显偏低且不具有合理商业目的的，税务机关、海关有权核定其计税价格和数量。

第十一条委托加工收回的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳消费税税款准予按规定抵扣。

第十二条外购的应税消费品用于连续生产应税消费品的，符合下列情形的所纳消费税税款准予按规定抵扣：

（一）烟丝生产卷烟的；

（二）鞭炮、焰火生产鞭炮、焰火的；

（三）杆头、杆身和握把生产高尔夫球杆的；

（四）木制一次性筷子生产木制一次性筷子的；

（五）实木地板生产实木地板的；

（六）石脑油、燃料油生产成品油的；

（七）汽油、柴油、润滑油分别生产汽油、柴油、润滑油的；

（八）集团内部企业间用啤酒液生产啤酒的；

（九）葡萄酒生产葡萄酒的；

（十）高档化妆品生产高档化妆品的。

除第（六）、（七）、（八）项外，上述准予抵扣的情形仅限于进口或从同税目纳税人购进的应税消费品。

第十三条纳税人应凭合法有效凭证抵扣消费税。

第十四条纳税人出口应税消费品，免征消费税；国务院另有规定的除外。

根据国民经济和社会发展需要，国务院可以规定免征或减征消费税，报全国人民代表大会常务委员会备案。

第十五条消费税由税务机关征收，进口的应税消费品的消费税由税务机关委托海关代征。

海关应当将受托代征消费税的信息和货物出口报关的信息共享给税务机关。

个人携带或者邮寄进境的应税消费品的消费税计征办法由国务院制定。

第十六条消费税纳税义务发生时间，按以下规定确定：

（一）纳税人销售应税消费品，纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

（二）委托加工应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款，纳税义务发生时间为受托方向委托方交货的当天。

（三）未对外销售，自用应税消费品纳税义务发生时间为移送货物的当天。

（四）进口应税消费品，纳税义务发生时间为进入关境的当天。

第十七条消费税纳税地点，按以下规定确定：

（一）纳税人销售应税消费品的，以及自用应税消费品的，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。

（二）委托加工应税消费品的，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地的主管税务机关解缴消费税税款。

（三）进口应税消费品的，应当向报关地海关申报纳税。

第十八条消费税的计税期间分别为十日、十五日、一个月、一个季度或者半年。纳税人的具体计税期间，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定计税期间纳税的，可以按次纳税。

纳税人以一个月、一个季度或者半年为一个计税期间的，自期满之日起十五日内申报纳税；以十日或者十五日为一个计税期间的，自期满之日起五日内预缴税款，于次月一日起十五日内申报纳税并结清上月应纳税款。

扣缴义务人解缴税款的计税期间和申报纳税期限，依照前两款规定执行。

纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起十五日内缴纳税款。

第十九条消费税的征收管理，依照本法和《中华人民共和国税收征收管理法》的规定执行。

第二十条国务院可以实施消费税改革试点，调整消费税的税目、税率和征收环节，试点方案报全国人民代表大会常务委员会备案。

第二十一条税务机关与发展改革、工业和信息化、公安、生态环境、交通运输、商务、应急管理、海关、市场监管等相关部门应当建立消费税信息共享和工作配合机制，加强消费税征收管理。

第二十二条国务院根据本法制定实施条例。

第二十三条本法自20××年×月×日起施行。1993年12月13日国务院发布的《中华人民共和国消费税暂行条例》同时废止。

附：消费税税目税率表

关于《中华人民共和国消费税法（征求意见稿）》的说明

为贯彻落实党中央、国务院决策部署，完善税收法律制度，按照全国人大常委会立法工作计划安排，财政部、税务总局起草了《中华人民共和国消费税法（征求意见稿）》（以下简称《征求意见稿》）。现说明如下：

一、制定本法的必要性和可行性

1993年12月，国务院颁布了《中华人民共和国消费税暂行条例》（以下简称《条例》），规定自1994年1月1日起，选择烟、酒、汽柴油等部分消费品开征消费税。2008年11月，根据消费税历次政策调整和改革情况，国务院对《条例》进行了修订，并于2023年1月1日起实施。1994年至2023年，累计征收国内消费税105,176亿元，其中2023年征收10,632亿元。按照党的十八届三中全会《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》提出的“调整消费税征收范围、环节、税率，把高耗能、高污染产品及部分高档消费品纳入征收范围”的要求，从2023年启动了新一轮消费税改革，出台了多项改革措施，这些改革措施在转方式、调结构、促发展，以及增加财政收入等方面起到了积极作用。目前，消费税相关改革要求已经落实，立法条件成熟。

制定消费税法，有利于完善消费税法律制度，增强其科学性、稳定性和权威性，有利于构建适应社会主义市场经济需要的现代财政制度，有利于深化改革开放和推进国家治理体系和治理能力现代化。

二、制定本法的总体考虑

（一）延续消费税基本制度框架，保持制度稳定。消费税自1994年开征以来，经历了几次重大的制度调整，包括2006年消费税制度改革，2008年成品油税费改革，2023年以来新一轮消费税改革等。经过逐步改革和完善，税制框架基本成熟，税制要素基本合理，运行也基本平稳，因此，《征求意见稿》保持了现行税制框架和税负水平总体不变。

（二）将已实施的消费税改革和政策调整内容体现在法律草案中。为了充分体现改革成果，结合现行政策和征管实践，对不适应经济社会发展和改革要求的内容，作出适当调整和完善，将《条例》上升为法律。主要根据征收环节变化，统一调整纳税人范围表述；结合改革成果，补充和完善税目税率表。

（三）根据消费税调控特点，授权国务院调整税率。消费税是调节税种，对生产和消费行为具有重要调节职能。国务院需要根据经济发展、产业政策、行业发展和居民消费水平的变化等因素，对消费税税率进行相机调整。因此，《征求意见稿》设置了对消费税税率的授权条款。

（四）根据消费税改革需要，在消费税法中设置衔接性条款。按照党中央、国务院关于健全地方税体系、中央与地方收入划分改革的有关要求，后移消费税部分消费品征收环节等消费税改革工作一直在推进中。考虑到这些工作在消费税立法后仍将持续，需要依法授权国务院组织开展相关试点。

三、《征求意见稿》的主要内容

（一）关于纳税人。《条例》中纳税人的规定，涉及生产、委托加工、进口、销售等多个概念。随着消费税改革的推进，消费税征收环节又增加了批发、零售，考虑到生产、批发、零售都会发生销售行为，《征求意见稿》对相关概念进行了整合，统一表述为在我国境内销售、委托加工和进口应税消费品的单位和个人（第一条），并对消费品自用情形进行单独表述。（第三条）

（二）关于征税对象和税率。《征求意见稿》延续了《条例》的做法，采用《消费税税目税率表》的方式确定消费税具体征税对象和税率，明确了国务院调整税率的授权条款。（第二条）

（三）关于应纳税额计算。《征求意见稿》延续了《条例》的现行规定，为避免专业名词产生歧义，《条例》中“消费税实行从价定率、从量定额，或者从价定率和从量定额复合计税的办法计算应纳税额”，调整表述为“消费税实行从价计税、从量计税，或者从价和从量复合计税的办法计算应纳税额”。（第四条）

（四）关于计税价格。《征求意见稿》延续了《条例》关于兼营不同税率应税消费品销售额分别核算的规定。（第五条）

参照国际通行概念和《中华人民共和国价格法》的规定，《征求意见稿》对《条例》中对销售额的定义进行了修改，即销售额是指纳税人销售应税消费品取得的与之相关的对价，包括全部货币或者非货币形式的经济利益。以人民币计算销售额，以人民币以外货币结算的，应当折合成人民币计算。（第六条）

《征求意见稿》延续了《条例》对自用应税消费品、委托加工应税消费品、进口应税消费品等计税价格的规定，并规定了具体的计算公式。为保持前后概念统一，将《条例》中“自产自用”和“生产”的表述调整为“自用”和“销售”。（第七条、第八条、第九条）

（五）关于抵扣政策。《征求意见稿》延续了《条例》中关于委托加工收回应税消费品抵扣政策，同时按照现行政策，对外购应税消费品的十项抵扣政策进行明确，涉及卷烟、鞭炮焰火、高尔夫球及球具、木制一次性筷子、实木地板、成品油、啤酒、葡萄酒、高档化妆品等，对于抵扣凭证管理也进行了规定。（第十一条、第十二条、第十三条）

（六）关于税收减免。结合现行政策执行情况，《征求意见稿》延续了《条例》中对纳税人出口应税消费品，免征消费税的政策。同时，根据消费税政策调控的特点和税收政策实践，明确了国务院可以规定免征或者减征消费税，报全国人民代表大会常务委员会备案。（第十四条）

（七）关于纳税义务发生时间。结合税收征管实践，《征求意见稿》对《条例》中“纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税”进行了细化规定，即“纳税人销售应税消费品，纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天”。补充和完善了关于委托加工应税消费品、自用应税消费品、进口应税消费品等相关纳税义务发生时间的规定。(第十六条)

（八）关于税收征管。结合征管实践，《征求意见稿》中补充对纳税人申报应税消费品计税数量明显偏低时的核定权限，增加海关作为核定部门，即纳税人申报的应税消费品的计税价格和数量明显偏低且不具有合理商业目的的，税务机关、海关有权核定其计税价格和数量。（第十条）

《征求意见稿》延续了《条例》对消费税征收主体的表述，同时明确海关应当将受托代征消费税的信息和货物出口报关的信息共享给税务机关。（第十五条）

《征求意见稿》延续了《条例》关于纳税地点、税收征收管理的相关规定。（第十七条、第十九条）

为落实深化“放管服”改革精神，进一步减少纳税人办税频次，减轻纳税人申报负担，《征求意见稿》取消“一日、三日和五日”等三个计税期间，新增“半年”的计税期间。（第十八条）

《征求意见稿》增加了消费税共治条款，明确相关部门需要配合税务机关消费税管理活动，加强消费税征收管理，有利于维护健康公平的消费税法制环境，也有利于后续消费税改革的顺利实施。与增值税法草案保持基本一致。（第二十一条）

（九）关于消费税改革试点。为落实党中央、国务院关于健全地方税体系、中央与地方收入划分改革的有关要求，《征求意见稿》增加了实施消费税改革试点的表述，并授权国务院规定具体实施办法，即“国务院可以实施消费税改革试点，调整消费税的税目、税率和征收环节，试点方案报全国人民代表大会常务委员会备案。”（第二十条）

【第2篇】酒店发票增值税率

案列

某市一家中型酒店属于一般纳税人，经常向好多单位提供会议室用于开会，在开具发票的时候均也是开具的6%的“会务费”，但是税务局在检查过程中指出，应该适用于11%的税率。

请问这是怎么回事？

原因

酒店跟客户签订的合同都是出租会场的租赁合同，而且仅仅是提供的会场租赁，并未提供会务服务。

建议

酒店在出租会场的同时，也提供相应的会场服务。

并且：

客户签订会议服务合同时，也要在合同中约定提供相关的会场服务。

总结

同样是在酒店会场开会：

1、若是酒店方只是提供会议场地但是没有配套服务的，属于不动产经营性租赁服务，一般纳税人增值税税率11%（一般计税）。

2、若是酒店方既提供会议场地又提供配套服务的，属于会议展览服务，一般纳税人增值税税率6%。

政策

财政部国家税务总局《关于明确金融房地产开发教育辅助服务等增值税政策的通知》【2016】140号中规定：“十、宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务的活动。按照“会议展览服务”缴纳增值税。”

2、若是酒店方既提供会议场地又提供配套服务的，属于会议展览服务，一般纳税人增值税税率6%。

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来源：高顿财税学院，转载于郝老师说会计

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【第3篇】粮食白酒的增值税税率

白酒消费税是属于复合计征的。实行复合计税办法计算的应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率。白酒消费税定额税率为0.5元/斤，比例税率为20%。

举例：某酒厂销售粮食白酒2吨，收取价款30万，那么应缴纳的消费税=1000*2*2*0.5+300000*20%=62000(元)

实际中遇到的情况可能比较复杂，可能涉及需要核定计税价格、成套销售、视同销售等情况。此时以上公式仍然适用，但对于具体销售额、税率等可能需要具体定

【第4篇】营改增后酒店税率

一、住宿收入

适用增值税税率6%；为客户开具住宿费增值税专用发票时，对付款方式有什么要求?

对付款方式没有要求，现金、信用卡、银行转账等方式均可，信用卡、银行转账可以是住店个人的或者第三方的。

二、酒店业纳税人提供会议服务，如何核算和开票?

酒店业纳税人对提供会议服务中包含的餐饮服务、住宿服务收入，可一并按会议服务6%核算计税，开具增值税发票。

三、酒店业一般纳税人提供的单独收费的货物、服务如何征税?

(1)长包房、餐饮、洗衣、商务中心的打印、复印、传真、秘书翻译、快递服务收入，按6%的税率计税。

(2)电话费收入按11%的税率计税。

(3)酒店商品部、迷你吧的收入按所售商品的适用税率17%计税。

(4)避孕药品和用具可免征增值税。应向主管国税机关办理备案，免税收入应分开核算，按规定进行申报，且不得开具专用发票。

(5)接送客人取得的收入按11%的税率计税。

(6)停车费收入、将场地出租给银行安放atm 机、给其他单位或个人做卖场取得的收入，均为不动产租赁服务收入，按11%的税率计税。该不动产在2016 年4 月30 日前取得的，可选择简易办法按5%征收率计税。

(7)酒店送餐到房间的服务，按照6%的税率计税。

四、会员卡收入如何计税?

出售会员卡仅给顾客授予会员资格的，属销售其他权益性无形资产，适用6%的税率，其纳税义务发生时间为出售会员卡并取得收入或索取销售款项凭据的当天。

会员卡中既含会员资格费、又含货物或服务的，会员资格费按上述规定处理，货物或服务收入在实际发生时确认;先开具发票的，其纳税义务发生时间为开具发票的当天。

五、酒店住宿赠送早餐是否属于视同销售？

案例：

暑期档住酒店送10元早餐！

住店送5元水果！

住10个晚上酒店送3000元手机！

注意，对于住宿行业明码标价的赠送要分别核算，缴纳增值税！

建议：

住宿业的赠送不要明码标价！

这样就不用视同销售缴纳增值税！

暂时只有三种行业的行为不属于视同销售

1、旅游行业奖励员工旅游，

2、保险行业赠送礼品

3、住宿行业时免费赠送的产品

明确答复不属于视同销售，其他的暂时没有明确。

作者：郝守勇

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【第5篇】白酒的增值税税率

导读：小规模纳税人销售白酒的增值税税率是多少?这个是有相关规定的，根据增值税相关条例得出的结论是小规模纳税人,销售零售业增值税税率是3%，具体的请看会计学堂小编下文的详细介绍！

小规模纳税人销售白酒的增值税税率是多少?

小规模纳税人不应用增值税税率,应用增值税征收率3%.

白酒的消费税税率复合计税,从价征收为20%,从量征收 1000元/吨.

增值税和消费税税基相同,即增值税应纳税额=销售价格*0.03

消费税应纳税额=销售价格*0.20+总吨数*1000

小规模纳税人销售货物或者应税劳务,实行简单办法计算应纳税额.按照销售额(不含税)和规定的6%和4%计算应纳税额(现在为3%不区分工业商业),不得抵扣进项税额、可以开具增值税专用发票.其计算公式为:

应纳税额=销售额×征收率

小规模纳税人销售货物或应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的,可按下列公式计算销售额,即把含税销售额换算为不含税销售额:

销售额=含税销售额/(1+征收率)

是白酒代理商的话需不需要消费税?开什么样的发票?

白酒代理商不需要缴纳消费税.因为代理商属于销售环节.税法规定,除金银类首饰外的其他应税产品均在生产环节缴纳消费税.你取得何种发票并不重要,因为小规模纳税人不具有抵消增值税进项税的权利.你所取得的商品已经含有消费税.

【第6篇】白酒增值税税率

一瓶1500元的白酒需要缴纳517.92元的各种税金。白酒企业生产经营主要涉及增值税、消费税、附加税和企业所得税等相关的税金。一瓶1500元的白酒需要缴纳增值税等各种税金的计算结果如下：

一、需要缴纳的增值税。假设该白酒生产企业为增值税一般纳税人，增值税的计算采用一般计税法，适用13%的税率，其增值税应纳税额=销项税额—进项税额。

售价为一瓶1500元的白酒应缴纳增值税的计算，将含税售价换算为不含税售价，则不含税售价=1500元/（1+13%）=1327.43元，增值税销项税额=1327.43*13%=172.56元。假设该企业白酒的收入成本率为25%，则进项税额=1327.43元*25%*13%=43.14元。

一瓶1500元白酒的增值税应纳税额=172.56元—43.14元=129.42元。

二、需要交纳的消费税。酒类产品的生产和销售需要缴纳消费税，按照税法的规定，白酒采用复合计征方法。消费税应纳税额等于应税销售数量乘以定额税率，再加上应税销售额乘以比例税率。生产销售白酒从量定额计税依据为实际销售数量。

在计算消费税应纳税额时，需要将含税价格换算为不含税价格。白酒的消费税税率为20%的比例税率，加0.5元/500克（或500毫升）的定额税率。

一瓶1500元白酒的消费税应纳税额=1327.43元*20%+0.5元=266元。

三、附加税。附加税包括城市维护建设税和教育费附加，城市维护建设税采用7%的税率，教育费附加采用3%的税率。城市维护建设税和教育费附加的计税基础，是企业计算和缴纳的增值税和消费税的合计数。

一瓶1500元白酒的附加税的应纳税额=（129.42元+266元）*0.07%+（129.42元+266元）*3%=27.68元+11.86元=39.54元。

四、企业所得税。白酒企业所得税应纳税额的计算，假设白酒企业的收入利润率为25%，则一包50元卷烟的经营利润为1327.43元*25%=331.85元。如果该白酒生产企业没有相关的企业所得税纳税调整事项，则假设企业所得税应纳税所得额与经营利润相同，其一瓶白酒应缴纳的企业所得税应纳税额为，企业所得税应纳税额=331.85元*25%=82.96元。

一瓶价值1500元白酒需要缴纳的各种税金=129.42元+266元+39.54元+82.96元=517.92元。综合税负率为39.02%。

总之，一瓶价值1500元的白酒需要缴纳517.92元的税金。白酒企业的生产和销售主要涉及增值税、附加税、消费税和企业所得税等，其综合税负39.02%。

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2023年9月9日

【第7篇】酒店增值税税率是多少

问：酒店向客人免费提供梳子、浴帽、拖鞋等洗漱用品或者赠送矿泉水、泡茶袋等需要视同销售吗？

答：《增值税暂行条例实施细则》规定，单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，需要视同销售。

酒店免费提供以上各类用品，属于住宿服务中常见的经营模式，消费者购进住宿服务时，这些都包含在客户统一支付的房费中，故不属于无偿赠送，无需视同销售。

问：酒店的商品部、迷你吧向客人销售烟酒饮料等如何处理？

答：《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）第三十九条规定，纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。

因此，酒店内设立商品部、迷你吧向客人销售烟酒饮料，应该与住宿服务区分开来，按照销售货物计算缴纳增值税。

问：酒店的会场租赁如何处理?

答：会场的场租费为不动产租赁服务收入，按9%的税率计税。

如果不是单独提供场地，还包括整理、打扫、饮水等服务，应按照“会议展览服务”依据6%的税率计税；若会议服务中还包含餐饮服务、住宿服务收入，应分别按照会议服务、餐饮服务、住宿服务征税，其中，餐饮服务不得开具增值税专用发票。

酒店业收入主要构成及适用税率

【温馨提醒】

要记得按照规定对适用不同税率的项目分别核算哦！

来源：上海税务

【第8篇】酒店增值税税率

问：酒店向客人免费提供梳子、浴帽、拖鞋等洗漱用品或者赠送矿泉水、泡茶袋等需要视同销售吗？

答：《增值税暂行条例实施细则》规定，单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，需要视同销售。

问：酒店的商品部、迷你吧向客人销售烟酒饮料等如何处理？

因此，酒店内设立商品部、迷你吧向客人销售烟酒饮料，应该与住宿服务区分开来，按照销售货物计算缴纳增值税。

问：酒店的会场租赁如何处理?

答：会场的场租费为不动产租赁服务收入，按9%的税率计税。

酒店业收入主要构成及适用税率

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【第9篇】酒店业增值税税率

一、住宿收入

适用增值税税率6%；为客户开具住宿费增值税专用发票时，对付款方式有什么要求?

对付款方式没有要求，现金、信用卡、银行转账等方式均可，信用卡、银行转账可以是住店个人的或者第三方的。

二、酒店业纳税人提供会议服务，如何核算和开票?

酒店业纳税人对提供会议服务中包含的餐饮服务、住宿服务收入，可一并按会议服务6%核算计税，开具增值税发票。

三、酒店业一般纳税人提供的单独收费的货物、服务如何征税?

(1)长包房、餐饮、洗衣、商务中心的打印、复印、传真、秘书翻译、快递服务收入，按6%的税率计税。

(2)电话费收入按11%的税率计税。

(3)酒店商品部、迷你吧的收入按所售商品的适用税率17%计税。

(4)避孕药品和用具可免征增值税。应向主管国税机关办理备案，免税收入应分开核算，按规定进行申报，且不得开具专用发票。

(5)接送客人取得的收入按11%的税率计税。

(7)酒店送餐到房间的服务，按照6%的税率计税。

四、会员卡收入如何计税?

五、酒店住宿赠送早餐是否属于视同销售？

案例：

暑期档住酒店送10元早餐！

住店送5元水果！

住10个晚上酒店送3000元手机！

注意，对于住宿行业明码标价的赠送要分别核算，缴纳增值税！

建议：

住宿业的赠送不要明码标价！

这样就不用视同销售缴纳增值税！

暂时只有三种行业的行为不属于视同销售

1、旅游行业奖励员工旅游，

2、保险行业赠送礼品

3、住宿行业时免费赠送的产品

明确答复不属于视同销售，其他的暂时没有明确。

作者：郝守勇

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【第10篇】白酒消费税税率计算公式

奢侈品中的奢侈品-酱香白酒。

小v就在想，一两千买个包包、首饰啥的，也是挺贵了，但是使用期限相对长，平摊到每一天，完全没法儿跟这白酒比，一瓶酒可不经喝，搞不好还得吐出来，真是太奢侈了！

言归正传，商品经过流转一般都会交增值税，这个税是普遍征收的。但是对一些特定的商品除了增值税外还要再交消费税，例如小汽车，金银首饰，高档化妆品等，还有我们今天说的白酒，这个叫特定征收。

消费税交多少呢？一般来说会用销售额（不含增值税）乘以一个比例税率，每种商品的税率是不一样的，这是从价征收。还有的是用销售的数量乘一个固定的量值，也就是每吨多少元，比如甲类啤酒250元/吨，销售多少吨，就用多少吨乘以250元，每个商品也是不一样的，这是从量征收。

白酒就厉害了，它既要从价征收，还要从量征收，这个在税法上叫复合征收。白酒的消费税是在生产销售环节纳税，也就是生产商在出售的时候交，后面流通就不再交了，我们以一瓶500ml（53度）销售价为1499元的白酒为例（为方便理解，暂不考虑增值税）：

从价征收：1499*20%=299.8元（税率为20%）

从量征收：1*0.5=0.5元（税率为0.5元/500克）

合计：299.8+0.5=300.3元

消费税是价内税，也就是说这1499元中是包含着300.3元的消费税。小v不喝酒，也是喝不起，只能闻一闻这淡淡消费税的味道啦。

【第11篇】酒精增值税税率

消费税 ——征税范围、税目及税率

征税范围

纳税环节：“三初始，一批一零”。

基础四个纳税环节：生产、委托加工、进口、零售，指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。

特定纳税环节：卷烟除了初始环节征税外，批发环节的消费税税率由5%提高到11%，并按0.005元/支加征从量税。

应税消费品

纳税环节次数

征税环节

金银（含铂金）首饰、钻石及钻石饰品

单环节纳税

零售环节纳，其他环节不纳

卷烟

双环节纳税

生产、委托加工、进口+批发环节

其他应税

消费品

单环节纳税

生产、委托加工、进口纳，其他环节不纳

小测验：豪车消费税？交不交？

玛莎拉蒂3.0t levante s 4s店官方价格：147.8万

财税〔2016〕129号——《财政部国家税务总局关于对超豪华小汽车加征消费税有关事项的通知》

为了引导合理消费，促进节能减排，经国务院批准，对超豪华小汽车加征消费税。现将有关事项通知如下：

“小汽车”税目下增设“超豪华小汽车”子税目。征收范围为每辆零售价130万元（不含增值税）及以上的乘用车和中轻型商用客车，即乘用车和中轻型商用客车子税目中的超豪华小汽车。对超豪华小汽车，在生产（进口）环节按现行税率征收消费税基础上，在零售环节加征消费税，税率为10%。

税目（15个）

税目(15个）

税率

一、烟

1、卷烟

（1）甲类卷烟

56%加0.003元/支（生产环节）

（2）乙类卷烟

36%加0.003元/支（生产环节）

（3）批发环节

11%加0.005元/支

2、雪茄烟

36%

3、烟丝

30%

二、酒

1、白酒

20%加0.5元/500克（或500毫升）

2、黄酒

240元/吨

3、啤酒

（1）甲类啤酒

250元/吨

（2）乙类啤酒

220元/吨

4、其他酒

10%

【解释】酒精不再征收消费税。

【解释】甲类啤酒，指每吨出厂价（含包装物及包装物押金）≥3000元（不含增值税）；乙类啤酒是指每吨出厂价（含包装物及包装物押金）<3000元。

【解释】包装物押金不包括重复使用的塑料周转箱的押金。

【解释】果啤属于啤酒，按啤酒征收消费税。

【解释】对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税。

【新增】葡萄酒，属于“其他酒”子目。

【解释】配制酒的子类目和税率适用：

（1）以蒸馏酒或食用酒精为酒基，具有国家相关部门批准的国食健字或卫食健字文号并且酒精度＜38度（含）的配制酒。

（2）以发酵酒为酒基，酒精度＜20度（含）的配制酒；

前两类，按“其他酒”10%适用税率征收消费税。

（3）其他配制酒，按“白酒”适用20%加0.5元/500克税率征收消费税。

税目

税率

三、高档化妆品

15%

四、贵重首饰及珠宝玉石

1、金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品

5%（零售环节纳税）

2、其他贵重首饰和珠宝玉石

10%(生产、进口、委托加工提货环节纳税)

五、鞭炮、焰火

15%

财政部联合国家税务总局发布了《关于调整化妆品消费税政策的通知》（以下简称《通知》）规定：取消对普通美容、修饰类化妆品征收消费税，将“化妆品”税目名称更名为“高档化妆品”。征收范围包括高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。税率由原先的30%调整为15%。

高档美容、修饰类化妆品和高档护肤类化妆品是指生产（进口）环节销售（完税）价格（不含增值税）在10元/毫升（克）或15元/片（张）及以上的美容、修饰类化妆品和护肤类化妆品。

【解释】不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。

【解释】出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。

【解释】鞭炮焰火中不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。

税目

税率

六、成品油

1、汽油

1.52元/升

2、柴油

1.20元/升

3、航空煤油

1.20元/升

4、石脑油

1.52元/升

5、溶剂油

1.52元/升

6、润滑油

1.52元/升

7、燃料油

1.20元/升

【解释】航空煤油的消费税暂缓征收。

【解释】取消车用含铅汽油消费税，汽油税目不再划分二级子目，统一按照无铅汽油税率征收消费税。

【解释】变压器油、导热类油等绝缘油类产品不属于润滑油，不征收消费税。

【解释】取消汽车轮胎的消费税。

税目

税率

七、小汽车

1.乘用车

（1）气缸容量在1.0（含1.0）升以下的

（2）气缸容量在1.0以上至1.5（含1.5）升

（3）气缸容量在1.5以上至2.0（含2.0）升

（4）气缸容量在2.0以上至2.5（含2.5）升

（5）气缸容量在2.5以上至3.0（含3.0）升

12%

（6）气缸容量在3.0以上至4.0（含4.0）升

25%

（7）气缸容量在4.0升以上

40%

2.中轻型商用客车（含驾驶员座位在内的座位数≤23座）

【解释】排量小于1.5升（含）的乘用车底盘（车架）改装、改制的属于乘用车；大于1.5升的乘用车底盘（车架）或用中轻型商用客车底盘（车架）改装、改制的属于中轻型商用客车。

【解释】不包括：

（1）电动汽车；

（2）车身长度≥7米、并且座位10～23座（含）以下的商用客车；

（3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。

税目

税率

八、摩托车

1.气缸容量在250毫升（只这一个容量）

2.气缸容量在250毫升以上的

10%

九、高尔夫球及球具

10%

十、高档手表*

20%

十一、游艇

10%

十二、木制一次性筷子

十三、实木地板

【解释】取消气缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托车消费税。

【解释】高尔夫球及球具范围包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。

【解释】高档手表，每只不含增值税销售价格≥10000元。

【解释】游艇，8米≤长度≤90米，内置发动机，可以在水上移动，一般为私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。

税目

税率

十四、电池

十五、涂料

【解释】对无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池(又称“氢镍蓄电池”或“镍氢蓄电池”)、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池免征消费税。

2023年12月31日前对铅蓄电池缓征消费税；自2023年1月1日起，对铅蓄电池按4%税率征收消费税。

【解释】对施工状态下挥发性有机物含量低于420克/升（含）的涂料免征消费税。

【例题·单选题】下列各项中，属于消费税征收范围的是（）。（2023年）

a.电动汽车

b.卡丁车

c.高尔夫车

d.小轿车

【答案】d

【解析】电动汽车、卡丁车、高尔夫车不属于消费税的征税范围。

税率

税率形式

应税消费品

比例税率和定额税率相结合的复合计税

卷烟（除批发）：

定额税率:每标准箱收取150元

比例税率:调拨价为每条70元以上的，适用56%；调拨价为每条70元以下的，适用36%。

粮食白酒、薯类白酒：

定额税率:每斤定额税率0.5元；

比例税率:白酒20%

定额税率

啤酒：250元/吨（出厂价3000元/吨以上）

220元/吨（出厂价3000元/吨以下）

黄酒：240元/吨

成品油

比例税率

除上述列举以外的其他应税消费品

有财税问题就问解税宝，有财税难题就找解税宝！

【第12篇】酒水增值税税率

这几天疫情，每天足不出户，好像已经忘记外卖为何物了，今天有人和我咨询这样一个问题，我才突然想起来原来我已经好久没有订外卖了，吃得事咱们放一边，咱们先聊聊今天与吃相关的税的事。

问题是这样的：餐饮企业将外购的酒水、农产品等货物直接销售，按照“餐饮服务”缴纳增值税吗？

我们还坚持我们一贯的思路，就是对问题进行抽丝剥茧，毕竟餐饮行业相关的政策也就是近几年的事，主要是营改增之后的，而且几乎都是2023年的文件，毕竟2023年国家的财税文字是下饺子的一年：财税发文数突破140个，税务总局公告发文数突破90个，从这些里找点餐饮行业的分析分析也不是点容易的事。

首先看看16年营改增纲领性文件：财税【2016】36号文在《销售服务、无形资产、不动产注释》第一条第（七）项第4点：

餐饮服务，是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务的业务活动。

运行了一段时间，干外卖的扛不住了，毕竟经营是多元化的，现在外卖也是餐饮行业盈利的主要渠道，你不能搞得外卖和堂食适用不同的税率，而且外卖从高，这谁也受不了啊。所以在2023年12元，为解决这个问题，财税[2016]140号《财政部国家税务总局关于明确金融房地产开发教育辅助服务等增值税政策的通知》写了一句话：提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按照“餐饮服务”缴纳增值税。

32个字，明确外卖食品按照“餐饮服务”缴纳增值税，把营改增留下的这个不合理的政策进行了税目简化、税率从简。可是还是留了一个小尾巴。

比如呼和浩特市有一种饮料叫：大窑，夏天很受欢迎的饮料，订外卖时同时订几瓶大窑解解渴，回忆一下儿时的味道，那么对于购买的这几瓶大窑按照什么税目和税率纳税，这个没有明确，因为140号文只是规定了“外卖食品”，概念不清楚。

然后总局又打补丁了，这个补丁的文字挺长的，是这样说的：

关于第九条“提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按照‘餐饮服务’缴纳增值税”的解读

本条政策明确，餐饮企业销售的外卖食品，与堂食适用同样的增值税政策，统一按照提供餐饮服务缴纳增值税。以上“外卖食品”，仅指该餐饮企业参与了生产、加工过程的食品。对于餐饮企业将外购的酒水、农产品等货物，未进行后续加工而直接与外卖食品一同销售的，应根据该货物的适用税率，按照兼营的有关规定计算缴纳增值税。

终于明确了：外卖食品如果是自己参与了生产、加工过程的，按照“餐饮服务”缴纳增值税；如果是外购的酒水、农产品等直销的，要按照该货物的适用税率按照兼营缴纳增值税。

这里还必须普及下“兼营”的概念：财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第三十九条规定：“纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。”同时财税〔2016〕36号附件1第四十一条规定：“纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。”基于此规定，兼营行为中的销售业务和兼营业务是两项销售行为，两者是独立的业务。

所以对于这种外卖同时卖大窑的严格而言应该按照兼营行为计征增值税，分别核算，否则要从高适用税率，如果从这个角度考虑可能有很多餐饮业的票都是开的错的，我估计基本没有分别核算，而且是按照“餐饮服务”统一开票，这属于餐饮行业的涉税风险。

对于这个理解，有人说老师，政策里说的是酒水，可是我大窑嘉宾是饮料啊，不要在税务上玩老婆饼里没有老婆的游戏，人家的前提条件是按照“餐饮服务”你必须参与生产、加工的过程，所以如果税务稽查认真起来，就是你用鱼香肉丝里没有鱼来挣扎都没用。

【第13篇】粮食白酒消费税税率

随着中高档白酒的奢侈品化，参照卷烟行业中高档卷烟消费税税率持续上升的趋势，提高中高档白酒消费税率，符合消费税的特征，也与消费税下划地方、增加地方收入的目标一致。

本刊特约作者陈绍霞／文

近日，有人大代表建言，零售价3000元的白酒与10元米酒同征0.5元/斤消费税不妥，引发市场热议。广东省财政厅发函回应称，已反馈了有关意见，其中包括建议按白酒不同度数设定不同比例税率或取消从量定额等，将继续跟进消费税法立法情况，积极向中央建言献策。

现行的消费税法规对白酒消费税实行从价定率和从量定额复合计征，即按生产环节销售收入的20%和销售量每公斤 1元计算缴纳。

1994年实行“分税制”后将产品税改征增值税，并新增了消费税种，白酒消费税实行从价计征，对粮食白酒、薯类白酒分别按25%和15%的税率从价计征消费税。

2001年5月财政部、国家税务总局发布《关于调整酒类产品消费税政策的通知》，白酒由以前从价定率计算应纳税额调整为从量定额和从价定率相结合计算应纳税额；粮食白酒、薯类白酒按出厂价格以25％和15％的税率从价征收消费税的基础上，再对每公斤白酒按1元从量征收一道消费税。

这次消费税政策调整对低档白酒影响较大，以上文广东米酒为例，10元每瓶的广东米酒，加征0.5元/斤消费税后，加征的税费相当于销售收入的5%，低档白酒本来毛利率就不高，税费增加5%，对于低档白酒的收益影响很大。对于中高档白酒而言，由于销售价格较高，加征0.5元/斤消费税，影响较小。

对于开征0.5元/斤的从量消费税，贵州茅台在其2002年的年报中表示：“执行上述政策后（开征0.5元/斤的消费税），本公司由于产销总量较小，而且主要是高档产品，给公司收益造成的影响很小。”可见，这次消费税政策调整，对中高档白酒收益影响甚微。

2006年3月，财政部与国家税务总局联合发布《关于调整和完善消费税政策的通知》，自当年4月1日起，粮食白酒、薯类白酒的比例税率统一为20%。定额税率为0.5元/斤或0.5元/500毫升。这次消费税政策调整，主要是为了打击部分白酒企业以粮食白酒冒充薯类白酒的避税行为。由于中高档白酒企业的产品基本上都是粮食白酒，消费税税率由25%调降至20%，实际税负因此下降了。但对于低价位薯类白酒企业而言可谓雪上加霜。

这两次消费税政策重大调整，加大了低档白酒的税费负担，但中高档白酒的税费负担下降，进一步加剧了白酒行业的强弱分化。以贵州茅台为例，税费政策调整显著提升了其盈利能力。

税费政策调整对贵州茅台的业绩影响

2023年四季度和2023年一季度，贵州茅台净利润同比增速分别为-19.7%和4%，远低于市场预期，其二级市场股价走势也持续低迷。为此，我曾于2023年4月撰文《贵州茅台业绩能否恢复高增长》，分析了贵州茅台2001年-2023年间影响其业绩增长的主要因素。

分析发现，税负降低对贵州茅台2001-2023年间业绩增长具有重大影响。

计算表明，贵州茅台2001年至2023年消费税负率（实际计缴的消费税与营业收入之比）呈明显下降趋势，2023年消费税负率为7.12%，大大低于2001年16.76%的消费税负率；在此期间，所得税费用率（所得税费用与利润总额之比）也大幅下降，2023年所得税费用率为25.12%、远低于2001年43.62%的所得税费用率。

2023年，贵州茅台归母净利润43.12亿元，较其2001年3.28亿元的净利润增长了39.84亿元；假设消费税负率和所得税费用率保持2001年的水平不变，则2023年贵州茅台归属于母公司的净利润为26.04亿元，税负降低影响净利润17.08亿元，对净利润增长的贡献率为42.9%。

2001-2023年间，贵州茅台消费税负率一直低于20%，消费税从价计征税率由25%下调至20%之前的2005年贵州茅台的消费税负率仅为10.62%，显著低于25%的消费税法定税率，2023年消费税负率仅为7.12%，显著低于20%的消费税法定税率，这表明，消费税率下调，并不是贵州茅台消费税负率大幅下降的唯一原因。

消费税的从价计征部分按生产企业出厂价计缴，贵州茅台通过其控股95%的子公司茅台酒销售有限公司对外销售，虽然其实际对外销售价格持续上涨，但只要其向茅台酒销售公司的销售价格不上调，那么计缴的消费税就不会随对外销售价格的上涨而上升，因此，2001年至2023年间，贵州茅台消费税负率由16.76%下降至7.12%（详见表1）。

2008年，美国次贷危机引发全球金融危机，中国推出大规模财政刺激计划以应对危机冲击，为了有效组织税源，2023年8月，国税总局发布《白酒消费税最低计税价格核定管理办法(试行)》。该管理办法规定，白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下的，税务机关应核定最低计税价格。对生产规模较大、利润水平较高的企业，核价幅度原则上应选择在销售单位对外销售价格60%至70%范围内。

根据该规定，当消费税计税价格为对外销售价格的60%、70%时，计缴消费税金额为销售收入的12%、14%（不考虑从量计征部分），而贵州茅台2023年四季度和2023年一季度的营业税金率（营业税金及附加与营业收入之比，季报未披露消费税的金额）分别为14.2%和17.8%，城建税和教育费附加约为营业收入的3 %，由此测算，2023年四季度和2023年一季度的消费税负率分别约为11.2%、14.8%；实际计缴的消费税大幅上升，这是贵州茅台2023年四季度和2023年一季度业绩增速远低于市场预期的重要原因。

贵州茅台所得税费用率的下降则是受益于所得税改革，2008年1月1日起实施的《企业所得税法》将所得税率由33%下调为25%，同时对工资等成本费用的扣除标准作了重大调整，原《企业所得税法》规定，内资企业支付给职工的工资按照计税工资扣除，超出计税工资的部分不得在税前列支，而新修订的《企业所得税法》统一了内外资企业的扣除标准，规定“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出”可以在计算应纳税所得额时据实扣除，由此导致贵州茅台实际所得税负率大幅下降。

白酒生产企业以低价向其控股的销售子公司销售白酒，合法避税，是白酒行业通行的做法。贵州茅台等高档白酒企业由于能够持续上调对外销售价格、但对销售子公司的销售价格并未同步上调，因此，实际承担的消费税负率在2001-2023年间持续下降，而低档白酒没有议价能力，难以通过提价方式降低消费税金率，低档白酒企业在市场竞争中处于更为不利的地位。

消费税改革或抑制白酒渠道商囤货炒作行为

消费税改革已经纳入“十四五”规划，规划明确：“调整优化消费税征收范围和税率，推进征收环节后移并稳步下划地方”。2023年4月，国新办就贯彻落实“十四五”规划纲要、加快建立现代财税体制有关情况举行发布会，财政部有关负责人在国新办发布会上表示，将完善地方税税制，合理配置地方税权，后移消费税征收环节并稳步下划地方，结合消费税立法统筹研究推进改革。

在现有的消费税税目中，金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品在零售环节征税；卷烟在生产环节征税、并在批发环节加征一道消费税，超豪华小汽车在生产环节征税、并在零售环节加征一道消费税。自1995年1月1日起金银首饰消费税由生产环节征收改为零售环节征收；自2023年5月1日起，在卷烟的批发环节加征一道从价计征的消费税，即烟草批发企业将卷烟销售给零售单位的，要再征一道5%的从价税，自2023年5月10日起，卷烟批发环节从价税税率由5%提高到11%，并按0.005元/支加征从量税；自2023年12月1日起，“小汽车”税目下增设“超豪华小汽车”子税目，对超豪华小汽车（每辆零售价格130万元（不含增值税）及以上的乘用车和中轻型商用客车），在生产（进口）环节按现行税率征收消费税基础上，在零售环节加征消费税，税率为10%。

消费税改革的一大方向是，征收环节后移，由生产（进口）环节后移至批发、零售环节。2023年，国务院印发的《实施更大规模减税降费后调整中央与地方收入划分改革推进方案》中，明确在征管可控的前提下，将部分在生产（进口）环节征收的现行消费税品目逐步后移至批发或零售环节征收，拓展地方收入来源，引导地方改善消费环境。

目前，多个消费税税目已在批发或零售环节征收，白酒消费税征收环节后移至批发零售环节是大趋势。笔者认为，未来有两种可能性，一是参照卷烟模式，保留生产环节消费税，在批发环节加征一道消费税；二是参照金银首饰模式，征收环节由生产环节征收改为零售环节征收，生产环节不再征收消费税。无论是采取哪种模式，随着白酒消费税后移至批发或零售环节，近年来，白酒经销商囤货炒作行为都将受到抑制。

近期，笔者撰文《白酒股：警惕高增长幻觉下的虚假繁荣》认为，2023年以来，一些白酒业上市公司在新冠疫情冲击下业绩却出现高增长，或与销售渠道商囤积炒作有关，也不排除一些上市公司虚增业绩、配合二级市场股价炒作的可能性。

由于白酒没有保质期，且陈年酒随时间增值，容易诱导渠道商囤积库存、投机性炒作。2023年，茅台酒终端零售价曾上涨至2000多元，但随着其后塑化剂危机的爆发，茅台酒零售价迅速跌破千元。2023年1月，贵州茅台出台新规，要求经销商每个月拿出计划的80%做“拆箱”销售，厂家到店验收、检查，回收包装纸箱，这显然是为了抑制渠道商的囤货炒作行为。

白酒消费税后移，如果参照卷烟模式，在批发环节加征一道消费税，为了规避加征的消费税，渠道商有可能在政策实施前抛售囤积的存货，白酒渠道进入新一轮去库存周期；如果参照金银首饰模式，征收环节由生产环节征收改为零售环节征收，在新政实施前已经在生产环节征税、销售至渠道经销商的白酒存货，在零售环节是否再征税呢？1995年，金银首饰消费税由生产环节征收改为零售环节征收，财税字[1994]95号文规定： “对改变征税环节后，商业零售企业销售以前年度库存的金银首饰，按调整后的税率照章征收消费税。”如果参照金银首饰模式，消费税后移至零售环节，渠道经销商囤积的存货虽然已经在生产环节征收消费税，进入零售环节后仍会继续征收消费税。为了规避零售环节消费税，渠道商也会在新政实施前抛售存货，进入去库存周期。因此，白酒消费税后移至批发、零售环节，无论采取哪种模式，都将会抑制白酒经销商囤货炒作行为。

消费税改革对白酒行业的业绩影响分析

笔者认为，消费税改革将对白酒行业产生多方面的影响，具体表现在以下几个方面：

首先，渠道商囤货炒作、拉动业绩高增长的二线白酒企业，业绩会受到冲击。

如上文所分析，白酒消费税后移至批发或零售环节，将会抑制白酒经销商囤货炒作行为，白酒渠道进入去库存周期。近年来，一些二线白酒企业在新冠疫情冲击下销售业绩逆势高增长，或与销售渠道商囤积炒作有关。白酒消费税后移至批发或零售环节，或推动白酒行业进入渠道去库存周期，一些依靠渠道商囤货炒作、拉动业绩高增长的二线白酒企业，业绩将会受到冲击。

其次，白酒厂家避税行为或难以为继，未来或将依法定税率缴纳消费税。目前，白酒从价定率消费税法定税率为20%，白酒行业上市公司实际缴纳消费税的税负率显著低于法定税率。不考虑白酒从量计征的消费税，以白酒上市公司2023年消费税费用除以当年营业收入，由此计算出主要白酒上市公司2023年消费税负率在10.74%-14.91%之间，显著低于20%的法定税率。由此可见，白酒生产企业以低价向其控股的销售子公司销售白酒，合法避税，是白酒行业通行的做法。

白酒消费税后移至批发或零售环节，白酒厂家避税行为或难以为继。白酒消费税后移，如果参照金银首饰模式，征收环节由生产环节改为零售环节，那么，白酒消费税的计税价格将是终端零售价格，白酒生产企业以低价向其控股的销售子公司销售白酒来避税的方法将彻底失效。

如果参照卷烟模式，保留生产环节消费税，在批发环节加征一道消费税；那么，理论上来说，白酒生产企业仍然可以继续以低价向其控股的销售子公司销售白酒来避税。但是，消费税改革的方向是，后移消费税征收环节并稳步下划地方，拓展地方收入来源，完善地方税税制，合理配置地方税权。消费税作为第三大税种，由中央划至地方，承担着增加地方收入来源的重任。白酒行业作为a股市场盈利能力最强的行业，长期以来，实际缴纳的消费税负率远低于20%的法定税率，从履行社会责任的角度来看，显然也没有承担起其应有的社会责任。

2023年5月，受铁矿石等大宗原材料价格大幅上涨的推动，钢材价格出现较大涨幅，为了抑制通胀，发改委连续出台多项举措平抑钢价，钢材价格大幅下跌，部分钢材品种6月份销售价格甚至低于生产成本、毛利降为负数，钢铁行业销售利润率远低于其下游的汽车、家电等行业，可见钢铁行业作为国民经济基础行业，承担了重大的社会责任。以7月23日收盘价计，a股市场钢铁行业上市公司（共30家）总市值合计数为10723亿元，贵州茅台总市值23868亿元，是钢铁行业总市值的2.2倍，五粮液总市值10527亿元，接近钢铁行业总市值。白酒行业作为a股市场盈利能力最强的行业，显然也应该承担其相应的社会责任。

笔者认为，消费税改革后，不太可能允许白酒企业延续此前的避税行为，而且，消费税划为地方税后，地方政府征缴税款的积极性也会提高，白酒生产企业未来或将被迫放弃长期以来延用的避税举措，依法定税率缴纳消费税。

消费税改革后，如果白酒生产环节实际征缴的消费税负率提高至20%的法定税率，那么，白酒企业缴纳的消费税将会大幅增加，相应减少企业利润。以贵州茅台为例，2010-2023年间，贵州茅台的消费税负率在6.09%-13.11%之间，2010-2023年，消费税负率平均值为10.4%，即使不考虑从量计征的消费税，贵州茅台实际缴纳的消费税负率也远低于20%的法定税率。2010-2023年，贵州茅台累计营业收入5027.10亿元，不考虑从量计征部分，以20%的从价税率计算，贵州茅台应缴消费税1005.42亿元，在此期间，贵州茅台实际计缴消费税522.71亿元，二者相差482.71亿元。

最后，中高档白酒消费税率是否会提高？

2006年3月，财政部与国家税务总局联合发文取消了白酒25%和15%的两档税率，将粮食白酒、薯类白酒的比例税率统一为20%，中高档白酒企业的消费税税率由25%调降至20%。消费税改革承担着拓展地方税源、增加地方收入的重任，消费税改革是否会恢复白酒两档税率、提高中高档白酒的消费税税率？

消费税税目、税率并非是一成不变的，“小汽车”税目下2023年12月1日增设了“超豪华小汽车”子税目，在零售环节加征了10%的消费税；卷烟的消费税税目、税率经历过多轮调整，1994年各类卷烟的消费税税率统一为40%，1998年卷烟消费税调整为三档：一类烟50%，二、三类烟40%，四、五类烟25%；2023年6月卷烟消费税税率调整为两档：甲类卷烟税率调整为56%，乙类卷烟的消费税税率调整为36%。从历次卷烟消费税税率的调整情况可以看出，卷烟行业消费税率的总体变化趋势是，中高档卷烟的消费税税率呈现持续上升之势。

近年来，中高档白酒的市场价格大幅上涨，高档白酒日渐脱离大众消费品属性，奢侈品特征日益显现；随着其价格的不断上涨，其消费群体也日渐集中于少数高收入人群。消费税征税的商品主要是影响人类健康（卷烟、白酒等）及生态环境的商品，奢侈品，不可再生资源以及高污染高能耗产品等。随着中高档白酒的奢侈品化，参照卷烟行业中高档卷烟消费税税率持续上升的趋势，提高中高档白酒消费税率，符合消费税的特征，也与消费税下划地方、增加地方收入的目标一致。

目前，中高档白酒消费税从价税率20%，低于2006年3月白酒消费税调整前25%的比例税率，中高档白酒消费税税率有上调的空间。与开征消费税的1994年时的税率比较，中高档卷烟的消费税率由1994年的40%上升至目前的56%，中高档粮食白酒消费税税率却由1994年的25%下降至目前的20%。笔者认为，随着消费税改革的推进，中高档白酒消费税税率有上调的可能性。如果上调中高档白酒消费税税率，那么，相关企业的消费税费用将上升，利润也会相应受到影响。