贷款利息收入增值税（9个范本）

【导语】本文根据实用程度整理了9篇优质的贷款利息增值税相关知识范本，便于您一一对比，找到符合自己需求的范本。以下是贷款利息收入增值税范本，希望您能喜欢。

【第1篇】贷款利息收入增值税

贷款利息支出在企业日常开支中比较普遍。企业集团内单位之间的贷款服务增值税政策如何规定？非企业集团内单位之间的贷款利息是否需要征收增值税？这些问题，是企业财务人员经常咨询和关注的热点。

本文对贷款服务的增值税政策进行整理，并结合一些实例进行解析，以期帮助财务人员在日常实务中更好地理解和掌握。

一、贷款服务属于增值税应税范围

《财政部税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号，以下简称“36号文”）规定，金融服务应税行为的范围包括贷款服务（含融资性售后回租）、直接收费金融服务、保险服务及金融商品转让。

（一）贷款服务具体界定

贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。包括：

①各种占用、拆借资金取得的收入。包括：金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入。

②融资性售后回租。从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的业务活动，按照贷款服务缴纳增值税。

③押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入。

④以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润。

（二）贷款服务视同销售的情形

除了上述贷款服务明确的定义外，不要忘了资金拆借行为需要视同销售的情形。根据36号文的规定，单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务（如无偿提供贷款服务等），视同销售服务征税，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

为什么要这么规定呢？其实，从税制设计和加强征管的角度讲，将无偿提供服务与有偿提供服务同等对待，均纳入征税范围，既可以体现税收的公平性，也可以堵塞税收漏洞，防止纳税人利用无偿行为不征税的规定逃避税收。

（三）小结

1.不管贷款发生的主体是否属于金融业企业，凡发生了资金借贷并取得利息收入的行为，均为应缴纳增值税的纳税义务人。

2.“其他个人”既不是“单位”也不是“个体工商户”，所以其将自有资金无偿借给企业的行为不属于视同销售服务，没有产生增值税的纳税义务。

3.企业与企业之间无偿借款或者企业将资金无偿借给个人使用，需要视同销售缴纳增值税。

二、企业集团内单位之间无偿借贷行为免税

《财政部税务总局关于明确养老机构免征增值税等政策的通知》（财税〔2019〕20号，以下简称“20号文”），自2023年2月1日至2023年12月31日，对企业集团内单位（含企业集团）之间的资金无偿借贷行为，免征增值税。

全面营改增后，无论是关联企业之间、关系企业还是非关联、非关系企业之间，只要相互无偿提供资金服务，在增值税上，均要视同销售缴纳增值税。企业集团由于资金管理和使用的需要，母子公司之间资金无偿使用是客观存在的，企业老板们也认为都是自己的钱只是挪个地盘使用却要缴税叫苦连天。国家及时出台了20号文，解决了企业集团内单位之间的资金使用上的增值税问题。

（一）政策适用条件

根据20号文，单位之间资金借贷行为，免征增值税需要符合两个条件：

1．借款的主体必须是企业集团内单位（含企业集团），也就是说，包括企业集团公司对成员单位的借款以及企业集团内成员单位之间的借款。

2．借款的特征必须是无息借款。

（二）关于“企业集团”

20号文中的无息贷款大家比较好理解，纠结的问题在于“企业集团”这个概念。那么，到底“企业集团”如何界定？是否只要企业自己宣布自己是企业集团就可以，还是需要在工商局那边具备一定的程序才算是“企业集团”呢？

1.实质要件

根据《国家工商行政管理局关于印发〈企业集团登记管理暂行规定〉的通知》（工商企字〔1998〕第59号）规定，企业集团是指以资本为主要联结纽带的母子公司为主体，以集团章程为共同行为规范的母公司、子公司、参股公司及其他成员企业或机构共同组成的具有一定规模的企业法人联合体。企业集团章程应当由全体成员签署或者认可。

2.程序要件

根据《国家市场监督管理总局关于做好取消企业集团核准登记等4项行政许可等事项衔接工作的通知》（国市监企注〔2018〕139号），取消《企业集团登记证》核发，各地工商和市场监管部门不再单独登记企业集团，不再核发《企业集团登记证》，各级工商和市场监管部门对企业集团成员企业的注册资本和数量不做审查。取消企业集团核准登记后，集团母公司应当将企业集团名称及集团成员信息通过国家企业信用信息公示系统向社会公示。

企业法人可以在名称中组织形式之前使用“集团”或者“（集团）”字样，该企业为企业集团的母公司。企业集团名称应与母公司名称的行政区划、字号、行业或者经营特点保持一致。母公司全资或者控股的子公司、经母公司授权的参股公司可以在名称中冠以企业集团名称或者简称。

（三）实例分析

例1：m公司为集团a企业（根据《企业集团登记管理暂行规定》设立）的子公司，在公司经营发展过程中，为解决m公司资金短缺，a企业向m公司借款200万元，合同约定无息借款，双方达成一致后签订借款协议。就m公司的借款行为，a公司是否需要视同销售缴纳增值税？

解析：根据20号文规定，a公司对企业集团内子公司m公司之间的资金无偿借贷行为，免征增值税。当然，如果m公司向a公司集团下面另外一家子公司h公司借款，由于都属于a集团下的内部子公司，也是符合免税条件的。

例2：b公司由于业务扩张需要，业务人员去工商局办理新的c公司。c公司为b公司的全资子公司，因公司成立开展业务和经营需要，于是b公司向c公司借款2000万元，在借款合同中约定无息借款。对于此行为是否需要视同销售缴纳增值税？

解析：20号文仅仅给予了企业集团才有此特权，其他非企业集团的关联企业、关系企业之间的无息资金借贷，仍视同销售要缴纳增值税。因此，c公司虽然为b公司的全资子公司，但由于不是企业集团，因此，b公司向其子公司c公司的无息借款行为需要视同销售处理，需缴纳增值税，利息收入按银行同期同类贷款利率计算。

三、企业集团统借统还业务免征增值税

20号文仅仅给予了企业集团内单位之间无偿占用资金免征增值税，但是在实务工作中，许多实业公司一般都投资或者参股了多家企业（关联企业），这些关联公司之间资金往来也很频繁，如果资金往来不计息不利于日常集团资金管理的效率，如果计息又会因利息收入产生的增值税进项税额不能抵扣而增加集团税收负担。那么，有没有更好的方式可以解决这个问题呢？36号文附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》中“对于企业集团统借统还业务的相关政策规定”解决了企业集团内单位之间有息贷款的税收负担问题。

（一）政策规定

36号文附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》，统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息免征增值税。

统借方向资金使用单位收取的利息，高于支付给金融机构借款利率水平或者支付的债券票面利率水平的，应全额缴纳增值税。

统借统还业务的模式主要有两种方式：

1.企业集团或者企业集团中的核心企业向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位，下同），并向下属单位收取用于归还金融机构或债券购买方本息的业务。即：（1）贷款资金流向：银行→集团企业a→下属各企业；（2）归还资金流向：下属各企业→集团企业a→银行。或者，（1）贷款资金流向：银行→集团核心企业b公司→下属各企业（含集团）；（2）归还资金流向：下属各企业（含集团）→集团核心企业b公司→银行。

2.企业集团向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，由集团所属财务公司与企业集团或者集团内下属单位签订统借统还贷款合同并分拨资金，并向企业集团或者集团内下属单位收取本息，再转付企业集团，由企业集团统一归还金融机构或债券购买方的业务。即：（1）贷出资金流向：银行→集团企业a→财务公司d→下属公司（含集团）；（2）归还资金流向：下属公司（含集团）→财务公司d→集团企业a→银行。

（二）适用条件

1．前提必须是集团企业。以集团章程为共同行为规范，集团母公司应当将企业集团名称及集团成员信息通过国家企业信用信息公示系统向社会公示。企业集团章程应当由全体成员签署或者认可。

值得注意的是，有些公司对外投资了许多子公司，也喜欢宣称自己是集团公司，此类不属于真正意义上的集团企业，不得享受政策优惠。

2.资金需来源于外部。来源于集团内的委托贷款不符合统借统还。

3.统借方为集团或核心企业或者集团所属财务公司。

4.资金只限于分拨一层。也就是说，资金只能由统借方拨付给下属公司。如果下属公司再分拨给其他公司，则不能享受免税优惠，应缴纳增值税。

5.集团内贷款利息必须小于等于取得金融机构的贷款利息。如果统借方分拨给集团内其他公司利率高于统借方支付给金融机构的利率，则不能享受免增值税，需要全额缴纳增值税。注意，这里的金融机构是指向外部借入资金的那家金融机构。

6.资金必须由统借方统一归还。比如，虽然由财务公司d与下属公司签订贷款合同并收取本息，但财务公司不能直接归还银行，必须把资金给到集团公司，由集团公司归还银行。

（三）实例分析

例3：企业集团a从银行取得统借统还形式贷款2000万元，利率5%。分别借给集团子公司b500万元，利率5%；c500万元，利率6%；d1000万元，利率5%，子公司d再将借到款项借给孙公司h公司500万元，利率5%。解析：

1.贷款资金流向：银行→集团企业a→下属各企业；

2.归还资金流向：下属各企业→集团企业a→银行。

例4：企业集团的核心企业b从银行取得统借统还形式贷款2000万元，利率5%。分别借给集团子公司c500万元，利率5%；d公司500万元，利率8%；e1000万元，利率5%，子公司e再将借到款项借给集团其他子公司f公司500万元，利率5%。解析：

1．贷款资金流向：银行→b公司→下属各企业；

2．归还资金流向：下属各企业→b公司→银行。

例5：企业集团a从银行取得统借统还形式贷款2000万元，利率5%，资金由集团a付给财务公司d，由d与集团内各公司签订统借统还合同。分别借给企业集团a母公司500万元，利率5%；集团子公司b500万元，利率5%；c公司1000万元，利率5%，c公司借给集团子公司e公司500万元，利率5%。解析：

1.贷出资金流向：银行→集团企业a→财务公司d→下属公司（含集团）；

2.归还资金流向：下属公司（含集团）→财务公司d→集团企业a→银行。

四、适用税率及发票开具

（一）税率

企业收取的利息实际上属于金融服务，金融服务适用的增值税税率为6%，征收率为3%。因此，一般纳税人取得贷款利息收入适用的增值税税率为6%，小规模纳税人取得的贷款利息收入增值税征收率为3%。

（二）支付的贷款利息能否进项抵扣

根据36号文的规定，“购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务”的进项税额不能抵扣。因此，企业接受贷款服务是不得抵扣进项税额的，同时，纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额也不得从销项税额中抵扣。当然，其他与贷款服务无关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用可以进项抵扣。

（三）贷款服务发票如何开具

发票开具虽然是比较简单的问题，但贷款服务发票如何开具在实务工作中还是比较困扰财务人员的，原因就在于上述文中提到的接受的贷款服务进项税额不能抵扣，大家也就自然认为进项税额不能抵扣就不能开具增值税专用发票。其实，关于不能开具增值税专用发票的提供服务的具体情形只有两种，即：①向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产；②适用免征增值税规定的应税行为。

因此，贷款服务虽然不能进项抵扣，但企业可以开具增值税专用发票，实务中，很多银行开具发票的口径也是应客户的需求，如果客户想要开具增值税专用发票，银行一般也是给予开具增值税专用发票的。不过因为进项税额不能抵扣，企业取得增值税专用发票如果认证抵扣的话，不要忘记同时要在认证抵扣的当期进行进项税额转出，否则会产生滞留票问题。从实务工作效率角度来说，既然不能抵扣，也就没有必要取得增值税专用发票。建议企业支付贷款利息时，还是要求对方开具增值税普通发票，否则如果税务检查还需要跟税务局提供贷款利息没有进项抵扣的说明，浪费时间和精力。

作者：林彩云，单位：国家税务总局福州市晋安区税务局，来源：注册税务师、璟行财税。本文内容仅供一般参考用，均不视为正式的审计、会计、税务或其他建议，我们不能保证这些资料在日后仍然准确。任何人士不应在没有详细考虑相关的情况及获取适当的专业意见下依据所载内容行事。本号所转载的文章，仅供学术交流之用。文章或资料的原文版权归原作者或原版权人所有，我们尊重版权保护。如有问题请联系我们，谢谢！

【第2篇】小额贷款利息收入免征增值税

中国小康网讯 通讯员张鑫 综合报道 财政部、国家税务总局9日联合印发《关于延续支持农村金融发展有关税收政策的通知》。通知指出，自2023年1月1日至2023年12月31日，对金融机构农户小额贷款的利息收入，免征增值税。

通知称，自2023年1月1日至2023年12月31日，对金融机构农户小额贷款的利息收入，在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额。此外，对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额。

通知明确，通知所称农户，是指长期(一年以上)居住在乡镇(不包括城关镇)行政管理区域内的住户，还包括长期居住在城关镇所辖行政村范围内的住户和户口不在本地而在本地居住一年以上的住户，国有农场的职工和农村个体工商户。

通知所称小额贷款，是指单笔且该农户贷款余额总额在10万元(含本数)以下的贷款。

通知明确，位于乡镇(不包括城关镇)行政管理区域内和在城关镇所辖行政村范围内的国有经济的机关、团体、学校、企事业单位的集体户;有本地户口，但举家外出谋生一年以上的住户，无论是否保留承包耕地均不属于农户。农户以户为统计单位，既可以从事农业生产经营，也可以从事非农业生产经营。农户贷款的判定应以贷款发放时的承贷主体是否属于农户为准。税收优惠面向的小额贷款，是指单笔且该农户贷款余额总额在10万元(含本数)以下的贷款。

此外，通知称，金融机构应对符合条件的农户小额贷款利息收入进行单独核算，不能单独核算的不得适用本通知第一条、第二条规定的优惠政策。通知印发之日前已征的增值税，可抵减纳税人以后月份应缴纳的增值税或予以退还。

原文如下：

关于延续支持农村金融发展有关税收政策的通知

财税〔2017〕44号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：

为继续支持农村金融发展，现就农村金融有关税收政策通知如下：

一、自2023年1月1日至2023年12月31日，对金融机构农户小额贷款的利息收入，免征增值税。

二、自2023年1月1日至2023年12月31日，对金融机构农户小额贷款的利息收入，在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额。

三、自2023年1月1日至2023年12月31日，对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额。

四、本通知所称农户，是指长期(一年以上)居住在乡镇(不包括城关镇)行政管理区域内的住户，还包括长期居住在城关镇所辖行政村范围内的住户和户口不在本地而在本地居住一年以上的住户，国有农场的职工和农村个体工商户。位于乡镇(不包括城关镇)行政管理区域内和在城关镇所辖行政村范围内的国有经济的机关、团体、学校、企事业单位的集体户;有本地户口，但举家外出谋生一年以上的住户，无论是否保留承包耕地均不属于农户。农户以户为统计单位，既可以从事农业生产经营，也可以从事非农业生产经营。农户贷款的判定应以贷款发放时的承贷主体是否属于农户为准。

本通知所称小额贷款，是指单笔且该农户贷款余额总额在10万元(含本数)以下的贷款。

本通知所称保费收入，是指原保险保费收入加上分保费收入减去分出保费后的余额。

五、金融机构应对符合条件的农户小额贷款利息收入进行单独核算，不能单独核算的不得适用本通知第一条、第二条规定的优惠政策。

六、本通知印发之日前已征的增值税，可抵减纳税人以后月份应缴纳的增值税或予以退还。

财政部 税务总局

2023年6月9日

【第3篇】营改增后贷款利息收入

营改增之最

①最开心的群体：小规模纳税人；

②最伤心的行业：建筑业；

③最有受益前景的行业：房地产业；

④最大的亮点：不动产纳入抵扣范围；

⑤最遗憾的政策：贷款利息不纳入抵扣；

⑥最失落的事：找不到进项票；

⑦最期待的事：国地税合并。

1.最开心的团体

最开心的群体：小规模纳税人

营改增后究竟谁减税了？①原来交营业税的小微企业，变成了增值税小规模纳税人，税率成了3％，绝对降低了；②存在较多内部服务的集团型企业，以前服务性收入交营业税，改增值税后进项可抵扣了，真正做到了避免重复纳税；③有机会取得较多进项税票的企业；④原来的增值税纳税人，营改增后，有机会获得更多进项税用于抵扣。

其中，②只涉及集团的一个局部，③④仅仅是种可能，①是实实在在减税了，由5%的价内税变成3%的价外税，降税幅度高达41.75%。

2.最伤心的行业

最伤心的行业：建筑业

建筑业一下子由营业税3%变为增值税11%，是营改增的所有行业里税率增幅最大的。考虑到新老项目的衔接，政策规定老项目可按照3%的税率实行简易征收，简易征收税率未变，但由价内税改价外税，税负实际减轻了。这等于是国家让利给建筑行业，以期尽快推动营改增的进程。

等到老项目做完了，新项目就要接受新的纳税规则了。问题关键在于有没有足够的进项税。建筑施工企业人工费约占总成本的30%—40%，这部分成本没有增值税专用发票。占总成本40%—50%的材料采购，大多数建筑施工企业的材料采购存在就地取材、个体供应，在目前也很难做到全额抵扣。有的建设项目商品混凝土费用占主要业务成本的20%以上，混凝土在很多地方是免税的。此外不同材料进项抵扣的差异也很大。

考虑到建筑施工租赁设施、部分采购可获得进项税票，综合附加税、企业所得税，预计建筑业综合税负将增加一个点。从长远看，建筑业会把增加的税负转嫁给房地产行业。

3.最受益的行业

最有受益前景的行业：房地产业

房地产业营改增后名义税率由5%增加到11%（折为价内税为9.91%），但房地产业利好多多，一是计算增值额时首先会减去受让土地的价款，这等于让纳税基础削去了一大截，另一是房地产业进项多多，甲供材料的进项是17%的税率，建筑商的进项税率为11%。如此一来，营改增后房地产业占尽便宜，综合考虑附加税、企业所得税的影响，房地产业总体税负的降幅超过两个点。

未来建筑业会把税负损失转嫁给房地产业，处于上下游的这两行业一平均，综合税负应该能大体持平。

4.最大亮点

最大的亮点：不动产纳入抵扣范围

将不动产纳入进项抵扣是税总继将机器设备等固定资产纳入进项抵扣后的又一次突破，这是政府在推动营改增过程中释放出的最大诚意。增值税的抵扣链条进一步完整，企业能从中获得实实在在的利益。

5.最遗憾的政策

最遗憾的政策：贷款利息不纳入抵扣

营改增后，企业银行贷款利息涉及的进项税能抵扣吗？不能。原因可能是，①如能抵扣，国家税收会减少很大一块，还需考虑财政的承受力；②企业银行存款利息不用交增值税，体现了对等；③银行资金成本不易获得进项税票。综合下来，金融业增值税的抵扣链条中断了，但银行自身采购、基建、日常费用等方面的进项税能用于抵扣。

6.最失落的事

最失落的事：找不到进项票

静下心来系统地研读了十多篇营改增的文章。看完后觉得营改增并不复杂，把握住三个阶段的特点即可，特点就是：一切“照旧”。①改前交税照旧，但要筹划好采购，尽量把增值税专票开在改后；②过渡阶段，有简易征收政策，税率照旧，价内变价外；③改之后，原增值税的征管原则照旧。改前的优惠政策改后照旧。

想在营改增的过程中获益，一看所处行业，再就是看企业能否获得足够多的进项税票。对于以人力成本为主要成本形态的企业而言，获取进项税票并不容易。营改增解决了后端企业重复征税的问题，却未解决前端企业无进项税可抵的问题。营改增企业大部分从事服务业，成本构成以人工成本为主，能取得增值税进项的机会不多。人工成本不计算增值税进项，等于对前端企业收入全额征税。

7.最期待的事

最期待的事：国地税合并

试行营业税改增值税后，地税局顿时冷清了许多，因为主要税源被国税拿走了。但企业还是要报两套税表，给地税局的那套申报的内容不多。长此下去，地税局无事可干是情势使然。当年搞分税制，今天推营改增，你方唱罢我登场，印证了那句老话，分久必合，合久必分。期望未来税收政策能保持连贯性，更期待国地税整合，为企业工作量减负。

【第4篇】小额贷款利息收入免征增值税存在的问题

在企业生产经营中，企业资金周转常常需要通过资金借贷来运行，在金融行业营改增以后，贷款利息收入也纳入了增值税的征税范围。

那么哪些行为取得的利息收入可以享受免征增值税政策呢？看好了！下面这十种利息收入都免增值税！

01

金融机构向农户、小型企业、微型企业及个体工商户发放小额贷款取得的利息收入

自2023年12月1日至2023年12月31日，对金融机构向农户、小型企业、微型企业及个体工商户发放小额贷款取得的利息收入，免征增值税。金融机构应将相关免税证明材料留存备查，单独核算符合免税条件的小额贷款利息收入，按现行规定向主管税务机构办理纳税申报;未单独核算的，不得免征增值税。

所称小额贷款，是指单户授信小于100万元(含本数)的农户、小型企业、微型企业或个体工商户贷款；没有授信额度的，是指单户贷款合同金额且贷款余额在100万元(含本数)以下的贷款。注：财税〔2016〕36号）文中原贷款余额总额是在10万元（含）以下。

所称农户，是指长期（一年以上）居住在乡镇（不包括城关镇）行政管理区域内的住户，还包括长期居住在城关镇所辖行政村范围内的住户，和户口不在本地而在本地居住一年以上的住户，国有农场的职工。

位于乡镇（不包括城关镇）行政管理区域内和在城关镇所辖行政村范围内的国有经济的机关、团体、学校、企事业单位的集体户；有本地户口，但举家外出谋生一年以上的住户，无论是否保留承包耕地均不属于农户。农户以户为统计单位，既可以从事农业生产经营，也可口从事非农业生产经营。农户贷款的判定应以贷敖发放时的借款人是否属于农户为准。

所称小型企业、微型企业，是指符合《中小企业划型标准规定》(工信部联企业〔2011〕300号)的小型企业和微型企业。

政策依据：《财政部 税务总局关于支持小微企业融资有关税收政策的通知》(财税〔2017〕77号)。这是国家为了进一步解决小微企业融资难、融资贵的问题而出台的税收优惠政策。

02

小额贷款公司取得的农户小额贷款利息收入

自2023年1月1日至2023年12月31日，对经省级金融管理部门（金融办、局等）批准成立的小额贷款公司取得的农户小额贷款利息收入，免征增值税。

政策依据：《关于小额贷款公司有关税收政策的通知》(财税〔2017〕48号)。

03

国家助学贷款利息收入

政策依据： 《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》。

04

国债、地方政府债利息收入

政策依据： 《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》。

05

人民银行对金融机构的贷款利息收入

政策依据： 《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》。

06

特定的个人住房贷款利息收入

住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托银行发放的个人住房贷款。该个人住房贷款利息收入免征增值税。

政策依据： 《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》。

07

特定外汇贷款利息收入

外汇管理部门在从事国家外汇储备经营过程中，委托金融机构发放的外汇贷款。该项贷款利息收入免征增值税。

政策依据： 《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》。

08

符合规定的统借统还业务利息收入

统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息。该项利息收入免征增值税。

统借方向资金使用单位收取的利息，高于支付给金融机构借款利率水平或者支付的债券票面利率水平的，应全额缴纳增值税。

统借统还业务，是指：

(1) 企业集团或者企业集团中的核心企业，向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位，下同），并向下属单位收取用于归还金融机构或债券购买方本息的业务。

(2) 企业集团向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，由集团所属财务公司与企业集团或者集团内下属单位签订统借统还贷款合同并分拨资金，并向企业集团或者集团内下属单位收取本息，再转付企业集团，由企业集团统一归还金融机构或债券购买方的业务。

政策依据： 《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》。

09

金融同业往来利息收入

金融同业往来利息收入：

(1)金融机构与人民银行所发生的资金往来业务。包括人民银行对一般金融机构贷款，以及人民银行对商业银行的再贴现等。

(2)银行联行往来业务。同一银行系统内部不同行、处之间所发生的资金账务往来业务。

(3)金融机构间的资金往来业务。是指经人民银行批准，进入全国银行间同业拆借市场的金融机构之间通过全国统一的同业拆借网络进行的短期（一年以下含一年）无担保资金融通行为。

(4)金融机构之间开展的转贴现业务，自2023年1月1日起不再免税。此前贴现机构已就贴现利息收入全额缴纳增值税的票据，转贴现机构转贴现利息收入继续免征增值税。（财政部 税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知）财税〔2017〕58号)

金融机构，是指：

(1)银行：包括人民银行、商业银行、政策性银行。

(2)信用合作社。

(3)证券公司。

(4)金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公司、信托投资公司、证券投资基金。

(5)保险公司。

(6)其他经人民银行、银监会、证监会、保监会批准成立且经营金融保险业务的机构等。

政策依据：

1、《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》；

2、《财政部、国家税务总局关于金融机构同业往来等增值税政策的补充通知》（财税〔2016〕70号）；

3、《财政部、税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》（财税〔2017〕58号）。

10

应收未收利息的特殊规定

金融机构发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息，按现行规定缴纳增值税，自结息日起90天后发生的应收未收利息不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。

政策依据： 《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》。

【第5篇】小额贷款利息收入税收优惠

小额贷款公司作为银行和互联网金融的补充而存在，其面向的用户群体主要是中小型企业。当中小型企业出现短期资金周转问题的时候除了可以向小额贷款公司申请获得融资，走出资金断层的困境。

小额贷款以其操作手续简单，能及时解决中小型企业需求而赢得了广大发展市场。 而国家近年来对小额贷款及小额贷款公司的税收优惠越来愈多，也是国家对大众创业、万众创新的一种鼓励，下面带着大家一起总结归纳一下这些优惠政策。

一、增值税

（一）金融机构

自2023年12月1日至2023年12月31日，对金融机构向农户、小型企业、微型企业及个体工商户发放小额贷款取得的利息收入，免征增值税。

这里的小额贷款，是指单户授信小于100万元(含本数)的农户、小型企业、微型企业或个体工商户贷款；没有授信额度的,是指单户贷款合同金额且贷款余额在100万元(含本数)以下的贷款。

（二）小额贷款公司

自2023年1月1日至2023年12月31日，对经省级金融管理部门（金融办、局等）批准成立的小额贷款公司取得的农户小额贷款利息收入，免征增值税。

这里的小额贷款，是指单笔且该农户贷款余额总额在10万元（含本数）以下的贷款。

二、所得税

（一）金融机构

自2023年1月1日至2023年12月31日，对金融机构农户小额贷款的利息收入，在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额。

这里的小额贷款，是指单笔且该农户贷款余额总额在10万元（含本数）以下的贷款。

（二）小额贷款公司

自2023年1月1日至2023年12月31日，对经省级金融管理部门（金融办、局等）批准成立的小额贷款公司取得的农户小额贷款利息收入，在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额。

这里的小额贷款，是指单笔且该农户贷款余额总额在10万元（含本数）以下的贷款。

自2023年1月1日至2023年12月31日，对经省级金融管理部门（金融办、局等）批准成立的小额贷款公司按年末贷款余额的1%计提的贷款损失准备金准予在企业所得税税前扣除。

经过以上的归纳总结，相信你对金融机构或小额贷款公司发放小额贷款的税收优惠有了一个了解。目前，深圳市金融办已正式启动新一批深圳市小额贷款公司试点申报工作，申报时限为2023年5月15日至2023年8月15日。想要布局小额贷款公司的老板们，可要抓紧时间了！

小贷公司注册及牌照申请主体需要满足的条件：

一、注册资本要求：有限责任公司不低于3亿人民币；股份有限公司不低于4亿人民币

二、主发起人资质要求：

除应符合《暂行办法》相关规定外，还应具备以下条件：

（1）净资产不低于人民币2亿元，资产负债率不高于65%，且原则上实施本项目投资后长期投资额不得超过净资产的60%（合并会计报表口径）；

（2）近三年连续赢利，净利润累计总额不低于人民币6000万元，且累计缴纳税收总额不低于人民币1800万元（合并会计报表口径）。

三、需要租赁实际办公地址

四、具有3名以上的高管人员并具有小贷业务/经济工作的行业经验

五、要有切合实际且具特色的项目扶持小贷企业的发展

六、要有一定的出资能力

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服务内容：小额贷款公司注册及牌照申请

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【第6篇】增值税贷款利息收入

摘要：在我国传统货币政策框架下，过多使用结构性政策工具，可能会导致总量出问题，使货币政策面临稳增长与调结构的平衡难题。减免小微贷款利息收入增值税是财政金融政策协同的一种有益尝试，是“税收政策的利率渠道”。利用某大行逐笔贷款数据的实证分析发现，该政策工具显著降低了融资成本，且提高了信贷可得性。基于此，构建包含税收条件的银行信贷决策模型，刻画其作用的理论逻辑，可以发现，相比经由负债端向资产端传导的结构性货币政策，贷款利息收入减税直接作用于银行资产端，传导路径更直接，摩擦更小。这种不依赖中央银行流动性投放和利率操作的财政金融协同的“税收政策的利率渠道”，可以为宏观金融调控拓宽空间，从而缓和货币政策的多目标冲突。

关键词：财政金融政策协同 增值税 利率渠道 宏观金融调控

作者刘冲，上海财经大学金融学院副教授；刘莉亚，上海财经大学金融学院教授。（上海200433）

来源：《中国社会科学》2023年第9期p67—p84

责任编辑：梁华

本文系原文内容节选版

引言

新中国成立70余年来，金融事业取得辉煌成就，基本形成了有效实施逆周期调节的宏观金融调控体系。当前，经济结构调整优化是走向高质量发展的必由之路。传统上作为总量政策的货币政策，一方面要实施好逆周期调节，保持流动性合理充裕，营造适宜的货币环境；另一方面也可以在引导结构调整优化方面发挥积极作用，通过持续创新结构性货币政策工具，引导优化流动性和信贷结构，支持“三农”、小微等经济重点领域和薄弱环节。然而，过多使用结构性政策可能会导致总量出问题，货币政策将面临稳增长和调结构的平衡难题。反之，不依赖中央银行流动性投放且由“政府指导（财政部门）+市场主导（金融部门）”的财政与金融协同政策，则为缓和货币政策多目标冲突、拓宽宏观金融调控空间提供了良好对策。

传统货币政策作用于银行体系的信贷供给，发挥总量调控功能。结构性货币政策针对定向部门发力，起到结构调控功能，其若对非定向部门亦有扩张效应，则兼具总量和结构功能。现有文献对货币政策总量和结构双重功能进行了有益讨论，其研究范式主要有动态随机一般均衡（dsge）模型和银行多部门信贷决策局部均衡模型两类。前者通常做泾渭分明的异质性假设，分为定向与非定向两部门以及分别提供贷款的两类银行，两部门的差异体现在生产率高低而非融资难易，相关研究多认为结构性货币政策精准滴灌定向部门。后者假设一家银行同时给定向和非定向部门提供贷款，并且定向部门融资约束更大，研究发现结构性货币政策在支持定向部门信贷扩张、融资成本降低时，对非定向部门也有同向作用，即存在总量效应；在一定条件下，信贷甚至更多流向非定向部门，以至于货币政策的结构功能减弱。据此，货币政策通过发挥总量和结构双重功能，实现多目标平衡，仍可能面临压力。

2023年，财政部、税务总局发布《关于金融机构小微企业贷款利息收入免征增值税政策的通知》，对金融机构向小型企业、微型企业和个体工商户发放小额贷款取得的利息收入，免征增值税，鼓励金融机构加大对小微企业的支持力度。在“政府指导+市场主导”模式下，财政、金融两部门协同发力，与货币政策释放流动性的影响渠道不同，该政策工具并不改变金融机构负债端，而是直接作用于金融机构资产端，避免新增流动性引起总量扩张。此项政策模式与学术界以往的关注点有所区别。在已有文献中，财政与金融政策协同体现为，二者分别作用于企业（或消费者）、金融机构（或利率），两端同时发力实现宏观调控目标。而“政府指导+市场主导”模式则表现为财政政策对金融政策的支持，通过金融机构市场化行为间接作用于企业（或消费者）。因此，免征贷款利息收入增值税具有财政支持金融的内涵。

本文尝试对如下问题展开研究：第一，小微贷款利息收入免税的政策效果与作用机制为何？第二，与货币政策相比是否有其优势？第三，怎样缓解货币政策多目标冲突？基于某国有大型商业银行的逐笔贷款数据，利用2023年免征小微贷款利息收入增值税的政策，使用双重差分模型实证分析政策降低小微企业融资成本的效果。研究发现，在小微贷款利息收入增值税（税率为6%）免征的激励下，银行向符合条件的小微企业（授信额度或贷款余额不超过1000万）发放贷款的利率相比其他企业，降低约7—18bp，小微企业首贷户明显增多。其中的机制在于，税收减免显著提升小微贷款收益，银行则将部分收益以利率优惠方式返还。进一步发现，短期贷款利率显著下降。综上，小微贷款利息收入增值税减免产生贷款利率降低、贷款可得性增加的作用，与货币政策利率渠道相似，本文将其总结为“税收政策的利率渠道”。

基于实证结果，本文构建包含税收条件的银行信贷决策模型，刻画税收政策利率渠道的理论逻辑，并与结构性货币政策进行比较。理论分析发现，两种政策都能起到降低贷款利率、扩张信贷的作用，但受制于垄断竞争市场和银行监管中的摩擦，二者均难以完全传导。区别在于，利息收入减税作用于银行资产端，直接影响贷款定价和信贷投放；结构性货币政策则作用于银行负债端。前者不依赖中央银行流动性投放和利率操作，从而避免了与其他货币政策目标的冲突。后者将流动性和利率操作经由负债端向资产端传导，进而影响贷款利率和规模，但是流动性和利率操作也会同时影响其他货币政策目标。因此，贷款利息收入减税政策可作为货币政策的有益补充，为货币政策实现多目标平衡预留更多政策空间。

......

结论与启示

本文基于银行部门的小微贷款利息收入减税政策 ,提出了 税“收政策的利率渠道”这一财政与金融政策协同的传导渠道。利用银行微观贷款数据 ,在双重差分模型中估计 “政府指导 +市场主导 ”模式的效果。建立银行贷款市场微观模型和中央银行多目标决策模型 ,说明协同政策对比单一的货币政策的优势以及协同政策对政策目标冲突的缓解。

对小微贷款利息收入减税政策效果的评估表明 :首先 ,利息收入减税显著降低了符合条件的小微企业的贷款利率 ,政策实施后其贷款利率水平甚至比对照组企业更低 ,这些小微企业获得银行首次贷款的可能性显著增加。其次 ,利息增值税获得减免后 ,银行对处理组小微企业发放贷款的税后收益超过了对照组企业 ,减税收益增厚银行的利润 ,利润激励是税收政策的利率渠道发挥作用的关键机制。最后 ,政策促使银行显著降低了小微企业短期贷款利率。

对利息收入减税和单一结构性价格型货币政策的理论分析表明 :首先 ,两者均能起到降低贷款利率的效果 ,但碍于摩擦不能实现 1∶1的价格传导。其次 ,直接作用于银行资产端的利息收入减税面临的摩擦更小 ,结构性价格型货币政策通过银行负债端向资产端传导 ,较长的传导链条使得其在资本约束、坏账准备等方面的摩擦更大。最后 ,基于中央银行多目标决策的分析表明 ,由于税收政策的利率渠道不涉及央行流动性投放和利率操作 ,绕过了市场流动性的传导 ,从而不会影响其他货币政策目标的实现 ,为多目标决策下的货币政策拓宽了空间。

本文的研究结论 ,是 “政府指导 +市场主导 ”模式的一个有益尝试。在新冠肺炎疫情冲击下 ,“稳增长 ”与 “调结构 ”等宏观经济目标的冲突加剧 ,严重压缩了单一的货币政策的操作空间 ,“政府指导 +市场主导 ”模式能发挥财政与金融政策的协同优势 ,拓宽货币政策空间。“政府指导 +市场主导 ”模式存在如下创新形式 :其一,针对特定行业的产业政策、具体地区的区域发展政策 ,通过金融机构服务收入增值税减免来降低相应的融资成本和经营成本 ;其二 ,在税率降低为零后可以通过财政贴息进一步降低成本 ;其三 ,对于具有较大负外部性的行业可以使用方向相反的增税政策来抑制无序扩张。

【第7篇】银行贷款利息收入征税

亲友之间产生的利息收入征税吗？

本篇文章我们一起学习一下最高人民法院是如何明确亲友之间因借款产生的利息收入是否征税的问题这个知识点。文章来源为2023年林碧钦的案件（文号【2018最高法行申253号】）。

最高人民法院：关于对民间借贷产生的较大金额利息收入征收税款如何体现税收公平原则问题

税收是国家调控经济的重要杠杆之一，依法纳税是每一个公民应尽的义务。税务机关在遵循税收法定原则的同时，还必须坚持税收公平和税收效率原则，既考虑税收征收的行政管理效率，避免税款收入与征收成本比例失衡，也考虑征收对经济、社会的综合影响，依法保障纳税人的基本权利，给社会以合理的预期和安全感。民间借贷行为一般具有人身和社会属性，特殊情形下也具有一定资本属性，对民间借贷行为征缴税款，宜坚持税收公平原则并保持谦抑。税务机关宜结合借贷当事人之间的关系、借贷的性质和用途、借贷金额与利息金额的大小、出借资金的来源等因素，综合判断是否符合法定的纳税条件，并衡量税收的行政效率与经济效率，以发挥税收制度调节社会生产、交换、分配和消费与促进社会经济健康发展的功能。对于亲友之间偶发的、不以营利为目的、月利息收入未达到起征点的民间借贷行为，不应征收税款。

根据依法行政的基本要求，没有法律、法规和规章的规定，行政机关不得作出影响行政相对人合法权益或者增加行政相对人义务的决定；在法律规定存在多种解释时，应当首先考虑选择适用有利于行政相对人的解释。依据纳税人经营活动的实质而非表面形式予以征税的情形样态复杂，脱法避税与违法逃税的法律评价和后果并不相同，且各地对民间借贷的利息收入征收相关税款的实践不一。税务机关有权基于实质课税原则核定、征缴税款，但加收滞纳金仍应严格依法进行。根据《税收征收管理法》第三十二条、第五十二条之规定，加收滞纳金的条件为：纳税人未按规定期限缴纳税款且自身存在计算错误等失误，或者故意偷税、抗税、骗税的。因此，对于经核定依法属于税收征收范围的民间借贷行为，只要不存在恶意逃税或者计算错误等失误，税务机关经调查也未发现纳税人存在偷税、抗税、骗税等情形，而仅系纳税义务人对相关法律关系的错误理解和认定的，税务机关按实质课税的同时并不宜一律征缴滞纳金甚至处罚。本案莆田地税稽查局依据实质课税原则认定涉案系民间借贷关系而非房屋买卖关系，并因此决定征缴相应税款并无不当，且决定加收相应滞纳金亦有一定法律依据。但是，考虑到有关民间借贷征税立法不具体，以及当地税务机关实施税收征收管理的实际情况，莆田地税稽查局仍宜参考《税收征收管理法》第五十二条第一款有关“因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金”的规定精神，在实际执行被诉税务处理决定时予以充分考虑；并在今后加大对税法相关规定的宣传和执行力度。

此外，行政审判对行政行为合法性的审查主要针对行政机关作出行政行为时所依据的证据、事实和法律规范，税务机关虽然对实质课税原因以及应纳税所得额认定等事实负举证责任，但纳税义务人在税收调查、核定和征收等行政程序中，仍负有主动或应要求的协助义务，以厘清是非曲直，并主张对其有利的扣除、充抵、减免的有利情节；否则将可能承担税务机关对其不利的认定或者推定。根据《个人所得税法》第二条、第三条与《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第六条、第十四条第三项等规定，民间借贷利息收入所应缴纳的个人所得税，既非按实行超额累进税率的综合所得计算，也非按实行超额累进税率的经营所得计算，而系适用20%固定适用比例税率以“支付利息……时取得的收入”为基准计算。相较于对惯常存款人无成本资金从金融机构取得无风险利息收入征缴个人所得税而言，对具有资金融通性质、需要缴纳营业税（增殖税）等税赋且可能存在资金成本和市场风险的民间借贷的利息收入征缴个人所得税，虽原理与法律规定相同，但实际征缴时仍应考量名义利息所得是否为实际利息所得、是否为应纳税所得额以及是否存在同一笔利息扣除实际支出后内部二次分配问题，并避免重复计征，以体现税收公平。本案林碧钦在被诉税务处理行政程序与一、二审及申请再审程序中，均未对个人所得税应纳税所得额确定方式提出反驳理由或者证据，也未提出主张并提供证据证明其在名义利息扣除相关支出后实际取得的利息收入金额（应纳税所得额）。因此，依据《最高人民法院关于行政诉讼证据若干问题的规定》第二条、第七条之规定精神，人民法院在申请再审程序中不宜主动审查并确定林碧钦的实际应纳税所得额。但是，在实际执行被诉税务处理决定时，如林碧钦就其实际应纳税所得额提出确有理由的证据和依据，莆田地税稽查局仍宜基于税收公平原则对林碧钦的实际应纳税所得额统筹认定；如确有计算错误之处，仍宜自行纠正，以体现税收公平。

编者按：最高人民法院所明确的亲友之间利息收入不征税是需要满足3个条件的：1、借款行为具有偶发性；2、不以营利为目的；3、月利息收入未达到起征点。

另外，文章中出现了脱法避税与违法逃税两个词汇，两者意思相近，后果却是天壤之别，这取决于税务机关对经济行为本身的判断和认定。这也应引起我们一些思考，一项经济行为想要通过改变其表面形式以达到少交税的效果，如果其交易形式本身不具有合理的商业目的、不符合商业交易常规，既不合情、又不合理；那么，是很容易致使税务机关根据“实质课税原则”对业务进行穿透，进而要求补税的。

由此可见，一项商业行为的设计不但要合法，更需合情、合理，这点是值得注意的。

【第8篇】委托贷款利息收入纳税

本文纲要

一、什么是“委托贷款”？（一）基本含义（二）主要模式（三）发展历程

二、委托贷款与自营贷款（一）委托贷款与自营贷款的关系（二）委托贷款与自营贷款的混同（三）委托贷款对自营贷款业务的影响

三、委托贷款与信托贷款（一）委托贷款与信托贷款的区别（二）信托贷款与委托贷款的混同（三）对通道类信托贷款的主要监管规制

四、委托贷款与民间借贷（一）委托贷款属于民间借贷吗？（二）法院司法裁判态度（三）委托贷款被认定为民间借贷的影响

五、委托贷款（委托人、借款人为非自然人）的税收问题（一）印花税（二）增值税（三）所得税

前言

委托贷款是商业银行一项传统的中间业务，具有金融通道的天然属性，容易成为监管套利的猎物，具有天使与魔鬼的两重性。管理规范得好了，委托贷款是天使；管理规范得不好，它可能变成魔鬼。

在金融抑制和信贷资源错配的大背景下，通过委托贷款业务，可以满足银行传统信贷业务无法满足的个性化、多元化的融资需求。但是，如果这种融资通道被泛化、被滥用，则可能成为金融机构规避审慎监管以及无序扩张的温床。近年来，随着金融乱象整治及资管新规的落地实施，通道业务得到有效规范，委托贷款也因此得以回归本源，规范发展，继续在多层次金融服务体系中发挥其应有的作用。

本文总结了委托贷款的基本含义、主要模式及发展历程，并结合相关法律监管规定，对委托贷款与自营贷款、信托贷款以及民间借贷的关系分别进行比较，对委托贷款的性质进行多维度剖析，同时也对以委托贷款为代表的影子银行业务的风险及治理作了系统解读。

一、什么是“委托贷款”？

（一）概述

1.基本含义及法律性质

通常来讲，我们所说的“委托贷款”，是指由法人、非法人组织、个体工商户和具有完全民事行为能力的自然人等委托人提供资金，由受托人（即名义贷款人，主要是银行）根据委托人确定的贷款对象、用途、金额期限、利率等代为发放，协助监督使用，并协助收回的贷款。名义贷款人作为受托人，只收取委托贷款的服务手续费，不承担委托贷款的风险。

根据借款人主体的不同，委托贷款业务可以分为个人委托贷款和法人委托贷款。

个人委托贷款。借款人为自然人的委托贷款业务，具体业务品种主要包括一般个人委托贷款和个人住房公积金委托贷款。

法人委托贷款。借款人为非自然人的委托贷款业务，具体业务品种包括一般委托贷款、现金管理项下委托贷款、住房公积金项目委托贷款。

大约三十年前，也就是1992年的12月，人民银行曾在《关于委托贷款有关问题的请示的复函》（银条法〔1992〕13号，下称《13号复函》）中，对委托贷款的法律性质等问题作出专门分析。《13号复函》指出：

委托贷款行为在事实上类似于《民法通则》（现已被《民法典》取代，笔者注，下同）中的代理行为。

但两者并不完全相同，这主要表现在：

委托贷款行为是金融机构根据委托人的委托，在委托贷款协议书所确定的权限内，按照委托人确定的金额、期限、用途、利率等，以金融机构自己的名义，同委托人指定的借款人订立借款合同的行为；

而《民法通则》中的代理行为则是代理人在代理权限内，以被代理人的名义实施的民事法律行为。但两者所产生的法律责任都是由委托人（即被代理人）承担的。

在《13号复函》中，人民银行还对金融机构办理委托贷款业务的政策考量作了说明：“非金融机构是不能经营金融业务的。因此，非金融机构的委托投资或贷款只能通过金融机构，并以金融机构的名义办理，否则将造成金融秩序的混乱”。这一监管思路后来也贯穿于《贷款通则》等一系列涉及委托贷款的监管规定（下文会详述）。

2.发展基础和业务逻辑

对金融机构来说，委托贷款业务最初就是以具有贷款资质的金融机构为非金融机构主体的借款融资行为提供通道的代理业务（“贷款通道”），同时强调金融机构不对委托贷款的风险承担责任，即要实现对贷款的风险隔离。

可以这么说，“贷款通道”和“风险隔离”构成了委托贷款业务发展的两大基础。贷款通道是委托贷款业务的本质特征，风险隔离则构成委托贷款的根本保障。委托贷款如果不能界定为贷款通道业务，那么金融机构实现贷款风险的隔离，则会失去法律保障；也只有确保贷款风险有效隔离，才能为非金融机构“借道”金融机构开展委托贷款成为可能。

委托贷款业务的广泛存在并得到监管的认可，也反映了在信贷资源错配的大背景下，企业融资渠道受限，其有效融资需求难以得到有效满足的问题，也就是我们常说的“金融抑制”的现实困境。

非金融机构通过委托贷款方式，可以增加用款人金融资源的可获得性，实现非金融机构之间的资金相互融通，缓解企业融资难等问题。

另一方面，对金融机构来说，委托贷款是一项中间业务，通过其金融通道帮助企业完成委托贷款，金融机构可收取一定的手续费，在不增加经营风险的同时，增加中间业务收入。

另外，非金融机构借道银行等金融机构，通过委托贷款业务，满足银行传统信贷业务无法满足的个性化、多元化的融资需求，这实际上也是我国2008年之后迅猛扩张的委托贷款、信托贷款等影子银行业务的初始形态（关于信托贷款，后文会详述）。

委托贷款业务，银行等金融机构作为受托人不承担贷款信用风险，但银行等金融机构角色仍是不可或缺的，特别是在把控借款的合规性、规范借款人信用管理等方面有较为明显的优势。

具体来看，就银行而言，在把控委托贷款的合规性方面，银行根据委托人委托，对抵押物进行监管，在出现坏账的情况下，银行可以将相关抵押物进行处理；在信用管理方面，银行可以查征信，对借款人的信用管理工具更为充分，也更为有效。

（二）主要模式

从商业银行委托贷款业务模式看，个人委托贷款与法人委托贷款并无实质区别。大体上可以分为以下三类：

1.一般委托贷款

在一般委托贷款业务中，主要包括委托人、受托人（银行）和借款人三方当事人，如果采用担保方式，还包括担保人。交易模式如图1所示：

在一般委托贷款模式下，涉及以下几类合同：

（1）委托代理合同

委托人需与受托人（贷款银行）签订《委托贷款委托代理协议》，确立委托代理关系，明确委托人自行确定委托贷款的借款人、借款用途、借款金额、借款期限、借款利率等贷款要件，并对借款人资质、贷款项目、担保人资质、抵质押物等进行自主审查。

受托人不承担任何项目或担保审查义务，亦不为贷款提供任何形式的担保；委托人不得以任何形式要求受托人承担贷款风险。

（2）委托贷款借款合同

委托人、受托人和借款人三方共同签订《委托贷款借款合同》，其中委托事项由委托人与受托人协商一致、借贷相关事项由委托人与借款人协商一致。《委托贷款借款合同》主要约定以下事项：

贷款用途、金额、利率、期限、还款安排、担保等要素；

委托人、受托人、借款人三方的权利和义务；

受托人是否受托监督，以及受托监督事项与具体监督措施（如有）等。

（3）担保合同

委托贷款对应担保合同应由委托人与担保人自主协商签订。受托人不参与保证人保证合同的签署。通常情况下，第三人提供抵质押担保的，受托人也不作为抵质押权人与担保人签署担保合同。但因抵质押登记部门对抵质押权人的主体资格限定、受托人代理委托人诉讼时主张担保权利需要等原因，确需受托人作为抵质押权人的，可根据委托人确认的担保方式和担保人（物），与担保人签订担保合同、代理委托人办理抵质押登记等担保手续（见图1中的虚线所示）。办理担保手续产生的登记、公证等费用由委托人承担。

2.现金管理下委托贷款

现金管理是目前商业银行主要为集团企业客户提供的集资金归集、划拨、调剂及清算等服务为一体的综合化账户服务。集团企业客户的总分公司、母子公司之间通过授权加入等方式搭建统一的集团账户架构体系用于集团内部资金集中管理，以提升集团资金使用效率，降低资金成本。

在集团账户资金池模式下，一般指定一个账户为资金汇总账户（主账户），加入资金池的其他账户（分账户或成员账户）资金均向该主账户进行归集上拨（即平时成员账户一般为零余额），待成员账户有对外付款义务时，则在成员账户向主账户归集上拨资金余额（可用额度）内从主账户下拨资金至成员账户。

但是，如果成员账户（一般为集团子公司账户）对外付款金额超出其可用额度，此时可以通过资产池下委托贷款解决其资金短缺，以履行其对外付款义务。

在该委托贷款模式下，委托人为主账户对应的集团总公司或母公司，借款人为成员账户对应的分公司或子公司，现金管理业务办理行为受托人。

其交易模式如图2所示：

在图2中，当成员账户d的自身余额不足以对外支付时，可以实时联动上级账户（主账户）进行联动支付。主账户除了下拨成员账户d的可用余额外，还可通过委托贷款方式，向成员账户d下拨其对外付款的差额部分（当然，要在预先设定的各成员账户联动支付额度内），以完成成员账户d的对外付款义务。

需要注意的是，有些银行把各成员账户向主账户的归集上拨资金均纳入委托贷款管理，但总体而言，各家银行在现金管理模式下的委托贷款交易结构和业务模式基本上是一致的。

另外，现金管理下委托贷款的委托人、受托人和借款人的权利义务关系与一般委托贷款并无实质区别，特别是，它们都强调委托贷款的风险由委托人承担，受托银行不承担任何形式的贷款风险。

3.住房公积金项下委托贷款

住房公积金项下委托贷款是指商业银行根据住房公积金管理中心的委托，以住房公积金为资金来源，代为发放的用于购买、建造、翻建及大修自住住房的个人住房消费贷款和保障性住房建设项目贷款。

从交易结构看，住房公积金项下委托贷款与一般委托贷款并无实质差别，也涉及委托人、受托银行和借款人等主体，公积金委托贷款业务属于银行表外业务，商业银行作为受托人，不承担任何贷款风险，不垫支资金，只收取手续费用。

但是，根据《住房公积金管理条例》（2023年修订）以及原建设部等部门《关于印发利用住房公积金贷款支持保障性住房建设试点工作实施意见的通知》（建金〔2009〕160号，下称“160号文”），住房公积金项下委托贷款属于政策性贷款，较之一般委托贷款，其委托人特定（住房公积金管理中心）、资金来源特定（住房公积金）、贷款用途特定（限定用途的住房消费贷款及保障性住房建设项目贷款），其贷款利率标准也须经政府批准（贷款利率由中国人民银行提出，经征求国务院建设行政主管部门的意见后，报国务院批准）。

另外，关于保障性住房建设项目贷款的还款保障机制也有别于一般委托贷款。根据160号文的规定，借款人不能按期偿还贷款的，应当在充分保障经济适用住房买受人和棚户区改造安置户合法权益的前提下，依法处置抵押资产偿还贷款；处置后仍不足偿还的，由试点城市人民政府妥善处理，确保按时偿还贷款本息。政府投资的公共租赁住房建成后，不能按期偿还贷款的，由试点城市人民政府列入本级财政预算，负责落实偿还资金，即有“财政兜底”保障。

住房公积金项下委托贷款交易结构如图3所示：

（三）发展历程

1.2000年以前：市场转型，规则成型

2000年人民银行发布的《关于商业银行开办委托贷款业务有关问题的通知》（银办发〔2000〕100号）是一道分水岭。在该文发布之前，也就是2000年之前，我国正处在计划经济向市场经济的转型过渡期，委托贷款业务主要是财政性和政策性委托贷款。特别是20世纪80年代末，国家对基建投资实行全面“拨改贷”，委托贷款主要以中央和地方两级财政部门与政府主管部门委托办理的为主。（参见《商业银行委托贷款辨析》，陈志理，《上海金融》2023年第7期）

在此阶段，关于委托贷款的监管规则体系已基本成型，主要规则包括：

（1）人民银行通知

1988年9月，人民银行发布《关于加强对信托投资机构委托存贷款业务管理的通知》（银发〔1988〕285号），对委托贷款业务的性质作了初步阶段，其中关于借款人由委托人指定、委托贷款风险必须由委托人承担的两项基本要求，延续至今。

（2）《贷款通则》

1996年实施的《贷款通则》对“委托贷款”的定义作了界定，再次强调委托贷款的受托人（贷款人）“只收取手续费，不承担贷款风险”。

（3）司法解释

最高人民法院分别于1996年和1997年先后发布涉及委托贷款的两份司法解释：

一是《关于如何确定委托贷款协议纠纷诉讼主体资格的批复》（法复〔1996〕6号），对委托人和受托人在委托贷款纠纷中的诉讼主体资格问题作出解释；二是《关于审理存单纠纷案件的若干规定》（法释〔1997〕8号，2023年法释〔2020〕18号修订），其中对存单纠纷案件中存在的“委托贷款关系”和“信托贷款关系”的认定和纠纷的处理作出原则规定。

2.2000-2008年：业务创新，蓄势待发

2000年《关于商业银行开办委托贷款业务有关问题的通知》发布后，人民银行对商业银行开办委托贷款业务由审批制改为备案制，委托贷款业务发展迈入新的历史时期。

此后，商业银行开始积极拓宽委托贷款业务范围，除了代理发放政策性和财政性委托贷款外，还承办了企事业单位和个人委托贷款，由最初的“财政出纳”功能发展为满足不同层次群体个性化需求的业务品种。（参见《商业银行委托贷款辨析》，陈志理，《上海金融》2023年第7期）

在此阶段发布实施的与委托贷款业务密切相关的法律及监管规定主要包括：

（1）《信托法》

2001年，我国《信托法》颁布实施，这是完善我国金融市场体系的一大里程碑，极大地促进了我国信托业务的发展。由于信托架构下具有财产独立和破产隔离等制度优势，与具有通道特征的委托贷款业务有着天然的亲近关系。

信托法的实施以及此后信托公司与信托行业的重塑蝶变，为后来银行利用信托机制开展银信合作，扩张委托贷款业务渠道，开展金融创新，创造了有效的制度条件。《信托法》实施之后，委托贷款业务开始孕育新的市场机会，构建新的市场格局。

（2）《信托公司管理办法》

2007年3月1日，银监会《信托公司管理办法》（2007年第2号，下称“2号文”）开始实施，该办法旨在推动信托投资公司从“融资平台”真正转变为“受人之托、代人理财”的专业化机构。2号文限制信托公司开展负债业务，但允许信托公司采取贷款等方式进行信托财产的管理、运用和处分。银监会随后根据2号文，重新核准信托公司业务范围，重新更换信托公司金融牌照。

面对监管规定恩威并施，左手大棒，右手胡萝卜，信托公司在市场重整后，开始将业务重心向银行资金发力，着力发展银信业务合作，信托业也由此迎来了波澜壮阔的黄金时期。

3.2008-2023年：监管套利，野蛮生长

2008年，随着4万亿经济刺激计划的实施，银行信贷凶猛发力，但囿于银行信贷规模、资本拨备等监管约束，银行在此后几年中，先后借助理财资金、信托公司、证券公司（及其子公司）和基金（及其子公司）等通道，以规避银行审慎监管，实现监管套利为主要目的，不断创新委托贷款业务模式。委托贷款业务进入野蛮生长的特殊时期。

2023年12月《金融监管研究》发布的《中国影子银行报告》显示，2008年之后，委托贷款的规模持续快速增长。2023年初，委托贷款规模不到3万亿元，2010—2023年连续6年增速超过30%，多家股份制银行2023年增速超过100%，2023年底规模猛增至13.97万亿元。

相当一部分委托贷款异化为银行规避信贷标准的通道，业务完全由银行主导，委托方和贷款对象都由银行确定，银行出具隐性担保或抽屉协议，承担信用风险，实际上并不是真正的“委托”。具体可以参见此前文章《非标将死？》《资管新规正式落地！》。

例如，商业银行通过发行理财产品，并作为理财产品的代理人，委托本行（其他分支机构，如借款人所在地分支机构）作为受托人，向特定客户发放贷款，此即所谓“理财委托贷款”。在理财委托贷款业务中，银行发行融资性理财产品，将存款转化为理财产品，实现负债的表外化；理财产品资金通过委托贷款向客户发放贷款，作为受托人的银行名义上不承担贷款风险，从而实现资产的表外化。银行正是利用理财产品进行“双重表外”业务的扩张，脱离了监管，且没有有效的风险对冲机制。一旦表外贷款无法偿还，银行为避免声誉上的损失，必将动用表内资产偿还理财资金，表外风险转移表内，银行成为这一风险的最终承担者。

又如，2008年末，银监会印发《银行与信托公司业务合作指引》，官方认可了银行理财资金通过信托通道发放贷款这一银信合作模式。商业银行利用信托公司信托财产独立、风险隔离等制度优势，进一步推动信贷资产表外化。商业银行利用银信合作通道，不断创新委托贷款业务的操作模式，增加交易环节和交易对手，委托贷款逐渐演变为银行规避信贷规模控制、贷款集中度、贷款流向（如流向房地产、产能过剩领域甚至“僵尸企业”等银行贷款的限制性行业）等监管要求的工具。在银信合作通道被监管部门限制后，银行又利用不同监管部门之间的监管落差进行监管套利，通过银证、银基等合作通道，继续为委托贷款等影子银行业务寻求业务空间和市场机会。

总体而言，在此阶段，由于资产管理行业的快速发展，众多资产管理机构以银行委托贷款业务为通道，使得委托贷款业务金融工具的属性更趋明显。

但是，上述违背银行审慎监管要求的委托贷款业务，以及其他影子银行业务，不断推高金融杠杆水平，助长信贷资金脱实向虚，掩饰金融资产质量真实性，已成为隐藏信贷增长和不良资产的温床，严重威胁到金融体系的安全与稳定。

因此，治理整顿，势在必行。针对委托贷款的严监管，风雨欲来！

3.2023年以后：正本清源，规范发展

2023年4月，中央政治局会议确定把维护金融安全作为治国理政的大事，3个月后，全国金融工作会议召开，资产管理行业、影子银行、金融控股公司、互联网金融成为关注的四大方向，整顿的序幕全面拉开。

此后一年间，银（保）监会等监管部门发布《关于规范银信类业务的通知》（银监发〔2017〕55号）、《商业银行委托贷款管理办法》（银监发〔2018〕2号，下称《委托贷款管理办法》）、《关于进一步深化整治银行业市场乱象的通知》（银监发〔2018〕4号），以及《关于规范金融机构资产管理业务的指导意见》（银发〔2018〕106号）等监管规定。

这些规定从整治银行业市场乱象，防范化解重大金融风险的高度，强化对委托贷款等业务的全面监管，推动委托贷款业务正本清源，规范发展。

其中，最引人注目的是银监会《委托贷款管理办法》。《委托贷款管理办法》作为统一的制度规范，改变了此前商业银行委托贷款业务缺乏统一监管的状态。其主要内容包括：

（1）重申商业银行的中介作用

商业银行不得代委托人确定借款人，不得参与委托人的贷款决策，不得代委托人垫付资金发放委托贷款，不得代借款人确定担保人，不得为委托贷款提供各种形式的担保，不得存在其他代为承担风险的行为。

（2）限制委托资金的来源

商业银行不得接受受托管理的他人资金、银行的授信资金、具有特定用途的各类专项基金（国务院有关部门另有规定的除外）、其他债务性资金（国务院有关部门另有规定的除外）以及无法证明来源的资金，用于发放委托贷款。结合监管和实践操作，募集他人资金或接受投资人的委托成立的信托计划、资产管理计划项下资金均属于受托管理的他人资金。

（3）限制委托贷款资金的用途

委托贷款资金用途不得为生产、经营或投资国家禁止的领域和用途；不得从事债券、期货、金融衍生品、资产管理产品等投资；不得作为注册资本金、注册验资；不得用于股本权益性投资或增资扩股（监管部门另有规定的除外）等。

此外，《委托贷款管理办法》还就商业银行代理手续费的收取原则、商业银行在隔离委托贷款业务和自营业务风险过程中被严禁的行为、商业银行委托贷款借款合同的制定、商业银行委托贷款管理信息系统的健全等方面进行了较为全面的约束。

在强监管约束下，委托贷款乱象治理成效显著。根据2023年初人民银行发布的2023年社会融资规模存量统计数据，截至2023年末，委托贷款余额为10.87万亿元，同比下降1.6%；委托贷款余额占比3.5%，同比低0.4个百分点。

二、委托贷款与自营贷款

（一）委托贷款与自营贷款的关系

根据《贷款通则》的规定，自营贷款是指贷款人以合法方式筹集的资金自主发放的贷款，其风险由贷款人承担，并由贷款人收回本金和利息。自营贷款与委托贷款既有关联又有本质区别。

1.关联性

（1）贷款主体的关联性

前面提到，委托贷款业务的本质是具有贷款资质的金融机构为非金融机构主体的借款融资行为提供通道。委托贷款的贷款人必须是具有自营贷款资质的金融机构，主要包括商业银行、政策性银行、小额贷款公司以及消费金融公司、汽车金融公司等依法设立的具有贷款业务资格的金融机构。在贷款主体上，委托贷款与自营贷款具有关联性。

（2）贷款风险的关联性

无论是委托贷款还是自营贷款，都是向特定借款人提供资金融通，都要面临借款人的信用风险。在贷前尽职调查、贷后管理以及贷款催收等方面采取的方法和法律途径，两者并无本质区别。

2.两者区别

（1）信用风险承担主体不同

从委托贷款业务开办伊始，监管部门就一直强调，受托人（贷款人）只收取委托贷款手续费，不承担贷款风险。即使是贷款人根据委托人的委托负责对贷款进行贷后跟踪管理，贷款人也是作为委托人的代理人行事，其行为产生的法律效果仍归委托人。

而在自营贷款下，贷款人需自行承担借款人的信用风险，并需要遵守贷款分类、拨备计提、存贷比、资本充足等关于信用风险的审慎监管要求。

（2）与借款人的关系强弱差异

在自营贷款下，贷款人需在对借款人进行全面尽职调查的基础上，核定授信，建立信贷关系，并对借款人信用状况及授信使用情况实行动态调整。而在委托贷款下，借款人由委托人自行指定，其与贷款人的关系较之自营贷款下的借款人，较为弱化。

在自营贷款与委托贷款下借款人重合的情况下，贷款人也不能直接将其在自营贷款下对借款人的授信评级等条件适用于委托贷款项下对借款人的资信评级，两者不能混淆。在委托贷款中，委托人应自行负责对其指定的借款人的资质及贷款项目等贷款要素进行调查和审查。

（二）委托贷款与自营贷款的混同

1.混同

委托贷款与自营贷款的混同，是指两者未能实现风险隔离，造成风险的混同。出现两者风险混同的原因主要是贷款人（如商业银行）为规避自营贷款的审慎监管要求，违规利用委托贷款下贷款人无需承担贷款风险的制度安排，通过向委托贷款提供担保或履行回购义务、为借款人垫付资金、用自营贷款承接委托贷款等形式，承担委托贷款风险。这实际上是一种变质异化了的委托贷款，是以委托贷款为名，实质开展自营业务，却又规避了针对自营贷款的诸多监管限制和风险管理要求。

下面我们以前面提到的“理财委托贷款”为例，分析委托贷款与自营贷款混同具体表现形式。简单地说，理财委托贷款就是银行理财+委托贷款的组合，大致在2023年-2023年期间，该交易模式曾被许多商业银行广泛采用。其交易结构如图4如下：

在通常的理财委托贷款模式下，银行（总行或总行授权的分支机构，即图4中的a机构）发行理财产品募集理财资金后，将理财资金委托本行其他分支机构（一般是借款人所在地分支机构，即图4中的b机构）通过委托贷款方式借给借款人使用。在理财计划中，银行a机构是理财计划的受托管理人，负责实施理财资金的受托管理，承担理财计划受托人义务；在委托贷款项下，a机构以理财计划代理人的身份与银行b机构签署委托代理合同，并与银行b机构、借款人签署委托贷款三方合同。

在理财委托贷款模式下，贷款银行借助委托贷款，将其对借款人的贷款表外化，从而规避了资本、拨备和贷款资金流向等监管要求。但与此同时，银行的委托贷款与自营贷款业务的界限模糊，无法实现风险的有效隔离，特别是理财计划存在刚性兑付安排（如本行提供担保、回购、备用贷款支持等信用增级措施）的情况下，借款人的信用风险并未因贷款出表而脱离银行体系，这有悖于委托贷款业务项下贷款银行不得承担贷款风险的制度设计基本要求。

2.监管规制

（1）关于理财产品的规范

银监会于2023年和2023年先后发布《关于进一步加强商业银行理财业务风险管理有关问题的通知》（银监发〔2011〕91号）、《关于规范商业银行理财业务投资运作有关问题的通知》（银监发〔2013〕8号）及《关于完善银行理财业务组织管理体系有关事项的通知》（银监发〔2014〕35号）。

综合来看，针对商业银行借道理财产品和委托贷款等通道，进行监管套利等违规行为。主要是针对理财产品非标投资做了部分规范和额度管控，委托贷款属于典型非标类型，但是限于直接银信合作的监管约束，大部分理财资金或银行自营资金作为委托人发放委托贷款都需要中间嵌入一个基金专户或者券商资管。这种模式2014-2023年大行其道，指导委托贷款新规出台。

2023年9月，结合《关于规范金融机构资产管理业务的指导意见》（下称“资管新规”）规定，银保监会在上述三项文件基础上，统一制定《商业银行理财业务监督管理办法》（银保监会令2023年第6号）。

（2）关于委托贷款的规范

2023年银监会《委托贷款管理办法》对违背委托贷款风险承担原则的各类违规行为进行全面规范。

《委托贷款管理办法》除禁止“受托管理的他人资金”发放委托贷款外，还要求商业银行严格隔离委托贷款业务与自营业务的风险，严禁以下行为：

代委托人确定借款人；

参与委托人的贷款决策；

代委托人垫付资金发放委托贷款；

代借款人确定担保人；

代借款人垫付资金归还委托贷款，或者用信贷、理财资金直接或间接承接委托贷款；

为委托贷款提供各种形式的担保；

签订改变委托贷款业务性质的其他合同或协议；

其他代为承担风险的行为。

《委托贷款管理办法》实施后，监管部门也在加大对委托贷款违规行为的处罚力度。

通过查询法询智库www.banklaw.com，银保监会总计委托贷款处罚139例，合并其他处罚案由，加总处罚金额4.96亿。

2023年委托贷款分布图如下（来自法询自主研发3.1万银行业处罚案例职能分析图谱）：

2023年委托贷款相关处罚案例分布图：

（三）委托贷款对自营贷款业务的影响

1.借款人端的影响

（1）借款人是贷款银行的存量授信客户

如果委托贷款的借款人是银行存量授信客户，银行需要综合考虑借款人取得委托贷款后，其信用风险敞口的扩大对银行授信业务带来的风险影响，并采取相应风险管控措施，如核减授信额度，不再新增授信业务等。

（2）借款人不是贷款银行的存量授信客户

如果委托贷款的借款人尚未与银行建立授信业务关系，作为委托贷款的贷款银行，可借助委托贷款业务机会，在提供协助监督等贷后管理服务过程中，进一步了解借款人的资信情况，考虑是否与其建立授信业务关系。

关注委托贷款借款人，其实还需特别关注委托贷款资金用途并进行有效核查。虽然委托贷款不同于自营贷款，但在2023年《委托贷款管理办法》实施后，许多银行从严把关委托贷款资金用途及资金流向，甚至按照自营贷款的审批和管理流程去核查、控制委托贷款资金用途及流向。

比方说，银行要核实，委托贷款资金是否用于生产、经营或投资国家禁止的领域和用途，是否用于从事债券、期货、资产管理产品等投资，是否作为注册资本金、注册验资或股权注入，是否用于缴纳土地出让金或用于手续不全的房地产开发项目，是否流向融资平台公司等限制性领域，等等。

银行除了自行调查核实外，还会要求借款人提供贷款用途合法合规的相关文件或证明材料。比如，借款人是公司法人客户时，要求借款人出具其董事会或股东会出具的同意办理对公委托贷款业务的决议等证明文件。

2.委托人端的影响

委托贷款下的委托人可能也是银行自营贷款下的授信客户，此时银行需要注意，委托人是否存在将银行授信资金发放委托贷款等情形。

另外，在委托人发放委托贷款之后仍有委托贷款余额，又向银行申请授信业务的，银行此时也要考虑，能否向该委托人新增授信。通常而言，委托人向借款人提供委托贷款，表明其资金充裕，原则上银行不应向有委托贷款余额（现金管理下委托贷款除外）的委托人新增授信。

其实，这还涉及银行对委托人委托贷款资金来源的调查核实问题。银行需要判断，委托人的委托资金来源是否为银行授信资金，是否符合其他监管规定，是否超过委托人正常收入来源和资金实力，委托人是否有权自主支配，是否存在通过循环滚动发放委托贷款，虚增、垒高债权，等等。

（1）非自然人

委托人为企业法人等非自然人的，应根据委托人所处行业、生产经营、财务报表、信用记录等，对委托人资金情况进行分析。

此外，对于委托人是非自然人情形下的委托资金来源，实践中还有几个问题，大家比较关注：

一是资产管理公司、有限合伙企业（包括未在基金业协会备案的合伙型私募投资基金）等受托管理的资金能否作为委托资金。对此曾有过争论，但从目前银行委托贷款实践来看，对于受托管理的资金，即使资金来源清晰、委托人有自主支配权，一般也不得作为委托资金。二是本行存量授信客户提供的资金能否作为委托贷款资金。对这个问题，需要结合具体情况来分析。如果委托人在委托贷款银行有自营贷款融资余额的，银行要测算委托人自有资金或总体负债率情况，并作出是否同意办理委托贷款的决定；若符合银行要求，银行仍会考虑为其办理委托贷款业务。为全面了解委托人负债情况（包括在他行或其他金融机构负债情况），银行还会要求委托人提供财务报表，出具征信信息查询授权书等法律文件，以及其他证明委托资金来源合法合规的证明材料。

（2）自然人

委托人为自然人的，应根据委托人家庭财产情况、合法收入来源、投资及负债情况、信用记录等因素，综合考虑并审慎判断委托资金来源的合规合理性。

三、委托贷款与信托贷款

（一）委托贷款与信托贷款的区别

信托贷款是信托公司根据委托人意愿，以受益人利益最大化原则，根据信托文件的约定，向借款人提供融资支持，是信托公司灵活运用信托资金的一种方式。

关于委托贷款与信托贷款之间的关系，最高人民法院1997年发布并于2023年修订的《关于审理存单纠纷案件的若干规定》作出了明确界定：出资人与金融机构、用资人之间按有关委托贷款的要求签订有委托贷款协议的，人民法院应认定出资人与金融机构间成立委托贷款关系。但是，如果出资人与金融机构间签订委托贷款协议后，由金融机构自行确定用资人的，人民法院应认定出资人与金融机构间成立信托贷款关系。

根据上述司法解释的界定，信托贷款与委托贷款的主要区别在于贷款人是否承担贷款风险：

委托贷款中，贷款人作为受托人，完全依据委托人的指定，并根据委托人与借款人约定的条件，向借款人发放贷款，贷款人不承担贷款风险。但是，在信托贷款中，信托公司需自行确定借款人，以自己名义向借款人发放贷款，并承担信托贷款的风险（在信托机制下，最终应由信托财产承担）。

从上述司法解释，还可以引申出两者之间存在的以下两方面的区别：

是否为通道业务？委托贷款下，贷款人只是为委托人与其指定的借款人提供了融资通道，贷款人不参与贷款决策，不承担贷款风险。但是，信托贷款下，贷款人（信托公司）需要自行确定借款人，自主参与贷款决策，并根据信托文件的安排承担贷款风险。本质上上讲，信托贷款不属于通道业务。

委托人能否自行对借款人提起诉讼？在委托贷款下，如果借款人不按约定履行还款付息义务，且贷款人不对借款人提起诉讼的，委托人可自行以贷款人为被告，借款人为第三人提起诉讼；但在信托贷款下，信托公司应当自行处理与借款人之间的纠纷，委托人无权直接对借款人行使权利；即使信托公司委托委托人等其他当事人处理信托事务（如对借款人提起诉讼），但该处理行为的法律后果或责任仍需由信托公司自行承担。

（二）信托贷款与委托贷款的混同

1.银信业务合作：信托贷款

2008年12月，银监会《银行与信托公司业务合作指引》（银监发〔2008〕83号）发布实施，银信合作步入快车道。据统计，2007-2023年，信托业务规模五年内增长6.5万亿，年均复合增速达到49%，主要依靠的就是银信合作的业务模式。

特别是在2023年之后，当时国内房地产市场及政府融资平台债务问题开始逐渐暴露。监管部门开始控制信贷资金流入房地产市场，并限制银行向地方政府融资平台提供融资支持。银行原本可以直接办理的部分客户授信业务开始受到限制。

在此背景下，银行开始找信托公司合作，利用信托公司所具有的能够参与资金、资本和股权等多市场的牌照优势，用表外理财资金去购买信托计划，借助信托来向房地产企业与地方融资平台发放信托贷款，以实现间接放贷的目的。

银行理财信托贷款的基本交易结构如图5所示：

信托贷款类理财产品结构是：银行通过发行理财计划募集理财资金后，将理财资金委托信托公司设立信托计划，由信托公司将资金以贷款方式借给借款人。

信托期限内，借款人按照信托贷款合同的约定偿付本息；信托到期后，信托公司扣除信托报酬及相关费用后将信托资金和收益返还给银行，银行再扣除理财费用后将剩余资金返还给理财客户。

2.信托贷款异化为委托贷款

银信业务合作规模的迅速扩张，与信托业务通道化有很大关系。对于信托贷款而言，在信托业务被通道化后，信托公司主动让渡受托人的主动管理职责，信托贷款的借款人、利率、期限等贷款要素均由委托人确定；信托公司收取通道费用，不承担贷款的管理职责，仅根据合同约定履行事务管理义务；作为委托人的商业银行则实际承担贷款风险。但是，通过信托贷款的名义，商业银行规避了银行贷款审慎监管要求。

因此，简单地说，银信合作模式下的此类信托贷款在很大程度上成为银行等金融机规避监管、进行监管套利服务的工具，其与委托贷款并无实质区别。信托贷款已异化为委托贷款。

在司法实践中，也有法院直接将具有通道性质的信托贷款重新定性为委托贷款的判决。

例如，2023年8月24日，北京高院在“长江建设公司与易光公司金融借款合同纠纷二审民事判决书”[案号：（2020）京民终36号]中就指出，虽然易光公司、中信信托与长江建设公司通过签订《信托合同》和《信托贷款合同》，建立信托贷款关系，但是，委托人易光公司承诺自行承担对借款人长江建设公司的尽职调查、贷款资金监管以及贷款风险承担等责任，作为受托人的中信信托并不承担《信托合同》项下信托财产的管理运用职责。因此，案涉《信托合同》中对于信托的约定并不是《信托法》意义上的信托形式，三方之间建立的是“委托贷款合同关系”。

（三）对通道类信托贷款的主要监管规制

1.银监会《关于规范银信理财合作业务有关事项的通知》

2023年8月5日，银监会发布《关于规范银信理财合作业务有关事项的通知》（银监发〔2010〕72号），其中特别提到，信托公司在开展银信理财合作业务过程中，应坚持自主管理原则，严格履行项目选择、尽职调查、投资决策、后续管理等主要职责，不得开展通道类业务。

2.国务院办公厅《关于加强影子银行监管有关问题的通知》

2023年，国务院办公厅发布《关于加强影子银行监管有关问题的通知》（国办发〔2013〕107号），其中有两项规定重点涉及信托贷款类业务。

一是明确信托公司“受人之托，代人理财”的功能定位，运用净资本管理约束信托公司信贷类业务，信托公司不得开展非标准化理财资金池等具有影子银行特征的业务。

二是规范金融交叉产品和业务合作行为。金融机构之间的交叉产品和合作业务，都必须以合同形式明确风险承担主体和通道功能主体，并由风险承担主体的行业归口部门负责监督管理，切实落实风险防控责任。

3.银监会《关于规范银信类业务的通知》

2023年11月，银监会发布《关于规范银信类业务的通知》（银监发〔2017〕55号），对商业银行通过信托贷款等银信合作模式提出以下监管要求：

（2）对于银信通道业务，应还原其业务实质进行风险管控，不得利用信托通道掩盖风险实质，规避资金投向、资产分类、拨备计提和资本占用等监管规定，不得通过信托通道将表内资产虚假出表。

4.2023年资管新规及配套措施

2023年颁布的资管新规，明令禁止通道业务：“金融机构不得为其他金融机构的资产管理产品提供规避投资范围、杠杆约束等监管要求的通道服务。”

2023年9月，最高人民法院结合资管新规要求，在《关于全国法院民商事审判工作会议纪要》（即“九民纪要”）中，对通道业务的法律效力作出专门解释：当事人在信托文件中约定，委托人自主决定信托设立、信托财产运用对象、信托财产管理运用处分方式等事宜，自行承担信托资产的风险管理责任和相应风险损失，受托人仅提供必要的事务协助或者服务，不承担主动管理职责的，应当认定为“通道业务”。

九民纪要指出，按照资管新规第29条明确按照“新老划断”原则，在过渡期内（即截止2023年底），对涉及通道业务的信托业务，如果不存在其他无效事由，一方以信托目的违法违规为由请求确认无效的，人民法院不予支持。

也就是说，在过渡期之后，对于涉及通道业务的信托业务，如存在资金来源、信托目的等方面的违规情形（如涉嫌规避监管、高利转贷），其法律效力不再被法院认可。

四、委托贷款与民间借贷

（一）委托贷款属于民间借贷吗？

要回答这个问题，首先要看一下“民间借贷”的定义。根据最高人民法院《关于审理民间借贷案件适用法律若干问题的规定》（法释〔2020〕17号，下称“民间借贷司法解释”），所谓“民间借贷”，是指自然人、法人和非法人组织之间进行资金融通的行为；但是，经金融监管部门批准设立的从事贷款业务的金融机构从事的贷款发放行为，不属于民间借贷范畴。

从上述定义看，委托贷款与民间借贷既有关联之处，又有不同的地方。

1.关联性

无论是委托贷款还是民间信贷，均是非金融机构之间进行的资金融通行为，不涉及银行信用，银行无需承担贷款风险。从这个角度看，委托贷款具有民间借贷的属性。

金融机构以受托人身份与借款人发生借款关系，而非自主决定贷款事宜，有关贷款对象、用途、金额、期限、利率等借款合同要素均由委托人决定；

从权利义务的实际承担来看，是委托人而非受托银行享有贷款利息收益等合同主要权利，并实际承担借款人不还款及逾期还款的风险；

与民间借贷一样，委托贷款资金来源于委托人的自有资金。

2.两者区别

委托贷款与民间信贷的区别主要体现在以下两方面：

由于委托贷款纳入国家金融监管范围，受托人是经国家金融监管部门批准设立的从事贷款业务的金融机构，因此，委托贷款具有金融借款合同的属性；

委托贷款下，商业银行等金融机构作为受托人参与贷款交易，根据委托人的授权，实施与贷款相关的尽职调查及贷后管理等行为，但典型的民间借贷并不需要银行等金融机构的参与。

3.委托贷款的优势

虽然委托贷款属于民间借贷的范畴，但与普通民间借贷比较，贷款银行在委托贷款下可以为委托人和借款人提供资金结算、征信管理、存续期协助监督等方面的服务，既有助于保障贷款的资金安全，也有利于提升贷款发放和贷后管理的效率。这也是许多委托人选择通过委托贷款方式向特定借款人发放民间借贷的主要原因。

（1）结算便利

银行作为受托人，可以为委托人开立委托贷款专用结算账户，用于核算委托贷款的发放、收回和计息等。

为避免业务混同和风险混同，该账户应区别于委托人在银行开立的其他账户。为避免垫款风险，银行遵循“先存后贷、先收后付”的结算原则办理委托贷款的发放和本息回收等手续。

（2）征信管理

一方面，银行可以根据委托人的授权，查询委托人的征信信息，评估委托人总体负债情况，分析委托资金来源的合法性和合理性；另一方面，可以根据借款人的授权，查询借款人的征信信息，并根据人民银行征信管理要求，将委托贷款相关信息提供给金融信用信息基础数据库，加强对借款人的信用约束和违约威慑，保障委托贷款资金的安全。

（3）存续期协助监督管理

银行可以根据委托人的授权，在委托人自担费用的前提下，为委托人提供代办担保手续、代为保管质物、权利凭证等担保受托管理服务。

银行还可以利用自身客户管理信息系统的便利，为委托人提供协助监督借款人等服务，如借款人出现可能影响委托贷款资金安全的重大事项，银行按约定及时将相关情况通知委托人。如果借款人未能按时或足额还本付息，银行根据约定及时通知委托人，并及时向借款人催收，必要时还可以根据委托人的授权并在不垫付诉讼费用等前提下对借款人提起诉讼。

（二）法院司法裁判态度

在最近几年的司法实践看，法院倾向于将“委托贷款”认定为“民间借贷”。这里我们列举两个由最高人民法院作出的司法判决：

1.北京某投资基金委托贷款合同纠纷案

在2023年第11期最高人民法院公报公布的案例“北京某投资基金与武汉某房地产公司、某投资公司等的合同纠纷”【案号：（2016）最高法民终124号】中，北京某投资基金、兴业银行与武汉某房地产公司三方签订《委托贷款合同》，由某投资基金提供资金，兴业银行根据投资基金确定的借款人、用途、金额、币种、期限、利率等代为发放、协助监督使用并收回贷款，兴业银行收取代理委托贷款手续费，并不承担信用风险。

最高人民法院认为，上述约定实质是该投资基金与某房地产公司之间的民间借贷，委托贷款合同的效力和投资基金与房地产公司之间约定的权利义务内容均应受相关民间借贷的法律、法规和司法解释的规制。

2.红岭创投委托贷款案

根据中国裁判文书网2023年3月公布的裁判文书信息，2023年12月，最高人民法院对红岭创投委托贷款一案作出判决，将该案所涉“委托贷款”的性质，认定为“民间借贷”。但是，因为红岭创投向社会不特定对象提供资金以赚取高额利息，属于未经批准，擅自从事经常性的贷款业务，属于从事非法金融业务活动，委托贷款合同被认定为无效。

裁判文书显示，红岭创投与某商业银行西安分行（下称“某行西安分行”）签订委托贷款协议、委托贷款借款合同，委托该行向陕西某公司发放人民币贷款1.5亿元人民币。

红岭创投辩称，红岭创投与某行西安分行以及陕西某公司签订《委托贷款协议》过程中具有两种法律关系，分别是委托人与银行之间的委托关系，以及银行与借款人之间的借贷关系。红岭创投认为，发放贷款等相关金融业务引发的纠纷，并不属于民间借贷范畴；并且，其委托某行西安分行发放贷款的业务属于银行标准贷款业务之一的委托贷款。

最高人民法院裁判指出，红岭创投在形式上委托某行西安分行与陕西某公司签订借款合同，但实际上是红岭创投公司和陕西某公司之间的民间借贷纠纷。某行西安分行虽是贷款人但实际是以受托人身份与陕西某公司发生借款关系，银行并未自主决定贷款的具体事项，对于贷款对象、金额、利率等主要权利义务体现的均是红岭创投的意志。而且，红岭创投公司在享有贷款利息收益的同时实际承担陕西某公司不还款及逾期还款的风险。某行西安分行收取代理委托手续费，并不承担信用风险。

（三）委托贷款被认定为民间借贷的影响

1.明确委托贷款综合成本上限

根据民间借贷司法解释，民间借贷的利率不得高于合同成立时一年期贷款市场报价利率（lpr）的四倍。出借人与借款人既约定了逾期利率，又约定了违约金或者其他费用，出借人可以选择主张逾期利息、违约金或者其他费用，也可以一并主张，但是总计超过合同成立时一年期贷款市场报价利率四倍的部分，法院将不予支持。上述规定设定了民间借贷综合成本的上限。根据2023年8月20日公布的最新一年期lpr为3.65%的水平估算，民间借贷利率及综合成本的上限为14.6%。

因此，如果委托贷款被认定为民间借贷，从民间借贷主体的角度看，这有助于控制借款人的综合融资成本，也有助于稳定委托贷款的成本预期。

当然，对民间借贷利率水平的法律管制，势必影响委托人提供委托贷款资金的意愿，也必然会影响民间借贷市场的资金供给，进而影响那些无法通过金融机构获得融资的借款人的融资可得性。金融价格管制与市场效率的矛盾，也是市场各方都比较关注的问题。

有意思的是，关于民间借贷利率上限为四倍于一年期lpr的规定，不适用金融机构贷款。而根据最高人民法院2023年8月4日发布的《关于进一步加强金融审判工作的若干意见》（下称《若干意见》），金融借款利率上限为24%。上述规定适用的后果之一，就是金融贷款利率可能大大高于民间借贷利率（前者为24%，后者为14.6%）。

在法院司法实践中，有部分法院基于公平和诚信原则，未完全按照《若干意见》确定的利率上限标准进行裁判，而是将金融贷款利率纳入法院自由裁量权行使范围，酌定适用四倍于一年期lpr的利率标准。

在上海浦东发展银行股份有限公司兰州分行与甘肃方舟水世界游乐健身有限责任公司、吕宏贵金融借款合同纠纷一审民事判决书（案号（2020）甘01民初445号）中，法院认定：

2.委托贷款可能被法院裁定无效

根据民间借贷司法解释第十三条的规定，存在套取金融机构贷款转贷，以向其他营利法人借贷，或者以向公众非法吸收存款等方式取得的资金转贷等情形的民间借贷合同，法院应当否定其法律效力。

民间借贷司法解释的上述规定与银监会《委托贷款管理办法》关于委托贷款资金来源的限制规定是基本一致的。但是，由于法院在认定合同效力问题时，一般只会将违反法律、行政法规规定的合同直接认定为无效，而《委托贷款管理办法》属于监管部门规章，不属于“法律、行政法规”之列，在认定委托贷款合同效力时，法院不一定会直接适用。所以，如果将委托贷款界定为民间借贷，法院就可直接适用民间借贷司法解释，以委托贷款合同违反民间借贷司法解释的上述规定为依据，裁定委托贷款合同无效。前面援引的红岭创投委托贷款一案就是遵循了这一裁判指导原则。

在委托贷款应适用民间借贷司法解释规定的问题搞清楚之后，委托贷款合同效力的认定依据也就非常明确了。如果委托贷款委托人的资金来源于其他金融机构贷款，非法集资，或者其他民间借贷，那么，根据民间借贷司法解释，该委托贷款当属无效。

委托贷款合同被认定无效后，委托人可以资金占用为由要求借款人归还本金及相应的资金使用费。但是，此前委托贷款项下的担保措施可能落空，从而给委托人带来实质性风险。如果此前的担保措施为抵质押担保，在主合同委托贷款合同被认定无效的情况下，作为从合同的抵质押合同就将无效。如果此前的担保措施为保证，虽然保证人将根据其对于主合同无效是否有过错及过错程度，承担相应责任，但一般而言，在上述情形下，保证人不可能再对主合同全部债务承担保证责任了。

五、委托贷款（委托人、借款人为非自然人）的税收问题

（一）印花税

委托贷款涉及由银行作为受托人签署的借款合同。根据1988年《印花税暂行条例》的规定，金融机构与借款人签订的借款合同，需要缴纳印花税。

财政部、国家税务总局2023年7月1日起施行的《关于印花税若干事项政策执行口径的公告》（财政部、税务总局公告2023年第22号）规定则进一步明确规定，采用委托贷款方式书立的借款合同纳税人，为受托人和借款人，不包括委托人。

（二）增值税

对委托人而言，委托人通过银行等金融机构向借款人发放委托贷款并收取利息的行为，属于增值税征税范围内的“销售贷款服务”，应缴纳增值税。

如果委托人为小规模纳税人，应按提供贷款服务取得的全部利息及类似利息性质的收入为销售额，按照3%的征收率计算缴纳增值税。

如果委托人为一般纳税人，应按供贷款服务取得的全部利息及类似利息性质的收入为销售额，按照6%的税率计算销项税额。委托人取得的合规增值税扣税凭证，除用于增值税不得抵扣范围外，均可以抵扣。银行向委托方收取手续费，委托人取得银行开具手续费增值税专用发票，可用于抵扣销项税额。

2.受托银行

受托银行作为委托贷款借贷双方的通道中介，通过提供委托贷款服务而收取的手续费收入，属于提供金融代理收入，需按照“经纪代理服务”计算缴纳增值税。通常银行将在委托贷款合同中约定利息由委托方开具发票交给借款方。

3.借款人

借款人属于接受贷款服务。一般纳税人获取贷款服务增值税发票后，进项税额不得抵扣。

4.特别规定

2023年以来，财政部和国家税务总局对部分增值税实施免征优惠政策，其中包括“对企业集团内单位（含企业集团）之间的资金无偿借贷行为”实施免征增值税优惠。因此，对于集团委托贷款资金池业务，如果委托贷款采用零利率方式，成员单位和集团总部均可以免除增值税，但收取委托手续费的银行，则不享受该优惠。

（三）所得税

企业所得税包括两个层面问题：一是委托贷款利息收入是否纳入所得征收所得税；二是借款人的委托贷款利息支出能否税前扣除。

1.委托人

按照《企业所得税法》第六条第（五）项及《所得税法实施条例》第十八条的规定，企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或因他人占用企业资金取得的收入，均属于企业取得的收入，应计算应纳税所得税。因此，在委托贷款中，委托人收到的委贷利息收入，应计入应纳所得额，征收所得税。

2.借款人

借款人的利息支出，应取得委托方开具的发票。按照《企业所得税法实施条例》第三十八条的规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予在企业所得税前扣除。

实践中，借款方在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”作为参考，以证明其利息支出的合理性。

另外，如果借款人和委托人属于关联方，借款方的利息支出税前扣除满足前述要求外，还要根据企业所得税法及其实施条例的规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的。

3.受托银行

委托贷款受托银行收取的委托贷款手续费应缴纳所得税，相应支出可按规定在税前扣除。

【第9篇】银行贷款利息算收入吗

说到贷款，肯定会谈到利息。每当客户听说利息比银行高，就会直接断绝联系，根本不听解释。有人会认为利率比银行高，那肯定是高利贷。那你为什么不向银行申请，申请180万利息只要4%？

银行贷款利息低，但是你的资质配吗？

今天，小编将告诉你为什么金融机构没有银行那么低的利率。

1.申请人组织问题

说到贷款，我们首先想到的是找银行，一想到银行利率低，我们就会心安理得。

但是要知道，银行的贷款申请手续是相当麻烦的，虽然利率真的很低，门槛很高。基本上以抵押贷款为主，少数银行提供的无抵押信用贷款对申请人也有很多要求。

例如：

申请人要求是公务员、500强公司经理等。以及打卡工资标准和公积金缴存比例。最重要的是银行对征信要求极高。基本不关注的人是不会通过银行的审核的，贷款需要复杂的手续。

可以说，你看重银行的利率，银行却看不上你的资质。

银行贷款利息低，但是你的资质配吗？

2.申请人的职业

找工作的时候，我们都知道公务员和事业单位工作好，有铁饭碗。虽然工资不高，但胜在稳定，五险一金比例高。

所以在贷款处理过程中，贷款的利息差也有所体现。很多贷款机构都推出了针对事业单位、公务员等稳定职业的无抵押贷款产品，利息远低于普通工资。

因为普通工薪族在收入上可能高于公务员和事业单位，但是不稳定，而且在同等收入条件下，普通工薪族的五险一金比例低于公务员和事业单位。

所以在贷款中，如果申请同样的贷款，公务员和事业单位的信用贷款利息可能是1分。普通工资不打卡的话会更稳定，连信用贷款都不用申请！

银行贷款利息低，但是你的资质配吗？

3.个人信用状况

个人信用在贷款时非常重要。个人信用包括不良信用记录、银行负债、信用卡透支等。主要看你的征信，你的大数据，逾期甚至征信查询太多，会影响你的贷款利息，还是不行。

个人资质越好，利息会越低。所以，当你看到其他兴趣比你低的时候，不妨考虑一下自己的资质。在平衡风险方面，资质好的信贷机构会明白风险低，自然利息也低。

银行贷款利息低，但是你的资质配吗？

4.贷款偿还能力

申请贷款的时候有没有被问过收入或者家庭情况？在申请贷款时，贷款机构会以此为标准来判断你的还款能力。

但是，如果你能提供额外的收入证明，比如有额外的稳定收入，以及房产、存款、保单等。就会减少利息，增加金额。5.申请的贷款金额

银行贷款利息低，但是你的资质配吗？

你申请贷款的额度也会影响利息水平。如果贷款额度高，贷款周期长，那么贷款机构就会考虑资金的风险。

为了降低风险，银行会适当提高利息，而如果你借的是短期贷款，这种短期贷款的利息会高于长期贷款。

综上所述，贷款还是交给专业人士，帮你省时省钱省力，让你专心做自己的大事业！欢迎关注，如有疑问可直接在评论区留言！