建筑业增值税税收政策指引（15个范本）

【导语】本文根据实用程度整理了15篇优质的建筑业增值税相关知识范本，便于您一一对比，找到符合自己需求的范本。以下是建筑业增值税税收政策指引范本，希望您能喜欢。

【第1篇】建筑业增值税税收政策指引

小编最近发现大家对我们建筑行业增值税比较感兴趣，所以就想在这里多写一写我们行业内增值税的一些相关问题。从2023年开始试点的“营改增”道2023年增值税的新政实施，对我们建筑业的影响还是比较大的，从税率、征收率和计税方法等都发生了变化，今天我就来解读一下这些相应的变化。

先来看下大家最关心的征收率和税率的问题。征收率是3％，税率则为11％，而我们纳税人兼营销售相应的货物或不动产的，适用于不同的征收税或者税率的，需要分别核算这部分的销售额，没有分别核算的需要按照高的适用税率。从这个来看也就是说你接下来必须加强对你建筑企业的财务管理。

然后对于一般纳税人的话，采取抵扣计税法，也就是说你应该缴纳的税额是你的销项税减去你的进项税额，举个例子你的销售额部分的税额为10万，你的材料费等进项的税额为1万，那你应该缴纳的就是10万—1万=9万的税额。

而简易计税法主要针对的是小规模纳税人，这部分是不得抵扣进项税的，所以你的税额的话就是你的销售额乘以征收率，从而得到你的税额。但是这里有几点需要你注意，一般纳税人如果销售自产的一些混凝土、沙土等，也是可以按照这个简易计税法进行计税的。也包括这个建筑清包、甲供材料、建筑的老项目提供的服务都是按照这个简易计税法。

还有一个需要特别注意，就是不是所有的进项税额都可以抵扣，其中不能抵扣的有比如说建筑企业的娱乐、餐饮、货物损失等是不能进行抵扣的。

而纳税的地点，需要在建筑企业机构的所在地的税务机关进行申报纳税，如果建筑单位需要在外地做工程项目的，也需要在单位所在地的税务机关申请开具外出经营的税收管理证明。

另外有一点，现在已经将建筑业，纳入增值税小规模纳税人自行开具增值税专票的试点范围，月销售超过3万元的建筑业增值税小规模纳税人可以通过增值税发票管理新系统自行开具。

总的来说，这些新的政策是挺绕的，尤其是今年刚刚出台的几个新的政策也需要慢慢的适应和熟悉，相信各位也能从我的这些解读中得到一些收获。

【第2篇】建筑业增值税预缴

1、一般计税

应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+10%)×2%

2、简易计税

应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%

建筑业的简易计税项目包括应当适用简易计税和可选择简易计税两类：应当适用简易计税包括：

(1)小规模纳税人提供建筑服务;

(2)建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税。

一般纳税人，预缴增值税时，

借：应交税费——应交增值税——已交税金

贷：银行存款

在增值税申报表中，“本期已缴税额”、“分次预缴税额”栏填写预缴的增值税额。

小规模纳税人，预缴增值税时，

借：应交税费——应交增值税

贷：银行存款

在增值税申报表主表中，“本期预缴税额”栏填写的预缴增值税额。

什么情况下要预缴增值税?

一、房地产开发企业取得预收款需要预缴税款;

二、建安业取得的预收款及异地(非同一行政区划)提供建筑服务取得收入时需要预缴税款;

三、对于异地不动产(土地使用权)出租业务需要预缴税款;

四、对于异地不动产(土地使用权)出租业务需要预缴税款;

以上四点就是需要预缴增值税的情形了。

【第3篇】建筑业预缴增值税税率

最近有部分建筑人在咨询这样一个问题，承包一个建筑工程项目，自己垫付所有费用，工程竣工之后，该怎么纳税，有哪些税需要缴？鲁班建业通（施工业绩查询）小编为大家介绍，承包工程要缴纳的税种，分以下几种情况：

一.个人承包工程

税种：需要缴纳增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加、个人所得税等。

税率：增值税征收率为3%；市区城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加分别为为缴纳增值税税款的7%、3%、2%；个人所得税一般按对企事业单位承包经营、承租经营所得计算收入、成本对照对照适用税率缴纳，一般先预征1%。

发票：个人承包工程只能开具增值税普通发票，且只能去税务局代开或者税务局签订协议委托的第三方机构代开。

例子：个人承包不含税总价格100万的工程，到税务局代开100万的发票，需要缴纳以下税款：

增值税100*3%=3万元；

城建税、教育费附加和地方教育费附加3*（7%+3%+2%）=0.36万元；

个人所得税预缴1%（每个地区略有差异）

100*1%=1万元

总计缴纳税款4.36万元

二.个体工商户承包工程

税种：需要缴纳增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加、个人所得税等。缴纳的税种和个人都一样。

税率：个体工商户分为小规模纳税人和一般纳税人，两者适用的增值税税率不一样。小规模适纳税人用3%的征收率，一般纳税人适用11%的税率。城建税、教育费附加和地方教育费附加和个人一样，没有变化。个人所得税按照个体工商户生产经营所得缴纳，一般也是先预征1%（每个地区规定略有差异）。

发票：从事建筑服务业的个体工商户可以自行领取发票开具增值税普通发票和增值税专用发票，不同的是作为小规模纳税人的个体工商户只能开具3%的发票，作为一般纳税人的个体工商户可以开具11%的发票。

作为小规模纳税人的个体工商户如果连续12个月累计销售额超过500万元，就要强制登记为一般纳税人。

三、一般纳税人

税种：需要缴纳增值税；城市维护建设税；教育费附加、地方教育附加；印花税；企业所得税；房产税；个人所得税；土地使用税等。

税率是多少呢？

增值税：一般纳税人适用11%的税率

计算公式：

一般纳税人应纳增值税税额=当期销项税-当期进项税-上期留底税额-减免税额+当期进项税转出额

城市维护建设税：按实际缴纳的增值税税额计算缴纳。适用税率分别为7%（城区）、5%（郊区）、1%（农村）。教育费附加、地方教育附加：按实际缴纳增值税的税额计算缴纳。适用费率教育费附加为3%；地方教育附加2%。企业所得税：适用税率25%（如果是高新技术企业适用税率15%）。房产税：有从价计征（税率为1.2％）和从租计征（税率为12％和4％）两种方式.....

注意了：

从5月1日起建筑业税率要下调，建筑行业17%税率取消，增值税三档税率为16% 10% 6% ，直接影响企业的增值税！

【第4篇】建筑业预收款增值税

一、增值税处理

（一）预收款没有开具发票

依据财税〔2017〕58号，纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，按照规定的预征率预缴增值税。

按照现行规定应在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人收到预收款时在建筑服务发生地预缴增值税。按照现行规定无需在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人收到预收款时在机构所在地预缴增值税。

适用一般计税方法计税的项目预征率为2%，适用简易计税方法计税的项目预征率为3%。

1、预缴地点

依据国家税务总局公告2023年第17号、国家税务总局公告2023年第11号及财税[2017]58号相关规定，同一地级行政区范围内跨县（市、区）提供建筑服务提供建筑服务，在机构所在地主管国税机关预缴税款。同一地级行政区范围外跨县（市、区）提供建筑服务提供建筑服务，在建筑服务发生地主管国税机关预缴税款。

2、预缴税款计算

（1）一般计税方式

应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%

（2）简易计税方式

应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%

3、预缴时间

国家税务总局公告2023年第17号规定，纳税人跨县（市、区）提供建筑服务预缴税款时间，按照财税〔2016〕36号文件规定的纳税义务发生时间和纳税期限执行。

4、预缴报送资料

依据国家税务总局公告2023年第53号规定，在预计税款时需填报《增值税预缴税款表》，并出示以下资料：

（1）与发包方签订的建筑合同复印件（加盖纳税人公章）；

（2）与分包方签订的分包合同复印件（加盖纳税人公章）；

（3）从分包方取得的发票复印件（加盖纳税人公章）。

（二）预收款开具发票

按照财税〔2016〕36号文件附件1第四十五条规定，收到预收款开具发票的，纳税义务发生时间为开具发票的当天。

在预收款开具发票的情况下，除了按上述预交增值税之外，应该在规定的征期内向机构所在地主管国税机关申报纳税。

向税务机关预缴的增值税税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。纳税人以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭证。

二、会计处理

（一）预收款没有开具发票

1、收到款项时

借：银行存款

贷：预收账款

应交税费-待转销项税额 （一般计税方式）

应交税费-简易计税 （简易计税方式）

2、预交税款时

借：应交税费-预交增值税 （一般计税方式）

应交税费-简易计税 （简易计税方式）

贷：银行存款

3、就地缴纳城市维护建设税和教育费附加

依据财税[2016]74号规定，在建筑服务发生地预缴增值税时，以预缴增值税税额为计税依据，并按预缴增值税所在地的城市维护建设税适用税率和教育费附加征收率就地计算缴纳城市维护建设税和教育费附加。

借：应交税费-城建税

-教育附加

-地方教育附加

贷：银行存款

（二）预收款开具发票

1、收到款项时

借：银行存款

贷：预收账款

应交税费-应交增值税（销项税额） （一般计税方式）

应交税费-简易计税 （简易计税方式）

2、预交税款时

借：应交税费-预交增值税 （一般计税方式）

应交税费-简易计税 （简易计税方式）

贷：银行存款

3、就地缴纳城市维护建设税和教育费附加

借：应交税费-城建税

-教育附加

-地方教育附加

贷：银行存款

4、实际缴纳应纳税额时

借：应交税费-未交增值税

应交税费-预交增值税

贷：银行存款

对预交增值税时就地缴纳的和在机构所在地缴纳的城市维护建设税和教育费附加进行账务处理。

借：税金及附加

贷：应交税费-城建税

-教育附加

-地方教育附加

借：应交税费-城建税

-教育附加

-地方教育附加

贷：银行存款

【第5篇】建筑业增值税计算公式

在分享知识点前，先把公式汇总一遍，便于后续使用，包括：各费用构成要素计算方法、建筑安装工程计价公式、建筑业增值税计算办法、材料消耗定额的编制方法、施工机械台班使用定额的编制方法、施工机械台班使用定额的形式、工程量清单计价的方法、价格指数调整法、措施项目费的调整、赢得值法的三个基本参数、赢得值法的四个评价指标、预测项目完工时的费用偏差、资金成本分析、双代号网络计划时间参数的计算、单代号网络计划时间参数的计算。

因为好多公式在文章里面不能显示，所以采用图片的形式进行分享，大家可以打印，也可以直接问我要，我是有要必给的。话不多说，直接上图了。

还是那句话，希望能对大家有用，一起分享，一起学习，要原版请私信我。

【第6篇】建筑业预缴增值税会计分录

例1：某建筑公司为增值税一般纳税人，承接了一个跨省项目。该项目为包工包料提供建筑服务，采用一般计税方法计税。含增值税总包款为3000万元，含税分包款为1000万元；2023年7月10日甲项目收到500万元预付工程款；2023年11月15日项目完工，收到2500万元工程款，并支付1000万元分包款。

解析：1、跨省提供建筑服务，收到预收款时增值税纳税义务未发生，但需要向建筑服务发生地税务机关预缴增值税=5000000/1.09*2%=91743.12（元）；

账务处理：

借：银行存款 5000000

贷：预收账款 5000000

借：应交税费-预交增值税 91743.12

贷：银行存款 91743.12

2、跨省提供建筑服务，纳税义务发生时需要向建筑服务发生地税务机关预缴增值税=(25000000-10000000)/1.09*2%=275229.36（元）

账务处理：

借：应交税费-预交增值税 275229.36

贷：银行存款 275229.36

3、填写《增值税预缴税款表》

例2：某建筑公司为增值税一般纳税人，承接了一个跨省项目。该项目为甲供工程提供的建筑服务，选择了简易计税，含税总包款为1000万元，含税分包款为100万元。2023年8月收到300万元预付款；2023年12月工程完工，收到700万元的工程款，并支付了100万元分包工程款。

解析：1、跨省提供建筑服务，收到预收款时增值税纳税义务未发生，但需要向建筑服务发生地税务机关预缴增值税=3000000/1.03*3%=87378.64（元）

账务处理：

借：银行存款 3000000

贷：预收账款 3000000

借：应交税费-简易计税 87378.64

贷：银行存款 87378.64

2、跨省提供建筑服务，纳税义务发生时需要向建筑服务发生地税务机关预缴增值税=(7000000-1000000)/1.03*3%=174757.28（元）

账务处理：

借：应交税费-简易计税 174757.28

贷：银行存款 174757.28

3、填写《增值税预缴税款表》

提示：本文仅供参考使用，欢迎大家交流学习！

【第7篇】建筑业增值税税收优惠政策

建筑行业增值税+所得税总共纳税不到3%，这些税收优惠政策了解

建筑，建筑，开发，建筑construction, building, development,

做建筑公司的都很清楚，建筑行业业务多，利润在外人看起来觉得很高，但是实则是利润虚高。不仅是因企业所得税、股东分红个税导致税负高，更是没票据!遇到供应商不能开票，导致无法做成本，需要缴纳更多税金等等一系列的问题。

建筑业在理论上讲可以通过进项抵扣降低税负，而且建筑业可以抵扣的项目很多，比如钢材、混凝土等建筑材料，以及运输费用等。但由于难以取得增值税专用发票等，建筑业进项抵扣不足的问题比较突出，主要体现在这4个方面。

一、劳务人员的工资支出。这是很大的一项占比，且很难取得相应的支出票据。

二、部分建筑材料供应商为小规模纳税人甚至无证经营户，难以取得增值税专用发票;

三、层层转包、工程项目垫资和中标下浮等问题也是影响建筑业进项抵扣的重要因素。

四、作为主要原材料的商品混凝土可按简易办法纳税且适用3%的征收率，而建筑业销项适用9%的税率，进销税率相差达6个百分点。

造成相关采购成本和劳务支出无法取得可抵扣的增值税发票的局面，既增加了增值税税负也增加了企业所得税的税负，这种情况下，建筑行业如何降低税收负担呢?

依法诚信纳税是纳税人的义务和觉悟，企业节税方式有很多，然而合理报税才是企业节税、节税的最佳选择。今天在这里就为大家推荐一个合理合法的税收洼地政策，现国内四川、河南、辽宁、上海、重庆、湖北、江苏、青海等地的税收优惠政策已经相当成熟，园区招商采用总部经济形式，不需要企业实体入驻园区，不改变主体公司现有的经营方式、经营地址。

一、个人独资核定征收

建筑行业增值税+所得税总共纳税不到3%，这些税收优惠政策了解

(1)建筑工程、建筑施工公司还可以把劳务、材料采购分离出来，在园区设立建筑工程队、材料采购销售中心等，同样可以享受核定征收，销售采购经营部个税核定征收0.25%~1.75%。

(2)服务中心、管理中心等，个人独资企业(小规模/一般纳税人)都可以申请核定征收。小规模纳税人0.5%-2.1%(小规模最高2.1%)，一般纳税人0.5%-3.1%。

(3)工程、施工、建筑安装类个人独资企业/合伙企业 个税核定征收(0.35%—2.45%)

案例解析：

江苏南通戴总的建筑公司当月有1000万的销售额，出来工作人员成本费200万余元，那需缴纳的税是，增值税1000*6%=60万，企业所得税1000-200*25%=200万，附加税税率60*12%=7.2万，分紅(1000-460)*20%=108万。税款累计60+200+7.2+108约375万。

假如应用2个个人独资企业拆分为小规模纳税人，享有核定征收。增值税(2023年期间可享受1%优惠政策)500*1%*2=10万，个税：20万，附加税：10*6%=0.6万，税款累计10+20+0.6=30.6万。

共计：375万比30.6万，合理降低税负80%以上

税收筹划

二、自然代开

自然人代开，最高税率3%!!!

三、个体户

个体工商户核定征收，比如设立xx经营部，总部税负2.06%。同时，相较于个人独资企业，个体工商户注册的范围更广，可注册商贸行业、建筑行业、现代服务行业,完美解决税负重，缺票等难题.

四、有限公司税收优惠政策

对于有限公司，企业可采用成立新公司、分公司、子公司或者迁移的方式入驻园区，依据税收的属地原则，企业缴纳的税收会全部或者部分纳入到注册地的财政收入，当地的园区会对正常纳税的企业给予一定比例的财政扶持补贴。

增值税以地方财政所得的40%-70%给予扶持

企业所得税以地方财政所得的40%-70%给予扶持

股东分红缴纳的个税可以享受地方留存的40%-70%扶持

车船税:以纳税总额的70%-80%扶持

财政扶持按月返还，当月缴税，次月扶持

五、灵活用工

建筑业常常发生“用工荒“现象，招不到人，企业的损失可是相当巨大的。另外，建筑企业由于工程周期长，资金流动大，施工人员众多，社保负担比较重!灵活用工，一方面可以解决建筑行业大量的施工人员招聘，另一方面可以通过灵活用工的形式降低社保负担。

建筑行业实时关注税收优惠政策，充分考虑税收筹划的成本与效益，综合衡量税收筹划方案，合理利用税收优惠政策合理合法地实现企业税负的最小化，降低经营成本，提高经济效益，增强企业发展后劲和市场竞争力是有必要的。

【第8篇】增值税建筑业税率

一、建筑服务范围

建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。

1.工程服务

工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。

2.安装服务

安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。

固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。

3.修缮服务

修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。

4.装饰服务

装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。

5.其他建筑服务

其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业。

6.补充规定

（1）物业服务企业为业主提供的装修服务，按照“建筑服务”缴纳增值税。《财政部、国家税务总局关于明确金融、房地产开发、教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔2016〕140号）

（2）纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的，按照“建筑服务”缴纳增值税。《财政部、国家税务总局关于明确金融、房地产开发、教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔2016〕140号）

7.应税行为类别判断风险提示

（1）修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令2008年第50号）

即对不属于建筑物或构筑物（包括建筑物或构筑物的附属设备和配套设施）的固定资产（如柜式空调、交通信号灯等），如因已经损伤或丧失功能而进行修复并使其恢复原状和功能，应按“修理修配劳务”缴纳增值税，适用13%税率；

（2）修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业，适用9%税率。

（3）如未损害或丧失功能，仅提供日常检测、保养等服务，按“其他现代服务业”缴纳增值税，适用6%税率。

（4）园林绿化业务应根据业务实质进行划分，园林绿化工程属于其他建筑服务，适用9%税率，与生活服务相关的绿化养护属于生活服务业，适用6%税率。

二、建筑服务特殊计税方法

1.一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。

2.一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

3.一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

纳税人对安装运行后的机器设备提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。《国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》（税务总局公告2023年第42号）

4.纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件印发）第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（税务总局公告2023年第11号）

5.建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税。《财政部、国家税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》（财税〔2017〕58号）

6.提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，全额开票，差额申报。

纳税人提供建筑服务，按照规定允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除的分包款，是指支付给分包方的全部价款和价外费用。

7.关于取消建筑服务简易计税项目备案

提供建筑服务的一般纳税人按规定适用或选择适用简易计税方法计税的，不再实行备案制。以下证明材料无需向税务机关报送，改为自行留存备查：

（1）为建筑工程老项目提供的建筑服务，留存《建筑工程施工许可证》或建筑工程承包合同；

（2）为甲供工程提供的建筑服务、以清包工方式提供的建筑服务，留存建筑工程承包合同。《国家税务总局关于国内旅客运输服务进项税抵扣等增值税征管问题的公告》（税务总局公告2023年第31号）

三、混合销售

1.基本规定

一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。

提醒：是按照销售货物缴纳增值税，还是按照销售服务缴纳增值税，不按货物或者服务的在应税行为的销售额比例孰高原则，仅按照提供销售行为纳税人的性质判断。

2.判断标准

混合销售行为成立的行为标准有两点，一是其销售行为必须是一项；二是该项行为必须即涉及服务又涉及货物，其“货物”是指增值税条例中规定的有形动产，包括电力、热力和气体；服务是指属于改征范围的交通运输服务、建筑服务、金融保险服务、邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务等。

我们在确定混合销售是否成立时，其行为标准中的上述两点必须是同时存在，如果一项销售行为只涉及销售服务，不涉及货物，这种行为就不是混合销售行为；反之，如果涉及销售服务和涉及货物的行为，不是存在一项销售行为之中，这种行为也不是混合销售行为。

【例】对于建筑业纳税人采用包工包料方式提供建筑服务应定性为混合销售，按照建筑服务征税。

【例】工程勘察勘探、建筑图纸审核、工程造价鉴证、工程监理等业务是建筑业可能提供的服务，均属于提供现代服务应税行为，与建筑服务应分别适用不同税率，同时提供或者一项业务中既有建筑服务又有上述工程勘察勘探等现代服务，不属于混合销售，属于兼营行为，纳税人应分别准确核算适用不同税率或者征收率的销售额的情况，或者从高适用税率或征收率。

四、兼营行为

试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：

（1）兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。

（2）兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。

（3）兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。

一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

纳税人对安装运行后的机器设备提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。

《国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》（税务总局公告2023年第42号）

【例】一般纳税人既销售不动产，又提供经纪代理服务，如果该纳税人能够分别核算上述两项应税行为的销售额，则提销售不动产适用9%的增值税税率，提供经纪代理服务适用6%的增值税税率；如果该纳税人没有分别核算上述两项应税行为的销售额，则销售不动产和提供经纪代理服务均从高适用9%的增值税税率。

【提醒】分别核算在实务中必须做的“三分开”

一分开：合同价款分开注明；

二分开：发票分开开（包括开在一张发票不同税率，开多张发票情形）；

三分开：会计核算分开，营业收入下不同二级科目核算

【第9篇】建筑业土地增值税税率

建筑安装工程费不管是按费用构成要素还是造价形成划分，其项目组成均有规费和税金，这里的税金从2023年5月开始就是指的增值税。该知识点因为政策文件的变化，其税率及计税方法为二级建造师《建设工程施工管理》科目新修订内容。

（一）建筑业增值税税率变化情况

2023年3月财政部、国家税务总局发布《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税〔2016〕36号文件，文件主旨是确定经国务院批准，自2023年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称营改增）试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。

同时该文件印发的附件1《营业税改征增值税试点实施办法》中第十五条、第二款规定，提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。

2023年4月财政部、税务总局发布《关于调整增值税税率的通知》财税〔2018〕32号文件，第一条、纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%。建筑业 2023年5月1日起执行10%的税率。

财政部、税务总局、海关总署2023年3月发布《关于深化增值税改革有关政策的公告》

财政部 税务总局 海关总署公告〔2019〕第39号文件，第一条、增值税一般纳税人（以下称纳税人）发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%；原适用10%税率的，税率调整为9%。至此，建筑业增值税税率调整为9%。

2023年二级建造师《建设工程施工管理》考试用书上，一般计税法规则下，建筑业增值税税率为10%。显然，这在情理之中，因为出书在前，政策在后。但是，今年二建《建设工程施工管理》科目关于增值税销项税额的计算，题干中给出的税率为9%。

（二）建筑业增值税销项税额的计算

增值税的计税方法包括一般计税法和简易计税方法。

（1）一般计税方法

当采用一般计税方法时，建筑业增值税税率为9%。计算公式为：

增值税销项税额=税前造价×9%

税前造价为人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润和规费之和，各费用项目均不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算。

（2）简易计税方法

当采用简易计税方法时，建筑业增值税税率为3%。计算公式为：

增值税=税前造价×3%

税前造价为人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润和规费之和，各费用项目均以包含增值税进项税额的含税价格计算。

真题重现

2019、某建设工程项目的造价中人工费为3000万元，材料费为6000万元，施工机具使用费为1000万元，企业管理费为400万元，利润为800万元，规费为300万元，各项费用均不包含增值税可抵扣进项税额，增值税税率为9%。则增值税销项税额为（ ）万元。

a．1035

b．900

c．936

d．1008

233网校答案： a

233网校解析：采用一般计税法，（3000＋6000＋1000＋400＋800＋300）×9%=1035万元。

看到这里或许有些学员或许有些许疑惑，不是说二级建造师考试要以考试用书为准，那如果题目问“建筑业一般纳税人适用的增值税税率为多少”，该如何解答？在这种情况下，命题老师必定会给出文件出处，也就是加上前提，如下题：

2017一建真题.根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号），建筑业一般纳税人适用的增值税税率为（ ）。

a．3.14%

b．11%

c．13%

d．17%

233网校答案： b

考生只需对照文件选择即可，前文中笔者已经进行详细介绍。另外，在计算题中一般会直接给出税率，考生依据已知数套用公式求解即可。

【本文是以上内容为233网校原创文章，非授权禁止转载，违者必究!】

【第10篇】建筑业增值税抵扣细则

2023年最新建筑业增值税进项税率抵扣手册

11

进项不得抵扣的情形 01用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。【解析】： 个人消费包括纳税人的交际应酬消费。涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产；发生兼用于上述项目的可以抵扣。【例】： a公司增值税一般纳税人购进固定资产，既用于一般计税方法计税项目，又用于免征增值税项目，进项税额可以全额从销项税额中抵扣。02非正常损失不提抵扣进项税额（1）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。（2）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。（3）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（4）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。【解析】：非正常损失，指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。因自然灾害以及合理损耗导致的损失不属于非正常损失，进项税额准予抵扣。【例】：b公司增值税一般纳税人购进两批货物，第一批货物因管理不善被盗，第二批货物在妥善保管的情况下因非常规的暴雨天气导致全部报废损失。上述第一批货物不得抵扣进项税额，第二批货物可以抵扣进项税额。03购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。04适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额。按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额【例】：c公司增值税一般纳税人，兼营增值税一般计税方法计税项目和免税项目。2023年12月应税项目取得不含税销售额1200万元，免税项目取得销售额1000万元；当月购进应税项目和免税项目共用的货物支付进项税额0.6万，2023年12月不得抵扣的进项税额=0.6*1000/(1200+1000)=0.27万。05已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，应从当期进项税额中扣减。按照下列公式计算不得抵扣的进项税额，并从当期进项税额中扣减：不得抵扣的进项税额=已抵扣进项税额×不动产净值率不动产净值率=（不动产净值÷不动产原值）×100%【例】：d公司增值税一般纳税人2023年9月买了一栋楼用于办公，专用发票注明价款2000万元，进项税额180万元,并已通过认证。但是2023年9月，纳税人将办公楼改造成员工食堂。假设分20年计提，无残值。该不动产净值率=(2000-2000/20/12*12)/2000=95%,不得抵扣进项税额=180×95%=171（万元）。06异常增值税专用发票凭证的进项税额不得抵扣，已抵扣的一律作进项税额转出处理。1.符合下列情形之一的增值税专用发票，列入异常凭证范围：（1）纳税人丢失、被盗税控专用设备中未开具或已开具未上传的增值税专用发票。（2）非正常户纳税人未向税务机关申报或未按规定缴纳税款的增值税专用发票。（3）增值税发票管理系统稽核比对发现“比对不符““缺联““作废“的增值税专用发票。（4）经税务总局、省税务局大数据分析发现，纳税人开具的增值税专用发票存在涉嫌虚开、未按规定缴纳消费税等情形的。（5）属于《国家税务总局关于走逃（失联）企业开具增值税专用发票认定处理有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第76号）第二条第（一）项规定情形的增值税专用发票。（6）增值税一般纳税人申报抵扣异常凭证，同时符合下列情形的，其对应开具的增值税专用发票列入异常凭证范围：异常凭证进项税额累计占同期全部增值税专用发票进项税额70%（含）以上的；异常凭证进项税额累计超过5万元的。2.增值税专用发票列入异常凭证范围的，应按照以下规定处理：（1）尚未申报抵扣增值税进项税额的，暂不允许抵扣。已经申报抵扣增值税进项税额的，除另有规定外，一律作进项税额转出处理。 （2）尚未申报出口退税或者已申报但尚未办理出口退税的，除另有规定外，暂不允许办理出口退税。适用增值税免抵退税办法的纳税人已经办理出口退税的，应根据列入异常凭证范围的增值税专用发票上注明的增值税额作进项税额转出处理，适用增值税免退税办法的纳税人已经办理出口退税的，税务机关应按照现行规定对列入异常凭证范围的增值税专用发票对应的已退税款追回。

分包工程支出 分包工程支出，应按照分包商的纳税人资格和计税方法的选择来区分。1.1 分包商为小规模纳税人，进项税抵扣税率为3%，减按1%优惠政策已延长至2023年。1.2 分包商为一般纳税人1.2.1 专业分包，进项抵扣税率为9%。1.2.2 劳务分包（清包工除外），进项抵扣税率为9%。1.2.3 清包工（1）清包工（分包方采取简易计税），进项抵扣税率为3%。（2）清包工（分包方采取一般计税），进项抵扣税率为9%。工程物资 工程物资，由于工程材料物资种类繁多，所以分供商提供的增值税专用发票的适用税率也不尽相同。一般的材料物资适用税率是13%，但也有一些特殊情况：2.1 木材及竹木制品，进项抵扣税率为9%、13%。属于初次生产农产品的原木和原竹，取得的发票可能会是农产品收购发票或销售发票（发票左上角有“收购”字样），而非增值税专用发票，但同样可以抵扣进项税，适用税率为9%，根据发票金额按适用税率计算抵扣；而经过加工的属于半成品或成品的木材及竹木制品，取得的发票是增值税专用发票，适用税率一般是13%。2.2 水泥及商品混凝土，进项抵扣税率为13%、3%。购买水泥和一般商品混凝土的税率通常为13%；但财税[2009]9号规定：以水泥为原料生产水泥混凝土，就可以选择简易征收，征收率为3%。2.3 砂土石料等地材，进项抵扣税率为13%、3% 。在商贸企业购买的适用税率是13%；但财税[2009]9号规定：从生产企业购买，生产企业自产的建筑用砂、土、石料以及自产砂、土、石料连续生产砖、瓦、石灰可以选择简易征收，适用税率为3%。2.4 苗木等绿化物资，进项抵扣为9%、3% 。从农业生产者手中直接购进的，自开的农产品收购发票或取得的农产品免税销售发票，均可以按票面金额*9%计算抵扣进项税。从流通领域购进的苗木，只有取得专票才能按票面抵扣，可能9%（一般纳税人），也可能3%（小规模纳税人）【目前小规模减按1%】。度川君注：从小规模纳税人手里购买苗木，取得其自开或者代开的3%专票，不是以发票票面的税额抵扣，你可以按照票面金额的9%进行计算抵扣，这个千万别搞错了。提醒：国家税务总局及各地税局对于取得1%自开或代开的苗木专票，不能按财税〔2017〕37号文规定按9%计算抵扣，只能按票面税额抵扣，这个千万要注意了。机械使用费 3.1 外购机械设备进项抵扣税率为13%。购买机械设备取得的增值税专用发票，可以一次性抵扣，但购买二手的机械设备时（如：一般纳税人销售自己使用过的、纳入营改增试点之日前取得的固定资产、小规模纳税人销售自己使用过的固定资产），可能会取得3%的增值税专用发票（小规模目前减按1%），按3%抵扣。同时购买时要注意控制综合成本，选择综合成本较低的供应商。度川君注：外购机械设备如果专用于简易计税项目，进项税额不得抵扣。3.2 租赁机械3.2.1 租赁机械（只租赁设备），进项抵扣税率为13%，3%。租赁设备，一般情况下适用税率为13%；但是若出租方以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择简易计税方法计算缴纳增值税，使用征收率为3%。3.2.2 租赁机械（租赁配备操作人员），取得建筑服务专用发票，进项抵扣税率为9%、3%。度川君注：根据《财政部 国家税务总局 关于明确金融 房地产开发 教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税[2016]140号）第十六条规定：纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的，按照“建筑服务”缴纳增值税。提醒注意，这种发票既然按”建筑服务“开具，就必须符合相关规定要求：1、备注栏必须备注项目名称和项目所在的县市区，否则，不能作为进项抵扣凭证。2、项目名称一级必须是”建筑服务“，如果开成租赁服务等，则视为开具有误，也不能正常使用。临时设施费 临时设施费，进项抵扣税率为13%。工程项目发生的临时设施费用，例如购买的脚手架、活动板房、围墙等，这些费用的支出都是可以一次性抵扣的。水费 水费，进项抵扣税率为9%、3%。从自来水公司可以取得增值税专用发票，只能抵扣3%的进项税，从其他水厂购买的水，取得增值税专用发票，可抵扣9%的进项税。 电费 电费，进项抵扣税率为13%。电网公司直接开具的电费增值税专用发票可以抵扣；租赁房屋和施工现场业主的电表，应从出租方或业主方取得增值税专用发票，抵扣进项税。度川君注：如果与建设方共用水电表产生的水电费，多地税务有答复，施工企业可以从建设方取得增值税专用发票，抵扣进项税并税前扣除。勘察勘探费用 勘察勘探费用，进项抵扣税率为6%。勘察勘探服务支出可以抵扣进项税。工程设计费 工程设计费用，进项抵扣税率为6%。设计费支出可以抵扣进项税。检验试验费 检验试验费，进项抵扣税率为6%。专业检测机构对样本进行检验和试验。电话费 电话费，进项抵扣税率为9%、6%。电信业适用两档税率，基础电信服务适用税率为9%，增值电信服务适用税率为6%。员工个人抬头发票无法取得增值税专用发票，无法抵扣进项税，带有福利性质的通信费补贴不允许抵扣进项税。企业名义的电话费，取得专用发票可以抵扣。邮递费 邮递费，进项抵扣税率为6%。快递费可以抵扣进项税，建议采用月结方式结算，较易取得增值税专用发票。报刊杂志 报刊杂志，进项抵扣税率为9%。图书、报刊、杂志的适用税率可以抵扣，但是注意索要增值税专用发票。汽油费、柴油费 汽油费、柴油费，进项抵扣税率为13%。汽车、机械使用的燃料费用，是施工过程中不可缺少的成本支出，这些支出的进项税是可以抵扣的。但司机师傅自己单独分次加油，可能无法取得增值税专用发票，需要统一办理加油卡，在加油后凭卡或者加油凭证，再开具增值税专用发票。供气供热费用 供气供热费用，进项抵扣税率为9%。一般情况下，可以从供热企业拿到税率为9%的增值税专用发票；供热企业向居民免征增值税，不能抵扣。广告宣传费用 广告宣传费用，进项抵扣税率为6%。公司支付的广告费、宣传费等可以抵扣进项税。中介机构服务费 中介机构服务费，进项抵扣税率为6%。聘请专业的咨询、审计等中介机构的咨询费用都可以抵扣进项，注意要选择一般纳税人。会议费 会议费，进项抵扣税率为6%、3%。公司召开大型会议，应索取会议费增值税专用发票（一般纳税人6%、小规模纳税人3%【小规模目前减按1%】），如果分项列示服务，单独开具餐费的发票，餐费的进项税不能抵扣。培训费 培训费，进项抵扣税率为6%、3%。公司的培训支出，要向培训单位索要增值税专用发票（一般纳税人6%、小规模纳税人3%【小规模目前减按1%】）。办公用品 办公用品，进项抵扣税率为13%。企业的办公用品支出，也是成本费用中比较经常发生的，如果是从其他个人处购买，无法取得增值税专用发票，从商场、超市或电商平台购买，能取得增值税专用发票。劳动保护费用 劳动保护费，进项抵扣税率为13%。公司根据劳动法和国家有关劳动安全规程，用于改善公司生产人员劳动条件、防止伤亡事故、预防和消灭职业病等各种技术、保健措施方面开支的费用，例如给员工购买个人防护用具，安全用品等用品，进项税可以抵扣。但要与福利费进行区别，如果是福利费就不得抵扣。度川君注：公司购买的防疫物资、发放给员工的防疫用品，属于特殊的劳动保护用品，取得增值税专用发票进项税额可以抵扣。物业费 物业费，进项抵扣税率为6%。物业费可以索要增值税专用发票抵扣，但必须是公司实际发生的。绿化费 绿化费，进项抵扣税率为13%、9%。为了美化办公环境，自行购买绿色植物，适用税率9%，如果取得苗木等农产品销售发票或农产品收购发票，按票面金额和9%税率计算抵扣；如果是租用绿植的，适用税率为13%。房屋建筑费 房屋建筑物，进项抵扣税率为9%、5%。23.1 自2023年4月1日起，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。此前按照分2年抵扣尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自2023年4月税款所属期起从销项税额中抵扣。23.2 已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额，并从当期进项税额中扣减：不得抵扣的进项税额＝已抵扣进项税额×不动产净值率不动产净值率＝（不动产净值÷不动产原值）×100%利息支出及贷款费用 利息支出，进项抵扣税率为6%。贷款的利息支出，不能抵扣，与之相关的手续费、咨询费和顾问费都不允许抵扣。银行手续费 银行手续费，进项抵扣税率为6%。办理转账，汇款时发生的手续费都可以抵扣，要向银行索取增值税专用发票！保险费 26.1、劳动保险费进项抵扣税率为6%、3%。应取得税率6%（一般纳税人处取得）的增值税专用发票，进行进项税额抵扣。备注：人身保险除特殊工种职工支付的人身保险费外，暂不可抵扣。26.2、车辆保险和不动产保险进项抵扣税率为6%、3%。应取得税率6%（一般纳税人处取得）或3%（小规模纳税人处取得）的增值税专用发票，进行进项税额抵扣。目前小规模取得的专用发票减按1%抵扣。维修费 维修费，进项抵扣税率为13%、9%。修理费用于有形动产的修理费用，如汽车修理费、机械设备的修理费为13%；而对于不动产的修理费税率是9%。运输服务费 28.1 货运服务费，进项抵扣税率为9%、3%。为运送货物取得的运输费专用发票，按9%抵扣；从小规模纳税人处取得的自开或代开的专用发票，按3%抵扣，目前减按1%抵扣。28.2 客运服务费，进项抵扣税率为9%、3%公司员工因公发生的国内车船、航空交通费用，按如下进行抵扣：28.2.1 取得增值税电子普通发票的，按发票上注明的税额进行勾选认证抵扣。度川君注：2023年免征轮渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车等公共交通运输服务增值税，如果取得这些服务的发票，可能是免费发票，也不能抵扣进项。28.2.2 取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额：航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%28.2.3 取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额：铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%28.2.4 取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%度川君注：1、目前3%调减至1%不影响旅客运输抵扣进项。根据《财政部 税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(2023年第39号)规定，纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。纳税人取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额： 公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷(1+3%)×3% 因此，2023年第7号公告等文件规定的3%征收率(预征率)相关调整事项，不影响纳税人按照39号公告的规定，凭取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票计算抵扣旅客运输进项税额。2、车票抵扣进项税，必须同时满足：1）飞机票、火车票等为2023年4月1日之后取得的，才允许抵扣。2）报销人员是与本单位签订了劳动合同或本单位作为用工单位接受的劳务派遣员工；3）属于国内旅客运输服务；如员工去境外出差报销的国际机票，不允许抵扣。4）用于生产业务所需；对于用于免税、简易计税项目、个人消费、集体福利的不允许抵扣。5）如果取得增值税电子普通发票，发票抬头必须为公司，非公司抬头不允许抵扣。注意：■ 只有电子普票才可以抵扣，纸质的不行；■ 开具的增值税电子普通发票，左上角显示“不征税”，不允许抵扣。28.3 自有车辆运输，进项抵扣税率为13%、5%公司自有运输车辆，支付的桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额：桥、闸通行费可抵扣进项税额=桥、闸通行费发票上注明的金额÷（1+5%）×5% 公司自有运输车辆支付的汽油柴油费，按取得的专用发票上的税额进项抵扣，税率为13%。为了便于大家学习记忆，度川君同时也准备了最新的增值税税率表：

2023年最新增值税税率表

【第11篇】建筑业增值税计算

不考虑小规模纳税人只能简易计税的情形，一般纳税人提供建筑服务的计税方法一共有三种情形：只能简易计税，既可以简易计税也可以一般计税，只能一般计税。

稽查人员要重点关注一般纳税人简易计税的情形。

1.既可以简易计税也可以一般计税

清包工、甲供料、老项目三种情形，是既可以简易计税也可以一般计税，其中清包工是指的乙方承包范围内不能包含主要材料和大型设备，可以包含辅助材料和小型机具、周转材料等，同时，以清包工方式提供建筑服务通常是劳务公司的劳务分包工作，但是没有劳务资质只要签订的合同内容符合政策规定也算清包工。甲供工程重点看定义，全部或部分说的是甲供没有比例和数量的限制，设备材料和动力说的是甲供的对象，工程发包方应当做广义理解，既包括建设单位，也包括总包单位，谁是甲方谁就是工程发包方，自行采购说的是材料设备动力的发票要开给发包方。

老项目的界定需要注意把握一个要点，说的是开工日期在2023年4月30日之前，开工日期如何界定？36号文给了两个方式，有开工证的按照开工证上注明的开工日期，没开工证的按照工程承包合同上注明的开工日期。请注意，从来没有文件说过以合同签订日期或者开工证颁发日期为准。

后来我们发现另外一种情况，有些项目有开工证，但开工证上没注明开工日期，这是因为2023年下半年住建部将开工证改版了，新版开工证上“开工日期”这一栏被取消，后来我们把问题反映上去以后，总局在17号公告里面打了个补丁，由于17号公告是一个预缴文件，所以这个规定比较隐蔽，很多人不知道，我们看看第三条：

《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期，但建筑工程承包合同注明的开工日期在2023年4月30日前的建筑工程项目，属于财税〔2016〕36号文件规定的可以选择简易计税方法计税的建筑工程老项目。

对老项目的检查还要注意另外一个问题，就是总包单位开工日期在2023年4月30日之前，属于老项目，但是分包单位开工日期比较晚，比如说在2023年6月才开工，那这个分包单位能否对这个项目按照老项目选择适用简易计税呢？

答案是肯定的，36号文说的是一般纳税人为老项目提供建筑服务可以简易，那么当总包的开工日期在430之前时这个项目已经被锁定为老项目了，分包在5.1之后为其提供建筑服务，也属于为老项目提供建筑服务，因此可以简易。只不过分包为老项目提供建筑服务的时间晚一点而已。

2.只能简易计税不能一般计税

36号文明确甲供工程可以简易的初衷在于，甲方取得了高抵扣率的进项，施工企业没有进项相应减少，因此给了施工企业可以选择简易计税的选择权。但在执行中我们发现，很多甲方，尤其是房地产开发企业，利用政策规定的“可以选择简易计税”这一“漏洞”和强势竞争地位，剥夺了施工企业的简易计税的选择权。也就是说，很多甲方既将材料设备动力自行采购，同时有要求建筑企业不得选择简易计税，这就相当于悬空了36号文。

为了解决这个问题，2023年，两部门出台了财税〔2017〕58号文，提出了“特定甲供只能简易计税不能一般计税”，这个我们在稽查的时候也要注意对照文件规定，因为不排除有部分施工企业迫于业主的压力，本应适用简易计税却适用了一般计税。

有一个文件《财政部 国家税务总局 住房和城乡建设部关于进一步做好建筑行业营改增试点工作的意见》（税总发〔2017〕99号），这是一个不公开的文件，第一条第（三）项就是说的这件事儿：

(三)切实保证政策措施落地。各地税务部门要深刻领会现行建筑行业各项政策措施出台的意图，盯紧抓牢已出台各项政策措施的落地工作，税收减免、简易计税等各类政策安排必须严格落实到位。特别是《财政部 税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》(财税[2017]58号)规定的建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，在建设单位自行采购全部或部分主要建筑材料的情况下，一律适用简易计税的政策，必须通知到每一个建筑企业和相关建设单位，确保建筑企业“应享尽享”，充分释放政策红利。

3.关于简易计税备案管理

一般纳税人适用或者选择适用简易计税，在备案管理上有一个变化过程，可以分为三个阶段：

第一阶段，2023年5月1日至2023年12月31日，这个阶段是逐个项目去主管税务机关备案，当时我们都是开着货车拉着合同去税务所办理备案。

第二阶段，2023年1月1日至2023年9月30日，2023年43号公告采取一次备案制，即，只要某一类型的简易计税你备过案了，比如清包工选择简易已经有一个项目备过案了，以后再有类似的项目选择简易计税就不用再去备案了。

第三结算，2023年10月1日至现在，根据2023年31号公告，取消简易计税备案制度。

上述三个时间阶段如何对应纳税人的项目时间呢？是按照开工时间？还是按照合同签订时间？还是按照纳税义务发生时间？借鉴2023年43号公告第二条，我认为，应当以该项目发生纳税义务首次进行纳税申报时为准。

比如，a甲供工程项目合同签订于2023年5月，开工日期为2023年7月，但到2023年12月15日才收到工程款，则2023年12月15日发生纳税义务，2023年1月15日之前为首次申报时间，则这个项目应当对应于第二阶段，适用于第二阶段的管理措施，即，适用一次备案制。如果这个公司其他的甲供项目已经备过案了，a项目未备案不算违规。

4.计税方法的风险识别

计税方法最大的风险可能就是进项税额的抵扣不当问题，根据现行增值税政策，进项税额的抵扣原则是：专用于一般计税项目的进项税额，全部可以抵；专用于简易计税项目的进项税额，全不可以抵；如果是兼用于不同项目的进项税额，是否可以抵扣又要区分两种情形：

如果是购进或租入的固定资产、无形资产和不动产，对应的进项税额可以全额抵扣，其中租入的三类资产进项税额可以全额抵扣的文件依据是财税〔2017〕90号，适用时间是自2023年1月1日起。

如果是购进的流动资产（存货类）或者劳务、服务，则对应的进项税额应当根据36号文附件一第29条的规定进行划分抵扣。关于划分抵扣，29条第三款提到主管税务机关可以根据年度数据进行清算，我个人认为，这一规定是为了保护纳税人的利益，因为按照年度数据计算进项税额转出额一定比按照月度数据计算的转出额小。如果纳税人进项税额转出额按照年度数据计算没有少转，就不算违规。

稽查实务中，要重点关注建筑企业购进业务对应的用途，不排除有部分建筑企业浑水摸鱼，比较常见的一种情况是，公司总部集中采购材料10000吨，一般计税项目用6000吨，简易计税项目用4000吨，正确的做法是，取得10000吨对应的专票时不知道具体用途，先勾选抵扣，其中的4000吨再实际移送到简易计税项目时，需要将相应的进项税额转出，但实际上企业有可能并未转出这4000吨对应的进项税额。

具体检查方法可以借鉴审计业务中的分析性复核手段，比如，同样的项目，主要材料使用量相差巨大，可能意味着把材料从简易计税项目人为的挪到了简易计税项目，以获取不正当的税收利益。

对建筑施工企业材料的收发存也要高度关注，尤其是发出材料要看用于什么项目了，有没有该转出进项税额的没有转出。

来源：何博士说税

【第12篇】建筑业增值税票怎么开

国家“营改增”税收新政策7月1日实施后，对建筑行业的增值税普通发票提出了新要求。

但是政策实施一周后，仍然出现了很多问题，收到了很多不合规矩的发票，导致发票作废。

同时，每次发票出错后，都要耐心给每一位开票人讲解规则，错在哪里，注意事项，给所有财务人员和报销人徒增不少工作压力和困难。

为此，小编特此制作了适用于建筑业的增值税发票高清样板，依据此格式，开具发票从此不再是难事儿。

财务人员存留，谁要开票发给谁。

开票人员存留，要开票按此格式。

操作人员存留，逐条对比不出错。

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【第13篇】建筑业劳务增值税税率

“轻税小牛”专注税务筹划五年，园区招商。

未来建筑工人可能大多数都会被智能化取代，但是就目前而言一项工程的开展，离不开建筑劳务工人，建筑劳务在工程中的占比大概在30%左右。由于工人多数是零散的农民工，其流动性是很大的，通常都是由包工头联系组织。这种情况就会导致分包方在支出劳务成本无法获取到成本票。

现在已有十多个省取消了施工资质，改为了备案制，其原因就是因为建筑劳务的流动性太大了。因其流动性大，所以个体户的成立不是必定要求成立在业务发生地，在有税收优惠政策的园区注册个体户，以个体户的名义承接业务，可申请核定征收。

用个体户的名义承接业务对于分包方和包工头都有好处

分包方：可正常获取成本票，也不用做虚列人头这些操作，社保这些也不用担心。

包工头：可以正常开出票据给发包方，可以节约80%的个税，后面也能更好的承接业务。

在税收园区成立个体户申请核定征收，个人经营所得税税率0.6%—1.2%，商贸行业0.6%、建筑行业0.9%、服务行业1.2%。开票不超过500万的小规模个体户开普票还可免征增值税，以及税中税的附加税同样免征。

个体户核定征收，不只是适用自然人。对于企业所得税有压力的纳税人同样适用，通过拆分部分业务，交由个体户进行开展，由个体户为公司做服务或者采购都可以解决公司因为隐性支出无法获取成本票的尴尬处境。个体户无需考虑进项问题，没有25%的企业所得税，没有20%的分红税，缴纳个人经营所得税就可完税，完税后的资金也可自由分配。

【第14篇】建筑业增值税怎么申报表

1、一般计税

应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+10%)×2%

2、简易计税

应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%

建筑业的简易计税项目包括应当适用简易计税和可选择简易计税两类：应当适用简易计税包括：

(1)小规模纳税人提供建筑服务;

(2)建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税。

一般纳税人，预缴增值税时，

借：应交税费——应交增值税——已交税金

贷：银行存款

在增值税申报表中，“本期已缴税额”、“分次预缴税额”栏填写预缴的增值税额。

小规模纳税人，预缴增值税时，

借：应交税费——应交增值税

贷：银行存款

在增值税申报表主表中，“本期预缴税额”栏填写的预缴增值税额。

什么情况下要预缴增值税?

一、房地产开发企业取得预收款需要预缴税款;

二、建安业取得的预收款及异地(非同一行政区划)提供建筑服务取得收入时需要预缴税款;

三、对于异地不动产(土地使用权)出租业务需要预缴税款;

四、对于异地不动产(土地使用权)出租业务需要预缴税款;

以上四点就是需要预缴增值税的情形了。

【第15篇】建筑业增值税抵扣列举

2018最新建筑业增值税

进项税率抵扣大全

一、进项税额抵扣

1、分包工程支出

分包工程支出，应按照分包商的纳税人资格和计税方法的选择来区分。

1.1 分包商为小规模纳税人，进项税抵扣税率为3%。

1.2 分包商为一般纳税人

1.2.1 专业分包，进项抵扣税率为10%。

1.2.2 劳务分包（清包工除外），进项抵扣税率为10%。

1.2.3 清包工

（1）清包工（分包方采取简易计税），进项抵扣税率为3%。

（2）清包工（分包方采取一般计税），进项抵扣税率为10%。

2、工程物资

工程物资，由于工程材料物资种类繁多，所以分供商提供的增值税专用发票的适用税率也不尽相同。一般的材料物资适用税率是16%，但也有一些特殊情况：

2.1 木材及竹木制品，进项抵扣税率为10%、16%。

属于初次生产农产品的原木和原竹，取得的发票可能会是农产品收购发票或销售发票，而非增值税专用发票，但同样可以抵扣进项税，适用税率为10%；而经过加工的属于半成品或成品的木材及竹木制品，取得的发票是增值税专用发票，适用税率一般是16%。

2.2 水泥及商品混凝土，进项抵扣税率为16%、3%。

购买水泥和一般商品混凝土的税率通常为16%；但以水泥为原料生产水泥混凝土，就可以选择简易征收，征收率为3%。

2.3 砂土石料等地材，进项抵扣税率为16%、3% 。

在商贸企业购买的适用税率是16%；但从生产企业购买，生产企业自产的建筑用砂、土、石料以及自产砂、土、石料连续生产砖、瓦、石灰可以选择简易征收，适用税率为3%。

3、机械使用费

3.1 外购机械设备进项抵扣税率为16%。

购买机械设备取得的增值税专用发票，可以一次性抵扣，但购买时要注意控制综合成本，选择综合成本较低的供应商。

3.2 租赁机械

3.2.1 租赁机械（只租赁设备），进项抵扣税率为16%，3%。

租赁设备，一般情况下适用税率为16%；但是若出租方以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择简易计税方法计算缴纳增值税，使用征收率为3%。

3.2.2 租赁机械（租赁设备+操作人员），进项抵扣税率为10%。

4、临时设施费

临时设施费，进项抵扣税率为16%。

工程项目发生的临时设施费用，例如购买的脚手架、活动板房、围墙等，这些费用的支出都是可以一次性抵扣的。

5、水费

水费，进项抵扣税率为10%、3%。

从自来水公司可以取得增值税专用发票，只能抵扣3%的进项税，从其他水厂购买的水，取得增值税专用发票，可抵扣10%的进项税。

6、电费

电费，进项抵扣税率为16%。

电网公司直接开具的电费增值税专用发票可以抵扣；租赁房屋和施工现场业主的电表，应从出租方或业主方取得增值税专用发票，抵扣进项税。

7、勘察勘探费用

勘察勘探费用，进项抵扣税率为6%。

勘察勘探服务支出可以抵扣进项税。

8、工程设计费

工程设计费用，进项抵扣税率为6%。

设计费支出可以抵扣进项税。

9、检验试验费

检验试验费，进项抵扣税率为6%。

专业检测机构对样本进行检验和试验。

10、电话费

电话费，进项抵扣税率为10%、6%。

电信业适用两档税率，基础电信服务适用税率为10%，增值电信服务适用税率为6%。

员工个人抬头发票无法取得增值税专用发票，无法抵扣进项税，带有福利性质的通信费补贴不允许抵扣进项税。企业的名义的电话费，取得专用发票可以抵扣。

11、邮递费

邮递费，进项抵扣税率为6%。

快递费可以抵扣进项税，建议采用月结方式结算，较易取得增值税专用发票。

12、报刊杂志

报刊杂志，进项抵扣税率为10%。

图书、报刊、杂志的适用税率可以抵扣，但是注意索要增值税专用发票。

13、汽油费、柴油费

汽油费、柴油费，进项抵扣税率为16%。

汽车、机械使用的燃料费用，是施工过程中不可缺少的成本支出，这些支出的进项税是可以抵扣的。但司机师傅自己单独分次加油，可能无法取得增值税专用发票，需要统一办理加油卡，在加油后凭卡或者加油凭证，再开具增值税专用发票。

14、供气供热费用

供气供热费用，进项抵扣税率为10%。

一般情况下，可以从供热企业拿到税率为10%的增值税专用发票；供热企业向居民免征增值税，不能抵扣。

15、广告宣传费用

广告宣传费用，进项抵扣税率为6%。

公司支付的广告费、宣传费等可以抵扣进项税。

16、中介机构服务费

中介机构服务费，进项抵扣税率为6%。

聘请专业的咨询、审计等中介机构的咨询费用都可以抵扣进项，注意要选择一般纳税人。

17、会议费

会议费，进项抵扣税率为6%。

公司召开大型会议，应索取会议费增值税专用发票，如果分项列示服务，单独开具餐费的发票，餐费的进项税不能抵扣。

18、培训费

培训费，进项抵扣税率为6%。

公司的培训支出，要向培训单位索要增值税专用发票。

19、办公用品

办公用品，进项抵扣税率为16%。

企业的办公用品支出，也是成本费用中比较经常发生的，如果是从其他个人处购买，无法取得增值税专用发票，从商场、超市或电商平台购买，能取得增值税专用发票。

20、劳动保护费用

劳动保护费，进项抵扣税率为16%。

公司根据劳动法和国家有关劳动安全规程，用于改善公司生产人员劳动条件、防止伤亡事故、预防和消灭职业病等各种技术、保健措施方面开支的费用，例如给员工购买个人防护用具，安全用品等用品，进项税可以抵扣。但要与福利费进行区别，如果是福利费就不得抵扣。

21、物业费

物业费，进项抵扣税率为6%。

物业费可以索要增值税专用发票抵扣，但必须是公司实际发生的。

22、绿化费

绿化费，进项抵扣税率为16%、10%。

为了美化办公环境，自行购买绿色植物，适用税率10%；如果是租用绿植的，适用税率为16%。

23、房屋建筑费

房屋建筑物，进项抵扣税率为10%、5%。

取得不动产，要区分对方不动产取得时间。在2023年5月1日之后取得的，适用税率为10%，公司可分两年抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%；在2023年5月1日之前取得的，可以选择简易计税方法，适用5%的征收率。

租赁不动产，要区分对方不动产取得的时间，在2023年5月1日之后取得的，适用税率为10%；在2023年5月1日之前取得的，可以选择简易计税方法，适用5%的征收率。

24、利息支出及贷款费用

利息支出及贷款费用，进项抵扣税率为6%。

贷款的利息支出，不能抵扣，与之相关的手续费、咨询费和顾问费都不允许抵扣。

25、银行手续费

银行手续费，进项抵扣税率为6%。

办理转账，汇款时发生的手续费都可以抵扣，要向银行索取增值税专用发票。

26、保险费

1、劳动保险费进项抵扣税率为6%、3%。

应取得税率6%（一般纳税人处取得）的增值税专用发票，进行进项税额抵扣。备注：人身保险除特殊工种职工支付的人身保险费外，暂不可抵扣。

2、车辆保险和不动产保险进项抵扣税率为6%、3%。

应取得税率6%（一般纳税人处取得）或3%（小规模纳税人处取得）的增值税专用发票，进行进项税额抵扣。

27、维修费

维修费，进项抵扣税率为16%、10%。

修理费用于有形动产的修理费用，如汽车修理费、机械设备的修理费为16%；而对于不动产的修理费税率是10%。

二、“营改增”税率及征收率一览表税率

税率（4种）：16%；10%；6%；0%

1、税率16%：

（1）提供加工、修理、修配劳务

（2）销售或进口货物（除适用10%的货物外）

（3）提供有形动产租赁服务

2、税率10%：

（1）自来水、暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品

（2）粮食、食用植物油

（3）国务院规定的其他货物

（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜、农业产品

（5）转让土地使用权、销售不动产、提供不动产租赁、提供建筑服务、提供交通运输服务、提供邮政服务、提供基础电信服务。

3、税率6%

金融服务；增值电信服务；现代服务（租赁服务除外）；

提供生活服务；销售无形资产；研发和技术服务；

信息技术服务；文化创意服务；物流辅助服务；

鉴证咨询服务；广播影视服务；商务辅助服务；

其他现代服务；文化体育服务；教育医疗服务；

旅游娱乐服务；餐饮住宿服务；居民日常服务；

其他生活服务。

4、零税率

国际运输服务；航天运输服务；

向境外单位提供的完全在境外消费的相关服务；

财政局和国家税务总局规定的其他服务；

纳税人出口货物（国务院另有规定的除外）。

征收率（2种）：3%；5%

1、税率3%

增值税征收率统一为3%（财政部和国家税务总局另有规定的除外）建筑业老项目简易征收率为3%；小规模纳税人增值税征收率为3%。

2、税率5%

（1）销售不动产：

1）一般纳税人销售其 2016 年 4 月 30 日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照 5% 的征收率计算应纳税额。

2）小规模纳税人销售其取得的不动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产），按照 5% 的征收率计算应纳税额。

3）房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法的按照 5% 的征收率计税。

4）房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目，按照 5% 的征收率计算应纳税额。

5）其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房），按照 5% 的征收率计算应纳税额。

（2）不动产经营租赁服务：

1）一般纳税人出租其 2016 年 4 月 30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照 5% 的征收率计算应纳税额。

2）小规模纳税人出租其取得的不动产（不含个人出租住房），应按照 5% 的征收率计算应纳税额。

3）其他个人出租其取得的不动产（不含住房），应按照 5% 的征收率计算应纳税额。

4）个人出租住房，应按照 5% 的征收率减按 1.5% 计算应纳税额。

（3）中外合作开采的原油、天然气。

（说明：本文根据最新财税政策整理修改，如有不当之处敬请批评指正！）