增值税及附加会计分录（15个范本）

【导语】本文根据实用程度整理了15篇优质的增值税增值税相关知识范本，便于您一一对比，找到符合自己需求的范本。以下是增值税及附加会计分录范本，希望您能喜欢。

【第1篇】增值税及附加会计分录

导读：增值税及其附征是按月申报，具体是指城建税、教育费附加、地方教育费附加这三项，那么增值税及其附征怎么做会计分录？下面为你整理的内容，欢迎阅读。

增值税及其附征怎么做会计分录？

增值税附加税泛指地方税务局征收的以实际缴纳的增值税为计税依据的税费，具体是指：城建税、教育费附加、地方教育费附加。

其税（费）率分别为：城建税7%（市区）、5%（县城镇）、1%（其它），教育费附加3%、地方教育费附加2%。

其计算是：

实际缴纳的增值税*税（费）率

1.城市维护建设税:城市7%、建制镇5%、农村1%。

2.教育费附加：3%此外，有的省份要交纳一些其他费用，如湖北省：河道堤防维护费1%，地方教育发展费2%。

增值税的附加税都是以增值税额为计税依据的，然后根据专管员给定的附加税按照一定的税率进行计算。如：城建税7%，地方教育费附加2%，教育费附加3%

例如：增值税是3179.58，附加税怎么算？

应交城市维护建设税=3179.58*5%

应交教育费附加税=3179.58*3%

应交地方教育附加税（代扣代缴地方教育附加）=3179.58*2%

增值税的附加税会计分录

借 主营业务税金及附加

贷 应交税金——城建税 增值税的7%

其他应交款——教育费附加 增值税的3%

地方教育费 增值税的1%

【第2篇】商业企业增值税进项抵扣方法

经营一家企业，需要了解的东西有很多，不管什么行业没有哪个老板对公司税务一窍不通，找财务会计管理仅仅只是一部分。

本文对增值税和企业所得税做一个详细的解析，并将涉及到的抵扣项目以及有关虚开抵扣的具体说明，让你对财税知识有一个更透彻的了解。

企业所得税

企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。

企业所得税纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织；但依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业，不适用《企业所得税法》，不属于企业所得税纳税义务人。

企业所得税如何计算？

企业所得税应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额

其中，应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损

要想把“应纳税所得额”算出来，“各项扣除”就十分重要了。那么，企业所得税常见的税前扣除及其扣除标准是什么？

常见的税前扣除及其扣除标准

成本

销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费

费用

三项经费

职工福利费

≤工资薪金总额14%

工会经费

≤工资薪金总额2%

职工教育经费

≤工资薪金总额8%

超过部分准予在以后纳税年度结转扣除

保险费

五险一金

准予扣除

补充养老、补充医疗保险

“分别”不超过工资总额“5%”的部分准予扣除

企业财产保险

准予扣除

特殊工种人身安全保险

准予扣除

职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费

准予扣除

其他商业保险

不得扣除

利息

非金融企业向金融企业借款

准予扣除

非金融企业向“非金融企业”借款

不超过金融企业同期同类贷款利率部分准予扣除

【提示】准予扣除的借款费用和借款利息不包括资本化部分

公益性捐赠

限额扣除：“年度利润总额”的12%（超过部分可结转3年扣除）要求：必须通过公益团体或县以上人民政府捐赠，直接捐赠不得扣除

业务招待费

标准1：当年销售（营业）收入的5‰标准2：发生额的60%扣除两个标准孰低计量

广告和业务宣传费

不超过当年销售（营业）收入l5%的部分准予扣除【提示1】超过部分，准予结转以后纳税年度扣除【提示2】考试中“广告费”“业务宣传费”金额分别给出的，必须合并计算扣除限额【提示3】“化妆品制造或销售、医药制造、饮料制造（不含酒类）企业”的扣除标准为“30%”；“烟草企业”的烟草广告费和业务宣传费支出“不得扣除”

手续费及佣金

保险企业

财险：（保费收入－退保金额）×15%人身险：（保费收入－退保金额）×10%

金融代理

据实扣除

其他企业

合同金额×5%

税金

允许扣除：消费税、城建税、教育费附加、资源税、土地增值税、房产税等不得扣除：增值税、企业所得税

弥补亏损

延续弥补期——“5年”（先亏先补，后亏后补）【提示1】5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算【提示2】境外机构的亏损，不得抵减境内机构的盈利

增值税

增值税是对增值部分征税，最终承担者是消费者，属于流转税，税基是营业收入，是价外税，也就是说，收入不含税。增值税是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税，没增值不征税。

增值税进项抵扣

增值税进项抵扣和企业所得税税前扣除的条件并不相同。根据现行税法规定，增值税进项抵扣的凭证只有8种。

增值税进项抵扣的凭证

增值税专用发票

机动车销售统一发票

农产品收购和销售发票

通行费发票

旅客运输服务票据

海关进口增值税专用缴款书

外贸企业视同内销进项税额抵扣证明

代扣代缴完税证明

需要注意的是，这8种凭证分别适用于不同情形，通常情况下是不会发生重合的。

机动车销售统一发票适用于机动车销售，农产品收购和销售发票适用于农产品销售，通行费发票适用于收费公路通行服务，旅客运输服务票据适于用航空、铁路、公路、水路客运服务，海关进口增值税专用缴款书适用于货物进口，外贸企业视同内销进项税额抵扣证明适用于不合规的货物出口，代扣代缴完税证明适用于非贸付汇，而增值税专用发票则具有兜底性，不属于上述7种情形的，都适用增值税专用发票。

增值税进项抵扣的条件有以下两点：

一是必须发生了真实的货物、服务采购；

二是必须取得属于上述8类凭证之一的合规的抵扣凭证。

合规又表现为3个方面：

一是抵扣凭证本身是真实的，不是伪造、变造的，

二是抵扣凭证记载的信息，包括品名、数量、金额等必须与真实交易完全相符，

三是抵扣凭证的流向必须和货物、服务流向一致，也就是说开具抵扣凭证的必须是销售方，接受抵扣凭证的必须是采购方。

虚开发票

从合规开始，我们就要说到税局重点稽查的虚开发票的情况。虚开发票是对不合规抵扣凭证的统称，在发生真实采购的情况下，取得的抵扣凭证仍然有可能被定性为虚开，例如开具抵扣凭证的主体与销售方不符，或者抵扣凭证记载的金额高于实际采购货物的金额等等。取得不合规抵扣凭证，不能作进项抵扣，已经抵扣的，应当进项转出，补缴增值税和附加税费，并加收滞纳金。同时，根据企业是否构成偷税，决定是否处以罚款等行政处罚。

根据国家税务总局公告2023年第28号，企业所得税税前扣除凭证的范围要远远广于上述8种增值税抵扣凭证，而且在一定条件下，税前扣除凭证具有可替代性，无法取得发票等增值税抵扣凭证时，通过其他类型的法定凭证仍可作税前扣除。

企业所得税税前扣除的条件也可以总结为采购业务真实和取得合规凭证，但税法更加关注的是业务真实性，对扣除凭证的要求相对宽松。只要发生了真实采购，并能够通过合法的材料予以证明，就允许作税前扣除。

真实采购同时构成进项抵扣和税前扣除的权利基础，之所以增值税更关注凭证合规，有一定的历史性原因。上世纪90年代增值税制度建立初期，发生了大规模的虚开骗税违法犯罪，给国家税收利益造成严重损失。当时出于重典治税的考虑，对增值税相关政策一律从严，当时虚开犯罪的最高法定刑为死刑，可见增值税严苛管理之一斑。在这种背景下，诞生了以票控税的征管逻辑，对于发生了真实采购，但抵扣凭证不合规的，一律要求作进项转出，补缴税款。

从这个角度来说，增值税政策同时强调国家税收利益保护和增值税征管秩序管理，而发票合规就是征管秩序管理的一个方面，取得不合规发票同样严重违反增值税政策，因而丧失进项抵扣的权利。

写在最后

我们深谙企业货主对增值税的烦忧，在物流运输上的支出，却无法获得相对应的专票，往往导致无法合法合规的缴纳税务。

既然选择，就要安全可靠解决问题。

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【第3篇】增值税纳税申报表附5

为贯彻落实党中央、国务院决策部署，推进增值税实质性减税，财政部、税务总局、海关总署联合发布《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2023年第39号，以下称39号公告），并公布一系列深化增值税改革的配套措施，明确了2023年深化增值税改革的政策规定、征管规定及具体的执行口径。

自2023年4月1日起，在全国范围内推进增值税实质性减税工作，本次增值税实质性减税主要包括增值税一般纳税人发生增值税应税销售行为和进口货物税率下调、扩大进项税抵扣范围、试行增值税期末留抵税额退税制度等内容。为适应新的减税政策，国家税务总局发布了《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2023年第15号，以下称15号公告），明确增值税一般纳税人申报表（以下称申报表）部分调整内容。以下将结合申报表的变化，以案例分析的形式梳理本次增值税改革新政策实行后申报表的填写要点。

案例分析

填写案例1

开具13%税率发票申报表填写案例

某企业为增值税一般纳税人，2023年4月销售一批货物，开具一张13%税率的增值税专用发票，金额100000元，税额13000元；发生有形动产经营租赁业务，开具一张13%税率的增值税普通发票，金额50000元，税额6500元。

【分析】

根据39号公告第一条规定“增值税一般纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%”，企业销售适用13%税率应税货物、服务，应开具13%税率发票。

根据15号公告第一条规定，原《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细，以下称《附列资料（一）》）中的第1栏项目名称由“16%税率的货物及加工修理修配劳务”调整为“13%税率的货物及加工修理修配劳务”，第2栏项目名称由“16%税率的服务、不动产和无形资产”调整为“13%税率的服务、不动产和无形资产”，因此开具的税率为13%的增值税专用发票、增值税普通发票列明的金额、税额应填写在“13%税率的货物及加工修理修配劳务”“13%税率的服务、不动产和无形资产”的对应栏次。

1.《附列资料（一）》第1行“13%税率的货物及加工修理修配劳务”：

本行“开具增值税专用发票”“销售额”列=100000（元）

本行“开具增值税专用发票”“销项(应纳)税额”列=13000（元）

《附列资料（一）》第2行“13%税率的服务、不动产和无形资产”：

本行“开具其他发票”“销售额”列=50000（元）

本行“开具其他发票”“销项(应纳)税额”列=6500（元）

本月销项(应纳)税额合计=13000+6500=19500（元）

该企业2023年4月（税款所属期）《附列资料（一）》填报如下所示：

2.该企业2023年4月（税款所属期）《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》（以下称主表）填报如下所示：

填写案例2

开具9%税率发票申报表填写案例

某企业为增值税一般纳税人，2023年4月提供交通运输服务，开具一张9%税率的增值税专用发票，金额200000元，税额18000元；销售一批货物，开具一张9%税率的增值税普通发票，金额100000元，税额9000元。

【分析】

根据39号公告第一条规定“增值税一般纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%；原适用10%税率的，税率调整为9%”，企业销售适用9%税率的应税货物、服务，应开具9%税率发票。

根据15号公告第一条规定，原《附列资料（一）》中的第4a栏调整为第3栏，项目名称由“10%税率的货物及加工修理修配劳务”调整为“9%税率的货物及加工修理修配劳务”，第4b栏调整为第4栏，项目名称由“10%税率的服务、不动产和无形资产”调整为“9%税率的服务、不动产和无形资产”，因此开具的税率为9%的增值税专用发票、增值税普通发票列明的金额、税额应填写在“9%税率的货物及加工修理修配劳务”“9%税率的服务、不动产和无形资产”的对应栏次。

1.《附列资料（一）》第3行“9%税率的货物及加工修理修配劳务”：

本行“开具其他发票”“销售额”列=100000（元）

本行“开具其他发票”“销项(应纳)税额”列=9000（元）

《附列资料（一）》第4行“9%税率的服务、不动产和无形资产”：

本行“开具增值税专用发票”“销售额”列=200000（元）

本行“开具增值税专用发票”“销项(应纳)税额”列=18000（元）

本月销项(应纳)税额合计=9000+18000=27000（元）

该企业2023年4月（税款所属期）《附列资料（一）》填报如下所示：

2.该企业2023年4月（税款所属期）主表填报如下所示：

填写案例3

开具16%税率红字发票申报表填写案例

某企业为增值税一般纳税人，2023年6月发生2023年2月销售的货物退货，开具一张16%税率的红字增值税专用发票，金额40000元，税额6400元；销售一批商品，开具一张13%税率的增值税专用发票，金额60000元，税额7800元。

【分析】

根据15号公告第一条规定，原《附列资料（一）》中的第1栏项目名称由“16%税率的货物及加工修理修配劳务”调整为“13%税率的货物及加工修理修配劳务”，因此开具的税率为13%的增值税专用发票列明的金额、税额应填写在“13%税率的货物及加工修理修配劳务”的对应栏次。根据15号公告第三条“本公告施行后，纳税人申报适用16%、10%等原增值税税率应税项目时，按照申报表调整前后的对应关系，分别填写相关栏次”规定，因此该企业开具的16%税率红字专用发票，应填写在“13%税率的货物及加工修理修配劳务”栏次。

1.《附列资料（一）》第1行“13%税率的货物及加工修理修配劳务”：

本行“开具增值税专用发票”“销售额”列=-40000+60000=20000（元）

本行“开具增值税专用发票”“销项（应纳）税额”列=-6400+7800=1400（元）

该企业2023年6月（税款所属期）《附列资料（一）》填报如下所示：

2.该企业2023年6月（税款所属期）主表填报如下所示：

填写案例4

不动产进项税额抵扣申报表填写案例

某企业为增值税一般纳税人，2023年6月购进不动产，取得1份增值税专用发票并已认证相符，金额8000000元，税额720000元。

【分析】

根据39号公告规定，自2023年4月1日起，《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2016〕36号印发）第一条第（四）项第1点、第二条第（一）项第1点停止执行，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。

该纳税人取得的购入不动产的增值税专用发票所列进项税额应填入《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细，以下称《附列资料（二）》）对应栏次，同时填入本表第9栏“（三）本期用于购建不动产的扣税凭证”。

1.该企业2023年6月（税款所属期）《附列资料（二）》填报如下所示：

2.该企业2023年6月（税款所属期）主表填报如下所示：

填写案例5

不动产待抵扣进项税额抵扣申报表填写案例

某企业为增值税一般纳税人，2023年3月税款所属期，《增值税纳税申报表附列资料（五）》（不动产分期抵扣计算表）第6栏“期末待抵扣不动产进项税额”的期末余额为450000元。2023年5月税款所属期，企业决定将未抵扣的税额进行抵扣。

【分析】

按照政策规定2023年4月1日起，《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2016〕36号印发）第一条第（四）项第1点、第二条第（一）项第1点停止执行，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。此前按照上述规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自2023年4月税款所属期起从销项税额中一次性抵扣，结转填入《附列资料（二）》第8b栏“其他”。

1.该企业2023年5月（税款所属期）《附列资料（二）》填报如下所示：

2.该企业2023年5月（税款所属期）主表填报如下所示：

填写案例6

旅客运输服务进项税额抵扣申报表填写案例

某企业为增值税一般纳税人，2023年4月购进按规定允许抵扣的国内旅客运输服务。取得1份增值税专用发票，金额20000元，税额1800元；取得1份增值税电子普通发票，金额8000元，税额720元；取得1张注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单，票价2200元，民航发展基金50元，燃油附加费120元；取得5张注明旅客身份信息的铁路车票，票面金额合计2180元；取得15张注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票，票面金额合计5150元。

【分析】

根据39号公告第六条规定，纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。

取得增值税专用发票的，可抵扣的进项税额为发票上注明的税额，即1800元；

取得增值税电子普通发票的，可抵扣进项税额为发票上注明的税额，即720元；

取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，按照下列公式计算进项税额：

航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%=（2200+120）÷（1+9%）×9%=191.56（元）

需要注意，民航发展基金不作为计算进项税额的基数。

取得注明旅客身份信息的铁路车票的，按照下列公式计算进项税额：

铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%=2180÷（1+9%）×9%=180（元）

取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：

公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%=5150÷（1+3%）×3%=150（元）

1.《附列资料（二）》第2行“其中：本期认证相符且本期申报抵扣”：

本行“份数”列=1（份）

本行“金额”列=20000（元）

本行“税额”列=1800（元）

《附列资料（二）》第8b行“其他”：

本行“份数”列=22（份）

本行“金额”列=8000+（2200+120）÷（1+9%）+2180÷（1+9%）+5150÷（1+3%）=17128.44（元）

本行“税额”列=720+191.56+180+150=1241.56（元），本行填写企业取得的除增值税专用发票以外的其他扣税凭证允许抵扣的进项税额。

《附列资料（二）》第10行“（四）本期用于抵扣的旅客运输服务扣税凭证”：

本行“份数”列=23（份）

本行“金额”列=20000+17128.44=37128.44

本行“税额”列=1800+1241.56=3041.56（元），本行填写企业本月允许抵扣的所有国内旅客运输服务进项税额。

该企业2023年4月（税款所属期）《附列资料（二）》填报如下所示：

2.该企业2023年4月（税款所属期）主表填报如下所示：

填写案例7

适用加计抵减政策申报表填写案例 1

某企业2023年3月20日成立，自2023年1月1日起登记为一般纳税人。在2023年4月至2023年12月小规模期间，仅提供信息技术服务取得销售额400000元，2023年1月至2023年3月一般纳税人期间，提供信息技术服务取得销售额580000元，销售应税货物取得销售额200000元。企业2023年4月，发生销项税额50000元，取得一般计税项目进项税额100000元。

【分析】

根据39号公告第七条第一项规定，自2023年4月1日至2023年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额（以下称加计抵减政策）。

本公告所称生产、生活性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（以下称四项服务）取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。四项服务的具体范围按照《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号印发）执行。

2023年3月31日前设立的纳税人，自2023年4月至2023年3月期间的销售额(经营期不满12个月的，按照实际经营期的销售额)符合上述规定条件的，自2023年4月1日起适用加计抵减政策。

该企业在2023年4月至2023年3月期间，提供现代服务取得销售额占全部销售额比重=（400000+580000）÷（400000+580000+200000）=83%，超过50%，适用加计抵减政策。需要注意的是，在计算销售额比重时，应包含小规模期间发生的销售额。

1.情景一：如企业于2023年4月通过电子税务局（或前往办税服务厅）提交《适用加计抵减政策的声明》，确认适用政策有效期为2023年4月1日至2023年12月31日。

企业2023年4月可计提的加计抵减额=100000×10%=10000（元）

按照15号公告规定，企业计提的加计抵减额应填写在《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表，以下称《附列资料（四）》）相关栏次。由于该企业2023年4月销项税额小于进项税额，本期应纳税额为0，所以计提的加计抵减额不应在本期抵减，应填写在《附列资料（四）》第6行“期末余额”列，留待下期抵减。

（1）该企业2023年4月（税款所属期）《附列资料（四）》填报如下所示：

（2）该企业2023年4月（税款所属期）主表填报如下所示：

该企业2023年4月销项税额小于进项税额，应纳税额为0元。

2.情景二：如企业于2023年6月通过电子税务局（或前往办税服务厅）提交《适用加计抵减政策的声明》，按照39号公告相关规定，适用政策有效期应为2023年4月至2023年12月。企业2023年5月取得的进项税额为120000元，期末留抵税额为0元，2023年6月取得的进项税额为80000元，2023年6月发生的销项税额为160000元。

纳税人可计提但未计提的加计抵减额，可在确定适用加计抵减政策当期一并计提。

（1）企业2023年6月可计提的加计抵减额=（100000+120000+80000）×10%=30000（元）

该企业2023年6月（税款所属期）《附列资料（四）》填报如下所示：

（2）按照15号公告附件2《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》及其附列资料填写说明的规定，适用加计抵减政策的纳税人，应纳税额按以下公式填写：

本栏“一般项目”列“本月数”＝第11栏“销项税额”“一般项目”列“本月数”-第18栏“实际抵扣税额”“一般项目”列“本月数”-“实际抵减额”；

本栏“即征即退项目”列“本月数”＝第11栏“销项税额”“即征即退项目”列“本月数”-第18栏“实际抵扣税额”“即征即退项目”列“本月数”-“实际抵减额”。

该企业2023年6月应纳税额=本期销项税额-本期进项税额-本期实际抵减额=160000-80000-30000=50000（元）

该企业2023年6月（税款所属期）主表填报如下所示：

需注意主表第19行“应纳税额”等于主表第11行-主表第18行-《附列资料（四）》第6行本期实际抵减额。

填写案例8

适用加计抵减政策申报表填写案例 2

某企业2023年5月1日成立，自2023年5月1日起登记为一般纳税人。在2023年5月至2023年7月期间，提供信息技术服务取得销售额600000元，销售货物取得销售额400000元，抵扣的进项税额合计为60000元，2023年7月期末留抵税额为0元。该企业2023年8月发生销项税额100000元，取得进项税额50000元。

【分析】

根据39号公告第七条第一项规定，自2023年4月1日至2023年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额（以下称加计抵减政策）。

本公告所称生产、生活性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（以下称四项服务）取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。四项服务的具体范围按照《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号印发）执行。

2023年4月1日后设立的纳税人，自设立之日起3个月的销售额符合上述规定条件的，自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减政策。

该企业在2023年5月至2023年7月期间，提供现代服务取得销售额占全部销售额比重=600000÷（600000+400000）=60%，超过50%，适用加计抵减政策。企业可于2023年8月通过电子税务局（或前往办税服务厅）提交《适用加计抵减政策的声明》，确认适用政策有效期为2023年5月至2023年12月。

按照39号公告相关规定，纳税人可计提但未计提的加计抵减额，可在确定适用加计抵减政策当期一并计提。该企业2023年5月至2023年7月已抵扣的进项税额可以在2023年8月一并计提加计抵减额。

1.企业2023年8月可计提的加计抵减额=（60000+50000）×10%=11000（元）

该企业2023年8月（税款所属期）《附列资料（四）》填报如下所示：

2.按照15号公告附件2《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》及其附列资料填写说明的规定，适用加计抵减政策的纳税人，应纳税额按以下公式填写：

本栏“一般项目”列“本月数”＝第11栏“销项税额”“一般项目”列“本月数”-第18栏“实际抵扣税额”“一般项目”列“本月数”-“实际抵减额”；

本栏“即征即退项目”列“本月数”＝第11栏“销项税额”“即征即退项目”列“本月数”-第18栏“实际抵扣税额”“即征即退项目”列“本月数”-“实际抵减额”。

企业2023年8月应纳税额=本期销项税额-本期进项税额-本期实际抵减额=100000-50000-11000=39000（元）

该企业2023年8月（税款所属期）主表填报如下所示：

需注意主表第19行“应纳税额”等于主表第11行-主表第18行-《附列资料（四）》第6行的本期实际抵减额。

填写案例9

适用加计抵减政策申报表填写案例 3

某企业为增值税一般纳税人，2023年6月增值税申报表《附列资料（四）》第六行“一般项目加计抵减额计算”期末余额为5000元，2023年7月需要转出的进项税额60000元，该部分进项税额前期已计提加计抵减额。

【分析】

根据39号公告第七条第二项规定，已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。计算公式如下：

当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10%

当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额

1.该企业2023年7月（税款所属期）《附列资料（二）》填报如下所示：

2.该企业2023年7月当期调减加计抵减额=当期进项税额转出额×10%=60000×10%=6000（元）

该企业2023年7月本期可抵减额=期初余额+本期发生额-本期调减额=5000+0-6000=-1000（元）

该企业2023年7月（税款所属期）《附列资料（四）》填报如下所示：

需注意，本期可抵减额为负数时，本期实际抵减额为0，《附列资料（四）》中期末余额为-1000，留待下期冲减即可，不形成本期应纳税额。

3.该企业7月本期应纳税额=销项税额-实际抵扣税额=0-（-60000）=60000（元）

该企业2023年7月（税款所属期）主表填报如下所示：

填写案例10

期末留抵税额退税后申报表填写案例

某企业为增值税一般纳税人，2023年3月税款所属期“期末留抵税额”为100000元，2023年4月至2023年9月税款所属期“期末留抵税额”均大于100000元，2023年9月税款所属期“期末留抵税额”为700000元；该企业符合增值税期末留抵税额退税政策，2023年10月征期内向主管税务机关申请退还留抵税额，进项构成比例为80%，主管税务机关于当月批准并退还留抵税额288000元，企业于2023年10月30日取得退还的留抵税额。

【分析】

根据39号公告第八条第（六）项，自2023年4月1日起，试行增值税期末留抵税额退税制度。纳税人取得退还的留抵税额后，应相应调减当期留抵税额。

允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×60%=（700000-100000）×80%×60%=288000（元）

主管税务机关于2023年10月退还留抵税额288000元，因此纳税人应在2023年10月（税款所属期）申报时，将退还的留抵税额288000元填入《附列资料（二）》第22栏“上期留抵税额退税”。

1.该企业2023年10月（税款所属期）《附列资料（二）》的填报如下所示：

2.该企业2023年10月（税款所属期）主表填报如下所示：

填写案例11

综合申报表填写案例

某企业为增值税一般纳税人，2023年4月发生有形动产经营租赁业务，开具4张13%税率的增值税专用发票，金额合计1200000元，税额合计156000元；销售应税货物，开具1张13%税率的增值税普通发票，金额80000元，税额10400元。购进按规定允许抵扣的国内旅客运输服务，取得1张增值税专用发票，金额50000元，税额4500元；取得1张注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单，票价2000元，民航发展基金50元，燃油附加费120元；取得5张注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票，票面金额合计2060元。购进一栋不动产，取得1张增值税专用发票，金额1500000元，税额135000元。企业2023年4月符合加计抵减政策，并已通过电子税务局提交《适用加计抵减政策的声明》。

【分析】

本期销项税额=156000+10400=166400（元）

购进国内旅客运输服务取得增值税专用发票的，可抵扣的进项税额为发票上注明的税额，即4500元；

取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，按照下列公式计算进项税额：

航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%=（2000+120）÷（1+9%）×9%=175.05（元）

需要注意，民航发展基金不作为计算进项税额的基数。

取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：

公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%=2060÷（1+3%）×3%=60（元）

购进国内旅客运输服务进项税额合计=4500+175.05+60=4735.05（元）

购进不动产取得增值税专用发票的，可抵扣的进项税额为发票上注明的税额，即135000元；

本期可抵扣进项税额=4735.05+135000=139735.05（元）

企业2023年4月可计提的加计抵减额=139735.05×10%=13973.51（元）

本期应纳税额=本期销项税额-本期进项税额-本期实际抵减额=166400-139735.05-13973.51=12691.44（元）

1.《附列资料（一）》第1行“13%税率的货物及加工修理修配劳务”：

本行“开具其他发票”“销售额”列=80000（元）

本行“开具其他发票”“销项(应纳)税额”列=10400（元）

《附列资料（一）》第2行“13%税率的服务、不动产和无形资产”：

本行“开具增值税专用发票”“销售额”列=1200000（元）

本行“开具增值税专用发票”“销项(应纳)税额”列=156000（元）

本月销项(应纳)税额合计=156000+10400=166400（元）

该企业2023年4月（税款所属期）《附列资料（一）》填报如下所示：

2.《附列资料（二）》第2行“其中：本期认证相符且本期申报抵扣”：

本行“份数”列=2（份）

本行“金额”列=50000+1500000=1550000（元）

本行“税额”列=4500+135000=139500（元）

《附列资料（二）》第8b行“其他”：

本行“份数”列=6（份）

本行“金额”列=（2000+120）÷（1+9%）+2060÷（1+3%）=3944.95（元）

本行“税额”列=175.05+60=235.05（元），本行填写企业取得的除增值税专用发票以外的其他扣税凭证允许抵扣的进项税额。

《附列资料（二）》第9行“（三）本期用于购建不动产的扣税凭证”：

本行“份数”列=1（份）

本行“金额”列=1500000（元）

本行“税额”列=135000（元），本行填写企业本月允许抵扣的不动产进项税额。

《附列资料（二）》第10行“（四）本期用于抵扣的旅客运输服务扣税凭证”：

本行“份数”列=7（份）

本行“金额”列=50000+3944.95=53944.95（元）

本行“税额”列=4500+235.05=4735.05（元），本行填写企业本月允许抵扣的所有国内旅客运输服务进项税额。

该企业2023年4月（税款所属期）《附列资料（二）》填报如下所示：

3.该企业2023年4月（税款所属期）《附列资料（四）》填报如下所示：

4.该企业2023年4月（税款所属期）主表填报如下所示：

【第4篇】增值税一般计算和简易计算方法

增值税是中国的最大的税种，增值税的收入占中国全部税收的60%以上。增值税由国家税务局负责征收，税收收入的50%为中央财政收入，50%为地方收入。

增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。

那么增值税是怎么计算的呢？我们举个例子。假设贵州茅台有一个品种的酒出厂卖1130元一瓶（假设只卖了一瓶酒），在上述的截图中我们已经知道税率为13%，增值税即为1130÷（1+13%）*13%=130元。

那么应纳税额是多少呢？130元？不是！

茅台企业在采购的时候已经支付了一笔增值税了。我们假设采购成本为500元，也就是支付增值税为500*13%=65元

应纳税额为130元-65元=65元。

好了，今天的分享就到这里，你知道增值税了吗？

您的点赞和分享，是我坚持的动力，感恩~

【第5篇】缴纳增值税怎么做账

偶尔税费的缴纳胡出差错，一般纳税人缴纳税费的时候应该怎么做账？上个月多缴纳了税费应该怎么办？和会计网一起来了解一下吧。

（一）一般纳税人缴纳税费

1、缴纳税费时

借：应交税费——应交增值税

贷：银行存款

2、如果企业说到税务机关退回多缴纳的税费

借：银行存款

贷：应交税费——应交增值税

3、如果出现了未缴纳的增值税时

借：应交税费——应交增值税（转出未交增指数）

贷：应交税金——未交增值税

4、当月上交上月应交未交的税费时

借：应交税费——未交增值税

贷：银行存款

（二）上月多缴纳增值税时 1、计提时

借：主营业务税金及附加

贷：应交税费——城市维护建设税

其他应收款——教育费附加

2、交完税后

借：应交税费——城市维护建设税

其他应付款——教育费附加

贷：银行存款

3、退回多缴纳的税费时

借：银行存款

贷：应交税费——城市维护建设税

其他应收款——教育费附加

以上就是有关缴纳增值税、未缴纳增值税、多缴纳增值税的会计处理，那么，春节抢的微信红包用不用缴纳个税？个人征税标准是什么？

来源于会计网，责编：小敏

【第6篇】股票转让收入增值税

近日，小编从网上看到这样一个问题，说企业无偿转让了股票，此时应该如何缴纳增值税呢？今天小编就来给大家解答一下吧！

问:企业无偿转让股票时，应该怎么缴纳增值税？

答：

政策依据:《财政部 税务总局关于明确无偿转让股票等增值税政策的公告》（财政部税务总局公告2023年第40号）

因此，企业在无偿转让股票时，要按照税法规定的价格和适用的税率计算并缴纳增值税哦！

来源:国家税务总局、祥顺财税俱乐部

【第7篇】上海市增值税发票查询

就医时，往返窗口、排队取纸质票据太麻烦？近日，五角场社区卫生服务中心上线“电子票据”便民服务，让居民就医更便捷。

患者只需扫一扫凭证上的二维码，医疗收费电子票据就会发送到手机中，方便保存、打印和使用，避免票据丢失。这也是中心着力提升医疗卫生服务水平，努力成为现代化社区卫生服务中心的具体体现。

上线“电子票据”后，前来五角场社区卫生服务中心的患者，可享受“就医—缴费—电子票据”一站式服务。有患者在志愿者的引导下，打印了就诊的发票，“二维码扫一下非常简单，以后发票不怕丢，查询也方便了。”

电子票据使用便捷、操作简单。患者无需在窗口排队开票，也不必担心纸质发票遗失影响报销及其他需求；同时“无接触、高效率”的服务方式也会减少人员聚集和接触，优化就诊流程，让患者的就医体验更好。

为了真正做到服务居民患者，接下来，五角场社区卫生服务中心信息科、财务科、办公室等部门将对居民的反馈逐一梳理、优化，提高就诊流程的便捷性，加强志愿者服务的主动性，以电子票据的“小切口”推动医院服务的“大变化”。

来源：上海杨浦

【第8篇】增值税普通发票模板

增值税专用发票开错了怎么办？作废呗，这个大家都清楚，但是作废也是有条件的，不是说你想作废就作废。

按照国税发（2006）156号 第二十条 同时具有下列情形的，满足作废条件。

（一）收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月；

（二）销售方未抄税并且未记账；

（三）购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。本规定所称抄税，是报税前用ic卡或者ic卡和软盘抄取开票数据电文。

简单的说，发票开具没跨月，购买方没认证并退回了发票联、抵扣联情况下，这种情况下销售方可以作废。

那么跨月了，购买方认证了怎么办？这种情况下只有开具红字发票。增值税专用发票开具红字发票比作废就相对麻烦一些，麻烦就在于开具之前先得申请一个“许可证”也就是《开具红字增值税专用发票信息表》，只有拿到这个信息表，销售方才能开具出红字发票。

其实也就是这个简单的流程，需要开红字-申请信息表-开具红字。但是在这个过程中，到底该谁来申请红字信息表却经常引起购销双方的争论。

其实关于这个问题，政策也很明确。国家税务总局公告2023年第47号文就有明确规定。

这里以一个图表来展示这个规定。

所以说，到底由那一方开具红字信息表，这个已经非常清楚了。如果发生了需要开具红字发票的情况，那么购销双方就自行判断一下，然后按规定由其中一方申请红字信息表，最后由销售方按照信息表开具红字发票。

最近小a就遇到这样一件事，小a作为销售方，2023年6月给客户开具了一张发票，2023年8月客户打电话说发票要退回，因为开票信息有误。小a想着发票跨月了，只能开具红字发票，就问对方是否已经认证抵扣了？对方财务说没有认证，小a心想对方都把发票联、抵扣联都退回来了，因为也是没有认证，因为按规定认证相符的专用发票应作为购买方的记账凭证，不得退还销售方。

小a拿到发票后就在开票系统申请信息表，准备开红字发票，结果一上传信息，系统就反馈不得开具信息表，因为该发票有认证信息。

小a把这个截图发给购买方，购买方才承认自己确实勾选确认过该发票，但是还尚未申报，本来打算把发票退回自己就不申报了，然后重新取得新发票再认证抵扣。

小a告诉客户，这种情况不能这么干，必须由购买方申请信息表，已经勾选的发票正常按时申报进项税抵扣，信息表开出来后的当月暂按信息表信息进行进项税转出，这样才符合规定。

「红字发票」的问题二哥经常被大家问，来感受一下下面这些问题，看看你遇到过没？

1、什么时候需要开红字发票？

2、红字发票开具到底由哪一方提交红字信息表？

3、超过认证期的发票被退回能开红字发票吗？

4、可以部分开具红字发票吗？

5、购买方申请了红字通知单，什么时候申报进项税转出？

6、收到红字发票还需要认证不？

7、附清单的专票如何开具红字发票？

8、本月只开了一张红字发票申报通不过怎么办？

9、本来是开红字，但是又把红字开错如何破？

当然，在实践中可能还有乱七八糟的各种情况，具体大家可以把自己问题留出来，让同行都看到，群策群力来解决。

1、什么时候需要开红字发票？

只有发生销货退回、开票有误、应税服务终止等情形但不符合发票作废条件或者销货部分退回及发生销售折让才能开具红字发票。

也就是说红字发票不是你想开、想开就能开，随意开具，随意冲回。税务机关在检查中会对纳税人红字发票进行事后抽查，如果不是因为上述原因随意开具红字发票的会给予处罚。

由于上述原因开具红字的应该保留好相关证据，例如，开票有误的要有对方拒收说明、服务中止的需要合同中止书面证明、折让的需要有折让协议等。

2、红字发票在系统怎么开？

增值税专用发票开具红字发票的申请流程分为三步：红字信息表填开、接收校验通过信息表、销售方开具红字发票。

但是并不所有发票开具红字都需要先开具《红字信息表》。

目前增值税普通发票、增值税电子普通发票，机动车销售统一发票不需要开具《红字信息表》，在开票系统中直接开具红字发票。只有增值税专用发票申请红字发票时候，需要开具《红字信息表》。

而且目前增值税电子普通发票不支持作废，开错了只有红字冲销

3、《红字信息表》到底由那一方来提交申请？

经常有人懵逼，到底哪个来申请红字信息表？

这里给你总结一下：发票联和抵扣联在那个手上就由那方申请。

为什么这么归纳呢？

税务总局公告2023年47号文说了的几种申请红字发票的具体情况如下：

我们一一来看这几种申请情况

1.购买方取得专票并用于申报抵扣的，发票联和抵扣联肯定在购买方手上，如果不在，那可是违规的。国税发2006年156号第二十五条用于抵扣增值税进项税额的专用发票应经税务机关认证相符（国家税务总局另有规定的除外）。认证相符的专用发票应作为购买方的记账凭证，不得退还销售方。

2.购买方取得专用发票未用于申报抵扣、但发票联或抵扣联无法退回的，这个当然很明显也在购买方手上。

3.销售方申请的情况就不用说了，发票没交给购买方，交了退回来的这种都在自己手上。

所以，可以简便记忆。发票联和抵扣联在那方手上就由那方申请。

你记住了吗？

4、超过认证期的发票被退回能开红字发票吗？

可以。

国家税务总局公告2023年第47号国家税务总局关于红字增值税发票开具有关问题的公告这样说的，销售方开具专用发票尚未交付购买方，以及购买方未用于申报抵扣并将发票联及抵扣联退回的，销售方可在新系统中填开并上传《信息表》。

销售方填开《信息表》时应填写相对应的蓝字专用发票信息。

同时文件废除了《国家税务总局关于全面推行增值税发票系统升级版有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第19号）销售方应于专用发票认证期限内在增值税发票系统升级版中填开并上传《信息表》的规定。

但是，也不是说因此就能任性开具，开具红字发票得有大前提。

那是需要发生销货退回、开票有误、应税服务中止等情形但不符合发票作废条件，或者因销货部分退回及发生销售折让。

如果你仅仅是因为人为放过期来开红字处理，存在红字开具附件材料支撑不足的风险。后期税务局检查红字申请材料时候会出问题。

5、购买方申请了红字通知单，什么时候申报进项税转出？

购买方需要在填写信息表的次月申报期就按信息表所列税额进行转出申报，而非等到红字发票收到再转出。

购买方取得专用发票已用于申报抵扣的，购买方可在增值税发票管理新系统（以下简称“新系统”）中填开并上传《开具红字增值税专用发票信息表》，在填开《信息表》时不填写相对应的蓝字专用发票信息，应暂依《信息表》所列增值税税额从当期进项税额中转出，待取得销售方开具的红字专用发票后，与《信息表》一并作为记账凭证。

现在申报系统会自动比对抄报税抄送的红字信息表的增值税额，如果和当期你填报的附表2第20栏不一致，就会无法申报。

6、红字发票不需要认证，认证了怎么办？

红字发票是不需要认证的。购买方应该应暂依《信息表》所列增值税税额从当期进项税额中转出，待取得销售方开具的红字专用发票后，与《信息表》一并作为记账凭证。

但是虽然红字发票不需要认证，但是实际中也有人把它扫描认证过！勾选肯定是没法勾选，系统对于红字发票，勾选信息都无法显示出来。

你一旦认证其信息就进入了一窗式比对，一窗式比对进项税填写部分，如果大于你认证的数据，就会无法通过，你本身当月有进项税比如10万，你认证了一张红字-1万，那么进项税填写就应该小于等于10-1=9万，你如果把红字的数据剔除，填写10万，就无法通过。

但是如果你进项税部分填写9万，进项税转出你不填写，由于目前申报系统还会比对你的税控系统是否有红字信息申请单情况，会提示你进项税转出不得为空，也无法申报。

所以，一旦你把红字发票认证了，就尴尬了！这时候你就得去大厅手工申报，采取强制通过的方式申报清卡。

7、附清单的专票如何开具红字发票？

汇总开具的增值税专用发票如需开红字发票,《信息表》“开具红字发票内容”栏应按照所售货物、劳务、服务如实填写。现行增值税发票新系统不支持红字增值税专用发票附清单。

所以如果是退回清单开票的正数发票，销售方在开票系统开具红字是没法开具红字清单的，只能是这样。

「上图为增值税全国查验平台查询结果」详见对应正数发票及清单，这和有清单的相比，少了一个「查看货物明细清单」的按钮（如下图）！所以你查不到清单明细，也打印不出来红字明细。

当然如果是部分红冲，购买方填写《信息表》“开具红字发票内容”栏应按照所售货物、劳务、服务如实填写就行了。

8、本月只开了一张红字发票申报通不过怎么办？

我这个月其他发票都没开,就有个销售退回，开了张红字发票，我申报出问题了，通不过怎么办？

这个问题也偶尔会有纳税人遇到，现在申报系统一窗式比对，如果出现负数可能会提示无法通过，申报不会成功，这种情况只有带上你的申报表去大厅申报。

9、本来是开红字，但是又把红字开错如何破？

一、信息表开具错误，负数发票开具正确，导致负数发票开具与信息表不对应。若负数发票与信息表不对应，税务端系统会提示核销不通过，企业无法进行正常申报。这种情况下需要提请税务机关进行信息表修正，将错误的信息表编号修正为正确的编号，使得企业可以正常申报。

二、红字信息表上传成功后发现错误，需要修改或撤销的。填错的信息表未上传时，可直接在开票系统中作废；一旦上传成功，纳税人端便不能修改或撤销。应凭纸质的《开具红字增值税专用发票信息表》（加盖公章）和《作废红字发票信息表申请表》（加盖公章）及经办人身份证原件到办税服务厅办理信息表的撤销。

三、负数发票开具错误，但已经不能作废的。负数发票开具错误不能再申请红字发票，因此若发现错误应及时作废，并开具正确发票。若开错的负数发票已经不能作废，就需要向税务机关说明情况，请税务机关提出处理意见。

搞不懂税的内容？不明白税的计算？扯不清税的逻辑？玩不转税的申报？弄不了税的筹划？跟不上税的变化？开票+18大税种+认证+申报实战+汇算清缴7天税务入门到精通，选这门课程，准没错！

【第9篇】增值税发票真伪查询系统

嗨，朋友们大家好！

欢迎来到人人查看。日常生活中啊我们经常会遇到发票的真假的一个判断，那么在人人查当中啊这个企业信息下面有一个发票查验功能，也就是说来查询相应的发票真假。

我们可以通过相应的输入相应的发票代码、发票号码、开票日期及相应的一个发票上所写的一个校验码来查询相应发票的真伪，那么发票就涉及到咱们日常生活中的所有的证明环节了，比如说报销了，比如公司的财务，啦包括我们购买一些大呃店的一些商品，对方给我们开的发票是不是相应的这么一个真发票？

使用人人查的时候多看一下我们样本数据，看一下相应的这个查询的结果是不是我们想要的，如果是那么我们就可以进行下一步的相应的操作，那么使用人人查请关注我的主页或全网搜索人人查进行使用，希望这个发票查验的功能能帮助到您，拜拜。

【第10篇】增值税留抵税额账务处理

这几年，一些汽车租赁公司因业务需要，设立了很多家分公司。作为汽车租赁公司，要开展业务肯定得买车，因此汽车租赁公司的各个分公司都根据业务需要购买了一定数量的汽车，而租赁业务的开展是缓慢的，自然这些购买汽车的增值税进项税额没办法一次性抵扣完，肯定会在企业申报过程中形成“待抵扣税额”，也就是“增值税期末留抵”，甚至到企业注销了，这些上期结转的“增值税期末留抵”还没有抵扣完。“增值税期末留抵”在企业日常增值税业务中都有哪些规定，需要注意什么事项？企业注销时，“增值税期末留抵”该怎么办？

一、“增值税留抵税额”的税会处理

（一）“增值税留抵税额”的形成

《增值税暂行条例》第四条规定，留待下期继续抵扣的进项税额就叫“增值税留抵税额”。“增值税留抵税额”是企业日常经营过程中，由于销售不及时、大量购进固定资产或者不动产等各种原因形成的增值税进销不匹配造成的未能抵扣的增值税税额，在未来实现销售时可以抵减增值税销项的税额。

（二）“增值税留抵税额”的会计处理

1.会计科目与核算

与增值税销项税额和增值税进项税额一样，“增值税期末留抵”也是“应交税金——应交增值税”科目下面的三级科目，根据《增值税会计处理规定》（财会〔2016〕22号），增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”“未交增值税”“预交增值税”“待抵扣进项税额”“待认证进项税额”“待转销项税额”“增值税留抵税额”“简易计税”“转让金融商品应交增值税”“代扣代交增值税”等明细科目。其中，“应交增值税”下辖10个三级明细科目的处理，一般纳税人采用一般计税办法发生的当期计提、扣减、结转业务都在“应交增值税”科目下按10个三级明细科目详细核算，会计科目核算的税款信息更清晰明了。

2.“增值税期末留抵税额”的账务处理

当月月末，增值税一般纳税人应按上期未抵扣完的进项税额可以滚动到下期继续抵扣税额，借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。

二、“增值税留抵税额”的具体业务

（一）一般纳税人存续期间如何处理

1.可以无限期结转抵减后续月份的销项税额

“增值税留抵税额”在一般纳税人存续期间实质上是企业的待抵扣进项税额，会一直滚动结存在留抵税额形成的后续月份的增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）主表第13栏“上期留抵税额”。

2.可以抵减企业的增值税欠税

增值税一般纳税人既欠缴增值税，又有增值税留抵税额的问题，允许纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税。对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。

（1）相关政策文件规定

①《国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知》（国税发〔2004〕112号）。

②《国家税务总局关于增值税一般纳税人将增值税进项留抵税额抵减查补税款欠税问题的批复》（国税函〔2005〕169号）第一条规定，增值税一般纳税人拖欠纳税检查应补缴的增值税税款，如果纳税人有进项留抵税额，可按照国税发〔2004〕112号文件的规定，用增值税留抵税额抵减查补税款欠税。

（2）纳税人发生用进项留抵税额抵减增值税欠税时，按以下方法进行会计处理

①增值税欠税税额大于期末留抵税额，按期末留抵税额红字借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“应交税金——未交增值税”科目。

②若增值税欠税税额小于期末留抵税额，按增值税欠税税额红字借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“应交税金——未交增值税”科目。

（二）一般纳税人注销如何处理

根据《财政部国家税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税〔2005〕165号，以下简称“165号文”）的规定，一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。笔者认为，字面上的意思包括两个层面：

1.一般纳税人注销转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税；

2.被取消辅导期一般纳税人资格转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。

一般纳税人注销不是等于企业注销，但是企业申请注销时一般纳税人资格也会取消。165号文的规定也同样适用一般纳税人企业注销时的存货和期末留抵税额的处理，即其存货不作进项税额转出处理，留抵税额也不予以退税。因此，建议企业在申请注销前，如果有期末留抵税额的话，尽量销售处理完存货，避免不必要的损失。

（三）纳税人户籍迁移增值税留抵税额如何处理

《国家税务总局关于一般纳税人迁移有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2023年第71号）规定,增值税一般纳税人因住所、经营地点变动，按照相关规定，在工商行政管理部门作变更登记处理，但因涉及改变税务登记机关，需要办理注销税务登记并重新办理税务登记的，在迁达地重新办理税务登记后，其增值税一般纳税人资格予以保留，办理注销税务登记前尚未抵扣的进项税额允许继续抵扣。迁出地主管税务机关应认真核实纳税人在办理注销税务登记前尚未抵扣的进项税额，填写《增值税一般纳税人迁移进项税额转移单》。《增值税一般纳税人迁移进项税额转移单》一式三份，迁出地主管税务机关留存一份，交纳税人一份，传递迁达地主管税务机关一份。迁达地主管税务机关应将迁出地主管税务机关传递来的《增值税一般纳税人迁移进项税额转移单》与纳税人报送资料进行认真核对，对其迁移前尚未抵扣的进项税额，在确认无误后，允许纳税人继续申报抵扣。

（四）资产重组中期末留抵税额如何处理

根据《国家税务总局关于纳税人资产重组增值税留抵税额处理有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第55号，以下简称“55号公告”）的规定，增值税一般纳税人（以下称“原纳税人”）在资产重组过程中，将全部资产、负债和劳动力一并转让给其他增值税一般纳税人（以下称“新纳税人”），并按程序办理注销税务登记的，其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣。原纳税人主管税务机关应认真核查纳税人资产重组相关资料，核实原纳税人在办理注销税务登记前尚未抵扣的进项税额，填写《增值税一般纳税人资产重组进项留抵税额转移单》一式三份，原纳税人主管税务机关留存一份，交纳税人一份，传递新纳税人主管税务机关一份。新纳税人主管税务机关应将原纳税人主管税务机关传递来的《增值税一般纳税人资产重组进项留抵税额转移单》与纳税人报送资料进行认真核对，对原纳税人尚未抵扣的进项税额，在确认无误后，允许新纳税人继续申报抵扣。

三、“增值税留抵税额”退税的特殊情形

前文讲的都是“增值税留抵税额”不能退税的情形，那么“增值税留抵税额”是否都是不能退税的呢？当然也有特殊退税的情形。

（一）《财政部税务总局关于2023年退还部分行业增值税留抵税额有关税收政策的通知》（财税〔2018〕70号）

2023年9月30日前退还部分行业的增值税期末留抵税额，包括装备制造等先进制造业、研发等现代服务业和电网企业。具体范围如下。

1.装备制造等先进制造业和研发等现代服务业。

按照国民经济行业分类，装备制造等先进制造业和研发等现代服务业包括专用设备制造业、研究和试验发展等18个大类行业，详见《2023年退还增值税期末留抵税额行业目录》。纳税人所属行业根据税务登记的国民经济行业确定，并优先选择以下范围内的纳税人：

（1）《中国制造2025》明确的新一代信息技术、高档数控机床和机器人、航空航天装备、海洋工程装备及高技术船舶、先进轨道交通装备、节能与新能源汽车、电力装备、农业机械装备、新材料、生物医药及高性能医疗器械等10个重点领域；

（2）高新技术企业、技术先进型服务企业和科技型中小企业。

2.电网企业：取得电力业务许可证（输电类、供电类）的全部电网企业。

（二）《财政部国家税务总局关于大型客机和新支线飞机增值税政策的通知》(财税〔2016〕141号)

对纳税人从事大型客机、大型客机发动机研制项目而形成的增值税期末留抵税额予以退税；对纳税人生产新支线飞机暂减按5%征收增值税，并对其生产销售新支线飞机而形成的增值税期末留抵税额予以退还。

（三）《财政部国家税务总局关于退还集成电路企业采购设备增值税期末留抵税额的通知》（财税〔2011〕107号）

对国家批准的集成电路重大项目企业因购进设备形成的增值税期末留抵税额准予退还。购进的设备应属于《增值税暂行条例实施细则》第二十一条第二款规定的固定资产范围。

（四）《财政部国家税务总局关于利用石脑油和燃料油生产乙烯芳烃类产品有关增值税政策的通知》（财税〔2014〕17号）

自2023年3月1日起，对外购用于生产乙烯、芳烃类化工产品（以下简称“特定化工产品”）的石脑油、燃料油（以下简称“2类油品”），且使用2类油品生产特定化工产品的产量占本企业用石脑油、燃料油生产各类产品总量的50％（含）以上的企业，其外购2类油品的价格中消费税部分对应的增值税额，予以退还。

作者：林彩云，单位：国家税务总局福州市晋安区税务局，来源：注册税务师、璟行财税。本文内容仅供一般参考用，均不视为正式的审计、会计、税务或其他建议，我们不能保证这些资料在日后仍然准确。任何人士不应在没有详细考虑相关的情况及获取适当的专业意见下依据所载内容行事。本号所转载的文章，仅供学术交流之用。文章或资料的原文版权归原作者或原版权人所有，我们尊重版权保护。如有问题请联系我们，谢谢！

【第11篇】酒店行业增值税税率

出租酒店式公寓如何缴纳增值税？

请问将酒店式公寓有偿提供给他人使用，取得的收入是按房屋出租还是按照住宿也缴纳增值税？

问题解答：

酒店式公寓是一种提供酒店式管理服务的公寓，集住宅、酒店、会所多功能于一体，具有“自用”和“投资”两大功效，但其本质仍然是公寓。购买者拥有单元产权，既可以自住、出租，也可以转售。

酒店式公寓应区分不同的用途而按不同的适用税率计算缴纳增值税：若仅将公寓转让他人使用，而未提供配套服务的，属不动产经营租赁服务，适用11%税率；纳税人以长（短）租形式出租酒店式公寓并提供配套服务的，按照住宿服务缴纳增值税。

更多财税实务信息请关注微信公众号：税海涛声 （公众号id：taxshts）

【第12篇】异常增值税扣税凭证

编者按：纳税人取得发票，上游企业走逃失联，税务局将上游企业开具的发票列为“异常凭证”，导致纳税人增值税进项转出，有的税务局还要求按进项转出发票金额按照25%税率补缴企业所得税和滞纳金。按取得13%的增值税发票为例，损失金额超过取得发票金额的38%以上税款及滞纳金；取得异常凭证一般只是上游企业未正常申报纳税而被对外税务局认定为走逃失联企业，开具的发票被列为“异常凭证”，并不代表纳税人非法取得发票，与接受虚开性质不同，纳税人与上游企业正常业务而取得发票，没有义务和能力保障上游企业依法申报纳税（不一定开具发票没有纳税，有的只是后期没有正常零申报），因此纳税人取得发票对方税务局将发票列为异常凭证，由下游企业承担责任，对合法经营企业显失公平，十分不合理。

其实国家税务总局对异常凭证和企业所得税税前扣除凭证都有一套十分公平合理和完善的法规，只是基层税务部门不熟悉业务和行政“乱做为”而增加企业负担而已，只要纳税人善于应用税收法规，则可以避免出现上述损失。那么纳税人取得的发票被列为异常凭证应该如何处理呢？

第一、为什么纳税人开具的增值税发票会被列为“异常凭证”

根据国家税务总局《关于异常增值税扣税凭证管理等有关事项的公告》2023年第38号公告的相关规定，下列情形之一的增值税专用发票列入异常凭证范围：

（一）纳税人丢失、被盗税控专用设备中未开具或已开具未上传的增值税专用发票；

（二）非正常户纳税人未向税务机关申报或未按规定缴纳税款的增值税专用发票；

（三）增值税发票管理系统稽核比对发现“比对不符”“缺联”“作废”的增值税专用发票；

（四）经税务总局、省税务局大数据分析发现，纳税人开具的增值税专用发票存在涉嫌虚开、未按规定缴纳消费税等情形的；

（五）属于《国家税务总局关于走逃(失联）企业开具增值税专用发票认定处理有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第76号）第二条第（一）项规定情形的增值税专用发票。

（六）增值税一般纳税人申报抵扣异常凭证，同时符合下列情形的，它对应开具的增值税专用发票将列入异常凭证的范围：首先是异常凭证进项税额累计占同期全部增值税专用发票进项税额70%（包括70%以上的）；其次异常凭证进项税额累计超过5万元的。

按照该规定，上游企业有六种情况开具的增值税发票被列为异常凭证，除了虚开外，上游企业开具的增值税发票被列为异常凭证，与下游企业无关，下游企业不应当承担责任；纳税人取得发票被列为异常凭证不一定是虚开增值税发票，较多列为异常凭证属于上游企业走逃失联、未正常申报纳税（含零申报）被列为非正常户的情况；甚至一些地区税务局下达异常凭证列入指标，将正常企业开具的发票也列入异常凭证；如江苏省这种情况较多。因此受票方及其税务机关对异地发来异常凭证，应查看异常凭证代码；若属于走逃失联列入的异常凭证，先了解开票方是否确实走逃失联，如果不是，可以与对方税务局沟通撤回。

第二、纳税人取得异常凭证增值税应该如何处理？

根据国家税务总局《关于异常增值税扣税凭证管理等有关事项的公告》2023年第38号第三条规定，受票方做如下处理：

1、一律先作进项税额转出处理，对异常凭证有异议的，进项转出后申请核实。（a级纳税人税务机关通知后10个工作日申请核实）

2、经税务机关核实，符合现行增值税进项税额抵扣规定的，纳税人可继续申报抵扣。（核实异常凭证是否符合国家税务总局公告2023年第39号 国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告要求的三流一致，即合同流、资金流、发票流）

因此纳税人取得“异常凭证”，只要业务真实的，进项转出后，对增值税损失，可以申请核实，核实后符合增值税抵扣凭证，可以继续做为增值税抵扣凭证抵扣税款，就不存在税款损失，这个救济措施对纳税人是公平的，很多纳税人进项转出后，不懂善用这个救济措施。（但遗憾的是法规没有规定纳税人申请核实，税务机关应在什么期限内核实完成，造成很多税务机关不愿意接受企业申请核实，这个还需要总局予以完善，以保护纳税人合法权利）

第三、纳税人取得异常凭证企业所得税如何处理？

上述税总（2019）38号并没有规定纳税人取得异常凭证需要处理企业所得税，有其考虑的因素，因纳税人取得异常凭证不一定属于虚开发票，纳税人还有申请核实的程序，补开换开的救济程序，有的还未到企业所得税汇算清缴期等各种原因，因此是否需要涉及企业所得税问题，要看主管税务机关；企业所得税处理应依照国家税务总局（2018）28公告《企业所得税税前扣除凭证管理办法》相关规定处理。

首先，税务机关需要纳税人处理异常凭证的企业所得税，应责令企业60天内补开换开发票。

其次，企业收到主管税务机关通知后，在60天内补开换开发票。

其三、补开换开60天届满，根据补开换开发票情况做如下处理：

1、纳税人异常凭证申请核实后，符合增值税抵扣凭证的，必然符合企业所得税税前扣除凭证，无需补开换开，无需调整企业所得税。

2、纳税人取得发票业务真实，且销售方与开票方一致的，但开票方开具的发票为非法开具，应补开换开发票；若开票方走逃失联被列为非正常户的，无法补开换开发票的，可以以非现金付款凭证和合同、物流凭证证实业务真实性，可据实列支成本。

3、纳税人取得发票业务真实，但销售方与开票方不一致的，销售方应补开换开发票；若销售方走逃失联被列为非正常户的，无法补开换开发票的，可以以非现金付款凭证和合同、物流凭证证实业务真实性，可据实列支成本。

4、纳税人没有实际业务取得虚开发票的，或纳税人实际业务，开票方应当补开换开发票，开票方无法补开换开发票不属于无法补开换开的情形，则取得异常凭证不能做为企业所得税税前扣除凭证，才需要补缴企业所得税。

5、不能做为企业所得税税前扣除凭证的，但纳税人以前年度亏损未弥补的，调整后，弥补以前年度亏损后的金额补缴企业所得税。

因此是否需要补缴企业所得税，应先按流程补开换开发票后，具体问题要具体分析，不能一概而论。

【第13篇】会员费不征收增值税

不是税局有个文件说会员费收入不征收增值税吗？是指所有的会员费吗？

答：是的，财税〔2005〕165号文，而且这个文件没被废止。这是一个营改增前的老文件，虽然没有看到这个文件条款的作废通知文件。我们来看看这个问题对应文件的具体规定，《财政部国家税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税〔2005〕165号）规定：“第十三、会员费收入对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。”

这个文件出台背景是在增值税、营业税并行期间，对会员费这一收入性质按照销售服务来划分，归入营业税的征税范围，而不属于增值税的征收范围（营改增之前增值税仅对销售货物和加工修理、修配劳务征税，销售服务、无形资产及不动产属于营业税征税范围），因此才作了上述规定，这是该文件会员费收入不征收增值税条款的出台背景。

但营改增后，营业税取消，营业税的征税范围全部改征增值税。所以，纳税人在经营活动中以各种名目收取的“入会费”、“会员费”，属于经营收入，应当按照相应的增值税税率计征增值税。

但是不是所有的会员费都要计征增值税呢？不是的，党群组织收取的会费收入，根据《财政部税务总局关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知》（财税〔2017〕90号）第八条规定：自2023年5月1日起，社会团体收取的会费，免征增值税。本通知下发前已征的增值税，可抵减以后月份应缴纳的增值税，或办理退税。所以，符合条件的社会团体收取的会费，不属于增值税的应税范围，不征增值税。

【第14篇】一般纳税人增值税怎么算

增值税一般纳税人计算增值税大多采用什么方法呢？我们来看看吧！

增值税一般纳税人计算增值税大多采用一般计税方法。那什么是一般计税方法呢！一般计税方法是指先按当期销售额和使用的税率计算出销项税额，然后以该销项税额对当期购进项目支付的税款进行抵扣，从而间接算出当期的应纳税额的方法 。具体计算公式如下：

当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

销项税额如何计算？

销项税额=销售额*增值税税率

进项税额是多少？进项税额的金额从哪里知道的？

一般来说，进项税额的金额从增值税专用发票、从海关进口增值税专用缴款书、解缴税款的完税凭证上注明的增值税税额；还有就是按照农产品收购发票或销售发票上注明的卖家和只用的扣除率计算的进项税额； 道路、桥、闸通行费发票注明的收费金额和规定的方法计算的进项税额。

【第15篇】增值税二级科目

前些天写的《关于增值税的征税范围与税率》一文，已将增值税的征税范围与税率，基本梳理清楚了。今天接着梳理有关于增值税的科目设置与账务处理。

一、关于增值税的科目设置

1.1一般纳税人

一般纳税人通常应在“应交税费”科目下，设置与增值税相关的二级科目，包括“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”、“增值税检查调整”科目。相对于小规模纳税人，一般纳税人需要设置的，与增值税相关的二级明细科目较为复杂一些。

其中“应交增值税”科目下，设置十个三级明细科目，日常工作中常用的；其中借方三级科目有：“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”。贷方三级科目有：“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”。

因二三级科目较多，为方便直接查看，我用思维导图整理了一下（注意仅涉及增值税相关，其他在“应交税费”科目下核算的税费，直接在二级科目设置即可）：

1.2小规模纳税人

小规模纳税人适用简易计税方法计税，其购进支付的增值税额，不得计入进项税额，不得抵扣。其增值税明细科目的设置也较为简单。

通常在“应交税费”下设置三个与增值税相关的二级明细科目：“应交增值税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”。

二、关于增值税的账务处理

2.1未交增值税

核算一般纳税企业月终时，转入的应交未交增值税额。实际工作中，当月认证抵扣完进项税后，计算当月发生的应缴增值税，做账务处理：

借：应交税费---应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税费---未交增值税

当月申报缴纳上月计算应缴未缴的增值税时：

借：应交税费---未交增值税

贷：银行存款

2.2预交增值税

这个科目，主要适用于四类比较特殊的业务，即一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务（一般指跨市区），以及采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等业务。预缴的增值税额，可以在当期增值税应纳税额中抵减。

预交增值税时：

借：应交税费---预交增值税

贷：银行存款

月末计算当期应缴增值税时，可抵减：

借：应交税费---未交增值税

贷：应交税费---预交增值税

2.3待抵扣进项税额

核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。（通俗讲，就是你取得进项认证，税局准许你以后期间从销项税额中抵扣）。还包括辅导期一般纳税人，取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证的进项税额，也通过该科目核算。

借：应交税费---待抵扣进项税额

贷：银行存款

实际抵扣时：

借：应交税费---应交增值税（进项税额）

贷：应交税费---待抵扣进项税额

2.4待认证进项税额

通俗讲，就是你已收到扣税凭证，未及时认证。

取得时：

借：应交税费---待认证进项税额

贷：银行存款

认证时：

借：应交税费---应交增值税（进项税额）

贷：应交税费---待认证进项税额

2.5待转销项税额

即会计与税法差异导致，会计上已确认收入，税法上未达到纳税义务发生时点。根据税法规定，指的是按照会计准则确认收入或利得的时点，早于增值税纳税义务发生时点的，将其销项税额计入该科目。

待实际发生纳税义务时，再将计入该科目的销项税额转出：

借：应交税费---待转销项税额

贷：应交税费---应交增值税（销项税额）

2.6增值税留抵税额

当期实际购进的进项税额，大于当期销售的销项税额，就会出现增值税留抵税额的情况。根据税法规定，期末留抵税额可以抵减增值税欠税。

2.7简易计税

一般纳税人如果选择适用简易计税方法计税的，一经选择36个月内不得变更。比如建筑业一般纳税人可以选择简易计税方法计税的情形包括：以清包工方式提供建筑服务、为甲供工程提供建筑服务、为建筑工程老项目提供建筑服务。及其他税法规定可以选择简易计税或必须选择简易计税方法的一般纳税人，详见前文或税法规定。这里我们主要梳理账务处理（要注意，选择简易计税方法的，不得抵扣进项税额）。

取得简易计税方法收入，发生时：

借：应收账款/银行存款等

贷：主营业务收入等

应交税费---简易计税

实际支付时：

借：应交税费---简易计税

贷：银行存款

2.8转让金融商品应交增值税

指一般纳税人在进行金融商品转让时，产生的盈亏相抵（即出售价与购买价的差额）进行增值税计税，如果出现亏损可结转下一纳税期间的金融商品的销售额相抵，但不得转入下一年度。

当转让时产生收益：

借：投资收益等

贷：应交税费---转让金融商品应交增值税

当转让时产生损失：

做上述相反分录。

上缴增值税时：

借：应交税费---转让金融商品应交增值税

贷：银行存款

2.9代扣代交增值税

通常，境外的单位或个人在境内发生应税行为时，其境内代理人或扣缴义务人（一般接受服务方即购买方为扣缴义务人），有义务代扣代缴增值税等。于发生时计入贷方“应交税费---代扣代交增值税”，实际缴纳时，借记“应交税费---代扣代交增值税”，贷记“银行存款”等。

2.10增值税检查调整

通常，反映的是：对在税务稽查中汲及的应交税费有关账户金额的调整。

检查应调减进项税额、或应调增销项税额、或应调增进项税额转出时：

借：相关科目

贷：应交税费---增值税检查调整

检查应调增进项税额、或应调减销项税额、或应调减进项税额转出时：

借：应交税费---增值税检查调整

贷：相关科目

调整后，借方余额：

借：应交税费---应交增值税（进项税额）

贷：应交税费---增值税检查调整

调整后，贷方余额：

借：应交税费---增值税检查调整

贷：应交税费---未交增值税

如“应交税费---应交增值税”有借方余额，且等于或大于该科目的贷方余额，则按贷方余额，借记“应交税费---增值税检查调整”，贷记“应交税费---应交增值税”科目。

如本账户余额在贷方，“应交税费——应交增值税”账户有借方余额，但小于该科目贷方余额，则应将这两个账户的余额冲出，其差额贷记“应交税费---未交增值税”科目。

2.11应交增值税

“应交增值税”科目，下设借方和贷方共有十个三级明细科目。先说借方明细科目：

'进项税额'

通常核算一般纳税人购进货物或接受应税劳务而支付的，准予从销项税额中抵扣的增值税额。

购进时：

借：原材料等

应交税费---应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

'销项税额抵减'

适用于一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额，允许差额纳税时可使用销项税额抵减核算。比较典型的，比如旅游公司，可以选择以取得客户的全部价款和价外费用，扣除支付给其他单位或个人的住宿费、餐费、门票费、交通费等 以及支付给其他接团旅游企业的旅游费之后的余额，作为销售额。所以，在收到符合税法规定可差额纳税的票据时，应做帐务处理：

借：主营业务成本等

应交税费---应交增值税（销项税额抵减）

贷：银行存款等

'已交税金'

核算缴纳当月应缴的增值税额：

借：应交税费---应交增值税（已交税金）

贷：银行存款

“转出未交增值税”

核算一般纳税人月度终了时，转出当月应交未交或多交的增值税额。（专门用来核算未缴增值税，平时无发生，通常在月末时进行核算）。

借：应交税费---应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税费---未交增值税

'减免税款'

核算企业按规定直接减免的增值税额。

借：应交税费---应交增值税（减免税款）

贷：其他收益

注意，增值税税控系统专用设备和技术维护费用是允许在增值税应纳税额中全额抵减的。

'出口抵减内销产品应纳税额'

核算一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额；

借：应交税费---应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

贷：应交税费---应交增值税（出口退税）

应交增值税贷方明细科目：

“销项税额”

核算一般纳税人销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。

借：银行存款等

贷：主营业务收入等

应交税费---应交增值税（销项税额）

“出口退税”

核算企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关后，凭报关单及相关凭证按税法规定，向税务局申请办理出口退税而收到的退税款。

当期不予免征和抵扣税额需要做进项税额转出处理，计入到当期的销售成本：

借：主营业务成本

贷：应交税费---应交增值税（进项税额转出）；

出口抵减内销：

借：应交税费---应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

贷：应交税费---应交增值税（出口退税）

计算当期应退税额：

借：其他应收款---应收补贴款

贷：应交税费---应交增值税（出口退税）

收到退税时：

借：银行存款

贷：其他应收款---应收补贴款

外贸企业当期出口退税会计分录：

确认退税款，：

借：其他应收款---应收补贴款

贷：应交税费---应交增值税（出口退税）

“进项税额转出”

核算一般纳税人购进货物等发生非正常损失，或其他原因而不应从销项税额中抵扣，按税法规定应该做转出的进项税额。

前文中提到的将存货改变用途，发放给员工作为福利，已认证的进项税额就应该做为进项税额转出。

借：应付职工薪酬--职工福利费

贷：库存商品

应交税费---应交增值税（进项税额转出）

发生的非正常损失，通常先计入“待处理财产损溢”科目，待查明原因再计入相应的科目。

“转出多交增值税”

核算一般纳税人月度终了，转出当月多交的增值税额。

借：应交税费---未交增值税

贷：应交税费---应交增值税（转出多交增值税）

三、小规模纳税人增值税账务处理

小规模纳税人通过“应交税费——应交增值税”明细科目核算，不设置明细科目。

小规模纳税人“应交税费”科目，下设“应交税费——应交增值税”、“应交税费——转让金融商品应交增值税”、“应交税费——代扣代交增值税”三个明细科目。

因其不得抵扣进项税额，故购进货物时，无论是否取得专票或是普票，其支付的价款与税额都计入购进成本。取得销售收入时：

借：银行存款等

贷：主营业务收入等

应交税费---应交增值税

按税法规定，计算应缴增值税时：

借：应交税费---应交增值税

贷：银行存款

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