某公司为增值税一般纳税人（11个范本）

【导语】本文根据实用程度整理了11篇优质的公司为增值税相关知识范本，便于您一一对比，找到符合自己需求的范本。以下是某公司为增值税一般纳税人范本，希望您能喜欢。

【第1篇】某公司为增值税一般纳税人

由于文章标题字数限制，准确地讲，这个预警指标的全称是：增值税一般纳税人申报表（附表一）未开票收入累计为负数。正常情况下，增值税一般纳税人申报表未开票收入不应该产生负数，不过实务经验还是发现有极少数增值税一般纳税人未开票收入产生负数。下面从财务分析与涉税风险疑点分析两个角度对这个问题进行解读。

一、财务分析

增值税一般纳税人申报表（附表一）未开票收入产生负数从财务分析的角度来看。未开票收入主要有两种情形，一种是增值税视同销售中不需要开具增值税发票的情形，还有一种是增值税纳税义务时间发生了，但是对方暂时不需要开具发票，待对方要求开具发票或者实际付款时再开具发票，或者对方可能以后也不再需要开具发票。应大家的要求，这里顺便举几个例子。

案例1：增值税视同销售不需要开具发票情形。2023年5月，某公司（一般纳税人企业）将自产的饮料作为节日福利发放给公司员工，成本为100万元，对外销售的不含税价格为200万元。

借：应付职工薪酬——非货币性福利 226万元

贷：主营业务收入 200万元

应交税费——应交增值税（销项税额） 26万元

同时结转相关成本：

借：主营业务成本 100万元

贷：库存商品 100万元

案例2：消费者不需要开具发票情形。某汽车4s店公司2023年5月销售一批车用工具，属于一般纳税人，含税销售收入226万元，没有开具发票，全部属于未开票收入，成本150万元。

借：银行存款 226万元

贷：主营业务收入 200万元

应交税费-应交增值税（销项税额） 26万元

同时结转相关成本：

借：主营业务成本 150万元

贷：库存商品 150万元

上面案例1和案例2，由于没有开具增值税发票，需要在增值税一般纳税人申报表（附表一）本期销售情况明细未开票发票对应项目填报。

案例3：增值税纳税义务时间已发生，但不符合企业会计准则收入确认条件情形。某公司为增值税一般纳税人，2023年5月将生产的产品运送到外县市分支机构用于销售，运送产品不含税价格为200万元，成本价150万元。

一是产品移送外地分支机构用于销售时：

借：发出商品150万元

贷：库存商品150万元

借：应收账款26万元

贷：应交税费—应交增值税（销项税额）

二是产品已销售，取得销售款开具发票时：

借：银行存款226万元

贷：应收账款26万元

主营业务收入200万元。

结转成本同上。

案例4：符合收入确认条件，增值税纳税义务已发生，由于对方暂时不需要开具发票或者没有支付货款，没有开具发票。某汽车零部件公司2023年5月销售一批零部件给整车生产企业，属于一般纳税人，含税销售收入226万元，由于对方暂时未付款，没有开具发票，成本150万元。

一是将产品运送到对方收到对方签收确认单后：

借：应收账款 226万元

贷：主营业务收入 200万元

应交税费-应交增值税（销项税额） 26万元

同时结转相关成本：

借：主营业务成本 150万元

贷：库存商品 150万元

二是2023年9月收到对方支付货款和开具发票时：

借：银行存款226万元

贷：应收账款226万元。

案例3和案例4，在确认增值税销项税额时，由于暂时没有开具增值税发票，需要在增值税一般纳税人申报表（附表一）本期销售情况明细未开票发票对应项目填报。在实际开具发票的次月增值税申报时，需要在未开票栏填写对应的负数金额。

二、涉税风险疑点分析

从上面未开票不同情形账务处理我们可以得知。正常情况下，应该是先有未开票收入，然后才可能填写未开票“负数”，如果一家公司从开始增值税申报算起，增值税未开票收入累计为负数说明多填报了未开票收入。出现这种情况可能的涉税风险疑点有以下几个方面：

1.可能存在违规填报未开具发票负数导致少缴增值税。有的纳税人为了减轻当期增值税缴款金额，违规填报负数，冲减当期增值税销项税额或者应纳税额。

2.可能存在恶意虚开增值税发票用未开票负数冲减，逃避缴纳增值税。一些虚开增值税发票的企业，为了达到既对外发票又不用缴纳增值税等目的，有的就在未开票栏填写负数对冲。

3.可能是由于增值税税率下调后按调整后的低税率开具发票。这种情况涉税风险比较小。一些企业由于前期确认了增值税未收入，后期增值税由于税率下调，如果同样金额的含税价格未开票收入不含税金额比原来确认的未开票收入要高，不过两者的差额一般不会很大。按税法规定来讲，税率下调后，税率应按原来的适用税率开具，实际操作中部分企业由于是含税价格结算，如果是这种情况没有什么税收风险。如果合同是不含税价格结算，应按原来的适用税率开具发票，如果按现在的低税率开具发票，存在少计增值税销项税额或者应纳税额的可能。

【第2篇】甲公司为增值税

1.下列有关无形资产会计处理的表述中，不正确的是( )。

a.无形资产后续支出一般应该在发生时计入当期损益

b.无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当将其所发生的研发支出全部计入当期管理费用

c.企业自用的.使用寿命确定的无形资产的摊销金额，应该全部计入当期管理费用

d.无形资产的净残值重新估计后高于其账面价值的，无形资产不再摊销，直至其残值降至低于账面价值时再恢复摊销

2.下列关于会计要素的表述中，正确的是( )。

a.负债的特征之一是企业承担的潜在义务

b.资产的特征之一是预期能给企业带来经济利益

c.利润是企业一定期间内收入减去费用后的净额

d.收入是所有导致所有者权益增加的经济利益的总流入

3.甲公司为增值税一般纳税人，适用的増值税税率为13%。甲公司向乙公司销售其生产的儿童自行车，儿童自行车的销售价格为每辆200元(不含增值税)，甲公司承诺，如果乙公司购买1000辆儿童自行车，甲公司会给予乙公司10%的折扣，当年乙公司同意购买1000辆儿童自行车，该项业务属于在某时点履行的履约义务。甲公司应确认的收入金额为( )元。

a.300000 b.180000

c.210600 d.226000

1.【答案】c。解析：选项c，自用无形资产的摊销额应该根据受益对象的不同，分别计入管理费用.制造费用等科目。

2.【答案】b。解析：负债的特征之一是企业承担的现时义务，选项a错误;利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额以及直接计入当期利润的利得和损失，选项c错误;收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，选项d错误。

3.【答案】b。解析：商业折扣在销售前已发生，并不构成最终成交价格的一部分，企业应当按照扣除商业折扣后的金额确定商品销售价格和销售商品收人金额。甲公司应确认的收人金额=200×(1-10%)×1000=180000(元)。

【第3篇】某市百货公司为增值税一般纳税人

因案例分析具有时效性，本文案例税收政策为案例发生时适用政策，文章主要提供分析逻辑，不影响分析，现行实际情况根据实际税收政策实行。

一、折扣折让方式销售：

【例题·计算题】某设备生产企业，设备不含税价款300万元，考虑到与购买方长期合作，给予5%价格优惠（开一张发票）；由于购货方及时付款，给予2%的销售折扣，实收279.3万元。要求：计算生产企业应缴纳的销项税额。

『答案解析』销项税额＝300×（1－5%）×17%＝48.45（万元）

二、以旧换新销售：

1.一般货物：按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格；

2.金银首饰：按实际收到的不含税销售价格确定销售额，（扣减旧货收购价格）。

【提示】金银首饰 在零售环节缴纳的消费税也是这样确定销售额。

【例题·计算题】位于某市区的一家百货商场为增值税一般纳税人。2023年10月份零售金银首饰取得含税销售额10.53万元，其中包括以旧换新首饰的含税销售额5.85万元。在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为3.51万元，百货商场实际收取的含税金额为2.34万元。

要求：计算百货商场应确认的销项税额和消费税。

『答案解析』

百货商场10月份零售金银首饰的增值税销项税额

＝（10.53－5.85）÷（1＋17%）×17%＋2.34÷（1＋17%）×17%＝1.02（万元）

百货商场10月份零售金银首饰应缴纳的消费税

＝（10.53－5.85）÷（1＋17%）×5%＋2.34÷（1＋17%）×5%＝0.3（万元）

三、还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。

四、以物易物销售：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。

【例题·计算题】某汽车生产企业为增值税一般纳税人，9月份业务如下：

（1）将生产的800辆汽车分两批出售，其中300辆增税专用发票注明金额4500万元，税额为765万元，500辆增税专用发票注明金额6500万元，税额1105万元。

（2）将生产的100辆小汽车用于换取生产资料，以每辆成本12万元互相开具，增值税专用发票注明金额1200万元，税额204万元。

要求：计算本月应缴纳的增值税。

『答案解析』

平均售价＝（4500＋6500）/800＝13.75（万元）

销项税额=765＋1105＋100×13.75×17%=2103.75（万元）；进项税额=204（万元）

应纳增值税＝2103.75－204＝1899.75（万元）

五、包装物押金处理：

1.包装物押金不应混同于包装物租金。

2.销售货物收取的包装物押金，单独记账核算，不并入销售额征税；因逾期未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。

【提示1】“逾期”是指按合同约定实际逾期或以1年为期限。

【提示2】逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；税率为所包装货物适用的税率。

3.酒类产品：（1）啤酒、黄酒：按是否逾期处理；（2）啤酒、黄酒以外的其他酒类产品：收取的押金，无论是否返还一律并入销售额征税。

【例题·计算题】某酒厂为一般纳税人，本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元（尚未逾期），计算此业务酒厂应确认的销项税额。

『答案解析』

销项税＝（93600＋2000）÷（1＋17%）×17%＝13890.60（元）

【考题·综合题节选】某商场为增值税一般纳税人，6个月前收取一餐厅啤酒包装物押金10000元，本月初到期，餐厅未返还包装物，按照销售时的约定，这部分押金即收归商场所有。

『答案解析』

商场的销售啤酒逾期的包装物押金应缴纳增值税。

增值税的销项税额＝10000÷1.17×17%＝1452.99（元）

六、直销企业增值税销售额确定：

1.直销企业——直销员——消费者：销售额为向直销员收取的全部价款和价外费用

2.直销企业（直销员）——消费者：销售额为向消费者收取的全部价款和价外费用

七、贷款服务：

以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。

【提示1】不得扣减利息支出。

【提示2】银行提供贷款服务按期计收利息的，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税；自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。

【提示3】新增：资管产品管理人运营资管产品提供的贷款服务以2023年1月1日起产生的利息及利息性质的收入为销售额。

八、直接收费金融服务：

以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。

【第4篇】甲公司为增值税一般纳税人

汇算实务：附有销售退回条款的商品销售财税处理与纳税调整

彭怀文

附有销售退回条款的商品销售,是指购买方依照有关协议规定的条件，可以在一定期间内退货的销售方式。

（一）会计处理

《企业会计准则第14号——收入》（2017版）第三十二条规定，对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即，不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债；同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，确认为一项资产，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。每一资产负债表日，企业应当重新估计未来销售退回情况，如有变化，应当作为会计估计变更进行会计处理。

上述规定的会计处理，归纳如下流程图：图-1

1.初次确认收入时的会计分录：

借：银行存款/应收账款等

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）

预计负债-应付退货款

同时，结转成本：

借：主营业务成本

应收退货成本

贷：存货

2.资产负债表日重新评估后，退货减少的会计分录：

借：预计负债-应付退货款

贷：主营业务收入

同时，调整成本：

借：主营业务成本

贷：应收退货成本

退货增加的做以上相反分录。

3.实际退货时的会计分录：

借：存货

应交税费-应交增值税（销项税额）

预计负债-应付退货款

贷：应收退货成本

主营业务收入（或借方）

银行存款

（二）税务处理与税会差异分析

对于附有销售退回条款的销售，税法上并无专门的规定。

在税法上无论是否附有销售退回条件售出的商品，均在商品发出后满足纳税义务时全额确认应税收入，计算缴纳增值税和所得税应税收入。对于退货实际发生时,才在发生的当期冲减增值税计税依据和企业所得税应税收入。

《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函〔2008)875号)规定，企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。

因此，税务处理上要求企业在商品销售时全部确认收入并全部结转成本，实际发生退货时冲减当期收入和成本。故在新收入准则下销售时将会形成税会差异。

会计初次确认商品销售收入时，对于附有退回条件的销售，需要合理估计退货的可能，并按照最佳估计数确认“预计付款-应付退货款”，而且在资产负债表日（通常是年末）还有重新评估，如有变化还需要调整。但是，对于税务方面，无论是增值税还是企业所得税，只要退货并未实际发生前，都是不考虑其可能存在性，会计上计入“预计付款-应付退货款”的这部分金额也是要确认为增值税计税依据和企业所得税的应税收入。因此，对于企业年度“预计付款-应付退货款”的余额增加额需要调增。

同样的，对于商品销售成本，会计处理时根据“配比原则”，在暂估退货减少收入的同时，也要暂估退货减少的销售成本。因此，对于企业年度“应收退货成本”的余额增加额需要调减。

（三）实务操作案例

【案例2-7】甲公司为增值税一般纳税人(增值税税率为13%)，企业所得税率为25%。甲公司于2023年11月10日签署合同将一批商品销售给乙公司，销售价格为100万元(不含增值税)，商品销售成本为80万元。根据双方签订的协议，乙公司在收到货后3个月内不满意有权退货，按以往的经验估计退货的可能性为10%。2023年11月25日商品已被乙公司签收，在签收后的12月1日已经付款，增值税专用发票已开具。

假定甲公司适用新收入准则，退货发生不会对商品价值产生减损。12月31日对退货可能性进行了重新估计，最佳的退货可能性为5%。

问题：甲公司该笔业务在2023年所涉及账务处理与纳税调整

1.甲公司2023年会计处理

（1）11月25日确认商品销售收入时：

借：应收账款 113万元

贷：主营业务收入 90万元（100*90%）

预计负债——预计退货款 10万元（100*10%）

应交税费——应交增值税(销项税额) 13万元

同时结转成本：

借：主营业务成本 72万元（80*90%）

应收退货成本 8万元（80*10%）

贷：库存商品 80万元

（2）资产负债表日（12月31日）对退货可能性重新评估后：

借：预计负债-应付退货款 5万元

贷：主营业务收入 5万元

同时，调整成本：

借：主营业务成本 4万元

贷：应收退货成本 4万元

2.税会差异分析

无论是或有负债，还是销售退回的估计，在没有实际发生时税务一律不予认可。因此，会计处理确认的销售收入和成本需要通过纳税调整来进行修正回去。

3.企业所得税申报表的相关填报

第一步：填写《a105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》。见表2-7-1：

第二步：填写《a105000纳税调整项目明细表》，如表2-7-2：

【第5篇】某航空公司为增值税一般纳税人

一、单项选择题（本题型共24小题，每小题1分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。）

1.不同的征税主体对不同纳税人的同一税源进行的重复征税是指（）。

a．法律性国际重复征税

b．经济性国际重复征税

c．税制性国际重复征税

d．政治性国际重复征税

2.某航空公司为增值税一般纳税人并具有国际运输经营资质，2023年6月购进飞机配件取得的增值税专用发票上注明价款650万元、税额110.5万元；开展航空服务开具普通发票取得的含税收入包括国内运输收入1387.5万元、国际运输收入288.6万元、飞机清洗消毒收入127.2万元。该公司6月应缴纳的增值税为（）。

a．34.2万元

b．50.54万元

c．62.8万元

d．68.21万元

3.甲企业为小汽车进出口贸易公司，2023年7月进口2辆小汽车，到岸价格30万美元，当月外汇中间价1美元=6.2元人民币，关税税额10万元，小汽车适用增值税率17%，消费税率5%。则甲企业应纳进口环节增值税（）万元。

a．35.95

b．35.07

c．36.32

d．34.53

4.甲企业为增值税一般纳税人，2023年1月外购一批木材，取得增值税专用发票注明价款50万元、税额8.5万元；将该批木材运往乙企业委托其加工木制一次性筷子，取得税务局代开的小规模纳税人运输业专用发票注明运费1万元、税额0.03万元，支付不含税委托加工费5万元。假定乙企业无同类产品对外销售，木制一次性筷子消费税税率为5%。乙企业当月应代收代缴的消费税为（）。

a．2.62万元

b．2.67万元

c．2.89万元

d．2.95万元

5.关于消费税的纳税义务发生时间，下列各项中正确的是（）。

a．自产自用的应税消费品，为移送使用的当天

b．进口的应税消费品，为取得进口货物的当天

c．委托加工的应税消费品，为支付加工费的当天

d．采取预收款方式销售的应税消费品，为收到预收款的当天

6.下列选项中，应征增值税的项目是（）。

a．餐厅销售的饮料、食品等

b．电信公司提供电信服务的同时赠送手机

c．房地产开发企业销售自行开发的商品房

d．商场收取的会员费收入

7.下列关于金融业务营业税计税营业额的表述中，错误的是（）。

a．保险公司办理初保业务，以被保险人收取的全部保险费减去相应的费用后为营业额

b．金融机构从事外汇买卖的业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额

c．金融机构将吸收的存款贷与他人使用，以贷款利息收入为营业额

d．金融经纪业务以手续费（佣金）类的全部收入为营业额

8.某房地产公司2023年6月自建一栋商业楼，建成后对外销售，建筑成本为400万元（无同类建筑劳务的平均价格），当地的成本利润率为10%，取得销售收入600万元。该房地产公司当月应缴纳营业税为（）万元。

a．13.61

b．43.61

c．30

d．43.2

9.位于市区的某公司2023年12月应缴纳增值税170万元，实际缴纳增值税210万元（包括缴纳以前年度欠缴的增值税40万元）。当月因享受增值税先征后退政策，获得增值税退税60万元。则该公司当月应缴纳的城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加合计为（）万元。

a．18

b．20.4

c．21

d．25.2

10.某企业海运进口一批货物，海关审定的货价折合人民币2000万元，运费折合人民币10万元，保险费无法查明，该批货物进口关税税率为5%，则应纳进口环节关税（）万元。

a.100

b.100.8

c.110

d.110.8

11.下列生产或开采的资源产品中，不征收资源税的是（）。

a．卤水

b．以未税原煤加工的洗选煤

c．地面抽采的煤层气

d．与原油同时开采的天然气

12.某工业企业2023年转让一幢新建办公楼取得收入5000万元，该办公楼建造成本和准予扣除的开发费用共计3700万元，缴纳与转让办公楼相关的税金277.5万元（其中印花税2.5万元）。该企业应缴纳土地增值税（）万元。

a．96.75

b．97.50

c．306.75

d．307.50

13.下列房产中，免征房产税的是（）。

a．国家机关、人民团体、军队出租的房产

b．公园里由照相馆使用的房产

c．个人所有非营业用的房产

d．个人所有的临街商铺

14.下列各项关于城镇土地使用税征税规定的说法中，错误的是（）。

a．经济落后地区，城镇土地使用税的适用税额标准可适当降低，但降低额不得超过规定最低税额的30%

b．城镇土地使用税采用有幅度的差别税额，每个幅度税额的差距为20

c．房地产开发公司建造商品房的用地，在商品房出售前纳税确有困难的，可由各省、自治区、直辖市地方税务局根据实际情况，给予减征或免征

d．纳税人新征用的耕地，自批准征用次月起缴纳土地使用税

15.下列关于契税优惠政策的表述中，正确的是（）。

a．某居民投资购买了一宗用于建造幼儿园的土地，可以免征契税

b．某退休林场工人到某山区购买了一片荒丘用于开荒造林，应减半缴纳契税

c．某县城国有企业职工按规定第一次购买公有住房，应按1%优惠税率缴纳契税

d．某居民购买一套86平方米的普通住房作为家庭唯一住房，可减按1%税率缴纳契税

16.下列各项中，可以按照当地适用税额减半征收耕地占用税的是（）。

a．军事设施占用耕地

b．养老院占用耕地

c．农村居民占用耕地新建住宅

d．飞机跑道占用耕地

17.某贸易公司进口20辆小轿车，海关审定的关税完税价格为25万元/辆，当月销售11辆，取得不含税销售收入385万元；3辆企业自用，2辆用于投资，1辆用于捐赠。该公司应纳车辆购置税（）万元。（小轿车关税税率30%，消费税税率为9%）

a．17.43

b．17.86

c．10.50

d．10.71

18.2023年某渔业公司拥有捕捞船5艘，每艘净吨位200吨，其他渔业船舶5艘，每艘净吨位400吨，非机动船2艘，每艘净吨位500吨。2023年8月10日购置非机动驳船2艘，每艘净吨位600吨，购置养殖船1艘，净吨位2000吨，所购船舶均在9月15日取得登记证书。所在省车船税计税标准为净吨位200吨以下（含200吨）的，每吨3元，201吨以上2000吨以下的，每吨4元。2023年该渔业公司应缴纳车船税（）元。

a.8800

b.9600

c.10400

d.90400

19.2023年1月，甲公司将闲置厂房出租给乙公司，合同约定每月租金2500元，租期未定。签订合同时，预收租金5000元，双方已按定额贴花。5月底合同解除，甲公司收到乙公司补交租金8500元。甲公司5月份应补缴印花税（）元。

a．7.5

b．8.5

c．9.5

d．12.5

20.下列各项中，不属于企业所得税征税对象的是（）。

a.居民企业来源于境内、境外的所得

b.非居民企业来源于中国境内的所得

c.非居民企业来源于中国境外的，与所设机构没有实际联系的所得

d.在中国设立机构、场所的非居民企业，取得与其所设机构、场所有实际联系的所得

21.下列关于企业所得税收入确认时间表述，错误的是（）。

a．预收款方式销售，收到预收款时确认收入

b．转让股权收入应于转让协议生效，且完成股权变更手续时，确认收入实现

c．利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认

d．租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认

22.某教授2023年8月因其编著的小说出版，获得稿酬9000元，2023年9月将该小说手稿公开拍卖获得收入5000元，该教授共应纳个人所得税（）元。

a．1952

b．1288

c．1566.4

d．1808

23.按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来取得的净利润水平确定利润的转让定价方法是（）。

a．交易净利润法

b．利润分割法

c．成本加成法

d．再销售价格法

24.某企业拟对境外a国或b国扩张业务，在境外开设工厂，提供境内所需的原材料。在其他条件基本相似的情况下，a国所得税税率是30%，b国所得税税率是40%，财务部建议选择在a国设立工厂，该项选择符合（）的税务优惠筹划。

a．利用分劈技术

b．利用税率差异

c．利用税收抵免

d．利用税收扣除

二、多项选择题（本题型共14小题，每小题1.5分，共21分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。）

1.税法的基本原则包括（）。

a．法律优位原则

b．税法公平原则

c．税收效率原则

d．实质课税原则

2.下列项目中属于免征增值税的有（）。

a．安置残疾人的单位提供应税服务

b．试点纳税人提供技术转让、技术开发服务

c．试点纳税人提供的离岸服务外包业务

d．中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供的邮政普遍服务和邮政特殊服务

3.下列各项中，符合消费税纳税义务发生时间规定的有（）。

a．赊销的应税消费品，为移送货物的当天

b．自产自用的应税消费品，为移送使用的当天

c．采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品当天

d．委托加工的应税消费品，为支付加工费的当天

4.下列关于消费税纳税地点的阐述，正确的有（）。

a．赠送他人应税消费品，向受赠地主管税务机关申报纳税

b．委托加工的应税消费品（除受托人为个体经营者或个人外），受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税

c．进口的应税消费品，进口人或代理人向报关地海关申报纳税

d．委托外地代销自产应税消费品的，向代销地税务机关申报纳税

5.下列关于城市维护建设税的表述中，正确的有（）。

a．对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城市维护建设税，一律不予退（返）还

b．纳税人违反“三税”有关税法规定而加收的滞纳金和罚款，是税务机关对纳税人违法行为的经济制裁，不作为城建税的计税依据

c．对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税

d．城市维护建设税按实际缴纳的“三税”税额计征，不随“三税”的法定减免而减免

6.下列属于关税法定免税货物的有（）。

a．企业取得关税税额为40元的一票货物

b．具有商业价值的货样

c．外国政府无偿赠送的物资

d．残疾人专用品

7.下列有关资源税税收优惠的表述中，正确的有（）。

a．对衰竭期煤矿开采的煤炭，资源税减征30%

b．对充填开采置换出来的煤炭，资源税减征30%

c．对深水油气田资源税减征30%

d．对油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气免征资源税8.下列情形中，纳税人应当进行土地增值税清算的有（）。

a．直接转让土地使用权的

b．整体转让未竣工决算房地产开发项目的

c．房地产开发项目全部竣工并完成销售的

d．取得销售（预售）许可证2年仍未销售完的

9.根据房产税的相关规定，下列房产中，免征房产税的有（）。

a．保险公司的房产

b．实行差额预算管理的事业单位自用的房产

c．房地产开发企业建造的尚未出售的商品房

d．事业单位出租的房产

10.根据企业所得税的有关规定，企业发生的下列支出中，应作为长期待摊费用的有（）。

a．租入固定资产的改建支出

b．长期借款的利息支出

c．固定资产的大修理支出

d．已提足折旧的固定资产的改建支出

11.国际税收协定中，下列机构场所，属于“常设机构”的有（）。

a．专为储存、陈列或者交付本企业货物或者商品的目的而使用的设施

b．既用于储存货物同时也兼营商品销售的设施

c．持续建设1年的建筑工地

d．专为本企业进行其它准备性或辅助性活动的目的所设的固定营业场所

12.下列各项所得中，属于个人所得税免税项目的有（）。

a．离退休人员取得的工资

b．个人取得的国债利息收入

c．外籍个人以现金形式取得的住房补贴

d．外籍个人以实报实销形式取得的伙食补贴

13.税务机关实施的下列具体行政行为中，属于税务行政处罚的有（）。

a．罚款

b．收缴发票

c．没收违法所得

d．停止出口退税权

14.某钢铁公司2023年7月购进一台铣床并在当月投入使用，取得的增值税专用发票注明价款100万元、税额17万元，同时购进多套备用件，取得的增值税专用发票注明价款2万元、税额0.34万元。公司预计2014－2023年将连续亏损。现公司拟对该固定资产进行税收筹划，下列建议正确的有（）。

a．适当延长折旧年限

b．将备用件计入固定资产原值

c．从2023年12月开始计提折旧

d．将增值税进项税额计入固定资产原值

三、计算回答题（本题型共4小题24分。其中一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为29分。涉及计算的，要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。）

1.某外贸进出口公司经营各种进出口货物，2023年10月份发生以下业务：

（1）进口办公设备500台，每台进口完税价格1万元，委托运输公司将进口办公用品从海关运回本单位，支付运输公司（一般纳税人）不含税运输费用9万元，取得了运输公司开具的增值税专用发票。

（2）当月以每台1.8万元的含税价格售出400台，本公司办公自用20台，向某基金会捐赠2台。另支付销货不含税运输费1.3万元（收到了一般纳税人开具的增值税专用发票）。

（3）从某县竹藤制品厂（一般纳税人）收购一批竹藤制品，取得增值税专用发票上注明的价税合计为93.6万元，当月出口，出口离岸价格为120万元。

（4）从国内购进布料一批，取得增值税专用发票上注明价款6万元，增值税1.02万元，委托加工成工艺台布，支付加工费1万元，并取得加工企业开具的增值税专用发票，当月全部出口，出口离岸价格10万元。

要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。

（1）计算出口竹藤制品应退增值税（退税率13%）。

（2）计算进口货物应纳增值税（假设进口关税税率为15%）。

（3）计算当月应向税务机关交纳的增值税。

（4）计算出口加工的工艺台布应退增值税（布料、工艺台布的退税率均为11%）。

2.（本题可以选用英文解答，如选用英文解答，需全部使用英文，答题正确加5分，最高得分11分。）某白酒生产企业（下称“甲企业”）为增值税一般纳税人，2023年7月发生以下业务：

（1）向某烟酒专卖店销售粮食白酒20吨，开具普通发票，取得含税收入200万元，另收取品牌使用费50万元、优质费10万元、其他价外费用10万元；

（2）提供10万元的原材料委托乙企业加工散装药酒1000公斤，收回时向乙企业支付不含增值税的加工费1万元，乙企业已代收代缴消费税；

（3）委托加工收回后将其中900公斤散装药酒继续加工成瓶装药酒1800瓶，以每瓶不含税售价100元通过非独立核算门市部销售完毕；将剩余100公斤散装药酒作为福利分给职工，同类散装药酒的不含税销售价为每公斤120元。

（说明：药酒的消费税税率为10%，白酒的消费税税率为20%加0.5元/500克）

要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。

（1）计算本月甲企业向专卖店销售白酒应缴纳消费税。

（2）计算乙企业已代收代缴消费税。

（3）计算本月甲企业销售瓶装药酒应缴纳消费税。

（4）计算本月甲企业分给职工散装药酒应缴纳消费税。

3.李某是一位知名作家，2023年取得以下收入：

（1）3月出版一部小说取得稿费50000元。

（2）7月将境内一处住房出租，租赁期限1年，月租金4000元，当月发生修缮费1200元（不考虑其他税费）。

（3）8月应邀出国访问期间，举办明清文学历史讲座，国外主办单位支付酬金2000美元，境外缴纳个人所得税80美元（外汇牌价1∶6.1）。

（4）9月份将国内上市公司的股票对外转让，取得转让收入50000元，原购入价45000元。

（5）12月，通过沪港通购买香港联交所上市的某只非h股，取得股息、红利60000元，该非h股所在国已就该股息所得预提6000元个人所得税税款，并提供相关扣税凭证。

（说明：流转税除提示要求计算外，上述业务均忽略不计算）

要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。

（1）计算李某2023年稿酬所得应缴纳的个人所得税。

（2）计算李某2023年7月出租住房应缴纳的个人所得税。

（3）计算李某2023年举办讲座取得的酬金应在我国缴纳的个人所得税。

（4）计算李某2023年股票转让所得应缴纳的个人所得税。

（5）计算李某2023年通过沪港通购买香港联交所非h股取得的股息、红利所得应缴纳的个人所得税。

4.某市一家房地产开发公司，2023年发生业务如下：

（1）通过竞拍取得一宗土地使用权，支付价款、税费合计6000万元，本年度占用80%开发写字楼。

（2）开发期间发生开发成本4000万元。

（3）发生管理费用2800万元、销售费用1600万元、利息费用400万元（其中300万元是向银行贷款产生的利息支出，100万元是向其他企业借款产生的利息支出，无法按开发项目分摊）。

（4）9月份该写字楼竣工验收，10-12月，房地产开发公司将写字楼总面积的3/5直接销售，销售合同记载取得收入为12000万元。12月，该房地产开发公司的建筑材料供应商催要材料价款，经双方协商，房地产开发公司用所开发写字楼的1/5抵偿材料价款4000万元。剩余的1/5公司转为固定资产自用。

（注：当地政府规定，房地产开发企业开发房地产时发生的开发费用准予扣除的比例为10%，企业采用不能按转让房地产项目计算分摊利息支出的方式计算利息支出。）

要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。

（1）计算公司缴纳土地增值税时应扣除的取得土地使用权的金额。

（2）计算公司缴纳土地增值税时应扣除的开发成本的金额。

（3）计算公司缴纳土地增值税时应扣除的开发费用。

（4）计算公司缴纳土地增值税时应扣除的税金及附加。

（5）计算公司缴纳土地增值税时应扣除的其他扣除项目。

（6）计算公司应缴纳的土地增值税。

四、综合题（本题型共2小题，第1小题15分，第二小题16分，共31分。涉及计算的，要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。）1.某白酒生产企业为增值税一般纳税人，主营白酒生产和销售、出口业务，2023年11月份和12月份的生产经营情况如下：（1）11月5日，从某种植公司购进玉米100吨，总价款30万元，取得了农产品销售发票；11月12日，从国内购进修理配件，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明金额280万元、增值税税额47.6万元，取得一般纳税人的税控系统开具的增值税专用发票上注明运费12万元，杂费1万。

（2）11月25日，出口自产高档粮食白酒1吨，出口离岸价格16万元，已经按规定纳税申报。

（3）12月5日，进口原材料一批，支付给国外买价120万元，包装材料8万元，到达我国海关以前的运输装卸费3万元、保险费13万元，支付进口关税14.40万元。从海关运往企业所在地支付，取得一般纳税人开具的增值税专用发票，发票注明运费7万元。

（4）12月进口两台电子酿酒机械设备自用，支付给国外的买价为60万元，相关税金3万元，支付到达我国海关以前的装卸费、运输费6万元，保险费2万元，支付进口关税7.10万元。

（5）12月国内购进一批原材料，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明金额300万元、增值税税额51万元，另支付购货运输费用12万元、装卸费用3万元，未取得增值税专用发票；当月将30%用于企业职工食堂。

（6）12月将单位用过一年的旧机器出售，取得含税收入10万元，该机器原值20万元，已提折旧1万元，开具普通发票。

（7）12月1日将自产a型白酒130吨赊销给境内某代理商，约定12月15日付款，15日企业开具增值税专用发票，注明金额2340万元、增值税税额397.8万元，代理商30日将货款和延期付款的违约金8万元支付给企业。

（8）12月12日销售自产a型白酒10吨给本企业关系户，以成本价核算取得销售金额80万元。

（9）12月25日，企业所在地区发生雪灾，购进的玉米质量发生异变不能使用，成本为15万元；12月28日，前期购进的免税农产品由于管理不善被盗，账面成本为2.58万元（假定为自行运输，不涉及运费）。

其他相关资料：①粮食白酒比例税率为20%，定额税率为0.5元/斤；②白酒成本利润率10%；③退税率13%；④相关票据在有效期内均通过主管税务机关认证。

要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数:（1）计算企业11月份应退的增值税。

（2）计算企业11月份留抵的增值税。

（3）计算企业12月进口原材料应缴纳的增值税。

（4）计算企业12月进口机械设备应缴纳的增值税。

（5）计算企业12月销售旧机器的增值税。

（6）计算企业12月销售a型白酒的销项税额。

（7）计算企业12月应向税务机关缴纳的增值税。

（8）计算企业12月应向税务机关缴纳的消费税。

2.位于市区的某设备生产企业为增值税一般纳税人，2023年全年主营业务收入为6000万元，其他业务收入1800万元，营业外收入800万元，主营业务成本3500万元，其他业务成本500万元，营业外支出600万元，营业税金及附加320万元，销售费用900万元，管理费用700万元，财务费用180万元，投资收益1000万元。当年发生的部分业务如下：（1）实际发放职工工资1500万元（已计入成本、费用），含向本企业安置的8名残疾人员支付的工资薪金36万元。

（2）发生职工福利费支出220万元，拨缴工会经费24万元并取得专用收据，发生职工教育经费支出40万元。

（3）发生广告费支出500万元，以前年度累计结转至本年的广告费扣除额为200万元。发生与企业生产经营业务有关的业务招待费支出80万元。

（4）经国务院批准，取得省财政厅财政补贴款100万元并已全额计入“营业外收入”，省政府文件要求该资金专门用于某项生产技术的研发，企业对该资金及支出单独进行核算，当年尚未使用该资金。

（5）向境内非关联公司支付与经营有关的担保费50万元，另支付不超过金融机构同期同类贷款利率计算的借款利息30万元。

（6）用自产设备对外投资，设备成本120万元，市场不含税销售价格为200万元，该项业务具有商业实质，但企业未将该项业务反映在账务处理中。

（7）营业外支出600万元中，包括通过公益性社会团体向贫困山区捐款150万元。

要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。

（1）计算业务（1）应调整的应纳税所得额。

（2）计算业务（2）应调整的应纳税所得额。

（3）计算业务（3）应调整的应纳税所得额。

（4）计算业务（4）应调整的应纳税所得额。

（5）计算业务（5）应调整的应纳税所得额。

（6）计算业务（6）对会计利润和应纳税所得额的影响。

（7）计算业务（7）应调整的应纳税所得额。

（8）计算该企业2023年全年的应纳税所得额。

（9）计算该企业2023年应纳的企业所得税。

2023年注册会计师全国统一考试——专业阶段考试《税法》参考答案及解析

一、单项选择题

1.【答案】b【解析】经济性国际重复征税是指不同的征税主体对不同纳税人的同一税源进行的重复征税。

2.【答案】a【解析】国际运输服务，适用增值税零税率；飞机清洗消毒服务属于物流辅助服务，税率为6%。该公司6月应缴纳的增值税＝1387.5÷（1＋11%）×11%＋127.2÷（1＋6%）×6%－110.5＝34.2（万元）

3.【答案】b【解析】甲企业进口环节应纳增值税=（关税完税价格+关税）÷（1－消费税税率）×17%=（30×6.2+10）÷（1－5%）×17%=35.07（万元）

4.【答案】d【解析】木制一次性筷子从价计征消费税，委托加工环节，应代收代缴的消费税＝组成计税价格×消费税税率，其中，组价＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税税率）。甲企业支付的运费1万元应计入材料成本中。乙企业当月应代收代缴的消费税＝（50＋1＋5）÷（1－5%）×5%＝2.95（万元）

5.【答案】a【解析】选项b，进口的应税消费品，为报关进口的当天；选项c，委托加工的应税消费品，为纳税人提货的当天；选项d，采取预收款当时销售的应税消费品，为发出应税消费品的当天。

6.【答案】b【解析】选项a，餐厅销售饮料属于提供餐饮服务，属于营业税的征税范围；选项b，提供电信服务按电信业征增值税，销售手机按销售货物征增值税；选项c，应征收营业税；选项d，增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。

7.【答案】a【解析】保险公司办理初保业务，应该是以收取的全部保费为营业额。

8.【答案】b【解析】自建建筑物销售的，按照建筑业和销售不动产缴纳两道营业税。建筑业营业税=400×（1+10%）÷（1－3%）×3%=13.61（万元），销售不动产营业税=600×5%=30（万元），该房地产公司当月应缴纳营业税=13.61+30=43.61（万元）

9.【答案】d【解析】城建税、教育费附加及地方教育附加的计税依据为纳税人实际缴纳的“三税”。对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退的，除另有规定外，对随“三税”附征的城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加，一律不退（返）还。应缴纳的城建税、教育费附加、地方教育附加合计=210×（7%+3%+2%）=25.2（万元）

10.【答案】b【解析】进口货物保险费无法确定或未实际发生，按“货价加运费”两者总额的3‰计算保险费。完税价格=（2000+10）×（1+3‰）=2016.03（万元）；关税=2016.03×5%=100.8（万元）。

11.【答案】c【解析】选项c，对地面抽采煤层气暂不征收资源税。卤水为液体盐，以未税原煤加工的洗选煤属于资源税的征税范围，专门开采或者与原油同时开采的天然气属于资源税征税范围，选项a、b、d均需要缴纳资源税。

12.【答案】c【解析】扣除项目金额＝3700+277.5＝3977.5（万元），土地增值额＝5000－3977.5＝1022.5（万元），增值率＝1022.5÷3977.5×100%≈25.71%，适用税率为30%，应纳土地增值税＝1022.5×30%＝306.75（万元）（注：非房地产企业转让不动产的印花税可以作为税金项目单独扣除）。

13.【答案】c【解析】选项a，国家机关、人民团体、军队自用的房产免征房产税；选项b，公园自用的房产免征房产税，公园内附设的营业单位使用的房产应照章征收房产税；选项d，临街商铺属于营业用房，要缴纳房产税。

14.【答案】d【解析】纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳土地使用税。

15.【答案】d【解析】选项a，没有免征契税的规定；选项b，承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，并用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税；选项c，按照国家房改政策出售给本单位职工的，如属职工首次购买住房，均可免征契税。

16.【答案】c【解析】选项a，军事设施占用耕地，免税；选项b，养老院占用耕地，免税；选项d，飞机跑道占用耕地，减按每平方米2元的税额征收耕地占用税。

17.【答案】d【解析】该公司应缴纳车辆购置税＝3×（25＋25×30%）÷（1－9%）×10%＝10.71（万元）

18.【答案】a【解析】捕捞船、非机动船和养殖船免税，非机动驳船按照船舶税额的50%计算。应纳车船税=5×400×4+2×600×4÷12×4×50%=8800（元）

19.【答案】b【解析】财产租赁合同的印花税税率为千分之一。应补缴印花税＝（5000＋8500）×1‰－5＝8.5（元）

20.【答案】c【解析】居民企业承担全面纳税义务，就其来源于我国境内外的全部所得纳税；非居民企业承担有限纳税义务，来源于中国境外的，与所设机构没有实际联系的所得不属于我国企业所得税的征税对象。

21.【答案】a【解析】选项a，采取预收款方式销售的，在发出商品时确认收入。

22.【答案】d【解析】小说手稿拍卖所得按照特许权使用费所得征收个人所得税。个人所得税=9000×（1－20%）×20%×（1－30%）+5000×（1－20%）×20%=1808（元）

23.【答案】a【解析】按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来取得的净利润水平确定利润的转让定价方法是交易净利润法。

24.【答案】b【解析】利用税率差异筹划，是指在合法、合理的情况下，利用税率的差异而直接节税的税务筹划方法。

二、多项选择题

1.【答案】bcd【解析】选项a，属于税法的适用原则。

2.【答案】bcd【解析】选项a，残疾人个人提供应税服务，免征增值税。安置残疾人的单位，实行由税务机关按照单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法。

3.【答案】bc【解析】选项a，赊销的应税消费品，为合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天；选项d，委托加工应税消费品，为纳税人提货当天。

4.【答案】bc【解析】赠送他人应税消费品，向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关纳税；委托外县（市）代销自产应税消费品，于销售后向机构所在地或居住地主管税务机关纳税。

5.【答案】abc【解析】城市维护建设税按实际缴纳的“三税”税额计征，随“三税”的法定减免而减免。

6.【答案】ac【解析】选项a，属于关税税额在人民币50元以下的一票货物，应当免税；选项b，无商业价值的货样才能免税，所以不选；选项d，残疾人专用品属于特定减免。

7.【答案】acd【解析】对充填开采置换出来的煤炭，资源税减征50%。

8.【答案】abc【解析】符合下列情形之一的，纳税人应进行土地增值税的清算：（1）房地产开发项目全部竣工、完成销售的；（2）整体转让未竣工决算房地产开发项目的；（3）直接转让土地使用权的。选项d，取得销售（预售）许可证满3年仍未销售完毕的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算。

9.【答案】bc【解析】选项a，保险公司没有免征房产税的优惠；选项d，事业单位自用房产才免税，出租需要纳税。

10.【答案】acd【解析】企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：（1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（2）租入固定资产的改建支出；（3）固定资产的大修理支出；（4）其他应当作为长期待摊费用的支出。

11.【答案】bc【解析】缔约国一方企业在缔约国另一方仅由于仓储、展览、采购及信息收集等活动的目的设立的具有准备性或辅助性的固定场所，不应被认定为常设机构，因此a、d不属于常设机构。选项b，如果某固定场所既从事不构成常设机构的活动，也从事构成常设机构的活动，则应视其构成常设机构，并对这两项营业活动的所得合并征税；选项c，建筑工地，建筑、装配或安装工程，或者与其有关的监督管理活动，连续六个月以上的，可以作为常设机构。

12.【答案】abd【解析】外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴可以免税，现金形式取得的不能免税。

13.【答案】acd【解析】税务行政处罚主要有：（1）罚款；（2）没收财务非法所得；（3）停止出口退税权。

14.【答案】ab【解析】企业在亏损期间购置固定资产，应尽可能多地将相关费用计入固定资产原值，使这些费用通过折旧的方式在以后年度实现；亏损企业的折旧年限可适当延长，以便将折旧费用在更长的周期中摊销。

三、计算回答题

1.【答案】（1）出口竹藤制品应退增值税＝93.6÷（1+17%）×13%=10.4（万元）

（2）进口货物应纳增值税＝1×（1＋15%）×500×17%＝97.75（万元）

（3）该企业当月应向税务机关交纳的增值税当月销项税额＝（400+2）×[1.8÷（1＋17%）]×17%＝105.14（万元）

当月进项税额＝（97.75+9×11%）+1.3×11%=98.88（万元）

当月应纳增值税＝105.14－98.88＝6.26（万元）

（4）出口加工的工艺台布应退增值税＝6×11%+1×11%＝0.77（万元）

2.【答案】（1）计算本月甲企业向专卖店销售白酒应缴纳消费税=（200+50+10+10）÷1.17×20%+20×2000×0.5÷10000=48.15（万元）

（2）计算乙企业已代收代缴消费税=（10+1）÷（1－10%）×10%=1.22（万元）

（3）计算本月甲企业销售瓶装药酒应缴纳消费税=1800×100÷10000×10%=1.80（万元）

（4）甲企业分给职工散装药酒不缴纳消费税。

【英文答案】（1）the amount of con sumption tax pay able for selling white wine to the specialty store in this month for company a=（200+50+10+10）÷1.17×20%+20×2000×0.5÷10000=48.15（ten thousand rmb）

（2） the amount of con sumption tax collected and remitted by company b=（10+1）÷（1－10%）×10%=1.22（ten thousand rmb）

（3）the amount of con sumption tax pay able of the bottled medicinal liquor in this month for company a=1800×100÷10000×10%=1.80（ten thousand rmb）

（4）it is exempt from consumption tax，when company a distributes their medicinal liquor in bulk to their staff members.

3.【答案】（1）稿酬纳税应由出版社扣缴税款＝50000×（1－20%）×20%×（1－30%）＝5600（元）

（2）7月取得的租赁所得应缴纳个人所得税＝（4000－800－800）×10%＝240（元）

（3）8月境外讲座应在我国纳税，可抵免限额以内的境外已纳税款＝2000×6.1×（1－20%）×20%＝1952（元）应在国内补交个人所得税＝1952－80×6.1＝1464（元）

（4）个人将境内上市公司股票再转让而取得的所得，暂不征收个人所得税。

（5）通过沪港通购买香港联交所非h股取得的股息、红利所得应纳个人所得税＝60000×20%－6000＝6000（元）

【提示】内地个人投资者通过沪港通投资香港联交所上市的非h股取得的股息红利，由中国结算按照20%的税率代扣个人所得税。个人投资者在国外已缴纳的预提税，可持有效扣税凭证到中国结算的主管税务机关申请税收抵免。

4.【答案】（1）可以扣除的取得土地使用权所支付的金额＝6000×80%×（4÷5）＝3840（万元）

（2）可以扣除的开发成本＝4000×（4÷5）＝3200（万元）

（3）可以扣除的开发费用＝（3840＋3200）×10%＝704（万元）

（4）转让写字楼共应确认销售收入＝12000＋4000＝16000（万元）可以扣除的税金及附加＝16000×5%×（1＋7%＋3%＋2%）＝896（万元）

（5）其他扣除金额＝（3840＋3200）×20%＝1408（万元）

（6）扣除项目金额总计＝3840＋3200＋704＋896＋1408＝10048（万元）

增值额＝16000－10048＝5952（万元）

增值率＝5952÷10048×100%＝59.24%，适用税率为40%，速算扣除系数为5%。

销售写字楼应缴纳土地增值税＝5952×40%－10048×5%＝1878.4（万元）

【提示】房地产开发企业用开发的写字楼对外抵债，按视同销售处理。

四、综合题

1.【答案】（1）计算企业11月份应退的增值税：进项税＝30×13%＋47.6＋12×11%＝52.82（万元）免抵退不得免征和抵扣税额＝16×（17%－13%）＝0.64（万元）

应纳增值税＝0－（52.82－0.64）＝－52.18（万元）

免抵退税额＝16×13%＝2.08（万元）

当期应纳税额绝对值大于免抵退税额，所以退税额＝2.08（万元）

（2）企业11月份留抵下期抵扣税额＝52.18－2.08＝50.1（万元）

（3）企业12月进口原材料应缴纳的增值税＝（120＋8＋3＋13＋14.4）×17%＝26.93（万元）

（4）企业12月进口机械设备应缴纳的增值税＝（60＋3＋6＋2＋7.10）×17%＝13.28（万元）

（5）企业12月销售旧设备的增值税＝10÷（1＋17%）×17%＝1.45（万元）

（6）企业12月销售a型白酒的销项税额＝397.8＋8÷（1＋17%）×17%＋10×397.8÷130＝429.56（万元）

（7）本期可以抵扣的进项税＝26.93＋13.28＋7×11%＋51×（1－30%）－2.58÷（1-13%）×13%＝76.29（万元）

应纳增值税＝429.56＋1.45－76.29－50.1＝304.62（万元）

（8）企业12月应向税务机关缴纳的消费税＝（130×2000×0.5＋10×2000×0.5）÷10000＋（2340＋8÷1.17＋2340÷130×10）×20%＝519.37（万元）

2.【答案】（1）企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。业务（1）应调减应纳税所得额36万元。

（2）职工福利费税前扣除限额＝1500×14%＝210（万元），实际支出220万元，应调增应纳税所得额＝220－210＝10（万元）

工会经费税前扣除限额＝1500×2%＝30（万元），实际拨缴24万元，准予全额扣除，不需要进行调整。

职工教育经费税前扣除限额＝1500×2.5%＝37.5（万元），实际发生40万元，应调增应纳税所得额＝40－37.5＝2.5（万元）业务

（2）应调增的应纳税所得额＝10＋2.5＝12.5（万元）

（3）广告费税前扣除限额＝（6000＋1800＋200）×15%＝1200（万元），实际发生500万元未超过扣除限额，准予全额扣除；以前年度累计结转至本年的广告费扣除额200万元，也可以在本年扣除，应纳税调减200万元。

业务招待费实际发生额的60%＝80×60%＝48（万元），销售收入的5‰＝（6000＋1800＋200）×0.005＝40（万元），业务招待费税前扣除限额为40万元，实际发生额为80万元，应做纳税调增40万元。

业务（3）应调减的应纳税所得额＝200－40＝160（万元）

（4）企业取得国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金属于不征税收入，在计算应纳税所得额时可以从收入总额中减除，所以业务（4）应调减应纳税所得额100万元。

（5）支付与经营有关的担保费以及不超过银行同期贷款利率的利息都是可以税前扣除的，不需要做纳税调整。

（6）会计上应该确认主营业务收入200万元，主营业务成本120万元。应补交的增值税＝200×17%＝34（万元）应补交的城建及附加＝34×（7%＋3%＋2%）＝4.08（万元）

应调整的会计利润＝200－120－4.08＝75.92（万元）税收上确认的所得=75.92÷5=15.18（万元）

业务（6）应调减应纳税所得额=75.92－15.18＝60.74（万元）

【提示】居民企业以非货币性资金对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。

（7）会计利润＝6000＋1800＋800－3500－500－600－320－900－700－180＋1000＋75.92＝2975.92（万元），捐赠限额＝2975.92×12%＝357.11（万元），实际捐赠额为150万元，不需要做纳税调整。

（8）该企业的应纳税所得额＝2975.92－36＋12.5－160－100－60.74＝2631.68（万元）

（9）该企业应纳的企业所得税＝2631.68×25%＝657.92（万元）

【第6篇】某公司为增值税一般纳税企业

第三章 负债

一、单项选择题

1.企业核算短期借款利息时，不会涉及的会计科目是（ ）。

a.应付利息

b.财务费用

c.银行存款

d.短期借款

2.2023年7月1日，某企业向银行借入一笔生产用周转资金200万元，期限为6个月，到期一次归还本金，年利率为6％，利息按季支付、分月预提。下列各项中，关于2023年9月30日该企业支付借款利息相关科目的会计处理正确的是（ ）。

a.9月30日支付利息时：

借：应付利息 2

财务费用 1

贷：银行存款 3

b.9月30日支付利息时：

借：应付利息 3

贷：银行存款 3

c.9月30日支付利息时：

借：财务费用 3

贷：银行存款 3

d.9月30日支付利息时：

借：财务费用 1

贷：银行存款 1

3.2023年7月1日，某企业向银行借入一笔经营周转资金100万元，期限6个月，到期一次还本付息，年利率为6％，借款利息按月预提，2023年11月30日该短期借款的账面价值为（ ）万元。

a.100.5

b.102.5

c.100

d.103

4.下列关于应付票据会计处理的说法中，不正确的是（ ）。

a.企业到期无力支付的商业承兑汇票，应按账面余额转入“短期借款”

b.企业支付的银行承兑汇票手续费，记入当期“财务费用”

c.企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面余额转入“短期借款”

d.企业开出商业汇票，应当按其票面金额作为应付票据的入账金额

5.企业因开出银行承兑汇票而支付的银行承兑汇票手续费，应记入的会计科目是（ ）。

a.财务费用

b.管理费用

c.应付利息

d.应付票据

6.企业因债权人撤销而转销无法支付的应付账款时，应将所转销的应付账款计入（ ）。

a.资本公积

b.其他应付款

c.营业外收入

d.其他业务收入

7.企业外购电力、燃气等动力一般通过（ ）科目核算。

a.应付账款

b.营业外支出

c.其他应付款

d.其他业务成本

8.预收货款业务不多的企业，可以不设置“预收账款”科目，其所发生的预收货款，可以通过（ ）核算。

a.“应收账款”科目借方

b.“应付账款”科目借方

c.“应收账款”科目贷方

d.“应付账款”科目贷方

9.下列关于甲企业的业务，应通过“应付利息”科目借方进行核算的是（ ）。

a.2023年9月1日，支付7月、8月已计提的短期借款利息

b.2023年12月31日，董事会通过利润分配方案拟分配现金股利

c.2023年1月1日，借入一笔短期借款，1月末计提1月份应付利息

d.2023年1月31日，计提分期付息到期还本的长期借款的利息

10.下列各项中，关于应付股利的说法正确的是（ ）。

a.确认应付投资者股利时，通过“本年利润”科目进行分配核算

b.是指企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润

c.企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，需要进行账务处理

d.企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，需要在附注中进行披露

11.下列各项中，应列入“其他应付款”科目的是（ ）。

a.应付租入包装物的租金

b.应付供货单位的货款

c.结转的到期无力支付的应付票据

d.应付由企业负担的职工社会保险费

12.下列各项中，应通过“其他应付款”科目核算的是（ ）。

a.应支付的短期借款利息

b.应付短期租赁固定资产的租金

c.股东大会宣告分派的现金股利

d.租出包装物应收的租金

13.下列各项中，不属于职工福利费用的是（ ）。

a.职工异地安家费

b.防暑降温费

c.丧葬补助费

d.医疗保险费

14.企业因解除与职工的劳动关系给予职工补偿而发生的职工薪酬，下列说法正确的是（ ）。

a.应借记“管理费用”科目

b.应借记“销售费用”科目

c.应借记“其他应付款”科目

d.应借记“银行存款”科目

15.下列各项有关短期带薪缺勤的说法中，正确的是（ ）。

a.确认非累积带薪缺勤时，借记“管理费用”等科目

b.病假期间的工资属于累积带薪缺勤

c.短期带薪缺勤包括累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤

d.企业对累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤的会计处理相同

16.下列关于应付职工薪酬的相关表述，不正确的是（ ）。

a.企业在研发阶段发生的职工薪酬，均应当计入自行开发无形资产的成本

b.职工薪酬包括企业职工在职期间和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币性福利

c.以自产产品作为非货币性福利提供给职工的，应当确认主营业务收入

d.企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债

17.企业将自有房屋无偿提供给本企业行政管理人员使用，下列各项中，关于计提房屋折旧的会计处理表述正确的是（ ）。

a.借记“其他业务成本”科目，贷记“累计折旧”科目

b.借记“其他应收款”科目，贷记“累计折旧”科目

c.借记“营业外支出”科目，贷记“累计折旧”科目

d.借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目，同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目。

18.2023年10月，某企业将自产的300台加湿器作为非货币性福利发放给车间生产工人，每台成本为800元，市场不含税售价为1 500元，该企业适用的增值税税率为13％。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为（ ）元。

a.508 500

b.450 000

c.240 000

d.271 200

19.某企业根据所在地政府规定，按照职工工资总额的16％计提基本养老保险费，缴存当地社会保险经办机构。2023年6月，该企业缴存的基本养老保险费，应计入生产成本的金额为57 600元，应计入制造费用的金额为12 600元，应计入管理费用的金额为10 872元，应计入销售费用的金额为2 088元。下列各项中，关于该企业相关科目的会计处理正确的是（ ）。

a.借：生产成本—基本生产成本 57 600

制造费用 12 600

管理费用 10 872

销售费用 2 088

贷：应付职工薪酬—设定提存计划—基本养老保险费 83 160

b.借：生产成本—基本生产成本 57 600

制造费用 12 600

管理费用 10 872

销售费用 2 088

贷：应付职工薪酬—社会保险费—基本养老保险费 83 160

c.借：应付职工薪酬—社会保险费—基本养老保险费 83 160

贷：生产成本—基本生产成本 57 600

制造费用 12 600

管理费用 10 872

销售费用 2 088

d.借：应付职工薪酬—设定提存计划—基本养老保险费 83 160

贷：生产成本—基本生产成本 57 600

制造费用 12 600

管理费用 10 872

销售费用 2 088

20.甲公司为增值税一般纳税人，2023年应交各种税金为：增值税350万元，消费税150万元，城市维护建设税35万元，车辆购置税10万元，耕地占用税5万元，所得税150万元。不考虑其他因素，该公司当期“应交税费”科目余额为（ ）万元。

a.535

b.545

c.700

d.685

21.下列各项中，不通过“应交税费”科目核算的是（ ）。

a.印花税

b.车船税

c.房产税

d.城镇土地使用税

22.下列各项中，进项税额不需要做转出处理的是（ ）。

a.将外购的原计划用于产品生产的原材料发放给职工

b.购进货物由于管理不善发生非正常损失

c.购进货物用于生产线建造

d.将购进的原计划用于产品生产的原材料转用于集体福利

23.a公司系增值税一般纳税企业，2023年5月收购免税农产品一批，收购发票上注明的买价为950 000元，款项以银行存款支付，收购的免税农产品已验收入库，税法规定按9％的扣除率计算进项税额。不考虑其他因素，该批免税农产品的入账价值为（ ）元。

a.950 000

b.827 000

c.840 708

d.864 500

24.交通运输服务适用增值税税率为9％，某月提供运输劳务的价税款合计为763 000元，则应确认的增值税税额是（ ）元。

a.60 000

b.63 000

c.68 670

d.70 000

25.甲企业为小规模纳税人，适用的增值税征收率为1％，2023年5月实现含税销售额505万元。不考虑其他因素，甲企业本期应交增值税为（ ）万元。

a.5

b.15.45

c.66.95

d.65

26.企业发生增值税税控系统专用设备技术维护费按规定抵减的增值税应纳税额，应贷记的会计科目是（ ）。

a.财务费用

b.管理费用

c.销售费用

d.制造费用

27.甲企业为增值税一般纳税人，本月发生进项税额1 300万元，销项税额3 900万元，进项税额转出39万元，同时月末以银行存款缴纳增值税1 000万元，那么本月尚未缴纳的增值税为（ ）万元。

a.3 939

b.2 639

c.2 600

d.1 639

28.采用从价定率方法征收的消费税，以（ ）为税基，按照税法规定的税率计算。

a.含增值税的销售额

b.不含增值税的销售额

c.应税消费品的数量

d.单位应税消费品应缴纳的消费税

29.下列有关消费税的说法中，不正确的是（ ）。

a.消费税是按其流转额交纳的一种税

b.采用从量定额计征的消费税，按税法确定的企业应税消费品的数量计算确定

c.采用从价定率计征的消费税，以不含增值税销售额为税基

d.消费税有三种征收方法

30.a公司为增值税一般纳税人，委托b公司加工一批应交消费税的材料。a公司发出原材料的实际成本为70 000元，完工收回时支付加工费2 000元，增值税税额260元，b公司代收代缴的消费税8 000元，该加工材料收回后将直接用于销售。该材料a公司已收回，并取得增值税专用发票。不考虑其他因素，该委托加工材料收回后的入账价值为（ ）元。

a.80 260

b.72 000

c.72 260

d.80 000

二、多项选择题

1.2月1日某企业购入原材料一批，开出一张面值为117 000元，期限为3个月的不带息的商业承兑汇票。5月1日该企业无力支付票款时，下列会计处理不正确的有（ ）。

a.借：应付票据 117 000

贷：短期借款 117 000

b.借：应付票据 117 000

贷：其他应付款 117 000

c.借：应付票据 117 000

贷：应付账款 117 000

d.借：应付票据 117 000

贷：预付账款 117 000

2.下列各项业务会导致应付股利账面价值减少的有（ ）。

a.支付投资者利润

b.企业董事会通过利润分配方案中拟分配的现金股利

c.企业宣告分配股票股利

d.向投资者支付现金股利

3.下列各项中，属于“其他应付款”科目核算内容的有（ ）。

a.应付短期租赁固定资产租金

b.应付销售方代垫的运费

c.应付租入包装物租金

d.存出保证金

4.下列各项中，计入应付职工薪酬的有（ ）。

a.为职工进行健康检查而支付的体检费

b.职工因工出差的差旅费

c.按规定支付的工会经费

d.提供给职工配偶、子女福利费

5.下列关于非货币性职工薪酬的会计处理表述正确的有（ ）。

a.企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，按照该住房的公允价值计入相关资产成本或当期损益

b.难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬

c.企业租赁住房等资产供职工无偿使用的，应将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益

d.企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，按照产品的账面价值计入相关资产成本或当期损益

6.企业缴纳的下列税金，通过“应交税费”科目核算的有（ ）。

a.城镇土地使用税

b.耕地占用税

c.所得税

d.土地增值税

7下列各项中，增值税一般纳税人不需要转出进项税额的有（ ）。

a.自制产成品用于职工福利

b.自制产成品用于对外投资

c.外购的原材料因管理不善发生非正常损失

d.外购的生产用原材料改用于自建厂房

8.下列经济业务中，对一般纳税企业而言需计算增值税销项税额的有（ ）。

a.将自产产品用于办公楼的建造

b.将自产产品对外捐赠

c.原材料发生自然灾害损失

d.以自产产品对外投资

9.下列关于小规模纳税企业的表述正确的有（ ）。

a.小规模纳税企业销售货物时，一般情况下，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票

b.小规模纳税企业销售货物时，实行简易办法计算应纳税额，按照不含税销售额的一定比例计算征收

c.小规模纳税企业在“应交增值税”明细科目下应设置“已交税金”等专栏

d.小规模纳税企业购入货物取得增值税专用发票的，其支付的增值税税额可计入进项税额，并由销项税额抵扣

10.下列属于增值税税控系统专用设备的有（ ）。

a.增值税防伪税控系统设备

b.货物运输业增值税专用发票税控系统设备

c.机动车销售统一发票税控系统

d.税控盘和传输盘

11.下列有关增值税的表述中，正确的有（ ）。

a.企业交纳当月应交的增值税，应借记“应交税费—应交增值税（已交税金）”科目

b.企业交纳以前期间未交的增值税，应借记“应交税费—未交增值税”科目

c.月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目

d.月度终了，企业只需将当月应交未交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目

12.关于消费税的会计处理，下列表述中正确的有（ ）。

a.企业销售应税消费品应交纳的消费税应计入税金及附加

b.在建办公楼领用应税消费品应交的消费税应计入在建工程

c.进口环节应交的消费税应计入税金及附加

d.进口环节应交的消费税应计入所购物资成本

13.下列各项中，关于企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，可能借记的会计科目有（ ）。

a.材料采购

b.固定资产

c.税金及附加

d.库存商品

14.下列有关土地增值税的说法中，正确的有（ ）。

a.土地增值税最低税率为30％

b.土地增值税按照转让房产所得和规定的税率计算征收

c.土地增值税最高税率为60％

d.企业转让土地使用权应交的土地增值税通过“税金及附加”科目核算

15.应交城市维护建设税的计税依据有（ ）。

a.增值税

b.所得税

c.消费税

d.土地增值税

16.企业按规定计算的代扣代缴的职工个人所得税，应通过（ ）科目核算。

a.管理费用

b.应付职工薪酬

c.税金及附加

d.应交税费—应交个人所得税

三、判断题

1.企业的短期借款利息均应在实际支付时计入当期财务费用。（ ）

2.甲公司从乙公司购买材料，通过开出银行本票进行结算，应计入“应付票据”科目核算。（ ）

3.企业无法支付的应付账款应记入“其他业务收入”科目。（ ）

4.预收货款业务不多的企业，可以不设置“预收账款”科目，预收的货款在“预付账款”科目中核算。（ ）

5.企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不需要进行账务处理，也不需要在附注中进行披露。（ ）

6.累积带薪缺勤是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得的现金支付。（ ）

7.我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资属于累积带薪缺勤。（ ）

8.企业以自产产品发放给职工个人或用于职工集体福利时，应确认主营业务收入，同时结转相关成本，涉及到增值税的，可以不予确认。（ ）

9.一般纳税人企业购入免征增值税农产品，不能确认进项税额抵扣增值税销项税额。（ ）

10.企业购进的货物发生非正常损失，以及将购进货物改变用途，用于集体福利，但不包括个人消费的情况的，应做进项税额转出处理。（ ）

11.企业将自产的产品分配给股东，不需计算交纳增值税。（ ）

12.某企业为小规模纳税人，销售产品一批，销售价格为36 050元，则该批产品应缴纳的增值税为1 050元。（ ）

13.增值税小规模纳税人取得普通发票不可以抵扣进项税额，但取得增值税专用发票的可以抵扣进项税额。（ ）

14.小微企业在取得销售收入时，应当按照现行增值税制度的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益。（ ）

15.企业将自产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税通过“税金及附加”科目核算。（ ）

16.对外销售的应税产品应缴纳的资源税记入“税金及附加”科目，自产自用应税产品应该缴纳的资源税应记入“生产成本”或“制造费用”等科目中。（ ）

17.企业确认的城市维护建设税，应通过“管理费用”科目核算。（ ）

18.房地产开发经营企业销售房地产应交纳的土地增值税记入“税金及附加”科目。（ ）

参考答案及解析

一、单项选择题

1.【正确答案】d

【答案解析】采用预提方法：

短期借款利息计提时：

借：财务费用

贷：应付利息

实际支付时：

借：应付利息

贷：银行存款

不采用预提方法，在实际支付或收到银行的计息通知时：

借：财务费用

贷：银行存款

因此不会涉及“短期借款”科目。

2.【正确答案】a

【答案解析】会计分录：

借入短期借款：

借：银行存款 200

贷：短期借款 200

计提7月份利息：

借：财务费用 （200×6％÷12）1

贷：应付利息 1

8月计提分录同上。

9月30日支付利息时：

借：应付利息 （1×2）2（已计提的7月份和8月份利息）

财务费用 1（9月份利息，当月利息当月支付，不用预提）

贷：银行存款 3

3.【正确答案】c

【答案解析】短期借款的利息计入应付利息，不影响短期借款的账面价值，所以短期借款的账面价值还是100万元。

7月1日借入短期借款：

借：银行存款 100

贷：短期借款 100

按月计提利息：

借：财务费用 （100×6％÷12）0.5

贷：应付利息 0.5

假设12月31日支付本息：

借：短期借款 100

财务费用 0.5

应付利息 2.5（已计提7至11月份利息）

贷：银行存款 103

4.【正确答案】a

【答案解析】应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，由于商业汇票已经失效，但企业还欠对方货款，所以应转作应付账款。

借：应付票据

贷：应付账款

5.【正确答案】a

【答案解析】企业因开出银行承兑汇票而支付的银行承兑汇票手续费，应当计入当期财务费用。

借：财务费用

贷：银行存款

6.【正确答案】c

【答案解析】企业转销确实无法支付的应付账款（比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款），应按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。

7.【正确答案】a

【答案解析】企业外购电力、燃气等动力一般通过“应付账款”科目核算，即在每月付款时先作暂付款处理，按照增值税专用发票上注明的价款，借记“应付账款”科目，按照增值税专用发票上注明的可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目。

8.【正确答案】c

【答案解析】预收货款业务不多的企业，可以不单独设置“预收账款”科目，其所发生的预收货款，可通过“应收账款”科目贷方核算。

9.【正确答案】a

【答案解析】选项a，会计分录为：

借：应付利息

贷：银行存款

选项b，董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理。

选项c，会计分录为：

借：财务费用

贷：应付利息

选项d，会计分录为：

借：财务费用

贷：应付利息

10.【正确答案】d

【答案解析】选项a，确认应付投资者股利时，借记“利润分配—应付股利”，贷记“应付股利”；选项bcd，应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不需要进行账务处理，应在附注中披露。

11.【正确答案】a

【答案解析】选项b，计入应付账款；选项c，如果票据为商业承兑汇票计入应付账款，如果票据为银行承兑汇票计入短期借款；选项d，计入应付职工薪酬。

选项a，会计分录：

借：制造费用等

贷：其他应付款

选项b，会计分录：（假设为购买原材料）

借：原材料

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：应付账款

选项c，会计分录：

如为商业承兑汇票

借：应付票据

贷：应付账款

如为银行承兑汇票

借：应付票据

贷：短期借款

选项d，会计分录：

借：生产成本、制造费用、管理费用等

贷：应付职工薪酬

12.【正确答案】b

【答案解析】选项a，通过“应付利息”科目核算；选项c，通过“应付股利”科目核算；选项d，通过“其他应收款”科目核算。

选项a，会计分录：

借：财务费用

贷：应付利息

选项b，会计分录：

借：制造费用等

贷：其他应付款

选项c，会计分录：

借：利润分配

贷：应付股利

选项d，会计分录：

借：其他应收款

贷：其他业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

13.【正确答案】d

【答案解析】职工福利费，是指企业向职工提供的生活困难补助、丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、防暑降温费等职工福利支付。选项d，医疗保险费属于社会保险费。

14.【正确答案】a

【答案解析】会计分录：

确认：

借：管理费用（确认辞退福利时，不管员工属于哪个部门，辞退福利费都计入管理费用）

贷：应付职工薪酬—辞退福利

支付：

借：应付职工薪酬—辞退福利

贷：银行存款

15.【正确答案】c

【答案解析】选项a，企业确认累积带薪缺勤时，借记“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬—带薪缺勤—短期带薪缺勤—累积带薪缺勤”。通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，不必额外作相应的账务处理；选项b，病假期间的工资属于非累积带薪缺勤；选项d，企业应当对累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤分别进行会计处理。

16.【正确答案】a

【答案解析】企业在研究阶段发生的职工薪酬应费用化，在开发阶段发生的职工薪酬，只有

符合无形资产资本化条件的，才能计入自行研发无形资产的成本。

17.【正确答案】d

【答案解析】企业将自有房屋无偿提供给本企业行政管理人员使用，在计提折旧时：

借：管理费用

贷：应付职工薪酬—非货币性福利

借：应付职工薪酬—非货币性福利

贷：累计折旧

18.【正确答案】a

【答案解析】应确认的应付职工薪酬＝300×1 500×（1＋13％）＝508 500（元）。

会计分录为：

确认非货币性福利：

借：生产成本 508 500

贷：应付职工薪酬 [300×1 500×（1＋13％）] 508 500

发放非货币性福利：

借：应付职工薪酬 508 500

贷：主营业务收入 （1 500×300）450 000

应交税费—应交增值税（销项税额）（1 500×300×13％） 58 500

借：主营业务成本 240 000

贷：库存商品 （800×300）240 000

19.【正确答案】a

【答案解析】基本养老保险属于离职后福利计划中的设定提存计划，所以应通过“应付职工薪酬—设定提存计划”科目核算。

20.【正确答案】d

【答案解析】车辆购置税与耕地占用税不需计提，不在“应交税费”中核算，因此“应交税费”科目余额＝350＋150＋35＋150＝685（万元）。

21.【正确答案】a

【答案解析】选项a，会计分录：

借：税金及附加

贷：银行存款

选项b，会计分录：

借：税金及附加

贷：应交税费—应交车船税

选项c，会计分录：

借：税金及附加

贷：应交税费—应交房产税

选项d，会计分录：

借：税金及附加

贷：应交税费—应交城镇土地使用税

22.【正确答案】c

【答案解析】选项c，生产线建造属于增值税纳税范围，不需要做进项税额转出处理。

选项a，会计分录：

借：应付职工薪酬

贷：原材料

应交税费—应交增值税（进项税额转出）

选项b，会计分录：

借：待处理财产损溢

贷：原材料

应交税费—应交增值税（进项税额转出）

选项c，会计分录：

借：在建工程

贷：原材料、库存商品等

选项d，会计分录：

借：应付职工薪酬

贷：原材料

应交税费—应交增值税（进项税额转出）

23.【正确答案】d

【答案解析】免税农产品本身价款中不含增值税，但国家为了鼓励这种收购行为，规定企业可以按 9％的扣除率来计算增值税进行抵扣，这里的9％是扣除率，不是真正的增值税税率，因此计算过程是：950 000×（1－9％）＝864 500（元）。

会计分录为：

借：原材料 （950 000－85 500）864 500

应交税费—应交增值税（进项税额） （950 000×9％）85 500

贷：银行存款 950 000

24.【正确答案】b

【答案解析】运输劳务的价款是含税的，要进行价税分离，再计算相应的增值税，即 763 000÷（1＋9％）×9％＝63 000（元）。

25.【正确答案】a

【答案解析】自2023年3月1日至12月31日，免征湖北省境内小规模纳税人增值税，除湖北省之外的其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。甲企业为小规模纳税人，增值税按照简易办法计算，计算增值税时需要进行价税分离，所以应交增值税＝505÷（1＋1％）×1％＝5（万元）。

26.【正确答案】b

【答案解析】企业发生增值税税控系统专用设备技术维护费应按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费—应交增值税（减免税款）”科目（小规模纳税人应借记“应交税费—应交增值税”科目），贷记“管理费用”等科目。因为此设备为财务部门使用，而财务部门实质上也是管理部门，所以发生的技术维护费和因抵减增值税应纳税额而减少的费用均通过“管理费用”科目核算。

27.【正确答案】d

【答案解析】本月尚未缴纳的增值税＝销项税额＋进项税额转出－进项税额－已交税金＝3 900＋39－1 300－1 000＝1 639（万元）。

28.【正确答案】b

【答案解析】采用从价定率方法征收的消费税，以不含增值税的销售额为税基，按照税法规定的税率计算。采用从量定额计征的消费税，按税法确定的企业应税消费品的数量和单位应税消费品应缴纳的消费税计算确定。

29.【正确答案】b

【答案解析】选项b，采用从量定额计征的消费税，按税法确定的企业应税消费品的数量和单位应税消费品应缴纳的消费税计算确定。

30.【正确答案】d

【答案解析】消费税是单一环节征税，如果收回后用于直接销售，则销售环节就不再征收消费税了，所以委托加工环节的消费税直接计入委托加工物资的成本中。材料加工收回后的入账价值＝70 000＋2 000＋8 000＝80 000（元）。

会计分录为：

发出原材料时：

借：委托加工物资 70 000

贷：原材料 70 000

支付加工费以及消费税：

借：委托加工物资 （2 000＋8 000）10 000

应交税费—应交增值税（进项税额） 260

贷：银行存款 10 260

加工完成验收入库时：

借：原材料 （70 000＋10 000）80 000

贷：委托加工物资 80 000

二、多项选择题

1.【正确答案】abd

【答案解析】应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，由于商业汇票已经失效，但企业还欠对方货款，所以应转作应付账款。

借：应付票据

贷：应付账款

2.【正确答案】ad

【答案解析】选项ad，会计分录：

借：应付股利

贷：银行存款

选项b，企业董事会通过利润分配方案中拟分配的现金股利，不需要进行账务处理，直接在附注中披露；选项c，由于公司发放股票股利涉及变更股本等，在制定方案时，股票股利不进行账务处理，股东大会批准后实际发放时进行相应的账务处理，所以企业宣告分配股票股利不通过“应付股利”科目核算。

3.【正确答案】ac

【答案解析】选项b，通过“应付账款”科目核算；选项d，通过“其他应收款”科目核算。

选项a，会计分录：

借：制造费用等

贷：其他应付款

选项b，会计分录：（假设购买原材料）

借：原材料

贷：应付账款

选项c，会计分录：

借：制造费用等

贷：其他应付款

选项d，会计分录：

借：其他应收款

贷：银行存款

4.【正确答案】acd

【答案解析】选项b，差旅费是企业一项正常支出，通过“管理费用”科目核算，不属于职工薪酬。

选项b，会计分录：

预借差旅费时：

借：其他应收款

贷：库存现金

报销差旅费时：

①全部花完：

借：管理费用

贷：其他应收款

②有剩余现金：（即预借的钱比出差花的钱多）

借：库存现金

管理费用

贷：其他应收款

③补款时：（即出差花的钱比预借的钱多）

借：管理费用

贷：库存现金

其他应收款

5.【正确答案】bc

【答案解析】选项a，企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，按照该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬；选项d，企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的含税公允价值计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

6.【正确答案】acd

【答案解析】耕地占用税不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。

选项a，会计分录：

借：税金及附加

贷：应交税费—应交城镇土地使用税

选项b，会计分录：

借：固定资产等

贷：银行存款

选项c，会计分录：

企业代扣的个人所得税：

借：应付职工薪酬

贷：应交税费—应交个人所得税

企业确认的应交企业所得税：

借：所得税费用

贷：应交税费—应交企业所得税

选项d，会计分录：

借：税金及附加等

贷：应交税费—应交土地增值税

7.【正确答案】abd

【答案解析】选项ab，自制产成品用于职工福利、对外投资应视同销售，计算增值税的销项税额；选项d，厂房为固定资产，属于增值税的应税范围，外购的生产用原材料用于建造厂房属于用于增值税应税项目，所以不需要将相关进项税额转出。

选项a，会计分录：

借：应付职工薪酬

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

选项b，会计分录：

借：长期股权投资

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

选项c，会计分录：

借：待处理财产损溢

贷：原材料

应交税费—应交增值税（进项税额转出）

选项d，会计分录：

借：在建工程

贷：原材料

8.【正确答案】bd

【答案解析】选项a，领用自产产品建造办公楼按成本价计入在建工程，不需要考虑增值税；选项bd，为视同销售行为，因此应计增值税销项税额；选项c，原材料发生自然灾害损失，原增值税税额仍允许抵扣，不需要转出，也无需确认增值税销项税额。

选项a，会计分录：

借：在建工程

贷：库存商品

选项b，会计分录：

借：营业外支出

贷：库存商品

应交税费—应交增值税（销项税额）

选项c，会计分录：

借：待处理财产损溢

贷：原材料

选项d，会计分录：

借：长期股权投资

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

9.【正确答案】ab

【答案解析】选项c，小规模纳税企业不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏；选项d，小规模纳税人不管取得增值税普通发票还是增值税专用发票，确认的进项税额一律不予抵扣，直接计入相关成本费用或资产。

10.【正确答案】abcd

【答案解析】增值税税控系统专用设备，包括增值税防伪税控系统设备（如金税卡、ic卡、读卡器或金税盘和报税盘）、货物运输业增值税专用发票税控系统设备（如税控盘和报税盘）、机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统的设备（如税控盘和传输盘）。

11.【正确答案】abc

【答案解析】选项d，月度终了，对于当月应交未交的增值税，借记“应交税费—应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费—未交增值税”；对于当月多交的增值税，借记“应交税费—未交增值税”科目，贷记“应交税费—应交增值税（转出多交增值税）”科目。

12.【正确答案】abd

【答案解析】选项c，企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，应计入该项物资的成本。

选项a，会计分录：

借：税金及附加

贷：应交税费—应交消费税

选项b，会计分录：

借：在建工程

贷：应交税费—应交消费税

选项cd，会计分录：

借：原材料等

贷：银行存款

13.【正确答案】abd

【答案解析】企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，应计入该项物资的成本，借记“材料采购”、“固定资产”等科目，贷记“银行存款”科目。

14.【正确答案】ac

【答案解析】选项b，土地增值税按照转让房产所取得的增值额和规定的税率计算征收；选项d，企业转让土地使用权应交的土地增值税通过“应交税费—应交土地增值税”科目核算。

15.【正确答案】ac

【答案解析】城市维护建设税是以增值税、消费税等为计税依据征收的一种税。

16.【正确答案】bd

【答案解析】企业按规定计算的代扣代缴的职工个人所得税，应借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费—应交个人所得税”科目。

三、判断题

1.【正确答案】×

【答案解析】采用预提方法：

短期借款利息计提时：

借：财务费用

贷：应付利息

实际支付时：

借：应付利息

贷：银行存款

不采用预提方法，在实际支付或收到银行的计息通知时：

借：财务费用

贷：银行存款

2.【正确答案】×

【答案解析】开出银行本票结算，应通过“其他货币资金”科目核算。应付票据核算的是商业汇票，即银行承兑汇票和商业承兑汇票。

3.【正确答案】×

【答案解析】无法支付的应付账款应记入“营业外收入”科目。

4.【正确答案】×

【答案解析】预收货款业务不多的企业，可以不设置“预收账款”科目，预收的货款在“应收账款”科目核算。

5.【正确答案】×

【答案解析】企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不需要进行账务处理，但需要在附注中进行披露。

6.【正确答案】×

【答案解析】累积带薪缺勤是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。而非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。

7.【正确答案】×

【答案解析】我国企业职工休婚假、产假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。

8.【正确答案】×

【答案解析】企业以自产产品发放给职工个人或用于职工集体福利时，应确认主营业务收入，同时结转相关成本，涉及到增值税的，需要按照税法规定确认增值税销项税额。

9.【正确答案】×

【答案解析】一般纳税人购入免税农产品，可以按照买价和规定的扣除率计算进项税额，并准予从企业的销项税额中抵扣。

10.【正确答案】×

【答案解析】企业购进的货物发生非正常损失，以及将购进货物改变用途，用于集体福利、个人消费等，其应做进项税额转出处理。

11.【正确答案】×

【答案解析】企业将自产、委托加工的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等，应视同销售计算应交增值税。

借：应付股利

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

12.【正确答案】√

【答案解析】小规模纳税人的销售价格为含税售价，因此应缴纳的增值税＝36 050÷（1＋3％）×3％＝1 050（元）。

13.【正确答案】×

【答案解析】小规模纳税人无论取得增值税专用发票还是普通发票均不可以抵扣进项税额，其进项税额应计入成本中。

14.【正确答案】√

【答案解析】对于达到增值税制度规定的免征增值税条件时，按照减免的增值税，借记“应交税费—应交增值税”科目，贷记“其他收益”科目。

15.【正确答案】×

【答案解析】企业将自产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费—应交消费税”科目。

16.【正确答案】√

【答案解析】此题说法正确。

17.【正确答案】×

【答案解析】会计分录：

借：税金及附加

贷：应交税费—应交城市维护建设税

18.【正确答案】√

【答案解析】房地产开发经营企业销售房地产应交纳的土地增值税，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费—应交土地增值税”科目。

【第7篇】长江公司为增值税一般纳税人

2023年会计专业技术资格考试《初级会计实务》考前最后六套题（一）

一、单项选择题（本类题共24小题，每小题1.5分，共36分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分）

1.甲公司为增值税一般纳税人，4月5日外购原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款为120万元，增值税税额为19.2万元，支付运费取得增值税专用发票注明运费为2万元，增值税税额为0.2万元，入库前支付过磅费0.2万元，因上述业务发生采购人员差旅费合计0.3万元。则甲公司该批原材料的入账成本为（ ）万元。

a.122.2

b.122

c.141.6

d.122.4

2.下列交易或事项中，会引起上市公司所有者权益总额发生增减变动的是（ ）

a.盈余公积补亏

b.债权人豁免债务

c.发放股票股利

d.资本公积转增股本

3.下列各项中应在企业”销售费用“科目核算的是（ ）

a.购入原材料支付的运费

b.随同商品出售单独计价的包装物成本

c.预计产品质量保证金

d.销售商品发生的现金折扣

4.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。3月4日将一批商品销售给乙公司，商品标价260万元，甲公司给予乙公司15%的商业折扣。同时合同中约定现金折扣条件为：2/10,1/20,n/30(假设计算现金折扣时不考虑增值税），甲公司为乙公司代垫保险费0.5万元，则甲公司应确认的应收账款金额为（ ）万元。

a.251.72

b.256.86

c.302.1

d.256.36

5.2023年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司于2023年1月1日发行的公司债券，该债券面值为1000万元，甲公司将其划分为交易性金融资产核算。该债券票面年利率为10%,每年1月5日支付上年度利息。甲公司另支付手续费1万元（不考虑增值税因素）。2023年12月31日，该债券的公允价值上涨至1150万元。假定不考虑其他因素，2023年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为（ ）万元。

a.1082.83

b.1150

c.1182.53

d.1200

6.事业单位非财政拨款专项（项目已完成）剩余资金结转后，按规定留归本单位使用的剩余资金应转入的科目是（ ）

a.专用结余

b.其他结余

c.非财政拨款结余

d.非财政拨款结余分配

7.林科公司2023年度利润总额为138万元，当年发生国债利息收入8万元，税收滞纳金支出10万元，所得税税率25%。递延所得税资产期初余额10万元，期末余额25万元，递延所得税负债期初余额2万元，期末余额6万元。则林科公司2023年度实现的净利润为（ ）万元。

a.103

b.114

c.103.5

d.108

8.企业购置某项固定资产后，其市场价值降低。根据会计要素计量属性中的（ ）属性，不得因市场价值的变化而调整固定资产的入账价值。

a.重置成本

b.历史成本

c.可变现净值

d.公允价值

9.下列各项中，关于会计等式的说法正确的是()。

a.”资产＝负债＋所有者权益”是复式记账法的理论基础

b.”资产－负债＝所有者权益”是编制资产负债表的基础

c.”资产＝权益”是编制所有者权益变动表的基础

d.”收入－费用＝利润”中的利润为企业的净利润

10.企业实行股份制改造前，为了明确经济责任，需进行()。

a.定期清查

b.内部清查

c.全面清查

d.外部清查

11.总分类账和明细分类账平行登记的要点不包括的是（ ）。

a.方向相同

b.记账时间一致

c.期间一致

d.金额相等

12.下列各项中，关于政府决算报告与政府综合财务报告的主要区别说法不正确的是（ ）。

a.政府决算报告编制主体是各级政府财政部门、各部门、各单位

b.政府综合财务报告数据来源以财务会计核算生成的数据为准

c.政府决算报告报送本级人民代表大会常务委员会审查和批准

d.政府综合财务报告编制基础为收付实现制

13.下列关于原材料采用计划成本核算的会计表述中不正确的是（ ）。

a.”原材料“科目借方登记入库材料的计划成本

b.材料采购的实际成本与入库原材料计划成本的差额计入材料成本差异

c.”原材料“科目贷方登记发出材料的实际成本

d.月末需结转当月的材料成本差异

14.下列交易或事项中不会引起应收账款账面价值发生增减变动的是（ ）。

a.确认坏账损失的应收账款又重新收回

b.计提坏账准备

c.实际发生坏账损失

d.冲回多提坏账

15.大发公司2023年年初未分配利润借方余额为500万元，当年实现利润总额800万元，企业所得税税率为25%,假定年初亏损可用税前利润弥补，按照10%分别提取法定盈余公积和任意盈余公积。不考虑其他相关因素，大发公司当年年末未分配利润的余额为（ ）万元。

a.300

b.275

c.180

d.725

16.下列关于行政事业单位财务报表和预算会计报表的说法中不正确的是（ ）。a.财务报表的编制主要以权责发生制为基础

b.财务报表由会计报表及其附注构成

c.预算会计报表至少包括预算收人支出表、预算结转结余变动表和财政拨款预算收入支出表

d.单位应当按月或年编制现金流量表

17.甲公司为增值税一般纳税人，2023年4月2日将自产的产品作为职工福利发放给本单位行政管理部门员工，该产品的成本为100万元，市场售价120万元，增值税税率为16%,则该笔业务对甲公司当月损益的影响金额为（ ）万元。

a.-139.2

b.20

c.-119.2

d.23.2

18.甲公司于2023年1月13日增发普通股股票10000万股，每股面值l元，发行价格为5.5元，支付的券商手续费为发行价格的2%’则甲公司应计入资本公积的金额为（ ）万元。

a.43900

b.11000

c.39000

d.53900

19.企业下列各项资产中，不会涉及计提减值准备的是(）

a.交易性金融资产

b.存货

c.固定资产

d.应收账款

20.甲公司2023年5月1日结存a商品1200件，单价120元。5日购入a商品2300件，单价105元，25日购人a商品500件，单价130元。当月领用a商品1800件，甲公司采用先进先出法计算发出存货成本，则5月31日结存a商品的成本为（ ）元。

a.256300

b.223650

c.252500

d.243500

21.下列各项经济业务中，企业需要编制收款凭证的是()。

a.将现金存入银行

b.从银行提取现金

c.支付管理人员工资

d.收到出差人员返回的差旅费借款

22.甲公司（增值税一般纳税人）购入一台不需安装的机器设备，取得增值税专用发票注明的价款1230万元，增值税税额196.8万元，取得运费增值税专用发票注明的运费10万元，增值税税额1万元，支付保险费0.8万元，增值税专用发票上注明的税额为0.048万元。则固定资产入账价值为（ ）万元。

a.1230.8

b.1230

c.1240.8

d.1437.7

23.下列各项中，关于会计凭证的保管要求的说法不正确的是()。

a.会计凭证应定期装订成册，防止散失

b.从外单位取得的原始凭证遗失时，应由遗失人员写明详细情况，由本单位会计机构

负责人（会计主管人员）和单位负责人批准后代作原始凭证

c.会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证

d.遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁

24.甲公司2023年2月28日进行现金清查时发现短缺420元，经查发现有200元系采购员报销时少交回导致的，剩余部分无法查明原因。则下列会计处理正确的是（ ）。

a.计人营业外支出200元

b.计入财务费用220元

c.计入其他应收款200元

d.计入待处理财产损溢220元

二、多项选择题（本类题共12小题，每小题2分，共24分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分）

1.下列各项中，关于各种账簿形式优缺点表述中正确的有（ ）。

a.订本账的优点是能避免账页散失和防止抽换账页

b.活页账的缺点是不能准确为各账户预留账页

c.活页账的优点是记账时可以根据实际需要，随时将空白账页装入账簿，或抽取不需要的账页，可根据需要增减账页，便于分工记账

d.订本账缺点是如果管理不善，可能会造成账页散失或故意抽换账页

2.对于企业采用分次摊销法对低值易耗品进行摊销时可能记入的科目有（ ）。

a.管理费用

c.财务费用

b.销售费用

d.制造费用

3.某事业单位购入一台不需安装的专用设备，支付购买价款120万元，支付运费2万元，支付保险费l万元，该事业单位以财政直接支付方式支付了上述款项。不考虑其他因素，则该事业单位应编制的会计分录有()。

a.借：固定资产120

事业支出3

贷：财政拨款收入123

b.借：事业支出123

贷：财政拨款预算收入123

c.借：固定资产123

贷：财政拨款收人123

d.借：固定资产123

贷：资金结存123

4.下列职工薪酬中属于短期薪酬的有（ ）。

a.养老保险

b.生育保险

c.失业保险

d.工伤保险

5.下列各项中，关于会计信息质量要求的说法正确的有（ ）。

a.计提存货跌价准备体现谨慎性

b.融资租入固定资产作为自有固定资产核算体现实质重于形式

c.企业前后各期应用的会计政策一致体现可比性

d.保证会计信息真实完整体现可靠性

6.下列各项中，可以作为总分类账登账依据的有（ ）。

a.记账凭证

b.科目汇总表

c.汇总记账凭证

d.明细账

7.下列各项中，不会导致企业留存收益总额发生变化的有（ ）。

a.提取法定盈余公积

b.盈余公积补亏

c.分配现金股利

d.资本公积转增资本

8.下列会计科目中，期末余额应列入资产负债表“存货”项目的有（ ）。

a.库存商品

b.材料成本差异

c.生产成本

d.委托加工物资

9.下列各项中属于其他应收款核算内容的有（ ）。

a.应收取的各项保险公司赔款

b.收取的包装物押金

c.租人包装物支付的押金

d.为职工代垫的医药费

10.下列各项中，贷方登记本期发生额减少的账户有（ ）。

a.资产类账户

b.负债类账户

c.损益类账户

d.成本类账户

11.下列各项中，关于存货成本确定的说法中正确的有（ ）。

a.外购存货支付的增值税不构成存货采购成本

b.进口存货支付的关税构成存货的采购成本

c.商贸企业存货采购费用较少可以直接计入管理费用

d.非正常损失的存货成本计入当期损益

12.下列各项中应通过“管理费用“科目核算的有（ ）。

a.研究费用

b.筹建期的开办费

c.技术转让费

d.印花税

三、判断题（本类题共10小题，每小题l分，共10分。每小题答题正确的得1分，答题错误的扣0.5分，不答题的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分）

1.企业预付账款业务不多的清况下，在发生预付款业务时可以使用应收账款科目进行核算。（ ）

2.应收账款应按扣除商业折扣后的金额入账。（ ）

3.全面性是政府会计高质量会计信息的重要基础和关键所在。（ ）

4.长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用。（ ）

5.对于明细账的核算，除用货币计量反映经济业务外，必要时还需要用实物计量或劳动计量单位从数量和时间上进行反映，以满足经营管理的需要。（ ）

6.企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本或发放现金股利或利润。（ ）

7.不能将没有相互联系的几个简单会计分录合并成一笔多借多贷的会计分录。（ ）

8.企业外购存货支付的采购费用一律计入存货的入账成本。（ ）

9.除直接分配法以外的其他辅助生产费用的分配方法，其“辅助生产成本“科目的发生额合计都大于原待分配费用合计数，这是由于辅助生产费用交互分配而相互转账引起的，但最终分配给其他各受益单位的辅助生产费用合计数都等于原待分配费用合计数。（ ）

10.事业单位因开展科研及辅助活动从非同级政府财政部门取得的经费拨款，应当通过“非同级财政拨款收入“科目核算。（ ）

四、不定项选择题（本类题共15小题，每小题2分，共30分。每小题备选答案中，有一个或一个以上符合题意的正确答案。每小题全部选对得满分，少选得相应分值，多选、令昔选、不选均不得分）

【资料1】甲公司为增值税一般纳税人，适用销售货物的增值税税率为16%,2023年3月1日”应交税费未交增值税“科目的贷方余额为35万元，当月发生与增值税有关的经济业务如下：

(l)3日，外购原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款为150万元，增值税税额为24万元，取得增值税专用发票注明的运费2万元，增值税税额为0.2万元，原材料已验收入库，以上款项以银行汇票存款支付。

(2)5日，销售产品一批，产品标价为220万元，给予购买方20万元商业折扣，并按扣除折扣后的金额开具增值税专用发票，款项已收存银行。该批产品的成本为150万元，巳计提存货跌价准备10万元。

(3)10日，交纳上月未交增值税35万元。

(4)23日，销售一栋闲置厂房，按税法规定预缴增值税25万元。

(5)288,外购一栋仓库，取得增值税专用发票注明的价款为500万元，增值税税额为50万元，款项已通过银行转账方式支付。

(6)318,在存货清查时发现因保管不善导致上月外购一批原材料毁损。该批原材料的购买价款为25万元，增值税税额为4万元。应由责任人赔偿2万元。

其他资料：以上甲公司取得的增值税专用发票巳通过认证。

要求：根据以上资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（答案中金额单位用万元表示）

1.根据资料(i)’下列会计处理正确的是（ ）。

a.应借记”原材料“科目152万元

b.应借记“应交税费——应交增值税（进项税额）“科目24.2万元

c.应贷记“应付票据“科目176.2万元

d.应贷记”其他货币资金“科目176.2万元

2.根据资料(2)和(3)’下列会计处理不正确的是（ ）。

a.销售商品时：

借：银行存款232

贷：主营业务收入200

应交税费一应交增值税（销项税额）32

b.结转成本时：

借：主营业务成本140

存货跌价准备10

贷：库存商品150

c.交纳增值税时：

借：应交税费应交增值税（已交税金）35

贷：银行存款35

d.交纳增值税时：

借：应交税费一未交增值税35

贷：银行存款35

3.根据资料(4),甲公司应借记的会计科目是（ ）。

a.应交税费一应交增值税（销项税额）

b.应交税费——未交增值税

c.应交税费一一应交增值税（简易计税）

d.应交税费——预交增值税

4.根据资料(5)’甲公司下列会计处理正确的是（ ）。

a.借：固定资产550

贷：银行存款550

b.借：固定资产500

应交税费一—应交增值税（进项税额）50

贷：银行存款550

c.借：固定资产500

应交税费一应交增值税（进项税额）30

—待抵扣进项税额20

贷：银行存款550

d.借：固定资产500

应交税费一应交增值税（进项税额）30

一待认证进项税额20

贷：银行存款550

5.根据资料(6)’下列说法中正确的是()。

a.应贷记“应交税费—一应交增值税（进项税额转出）“科目4万元

b.应借记”其他应收款“科目2万元

c.应借记“管理费用“科目27万元

d.应借记”营业外支出“科目27万元

【资料2】长江公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%,2023年5月31日资产负债表部分项目余额如下表所示：

2023年6月发生的经济业务如下：

(1)2日，外购一批工程物资用于建设生产线，取得增值税专用发票注明的价款为100万元，增值税税额为16万元，以上款项以银行汇票存款支付。当日工程物资全部被工程领用。

(2)15日，向甲公司销售一批商品，开具增值税专用发票注明的价款为400万元，增值税税额为64万元，该批商品的成本为350万元，已计提的存货跌价准备为20万元，甲公司向长江公司开具一张金额为464万元的银行承兑汇票。

(3)20日，以银行存款归还200万元借款，该笔借款于2023年6月21日借入。

(4)23日，接受a公司以原材料投资，该批原材料公允价值为1200万元，取得增值税专用发票注明的价款1200万元，增值税税额192万元。根据协议约定，a公司占实收资本金额为1000万元。

(5)30日，计提坏账准备15万元，计提存货跌价准备2万元。

要求：根据以上资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（答案中金额单位用万元表示）

1.根据资料(1),下列会计处理正确的是（ ）。

a.应借记“应交税费-待抵扣进项税额“科目16万元

b.应借记“工程物资“科目100万元

c.应借记”在建工程”科目116万元

d.应借记“应交税费应交增值税（进项税额）“科目16万元

2.根据资料(2)’该笔业务对长江公司当月损益的影响金额为（ ）万元。

a.50

b.20

c.30

d.70

3.根据资料(4)’下列会计处理正确的是（ ）。

a.借：原材料1200

应交税费应交增值税（进项税额）192

贷：实收资本1000

资本公积一其他资本公积392

b.借：原材料1200

应交税费一应交增值税（进项税额）192

贷：实收资本1000

资本公积—资本溢价392

c.借：原材料1392

贷：实收资本1000

资本公积一资本溢价392

d.借：原材料1392

贷：实收资本1000

资本公积一其他资本公积392

4.根据资料(5)’下列说法中正确的是（ ）。

a.计提坏账准备会影响企业营业利润

b.计提存货跌价准备会减少存货账面价值

c.计入资产减值损失金额为17万元

d.计提坏账准备会减少应收款项的账面价值

5.根据上述资料，下列各项中长江公司6月30日资产负债表中各项目填列金额正确的是（ ）。

a.货币资金1820.55万元

b.应收票据及应收账款664万元

c.存货1431.55万元

d.短期借款300万元

【资料3】御园公司为工业企业，拥有一个基本生产车间，大最大批生产a、b两种产品。拥有两个辅助生产车间，分别为供电车间和机修车间。2023年4月1日无任何在产品，当月发生经济业务如下：

(1)1日，生产车间领用甲材料一批，用于生产a、b产品。该批材料的成本为350万元，可生产a产品150件，生产b产品350件。

(2)128,生产领用乙材料一批，成本130万元，专用于生产b产品。

(3)18日，支付水费合计为38万元，其中生产车间耗费35万元，行政管理部门耗费3万元。

(4)30日．计提生产丁人职工薪酬200万元，车间管理人员薪酬15万元，行政管理人员薪酬65万元，销售人员薪酬50万元；计提生产车间固定资产折旧62万元，计提行政管理部门固定资产折旧24万元。

其他资料：御园公司采用品种法核算产品成本，月末采用约当产量比例法计算完工产品成本，在产品的平均完工率为50%,当月a产品全部完工，b产品完工200件。原材料按生产数掀比例分配，人工及制造费用按生产工时比例分配，当月a产品生产工时合计320小时，b产品生产工时合计680小时。辅助生产费用采用交互分配法进行分配，当月辅助生产车间相关资料如下表所示：

要求：根据以上资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（答案中金额单位用万元表示，小数点后保留两位）

1.根据资料(i)和(2)’下列各项中计算正确的是（ ）。

a.应借记“生产成本一—基本生产成本a产品“科目105万元

b.应借记“生产成本基本生产成本——b产品“科目375万元

c.应借记“生产成本基本生产成本一a产品“科目144万元

d.应借记“生产成本一—基本生产成本-b产品“科目336万元

2.根据资料(3)和(4),下列各项说法中正确的是（ ）。

a.直接人工费用应记入“生产成本一—基本生产成本一一-a产品“科目64万元

b.直接人工费用应记入“生产成本基本生产成本一一b产品“科目136万元

c.应计人制造费用177万元

d.应计入管理费用92万元

3.根据上述资料，下列说法中正确的是（ ）。

a.供电车间应分配给基本生产车间的辅助生产费用为127.2万元

b.机修车间应分配给基本生产车间的辅助生产费用为60.8万元

c.交互分配后供电车间待分配金额为165万元

d.交互分配后机修车间待分配金额为35万元

4.根据上述资料，基本生产车间当月制造费用合计为（ ）万元。

a.112

b.300

c.320

d.295

5.根据上述资料，下列说法中正确的是（ ）

a.当月a产品总成本为265万元

b.当月b完工产品总成本为715万元

c.当月b在产品总成本为195万元

d.当月b完工产品单位成本为2.6万元

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【第8篇】大华公司为增值税一般纳税人

期末货已到，发票未到

1.期末仓库部门收到存货，但发票未达，仓库部门按对方送货单据或合同价格填制一式几联暂估入库单，财务部门以此为附件进行会计处理：借记“原材料等”，贷记“应付账款———暂估应付账款”。

注意：仓库部门必须以收料单或入库单登记仓库账，并同时将财务记账联转财务部门入账；暂估入账不包括进项税额； “应付账款———暂估应付账款” 科目余额并不完全等于应付供货商的金额，仅是暂估料的过渡性科目。

2.次月初用红字冲回，以仓储部门上月末出具的暂估入库单改为红字为附件进行会计处理：借记“原材料等（红字）”，贷记“应付账款———暂估应付账款（红字）”。

注意：一些企业嫌手续繁琐，月初不作暂估冲回会计分录，或者会计上作了分录，但无红字入库单作附件，会计账与仓管账不同步处理，更谈不上账账相符，这样就存在涉税风险。

3.正式发票收到时，以发票和仓储部门出具的正式入库单作为附件进行会计处理：借记“原材料”等、“应交税费———应交增值税（进项税额）”，贷记“应付账款———x客户”。

注意：不能将“应付账款———x客户”与“应付账款———暂估应付账款”科目混淆。

4.如果正式发票连续数月未达，但存货已经领用或者销售，仓储部门和财务部门仍作暂估入库处理，领用存货时，仓储部门按暂估价开具出库单，财务部门以此为附件进行会计处理：借记“生产成本等”，贷记“原材料等”。

5.暂估价与实际价差异的处理。

按照《企业会计准则第1号———存货》，发出存货的成本有不同的计价方法，具体包括个别计价法、先进先出法和加权平均法。对于采用个别计价法和先进先出法的企业，暂估价和实际价之间的差异，可以按照重要性原则，差异金额较大时再进行调整；发出存货的成本采用加权平均法计算的，存货明细账的单价是实时动态变化的，对于暂估价与实际价之间的差异，只是时间性的差异，按照会计的一贯性原则，不需要进行调整。

期末货已到，部分发票到达

实务中可能会出现一笔存货分批开票的情形，对于已开票的部分存货，可以凭票入账，期末只暂估尚未开票的部分。

例：东方公司和大华公司都是增值税一般纳税人。8月5日，东方公司从大华公司购入甲材料，共计3000公斤，材料已入库，尚未收到正式发票，料款尚未支付，合同不含税价每公斤2元。8月25日，车间领用甲材料100公斤，加权平均单价为2.1元。9月10日，按照合同约定，东方公司支付80%的货款，用银行存款支付5616元，大华公司开具同等金额的发票。东方公司发出存货采用加权平均法计价。

按合同价暂估入库，仓储部门和财务部门都按暂估价登记材料明细账：

借：原材料———甲材料 6000

贷：应付账款———暂估应付账款 6000.

8月25日，车间领用甲材料，发出材料按计算的加权平均单价：

借：生产成本 210

贷：原材料———甲材料 210.

9月1日，冲暂估料：

借：原材料———甲材料 6000（红字）

贷：应付账款———暂估应付账款 6000（红字）。

9月10日，支付部分货款收到发票：

借：原材料———甲材料 4800

应交税费———应交增值税（进项税额） 816

贷：银行存款 5616.

9月30日，暂估剩余20%的未达料：

借：原材料———甲材料 1200

贷：应付账款———暂估应付账款 1200.

暂估入账纳税调整

如果发票跨年未达而存货已经领用并销售，汇算清缴时是否调整按暂估价列支的成本，目前没有统一的规定。个别地区性政策对此作出了规范，但口径不尽相同。

比如，青岛市国税局《关于做好2008年度企业所得税汇算清缴的通知》（青国税发[2009]10号）第二十三条规定，对企业购买但尚未取得发票的已入库且入账的存货和固定资产，原则上须在年度终了前取得正式发票后其相关的支出方可税前扣除，但考虑到部分企业的实际情况，在上述规定时限内取得发票确有困难的，本着实质重于形式的原则，特作如下补充规定：对在年度终了前仍未取得正式发票的已估价入账的存货、固定资产，取得发票的时限最迟不得超过纳税人办理当年企业所得税年度纳税申报法定截止期限之前，超过这一时限的已办理汇算清缴税前扣除的相关支出应进行纳税调整。

根据相关税法规定，税前扣除必须符合以下原则：一是权责发生制原则，即纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。二是配比原则，即纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除。纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。三是相关性原则，即纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入相关。所以，对于暂估入账发生的成本，如果遵守以上原则，纳税人不存在利用不及时核算各项费用恶意调节利润，造成少缴或不缴所得税的情形，原则上可以在税前扣除。

企业在生产经营过程中，经常会发生购入存货已入库但发票不能及时到达的情形，会计上一般将此类存货暂估入账。由于不同企业的经营方式各具特色，其对暂估入账的会计处理大相径庭。此外，暂估存货对汇算清缴的影响也是税企双方关注的焦点。本文区分几种情况，对存货暂估入账的财税处理进行说明。

【第9篇】甲公司为增值税一般纳税企业

一、单项选择题 （本类题共 20小题，每小题2 分，共40分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。错选、不选均不得分。）

1.根据权责发生制的会计基础，下列各项中属于 12 月份的收入或费用的是（ ）。

a.12月份支付下一年的房屋租金

b.12 月份已经收款，但商品尚未制作完成

c.12 月份按照税法规定预缴的税费

d.商品在 12 月份销售，但货款尚未收到

2.目前我国规定企业、行政单位和事业单位会计核算采用的复式记账法是（ ）。

a.增减记账法

b.收付记账法

c.借贷记账法

d.单式记账法

3.下列关于借贷记账法下账户的结构说法错误的是（ ）。

a.损益类账户和负债类账户结构类似

b.资产类账户和成本类账户的结构相似

c.所有者权益类账户和损益类账户中的收入类账户结构相似

d.损益类账户期末结转后无余额

4.下列各项中，存货盘亏损失报经批准后，应计入营业外支出的是（ ）。

a.自然灾害造成的净损失

b.管理不善造成的净损失

c.计算错误造成的净损失

d.收发计量差错造成的净损失

5.甲公司 2023年1月1日购入面值为 100 万元，年利率为 4%的 a债券；取得时支付价款104万元（含已到付息期但尚未发放的利息4万元），另支付交易费用 2 万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2023年 1 月 5 日，收到购买时价款中所含的利息 4万元，2023年12 月 31日，a债券的公允价值为108 万元，2023年1月5日，收到 a债券 2023年度的利息 4 万元；2021 年4 月 20 日，甲公司出售 a 债券售价为 120 万元。假定不考虑增值税，甲公司出售 a 债券时应确认投资收益的金额为（ ）万元。

a.8

b.12

c.16

d.20

6.某企业临时租赁一套租期为 12 个月的公寓供总部高级经理免费使用。下列各项中，关于企业确认该项非货币性福利会计处理表述正确的是（ ）。

a.借记“其他业务成本”科目，贷记“应付职工薪酬”科目

b.借记“营业外支出”科目，贷记“应付职工薪酬”科目

c.借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目

d.借记“管理费 用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目

7.甲公司为增值税一般纳税企业，购买及销售商品适用的增值税税率为13%。2020 年 5月1 日，甲公司向乙公司销售一批商品，不含增值税的售价总额为 100 万元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司 10%的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件 （按含增值税的售价计算）为；2/10，1/20，n/30。则甲公司应确认的应收账款的金额为（ ）万元。

a.102.3

b.101.7

c.103.4

d.113

8.甲公司 2020 年 12 月 31 日应收账款的账面余额为 100 万元，根据信用减值损失模型确认期末坏账准备余额为 5 万元，期初坏账准备科目借方余额为 20 万元，则甲公司期末应编制的会计分录是（ ）。

a.无需计提坏账准备

b.借：管理费用 5

贷： 应收账款 5

c.借：坏账准备 15

贷：信用减值损失 15

d.借： 信用减值损失 25

贷：坏账准备 25

9.下列关于“应付职工薪酬”科目的说法正确的是（ ）。

a.借方登记本月结转的代扣款项

b.借方登记本月应分配的职工薪酬

c.贷方登记本月实际支付的职工薪酬

d.该科目的期末余额一般在借方

10.下列各项中，贷方不通过“应交税费”科目核算的是（ ）。

a.印花税

b.销售商品应交纳的消费税

c.销售不动产应交纳的增值税

d.应交的城市维护建设税

2023年初级会计考试《初级会计实务》模拟题五

2023年初级会计考试《初级会计实务》模拟题五，篇幅有限，请关注后，查看完整版。

【参考答案及解析】

一、单项选择题

1.【答案】d

【解析】权责发生制要求凡是当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用，无论款项是否支付，都应当作为当期的收入和费用。

【考点】会计基础 参考教材 p3

2.【答案】c

【解析】复式记账法分为借贷记账法、增减记账法、收付记账法等。我国会计准则规定，企业、行政单位和事业单位会计核算采用借贷记账法记账，选项c 正确。【考点】借贷记账法 参考教材 p14

3.【答案】a

【解析】在借贷记账法下，损益类账户包括收入类账户和费用类账户，收入类账户借方登记减少额、贷方登记增加额，账户结构与负债类账户类似，但费用类账户借方登记增加额、贷方登记减少额，账户结构与负债类账户相反，选项 a 错误。【考点】借贷记账法的账户结构 参考教材 p14-15

4.【答案】a

【解析】选项 bcd 计入管理费用。

【考点】存货盘亏及毁损的账务处理 参考教材 p94

5.【答案】b

【解析】交易性金融资产出售时确认的投资收益=交易性金融资产的出售价格-交易性金融资产的账面余额=120-108=12（万元）。

【考点】出售交易性金融资产 参考教材 p66-67

【剖析】本题考查的时间点是出售时，需用出售价款-出售前的最后一个公允价值（即账面余额）。如果题目考查的是从买到卖的投资收益（不考虑转让金融商品应交增值税），还要减掉购买时支付的交易费用，加上持有期间应计提的利息。

6.【答案】d

【解析】相关会计分录为∶

借∶管理费用

贷∶ 应付职工薪酬

借∶ 应付职工薪酬

贷∶银行存款等

【考点】非货币性职工薪酬 参考教材 p136-137

7.【答案】b

【解析】应收账款的入账价值包括销售商品或提供服务从购货方或接受服务方应收的合同或协议价款、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费、保险费等。企业按照扣除商业折扣后的金额确认收入，进而确认应收账款;现金折扣不影响应收账款的入账金额。所以确认的应收账款的金额= 100×（1+ 13%）×（1-10%）= 101.7（万元）。

【考点】应收账款 参考教材 p56-57

8.【答案】d

【解析】甲公司期末应计提的坏账准备=5+20=25 （万元）。

【考点】计提坏账准备 参考教材 p61

9.【答案】a

【解析】“应付职工薪酬”科目是负债类科目，贷方登记本月发生的已分配计入有关成本项目的职工薪酬，借方登记实际支付的职工薪酬 （包括实发工资和结转代扣款项等）;该科目的期末余额一般在贷方，反映企业应付未付的职工薪酬。【考点】“应付职工薪酬”科目的设置 参考教材 p132

10.【答案】a

【解析】企业交纳的印花税、耕地占用税不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。选项 bcd 应通过“应交税费”科目核算。

【考点】应交税费概述 参考教材 p138

2023年初级会计考试《初级会计实务》模拟题五

【第10篇】a公司为增值税一般纳税人

一、购货对象的纳税筹划

1、一般纳税人从一般纳税人处采购货物，增值税进项税额可以抵扣。

2、一般纳税人从小规模纳税人采购的货物，其进项税额不得抵扣（税务机关代开的除外），为了弥补购货人的损失，小规模纳税人有时在价格上会有所优惠。

二、案例分析

甲企业为生产并销售a产品的增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，现有x、y、z三家公司可以为其提供生产所需原材料，期中x为一般纳税人，可以提供增值税专用发票，适用增值税税率为13%；y为小规模纳税人，可以委托税务机关开具增值税税率为3%的的发票；z为个体工商户，目前只能开具普通发票。x、y、z三家公司提供的原材料质量无差异，所提供的每单位原材料含税价格分别为90.4元、84.46元和79元。a产品的单位含税售价为113元，已经城市维护建设税税率为7%，教育费附加税税率为3%，企业所得税税率为25%。从利润最大化的角度考试甲企业应选择哪家公司作为材料供应商？

解析：

a产品的不含税单价=113/（1+13%）=100（元）

每单位a产品的增值税销项税额=100*13%=13（元）

（1）从x处购货（一般纳税人）：

单位成本=90.4/（1+13%）=80（元）

可以抵扣的增值税进项税额=80*13%=10.4（元）

应纳增值税=13-10.4=2.6（元）

税金及附加=2.6*（7%+3%）=0.26（元）

单位产品税后利润=（100-80-0.26）*（1-25%）=14.805（元）

（2）从y处购货（小规模纳税人）：

单位成本=84.46/（1+3%）=82（元）

可以抵扣的增值税进项税额=82*3%=2.46（元）

应纳增值税=13-2.46=10.54（元）

税金及附加=10.54*（7%+3%）=1.054（元）

单位产品税后利润=（100-82-1.054）*（1-25%）=12.7095(元）

（3）从z处购货（个体工商户）：

单位成本=79（元）

可以抵扣的增值税进项税额=0（元）

应纳增值税=13（元）

税金及附加=13*（7%+3%）=1.3（元）

单位产品税后利润=（100-79-1.3）*（1-25%）=14.775(元）

总结：由上计算可知，税后利润 x=14.805 > z=14.775 > y=12.7095,在一般纳税人处购买原材料获利最大，所以应该选择x公司作为原材料供应商。

三、结算方式的纳税筹划

结算方式包括赊销、现金、预付等。在价格无明显差异的情况下，采用赊销方式不仅可以获得推迟付款的好处，还可以在赊销当期抵扣进项税额；采用预付方式时，不仅要提前支付货款，在付款当期如果未获取增值税专用发票，相应的增值税进项税额不能被抵扣；因此，在购货价格无明显差异时，要尽可能选择赊销方式。在三种购货方式的价格有明显差异的情况下，要综合考虑货物价格，付款时间和进项税额抵扣时间。

四、视同销售的征税规定

视同销售货物：

1.将货物交付他人代销—代销中的委托方。

2.销售代销货物—代销中的受托方。

3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。

4.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。

5.将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户。

6.将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者。

7.将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送给他人。

总结：

自产、委托加工的货物用于“召集人”“投分送”属于视同销售；外购的货物用于“投分送”视同销售，但用于“集人”不视同销售。

五、视同销售和抵扣进项问题

用途

自产及委托加工

外购

集体福利、个人消费

视同销售，可抵进项

不视同销售，不抵进项

投资、分红、赠送

视同销售，可抵进项

视同销售，可抵进项

总结：视同销售就是实际不是销售也要按销售纳税，没有销售也纳税无疑会增加企业的税收负担。应该视同销售也纳税无疑会增加企业的税收负担。

【第11篇】某百货公司为增值税一般纳税人

9月3日经济法基础真题

1. (单选题)甲酒厂为增值税-般纳税人，2023年8月销售果木酒，取得不含增值税销售额10万元同时收取包装费0.565万元、优质费2.26万元。已知果木酒消费税税率为10%，增.值税税率为13%，甲酒厂当月销售果木酒应缴纳的消费税额的下列计算中，正确的是( )

a(10+0.565+2.26)x10%=1.28(万元)

b [10+(0.565+2.26)/(1+13%)]x10%=1.25 (万元)

c(10+0.565) x10%=1.06(万元)

d[10+0.565+(1+13%)]x 10%=1.05(万元)

【答案】b

【解析】同时收取的包装费和优质费均为含税价格，需要换算成不含税价格计算消费税。

2. 根据我国法律规定，下列选项中，表述正确的有（）。

a. 已满14周岁不满18周岁的人犯罪，应当从轻或减轻处罚

b. 已满75周岁的人故意犯罪的，可以从轻或者减轻处罚

c. 已满14周岁不满16周岁的人，犯故意杀人、故意伤害致人重伤应当负刑事责任

d. 已满16周岁的人犯罪，应当负刑事责任

【答案】abcd

【解析】从刑事责任能力分类来看，已满16周岁的人犯罪，应当负刑事责任。具有完全民事行为能力，选项d正确。已满14周岁不满16周岁的人，犯故意杀人、故意伤害致人重伤或者死亡、强奸、抢劫、贩卖毒品、放火、爆炸、投毒罪的，重点在于故意做的，应当负刑事责任。选项c正确。已满14周岁不满的18周岁的人犯罪，限制民事行为能力的人，应当从轻或者减轻处罚。选项a正确。已满75周岁的人故意犯罪的，可以从轻或者减轻处罚。选项b正确。

3. 下列各项纠纷中，适用《仲裁法》仲裁的是（）。

a. 孙某与张某因解除收养关系而发生纠纷

b. 李某与钱某因财产继承而发生纠纷

c. 甲公司与乙保险公司因保险标的理赔而发生纠纷

d. 丙公司不服税务机关冻结其银行存款而发生的争议

【答案】c

【解析】本题考核《仲裁法》的适用范围。不适用《仲裁法》的情形包括：

（1）与人身有关的婚姻、收养、监护、扶养、继承纠纷；

（2）行政争议；

（3）劳动争议；

（4）农业承包合同纠纷。

4. 仲裁裁决作出后，一方就同一纠纷再申请仲裁或者向人民法院起诉的，仲裁委员会或者人民法院不予受理。（）

【答案】错

【解析】仲裁实行一裁终局的制度，即仲裁庭作出的仲裁裁决为终局裁决。裁决作出后，当事人就同一纠纷再申请仲裁或者向人民法院起诉的，仲裁委员会或者人民法院不予受理。本题表述正确。

5. 关于诉讼时效终止和中断的理解，下列表述正确的有（）。

a. 引起诉讼时效中断的原因发生，诉讼时效继续计算，不受影响

b. 引起诉讼时效中止的原因消除，经过的时效期间作废

c. 被侵害的无民事行为能力人没有法定代理人导致诉讼时效中止

d. 当事人一方同意履行义务导致诉讼时效中断

【答案】cd

【解析】选项a，诉讼时效中断，从中断、有关程序终结时起，诉讼时效期间重新计算，即经过的时效期间作废；选项b，自终止时效的原因消除之日起满6个月，诉讼时效期间届满，即原因消除日起继续计算时效；所以ab表述属于张冠李戴，都是错误的。选项cd表述正确。

6. 以下关于竞业限制协议的解除表述正确的是（）

a. 在竞业限制期限内，竞业限制约定任何一方都不能解除

b. 因用人单位的原因导致2个月未支付经济补偿的劳动者可以请求解除竞业限制约定

c. 在竞业限制期限内，用人单位要求解除竞业限制时，劳动者可以请求用人单位额外支付3个月的竞业限制补偿金

d. 竞业限制协议只能用人单位有权要求解除

【答案】c

【解析】选项a、d，在符合法律规定的情形下任何一方都可以解除；选项b，因用人单位的原因导致3个月未支付经济补偿的，劳动者可以请求解除竞业限制约定。竞业限制限制劳动者一定时期的择业权，比如，一个企业的高管，他掌握了公司很多商业机密，如果他辞职，就要签订竞业限制，防止他被竞争企业泄露，而原单位给他一定的补偿。

7. 关于票据追索的下列说法中，正确的有（）

a. 票据追索只能要求偿还票据金额

b. 持票人不能出示拒绝证明、退票理由书或者未按照规定期限提供其他合法证明的，丧失对其前手的追索权

c. 票据的出票人、背书人、承兑人和保证人对持票人承担连带责任，都有可能成为追索对象

d. 发出追索通知没有时间要求

【答案】bc

【解析】本题考核追索权。票据追索可以要求支付票据金额的利息和取得证明或发出通知的相关费用，故a不对；持票人应当自收到被拒绝承兑或者被拒绝付款的有关证明之日起3日内，将被拒绝事由书面通知其前手；其前手应当自收到通知之日起3日内书面通知其再前手，因此发出追索通知有明确的时间要求，故d也不对。

8. 2023年5月4日，甲公司向乙公司签发一张支票，但乙公司一直没有主张票据权利，根据票据法律制度的规定，乙公司对甲公司的票据权利的消灭时间是（）。

a. 2023年8月4日

b. 2023年11月4日

c. 2023年6月4日

d. 2023年5月4日

【答案】b

【解析】持票人对支票出票人的权利，自出票日起6个月。

9. 纳税人外购货物因管理不善丢失的，该外购货物的增值税进项税额不得从销项税额中抵扣。（）

【答案】对

【解析】本题考查“不得从销项税额中抵扣的进项税额”知识点。非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务，其进项税额不得从销项税额中抵扣。非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。故本题表述正确。

10. 城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据（）

【答案】对

【解析】城镇土地使用税的计税依据是纳税人实际占用的土地面积。按定额税率计征

11. 根据增值税法律制度的规定，纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售货物的，其纳税义务的发生时间为（）。

a. 货物发出的当天

b. 合同约定的收款日期的当天

c. 收到销货款的当天

d. 发出货物并办妥托收手续的当天

【答案】d

【解析】本题考核增值税的纳税义务发生时间。根据《增值税暂行条例》的规定，采取托收承付和委托收款方式销售货物，为发出货物并办委托收手续的当天。故选项d正确。

12. 根据增值税法律制度的规定，增值税一般纳税人支付的下列运费中（均取得了运输企业开具的“货物运输业增值税专用发票”），不允许抵扣进项税额的有（）

a. 销售免税货物所支付的运输费用

b. 外购生产应税产品的机器设备所支付的运输费用

c. 外购水泥用于装修员工宿舍所支付的运输费用

d. 外购草莓用于生产草莓酱所支付的运输费用

【答案】ac

【解析】

（1）选项a：属于用于免税应税项目（都不用交税，自然也不可以抵扣），不能抵扣进项税额；

（2）选项c：属于用于集体福利或者个人消费的购进货物的运输费用，不能抵扣进项税额；

（3）选项bd：货物本身的进项税额可以抵扣，其运输费用也可以抵扣。

13. 根据税收相关法律制度的规定，下列销售行为中，属于兼营行为的有（）。

a. 建筑安装公司提供建筑安装劳务的同时销售自产铝合金门窗

b. 旅游公司在提供组团旅游服务的同时销售纪念品

c. 建材商店销售建材，并从事装修、装饰业务

d. 花店销售鲜花，并承接婚庆服务业务

【答案】cd

【解析】选项ab属于增值税的混合销售按销售服务征税；选项cd属于兼营行为。

14. 其他个人销售自己使用过的物品，按简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。（）

【答案】错

【解析】其他个人销售自己使用过的物品，属于免征增值税项目。

15. 下列各项中，属于车船税计税依据的有（）

a. 每辆

b. 整备质量每吨

c. 净吨位每吨

d. 购置价格

【答案】abc

【解析】选项d，购置价格不属于车船税的计税依据。还有一个计税依据是艇身长度。

16. 根据车船税法律制度的规定，下列各项中，不属于车船税征税范围的有（）。

a. 燃料电池商用车

b. 纯电动商用车

c. 燃料电池乘用车

d. 纯电动乘用车

【答案】cd

【解析】纯电动乘用车和燃料电池乘用车不属于车船税的征税范围，对其不征收车船税；免征车船税的使用新能源汽车是指纯电动商用车、插电式（含增程式）混合动力汽车、燃料电池商用车。区分好免征和不征，免征就免征此项税，不征则属于不征收税额的情况

17. 根据增值税法律制度的规定，下列关于特殊销售方式下销售额的确定，说法正确的是（）。

a. 纳税人采取以旧换新方式销售金项链的，应按新金项链的不含税售价计算缴纳增值税

b. 纳税人采取还本销售方式销售货物的，可以按扣除还本支出以后的金额为销售额

c. 纳税人采取以物易物方式销售货物，双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额，以各自收到的货物核算购货额，并分别计算销项税额和进项税额

d. 直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将货物销售给消费者的，直销企业的销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用

【答案】c

【解析】选项a纳税人采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格；但是对金银首饰以旧换新业务，应按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。选项b，采取还本销售方式销售货物的，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。选项d，直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将货物销售给消费者的，直销企业的销售额为其向直销员收取的全部价款和价外费用。

18. 某汽车贸易公司本月进口11辆小轿车，海关审定的关税完税价格为25万元/辆，当月销售8辆，取得含税销售收入240万元；2辆企业自用，1辆用于抵偿债务。合同约定的含税价格为35万元。已知：小轿车关税税率28%，消费税税率为9%，车辆购置税税率为10%。该公司应纳车辆购置税（）万元。

a. 7.03

b. 5.00

c. 7.50

d. 10.55

【答案】a

【解析】本题考核车辆购置税。本题中，只有企业自用的2辆车需要缴纳车辆购置税。组成计税价格=25×2×（1+28%）÷（1-9%）=70.3万元，车辆购置税=70.3×10%=7.03万元。企业只需缴纳自用部分的车辆购置税，然后按公式计算组成计税价格乘以税率。

19. 根据消费税法律制度的规定，下列各项中，应在生产、进口、委托加工环节缴纳消费税的有（）。

a. 金银镶嵌首饰

b. 果木酒

c. 木制一次性筷子

d. 无水乙醇

【答案】bc

【解析】选项a：金银镶嵌首饰在零售环节缴纳消费税；d：无水乙醇不属于消费税的征税范围。选项b、c属于在生产、进口、委托加工环节缴纳消费税。

20. 某百货商场为增值税一般纳税人，本月以一批金银首饰抵偿6个月以前购进某批洗衣机的欠款。所欠款项价税合计234000元。该批金银首饰的成本为140000元，若按同类商品的平均价格计算，该批金银首饰的不含税价格为190000元；若按同类产品的最高销售价格计算，该批首饰的不含税价格为220000元。已知：金银首饰的消费税税率为5%，则该企业应缴纳的消费税为（）元。

a. 0

b. 9500

c. 10000

d. 11000

【答案】d

【解析】本题考核消费税计税依据中的特殊情况。纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税，所以本题该企业应缴纳的消费税=220000×5%=11000（元）。

21. 根据消费税法律制度的规定，下列各项中，不属于消费税纳税人的是（）

a. 高档化妆品进口商

b. 鞭炮批发商

c. 钻石零售商

d. 卷烟生产商

【答案】b

【解析】卷烟是生产环节交一次税，批发环节加征一次，b如果说卷烟批发商才是对的，可他说的鞭炮，所以错误。其他选项acd均属于纳税人。

22. 根据消费税法律制度的规定，酒厂生产销售白酒，收取的下列款项中，应并入销售额缴纳消费税的有（）

a. 品牌使用费

b. 优质费

c. 包装物租金

d. 储备费

【答案】abcd

【解析】酒厂生产销售白酒，收取的品牌使用费，优质费，包装物租金，储备费均属于价外费用，应并入销售额缴纳消费税的选项abcd均符合规定。

23. 根据个人所得税法律制度的规定，个人通过境内非盈利社会团体进行的下列捐赠中，在计算缴纳个人所得税时，准予税前全额扣除的有（）。

a. 向贫困地区的捐赠

b. 向农村义务教育的捐赠

c. 向红十字事业的捐赠

d. 向公益性青少年活动场所的捐赠

【答案】bcd

【解析】个人通过境内非营利社会团体和国家机关向红十字事业、农村义务教育及公益性青少年活动场所的捐赠，准予在税前全额扣除。

24. 根据个人所得税法律制度的规定，居民纳税人取得的下列所得中，应按“工资、薪金所得”税

目计缴个人所得税的是（）。

a. 国债利息所得

b. 出租闲置住房取得的所得

c. 参加商场有奖销售活动中奖取得的所得

d. 单位全勤奖

【答案】d

【解析】选项a，属于利息、股息、红利所得，并享受免税的优惠；选项b，属于财产租赁所得；选项c，属于偶然所得。

25. 对个人购买福利彩票、赈灾彩票、体育彩票，一次性中奖收入在1万元以下的（含1万元），暂免征收个人所得税，超过1万元的，按超出部分计算征收个人所得税（）

【答案】错

【解析】对个人购买福利彩票、贩灾彩票、体育彩票，一次性中奖收入在1万元以下的（含1万元），暂免征收个人所得税，超过1万元的，按全额计算征收个人所得税。

26. 根据《个人所得税法》的规定，下列所得中，属于居民个人的综合所得（）

a. 工资、薪金所得

b. 特许权使用费所得

c. 财产租赁所得

d. 经营所得

【答案】ab

【解析】（1）工资、薪金所得；（2）劳务报酬所得；（3）稿酬所得；（4）特许权使用费所得；统称为综合所得。

27. 2023年6月张某从本单位取得工资4000元，加班费1000元，季度奖金2100元，已知工资，薪金所得减除费用标准为每月5000元，全月应纳税所得额不超过3000元的，适用税率为3%，速算扣除数0。计算张某当月工资，薪金所得应缴纳个人所得税税额的下列算式中，正确的是（）

a. （4000+1000+2100-5000）×3%=63元

b. （4000+1000）×3%=150元

c. （4000+1000+2100÷3-5000）×3%=21元

d. （4000+2100-5000）×3%=33元

【答案】a

【解析】

（1）纳税人取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目的奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一般应将全部奖金与当月工资、薪金收入合并，计算缴纳个人所得税。

（2）张某当月工资、薪金所得应缴纳个人所得税税额=（4000+1000+2100-5000）×3%=63（元）。

28. 承租的住房位于直辖市、省会城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市，扣除标准为每年12000元（每月1000元）。（）

【答案】错

【解析】承租的住房位于直辖市、省会城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市，扣除标准为每年18000元（每月1500元）。承租的住房位于其他城市的，市辖区户籍人口超过100万的，扣除标准为每年13200元（每月1100元）。

29. 纳税人的子女接受学前教育和学历教育的相关支出，按照每个子女每年（）元的标准定额扣除。

a. 10000

b. 11000

c. 12000

d. 13000

【答案】c

【解析】纳税人的子女接受学前教育和学历教育的相关支出，按照每个子女每年12000元（每月1000元）的标准定额扣除。

30. 根据城镇土地使用税法律制度的规定，下列土地中，不属于城镇土地使用税征税范围的是（ ）。

a. 城市土地

b. 县城土地

c. 农村土地

d. 建制镇土地

【答案】c

【解析】城镇土地使用税的征税范围是税法规定的纳税区域内的土地。凡在城市、县城、建制镇、工矿区范围内的土地，不论是属于国家所有的土地，还是集体所有的土地，都属于城镇土地使用税的征税范围。

31. 根据城镇土地使用税法律制度的规定，下列关于城镇土地使用税纳税义务发生时间的表述中，正确的有（）

a. 纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳城镇土地使用税

b. 纳税人以出让方式有偿取得土地使用权，应从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税

c. 纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳城镇土地使用税

d. 纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳城镇土地使用税

【答案】abcd

【解析】城镇土地使用税纳税义务发生时间：

1.纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳城镇土地使用税。

2.纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳城镇土地使用税。

3.纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，缴纳城镇土地使用税。

4.以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间之次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订之次月起缴纳城镇土地使用税。

5.纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳城镇土地使用税。

6.纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳城镇土地使用税。

32.根据企业所得税法律制度的规定，下 列各企业发生的广告费和业务宣传费一律不得扣除的()。

a化妆品制造企业的化妆品广告费

b医药制造企业的药品广告费

c饮料制造企业的饮料广告费

d烟草企业的烟草广告费

【答案】d

【解析】自2023年1月1日至2023年12月31日，对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售收入的30%准予扣除，超过部分，准予以后年度结转扣除。

33.纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品,应当按照市部对外销售额或销售

数量征收消费税。( )

【答案】正确

【解析】纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。

34.企业的下列行为中不会确认销项税额(不征收增值税)的是( )

a.收取手续费

b.收取违约金

c.代收的保险费

d.收取的包装物租金

【答案】c

【解析】代收的保险费不征收增值税。

35.纳税人委托施工企业建设的房屋,从建成之次月起,缴纳房产税

【答案】错

【解析】纳税人委托施工企业建设的房屋,从办理验收手续之次月起,缴纳房产税

36.制鞋厂符合税收优惠条件的转让技术所有权收入700万成本和税费100万,应纳税调减多少

a. 550

b.500

c.100

d.700

【答案】a

【解析】一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费。应纳税调减额=700-100-（700-100-500）×50%=550

37.企业的下列收入中应该调减的有( )

a.国债利息收入

b.直接捐赠

c.合同违约金

d.债券利息收入

【答案】a

【解析】国债利息收入属于免税收入。

38企业转让国有土地使用权需要交土地增值税()

【答案】对

【解析】土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。

39.单位一次性买不记名预付卡- -万以上需要实名购买。( )

【答案】对

【解析】一次性购买金额超过1万以上的，应当使用实名并向发卡机构提供有效身份证件。