利息收入增值税会计分录（15个范本）

发布时间：2023-09-20 09:17:01 热度：10

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【导语】本文根据实用程度整理了15篇优质的利息收入增值税相关知识范本，便于您一一对比，找到符合自己需求的范本。以下是利息收入增值税会计分录范本，希望您能喜欢。

利息收入增值税会计分录

【第1篇】利息收入增值税会计分录

导读：利息收入交增值税如何做账?利息收入又分为很多种，有的是个人存款利息收入，有的是企业存款利息收入，个人的是不交税的，而企业的在营增改之后及时需要交税的啦，请看下文政策解读！

利息收入交增值税如何做账?

利息收入的会计分录

借:银行存款

贷:财务费用-利息收入

利息收入的账务处理

直接冲减财务费用啊,因为存款利息属于增值税不征税项目,不征增值税.同时,企业取得的存款利息收入不需要开具发票,银行对于存款利息支出也不需要发票进行入账报销扣除.

营改增后,企业收取的利息实际上属于金融服务,金融服务适用的增值税税率为6%,因此贷款利息的税率也是6%.

根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》第四条规定,金融企业发放贷款后,自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税,自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税,待实际收到利息时按规定缴纳增值税.

利息收入的涉税处理

《所得税实施条例》第十八条规定利息收入,是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资,或者因他人占用本企业资金取得的收入,包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入.利息收入,按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现.

利息收入交增值税如何做账?利息收入的涉税处理是怎样的？上文就先简单介绍到这，更多相关资讯，敬请关注会计学堂的更新！

【第2篇】个人取得利息收入增值税

一般情况下是6%

但是有可能是3%，9%，13%

通过以下这个案例就明白了：

案例：a企业销售商品200万元后，由于客户没有如期按照合同约定时间付款，因此按照逾期天数收取了一定的利息收入15万元。

请问：所收取的利息收入适用13％还是6％税率来缴纳增值税？

这种情况就是13%

原因是：

因为增值税属于价外费用，如果合同执行了，所收取的逾期利息，就按照合同中商品的税率从高计税；如果是建筑服务合同，所收取的逾期利息，就是9%；

如果合同没有执行，取得的收入和销售额没有关系。不用开具发票，不需要缴纳增值税，凭收据直接计入【收取方式：营业外收入；支付方：营业外支出】。

如果合同执行了，所支付的逾期利息，就属于增值税的范围。

根据：《增值税暂行条例实施细则》第十二条：

条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。

《营业税改征增值税试点实施办法》（财税［2016］36号）：

第三十七条销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。

价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：（一）代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。

（二）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。

【第3篇】债券利息收入增值税

一、银行存款利息

（一）增值税：存款利息属于不征收增值税项目。

（二）企业所得税：企业收到银行存款利息，应缴纳企业所得税。

政策依据：

《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）

二、国债利息

（一）增值税：国债利息收入免征增值税。

（二）企业所得税

1. 国债利息收入为免征企业所得税收入。企业从发行者直接投资购买的国债持有至到期，其从发行者取得的国债利息收入，全额免征企业所得税。

2. 企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其按规定计算的国债利息收入，免征企业所得税：

企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其持有期间尚未兑付的国债利息收入，按以下公式计算确定：

国债利息收入=国债金额×（适用年利率÷365）×持有天数

上述公式中的“国债金额”，按国债发行面值或发行价格确定：“适用年利率”按国债票面年利率或折合年收益率确定；如企业不同时间多次购买同一品种国债的，“持有天数”可按平均持有天数计算确定。

政策依据：

《国家税务总局关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2023年第36号）

三、地方政府债券利息

（一）增值税：地方政府债的利息收入免征增值税。

（二）企业所得税：企业取得的2023年及以后年度发行的地方政府债券利息收入，免征企业所得税。地方政府债券是指经国务院批准同意，以省、自治区、直辖市、计划单列市政府为发行和偿还主体的债券。

政策依据：

《财政部国家税务总局关于地方政府债券利息免征所得税问题的通知》（财税〔2013〕5号）

四、借款利息

（一）增值税

1. 根据增值税相关规定，贷款服务，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。

2. 免征增值税项目：统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息。

3. 统借方向资金使用单位收取的利息，高于支付给金融机构借款利率水平或者支付的债券票面利率水平的，应全额缴纳增值税。

（二）企业所得税：企业对外向其他企业或者个人出借款项收到的利息，应计入利息收入，缴纳企业所得税。

政策依据：

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第714号）（中税答疑）

【第4篇】小额贷款利息收入免征增值税存在的问题

在企业生产经营中，企业资金周转常常需要通过资金借贷来运行，在金融行业营改增以后，贷款利息收入也纳入了增值税的征税范围。

那么哪些行为取得的利息收入可以享受免征增值税政策呢？看好了！下面这十种利息收入都免增值税！

金融机构向农户、小型企业、微型企业及个体工商户发放小额贷款取得的利息收入

自2023年12月1日至2023年12月31日，对金融机构向农户、小型企业、微型企业及个体工商户发放小额贷款取得的利息收入，免征增值税。金融机构应将相关免税证明材料留存备查，单独核算符合免税条件的小额贷款利息收入，按现行规定向主管税务机构办理纳税申报;未单独核算的，不得免征增值税。

所称小额贷款，是指单户授信小于100万元(含本数)的农户、小型企业、微型企业或个体工商户贷款；没有授信额度的，是指单户贷款合同金额且贷款余额在100万元(含本数)以下的贷款。注：财税〔2016〕36号）文中原贷款余额总额是在10万元（含）以下。

所称农户，是指长期（一年以上）居住在乡镇（不包括城关镇）行政管理区域内的住户，还包括长期居住在城关镇所辖行政村范围内的住户，和户口不在本地而在本地居住一年以上的住户，国有农场的职工。

位于乡镇（不包括城关镇）行政管理区域内和在城关镇所辖行政村范围内的国有经济的机关、团体、学校、企事业单位的集体户；有本地户口，但举家外出谋生一年以上的住户，无论是否保留承包耕地均不属于农户。农户以户为统计单位，既可以从事农业生产经营，也可口从事非农业生产经营。农户贷款的判定应以贷敖发放时的借款人是否属于农户为准。

所称小型企业、微型企业，是指符合《中小企业划型标准规定》(工信部联企业〔2011〕300号)的小型企业和微型企业。

政策依据：《财政部税务总局关于支持小微企业融资有关税收政策的通知》(财税〔2017〕77号)。这是国家为了进一步解决小微企业融资难、融资贵的问题而出台的税收优惠政策。

小额贷款公司取得的农户小额贷款利息收入

自2023年1月1日至2023年12月31日，对经省级金融管理部门（金融办、局等）批准成立的小额贷款公司取得的农户小额贷款利息收入，免征增值税。

政策依据：《关于小额贷款公司有关税收政策的通知》(财税〔2017〕48号)。

国家助学贷款利息收入

政策依据：《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》。

国债、地方政府债利息收入

政策依据：《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》。

人民银行对金融机构的贷款利息收入

政策依据：《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》。

特定的个人住房贷款利息收入

住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托银行发放的个人住房贷款。该个人住房贷款利息收入免征增值税。

政策依据：《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》。

特定外汇贷款利息收入

外汇管理部门在从事国家外汇储备经营过程中，委托金融机构发放的外汇贷款。该项贷款利息收入免征增值税。

政策依据：《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》。

符合规定的统借统还业务利息收入

统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息。该项利息收入免征增值税。

统借方向资金使用单位收取的利息，高于支付给金融机构借款利率水平或者支付的债券票面利率水平的，应全额缴纳增值税。

统借统还业务，是指：

(1) 企业集团或者企业集团中的核心企业，向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位，下同），并向下属单位收取用于归还金融机构或债券购买方本息的业务。

(2) 企业集团向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，由集团所属财务公司与企业集团或者集团内下属单位签订统借统还贷款合同并分拨资金，并向企业集团或者集团内下属单位收取本息，再转付企业集团，由企业集团统一归还金融机构或债券购买方的业务。

政策依据：《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》。

金融同业往来利息收入

金融同业往来利息收入：

(1)金融机构与人民银行所发生的资金往来业务。包括人民银行对一般金融机构贷款，以及人民银行对商业银行的再贴现等。

(2)银行联行往来业务。同一银行系统内部不同行、处之间所发生的资金账务往来业务。

(3)金融机构间的资金往来业务。是指经人民银行批准，进入全国银行间同业拆借市场的金融机构之间通过全国统一的同业拆借网络进行的短期（一年以下含一年）无担保资金融通行为。

(4)金融机构之间开展的转贴现业务，自2023年1月1日起不再免税。此前贴现机构已就贴现利息收入全额缴纳增值税的票据，转贴现机构转贴现利息收入继续免征增值税。（财政部税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知）财税〔2017〕58号)

金融机构，是指：

(1)银行：包括人民银行、商业银行、政策性银行。

(2)信用合作社。

(3)证券公司。

(4)金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公司、信托投资公司、证券投资基金。

(5)保险公司。

(6)其他经人民银行、银监会、证监会、保监会批准成立且经营金融保险业务的机构等。

政策依据：

1、《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》；

2、《财政部、国家税务总局关于金融机构同业往来等增值税政策的补充通知》（财税〔2016〕70号）；

3、《财政部、税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》（财税〔2017〕58号）。

应收未收利息的特殊规定

金融机构发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息，按现行规定缴纳增值税，自结息日起90天后发生的应收未收利息不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。

政策依据：《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》。

【第5篇】小额贷款利息收入免征增值税

中国小康网讯通讯员张鑫综合报道财政部、国家税务总局9日联合印发《关于延续支持农村金融发展有关税收政策的通知》。通知指出，自2023年1月1日至2023年12月31日，对金融机构农户小额贷款的利息收入，免征增值税。

通知称，自2023年1月1日至2023年12月31日，对金融机构农户小额贷款的利息收入，在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额。此外，对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额。

通知明确，通知所称农户，是指长期(一年以上)居住在乡镇(不包括城关镇)行政管理区域内的住户，还包括长期居住在城关镇所辖行政村范围内的住户和户口不在本地而在本地居住一年以上的住户，国有农场的职工和农村个体工商户。

通知所称小额贷款，是指单笔且该农户贷款余额总额在10万元(含本数)以下的贷款。

通知明确，位于乡镇(不包括城关镇)行政管理区域内和在城关镇所辖行政村范围内的国有经济的机关、团体、学校、企事业单位的集体户;有本地户口，但举家外出谋生一年以上的住户，无论是否保留承包耕地均不属于农户。农户以户为统计单位，既可以从事农业生产经营，也可以从事非农业生产经营。农户贷款的判定应以贷款发放时的承贷主体是否属于农户为准。税收优惠面向的小额贷款，是指单笔且该农户贷款余额总额在10万元(含本数)以下的贷款。

此外，通知称，金融机构应对符合条件的农户小额贷款利息收入进行单独核算，不能单独核算的不得适用本通知第一条、第二条规定的优惠政策。通知印发之日前已征的增值税，可抵减纳税人以后月份应缴纳的增值税或予以退还。

原文如下：

关于延续支持农村金融发展有关税收政策的通知

财税〔2017〕44号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：

为继续支持农村金融发展，现就农村金融有关税收政策通知如下：

一、自2023年1月1日至2023年12月31日，对金融机构农户小额贷款的利息收入，免征增值税。

二、自2023年1月1日至2023年12月31日，对金融机构农户小额贷款的利息收入，在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额。

三、自2023年1月1日至2023年12月31日，对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额。

四、本通知所称农户，是指长期(一年以上)居住在乡镇(不包括城关镇)行政管理区域内的住户，还包括长期居住在城关镇所辖行政村范围内的住户和户口不在本地而在本地居住一年以上的住户，国有农场的职工和农村个体工商户。位于乡镇(不包括城关镇)行政管理区域内和在城关镇所辖行政村范围内的国有经济的机关、团体、学校、企事业单位的集体户;有本地户口，但举家外出谋生一年以上的住户，无论是否保留承包耕地均不属于农户。农户以户为统计单位，既可以从事农业生产经营，也可以从事非农业生产经营。农户贷款的判定应以贷款发放时的承贷主体是否属于农户为准。

本通知所称小额贷款，是指单笔且该农户贷款余额总额在10万元(含本数)以下的贷款。

本通知所称保费收入，是指原保险保费收入加上分保费收入减去分出保费后的余额。

五、金融机构应对符合条件的农户小额贷款利息收入进行单独核算，不能单独核算的不得适用本通知第一条、第二条规定的优惠政策。

六、本通知印发之日前已征的增值税，可抵减纳税人以后月份应缴纳的增值税或予以退还。

财政部税务总局

2023年6月9日

【第6篇】利息收入要交增值税吗

a公司是甲集团公司的下属子公司，甲集团设有资金池，统一管理集团资金，向上划资金给集团的下属单位支付利息，同时向使用集体下拨资金的下属单位收取利息。a公司2023年度共收到集团资金池支付的利息45万元。问：a公司收到集团资金池的利息收入45万元是否存在纳税义务?

答：

经了解，甲集团的资金池管理模式是通过设立经中国人民银行批准的财务公司来运营集团资金。根据财税[2016]36号附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》“一、（二）、不征收增值税项目：2.存款利息”，即存款利息免缴纳增值税。在甲集团的资金池管理模式下，a公司收到的利息45万属于存款利息，属于税法规定的不征收增值税的范围，因此a公司收到的利息不存在增值税的纳税义务。

在企业所得税方面，因利息收入不属于免税范围，应正常纳入应纳税所得额，正常计算缴纳企业所得税。

但如果甲集团的资金池管理模式并非通过财务公司的模式管理，而是仅设立内部结算中心结算资金占用，那么a公司收到的利息收入就不属于财税[2016]36号附件2中规定的不征收增值税项目，而是属于贷款服务收入，应缴纳增值税。

【第7篇】利息收入缴纳增值税

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在“营改增”的法律体系下，有一个概念的理解困扰了很多人，这个概念就是“保本收益、报酬、资金占用费、补偿金”，原本在财税〔2016〕140号文[1]出台对此进行解释后稍有缓和的征税纠葛，随着新经济业态的发展最近又开始增加，本文从“保本收益”征税的制度逻辑出发，尝试对“保本收益”进行界定，并探究相关征税纠葛产生的根源以及可能的解决路径。

问题一

为什么增值税项下有“保本收益”的概念

从法律的角度，知其然知其所以然是运用系统解释的前提，也就是说，只有在对一项制度出台的目的有明确认知的时候才能够更好地解释该制度在实践中的运用。

在“营改增”之前，贷款或者说借款的利息就已经是营业税的应税范围，从这个意义上来说，营业税规则显然是对资金使用权转移的对价给出了一个应当征税的价值判断，这个判断也自然地在“营改增”的过程中延续了下来。

然而在营业税时代，资金的使用权对价是利息，也通常约定为“利息”的名义，所以对利息征收营业税并不存在解读的困难。在当时的经济活动中，虽然已经出现了部分交易有着融资的事实却不叫借款，相应的回报并不缴纳营业税的现象，但还不是一个普遍的问题。到了“营改增”的时候，立法者已经发现了一个重要的事实，或者说立法者在此之前已经发现了这个事实只是在“营改增”的时候决心用一个更大的概念将这些特殊的交易安排纳入到增值税的征管体系里。这个事实就是，越来越多名字不叫借贷的交易，本质上就是借贷行为。而根据税收中性和实质课税原则，如果两个交易都具备借贷的经济实质，那么交易的对价就应该都需要缴纳增值税，而不能只是观察合同的形式，否则就会偏离税收的中性要求。因此，要在纷繁复杂且发展迅速的金融活动中，实现税收的公平和中性，就需要对本质上是借贷行为（或者叫做“债权性投资”）交易中的资金使用权对价，征收利息相关的增值税，这就是“保本收益”这四个字的由来。换句话说，“保本收益”这个概念的产生是税收立法者希望通过归纳债权性投资的共性，从而实现对于非标债权利息收入征收增值税的目的。

事实上，从利息收入征收营业税，到售后回购视为融资行为进行流转税处理，再到融资租赁中的利息处理，税法一直在跟随着不断发展的金融活动交易形式发展自身的规则，然而，如果不能从纷繁复杂金融活动中抽象出一个更高的概念，那么税收征管体系就会出现明显的漏洞。比如在营业税时代，当规则本身尚不明确的时候，企业间的融资交易是可能可以通过售后回购约定价格的方式来规避利息相关的营业税，毕竟货物交易产生的增值税可以抵扣，而当时的利息营业税由于无法抵扣显然就是实际成本。

了解了“保本收益”征税规则的立法由来，就能够理解为什么“保本收益”会产生如此大的争议：站在税务机关的角度，做出这样的规定本身就是为了防止改变交易形式规避利息增值税的行为；而站在纳税人的角度，这样一种解释，特别是如果是扩大的解释，则毫无疑问会大大影响交易的成本。

问题二

如何理解“保本收益”

讨论了为什么的逻辑后，我们进一步讨论如何理解的问题。基于前述分析，我们能够比较清楚地判断，“保本收益”在增值税规则中的意图仅仅在于明确债权性投资的范围，也就是说权益性投资应该是排除在外的，这其中可能引发争议的主要有两个：

对于兼具权益和债权性投资属性的混合投资该如何认定；

认定的基础是基于单一的合同关系还是一系列的合同关系及交易整体。

我们先举一个典型的例子，加深对这个问题的理解：a投资了一家目标公司b，双方约定如果b在5年内不能实现首发上市，则需要按a投资金额加上年化8%的回报回购a持有的股权，问题就是b回购a的股权需要不需要对回报收益缴纳增值税。答案显然是不需要的，因为这样一个投资，虽然从结果看来，像是一个“保本收益”的安排，但是显然这是一个权益性投资，本质上并不属于“保本收益”。说的简单一点，一个真正的债权性投资本身的收益肯定是相对稳定的，利率也许可以分层，但是显然不可能和权益性投资拥有同样的收益向上空间（upside），也因此，结合法律条件和商业意图，其实是可以对权益性投资和债权性投资进行区别的。

正是基于这样的案例总结，不难看出，其实“保本收益”的概念只是对区分债权性投资的一个总结，而真正的判断必须综合1）合同条款；2）风险分配；3）管理机制来进行，一定程度上与混合投资的性质判定有异曲同工之处。另一方面，对于是否应当征收增值税的判断往往也要与企业的所得税处理和会计处理相结合来进行（对基金管理人业绩报酬carry的税务处理分析也存在类似的问题）。

从这个判断的角度，仅依据财税〔2016〕140号文把判定是否为“保本收益”限制在一个直接的合同里进而根据文字表述判断就很难实现了，即使将此认定为反避税考量，但这样仅对形式的关注可能并不符合反避税的初衷。所以，在这个意义上，对交易的整体进行分析和判断是必须的。尽管从我们的角度，我们也认为从税法本身谦抑的角度，必须在合同中有明确的“保”才能考虑适用增值税的相关规则。但是，债权性投资的“保”其实也不是完全的“保证”，更多的是优先受偿和本金保障机制的考虑。因为债权也不是一定都能收回的，所以看结果本身就是一个误导性的方法。也因为是这样，实践中，真正突破文字中“保本”的规定，通过对交易实质认定来要求缴纳增值税的税务机关本身还是少的。

问题三

真正的争议根源在哪儿

前述讨论的两个问题，简单来说可以总结为三点：1）“保本”出自对债权性投资判断的需求，具备合理性；2）本质上如何认定债权性投资可能存在争议；3）无法推导出仅以一个合同来进行保本性质认定的合理性，但是多个合同的组合判断在实践中困难重重。然而上面这些问题似乎也不能把这样的争议推到一个如此的高度。那么，最主要的问题是什么？

争议根源在于债权性投资中基于法律和商业的嵌套需求与利息相关增值税不能进行抵扣极易产生重复征税的矛盾。

既然说以“保本”来作为一个标准进行利息增值税判断不够科学但也有合理性，那么假设这个规则不能改变，行业受到的最大影响是什么？那就是在资产支持计划（abs）或者其他投资中，如果分层判断收益并分别征收增值税，又不能抵扣，由此重复征税而产生的巨大税收成本。这个问题的根源在于增值税制度下利息增值税不能抵扣也不能差额计税。

这个问题的逻辑又在哪？事实上利息增值税不能抵扣的逻辑，首先来自于营业税下没有抵扣机制，而如果提供抵扣可能会在较大程度上减少相应的税收收入。还有一个重要的原因就是基于西方金融危机下带出的金融交易税，即为了防止金融交易空转，在“车轮里掺沙子”，用金融交易税来提供金融体内交易成本。然而，在金融业务针对实体经济有较大的议价能力时，所有的交易税都可能变成实体经济的成本。

基于这样的考虑，要解决abs的问题，更为合理的考虑可能是回到利息增值税的计算，允许差额计算利息增值税，或者在满足条件（比如在两道环节内进入实体经济，类似于两票制）的情况下，允许利息增值税抵扣，可以更好地支持实体经济的发展。

跟随着二十大的脚步和思路，未来十年，税收的法治化值得期待。如同整个社会治理的法治化一样，在这个必经之途上，下一步需要解决的仍然是顶层设计的问题，当制度设计更为成熟、平衡和精细化，才会有更有效的市场运作机制和合理的税收成本。毕竟税收和财政都是专业而复杂系统的组成，尊重市场规则来制定法律和政策是最重要的原则。

来源叶永青

【第8篇】公司利息收入缴增值税

前言

利息收入需要缴纳增值税,而股息红利收入则不必，各自依据是什么？这是典型的小众问题，可能很少有人思考过。对大多数人来说，也不必思考。——因为财税类考试不会出这样的问题，实务中也无需了解原因，直接操作就完了！

如果您有兴趣，不妨抽出几分钟，我们一起来探个究竟。

一、关于利息收入适用增值税的法规参考

分析利息收入，首先应分析利息产生的根源——贷款服务所适用的增值税法规。（此处简单举例，不考虑其他产生利息收入的方式。）

利息收入，归属于销售服务——金融服务——贷款服务税目，适用6%的增值税率。具体如下：

1、《中华人民共和国增值税暂行条例》（2023年11月修订）（国务院令第691号）

第一条在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务（以下简称劳务），销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。

2、《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》

第十条销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产。

第十一条有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。

3、附件1《营业税改征增值税试点实施办法》所附《销售服务、无形资产、不动产注释》

第一条销售服务,是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。

第一条第(五)项金融服务，是指经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。

第一条第(五)项第1点：

贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。

各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间(含到期)利息(保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等)收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。

二、关于股息红利收入是否属于增值税征收范畴的判断

同上文利息收入类似，谈及股息红利收入，应首先分析其产生的根源——股权投资。

股权投资，是企业购买其他企业的股票或以货币资金、无形资产和其他实物资产直接投资于其他单位所形成的资产。

增值税是对商品生产流通、交易服务中多个步骤的新增价值或附加值征收的一种流转税，并且以商品在流转过程中产生的增值额作为计税依据。

作为投资产生的收入，需根据投资方式、收入性质具体分析涉税情况:

1、参与投资方利润分配，共同承担投资风险的行为。

其所获股息红利收入属于非保本收益，不属于增值税税目规定的征税范畴，因此，股息红利不缴纳增值税。

2、类似以货币资金购买优先股获取固定股息或保底利润，且不承担投资风险的行为。

其获取的优先股股息按照“贷款服务”税目征收增值税。

三、总结

上文的分析结论总结如下：

1、利息收入。

归属于销售服务——金融服务——贷款服务税目，适用6%的增值税率。

2、股息红利收入（仅指参与投资方利润分配，共同承担投资风险的行为所取得的收入）。

属于非保本收益，不属于增值税税目规定的征税范畴，不缴纳增值税。

3、类似以货币资金购买优先股获取固定股息或保底利润，且不承担投资风险的行为。

归属于销售服务——金融服务——贷款服务税目，适用6%的增值税率。

朋友们，上述问题，我说清楚了吗？

【第9篇】存款利息收入增值税

在企业日常生产经营中，因资金周转需要企业间发生资金借贷的现象颇为常见。然而，在对利息收入的税务处理方面，很多纳税人却存在了这样的误区。

误区一

以实际取得利息收入之日确认收入的实现

案例分析

因乙企业资金周转需要，2023年6月1日，甲银行与乙企业签订贷款合同，合同约定贷款期限为6个月，甲企业应在2023年12月1日合同期满时一次性归还本金并支付借款利息20万元（不含税）。合同期满后因乙企业资金短缺，直到2023年1月31日甲银行才取得贷款本金及利息收入，甲银行于当日确认利息收入的实现并将该笔利息收入作为2023年度企业所得税收入。那么，在企业所得税收入确认方面甲银行针对该笔利息收入的税务处理正确吗？

政策依据

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十八条规定：

企业所得税法第六条第（五）项所称利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。

利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。

结论

甲银行应按合同约定的利息支付日2023年12月1日确认利息收入的实现，而不应在实际取得日2023年1月31日确认利息收入的实现。

误区二

统借统还业务中统借方向资金使用单位收取高于支付给金融机构借款利率水平的利息可以免征增值税

案例分析

甲企业属于一家集团公司，为了便于对集团下属单位财务费用分摊考核管理，甲企业对从外部借入的资金采用统借统还业务模式。2023年7月1日，甲企业汇总集团内部下属单位申请的资金额度，以甲企业名义统一向金融机构借款，借款利率为10%，利息按季度支付，借款期限为一年。借入资金后，甲企业与下属单位签订统借统还贷款合同并分拨资金，并向下属单位按12%的利率按季收取利息，再转付甲企业，由甲企业统一归还金融机构。对于需要归还的本金则在合同期满时，先由内部下属单位支付给甲企业，再由甲企业转付给金融机构。

甲企业认为，该模式属于统借统还业务，其向下属单位收取的利息可以享受免征增值税优惠。那么，甲企业的观点是否正确呢？

政策依据

根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》第一条第十九项相关规定：

统借统还业务分为以下两种情形：

情形1.企业集团或者企业集团中的核心企业向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位，下同），并向下属单位收取用于归还金融机构或债券购买方本息的业务。

情形2.企业集团向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，由集团所属财务公司与企业集团或者集团内下属单位签订统借统还贷款合同并分拨资金，并向企业集团或者集团内下属单位收取本息，再转付企业集团，由企业集团统一归还金融机构或债券购买方的业务。

统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息免征增值税。

统借方向资金使用单位收取的利息，高于支付给金融机构借款利率水平或者支付的债券票面利率水平的，应全额缴纳增值税。

结论

统借方甲企业向资金使用单位收取利息的利率为12%，高于其支付给金融机构借款利率，因此，甲企业向资金使用单位收取的利息应全额缴纳增值税。

误区三

对企业集团内单位之间的资金无偿借贷行为视同销售缴纳增值税

案例分析

甲企业与乙企业同属于a集团，因甲企业临时性资金短缺，2023年8月1日，经甲企业申请乙企业将闲余资金200万元无偿提供给甲企业使用，2023年9月30日，甲企业将200万元资金归还。对于无偿提供给甲企业使用的资金，乙企业参照银行同期同类利率水平做视同销售处理缴纳了增值税。那么，乙企业的税务处理对吗？

政策依据

根据《财政部国家税务总局关于明确养老机构免征增值税等政策的通知》（财税〔2019〕20号）第三条规定：

自2023年2月1日至2023年12月31日，对企业集团内单位（含企业集团）之间的资金无偿借贷行为，免征增值税。

结论

甲企业与乙企业同属于a集团，在2023年2月1日至2023年12月31日期间发生的资金无偿借贷行为免征增值税。

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【第10篇】国债利息收入要交增值税吗

企业债券利息收入需要缴纳增值税的，国债利息收入不需要缴纳增值税的，这两者容易搞混，下列为大家整理了一下各项个人所得，是免纳个人所得税的：

1、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；2、储蓄存款利息，国债和国家发生的金融债券利息；3、按照国家统一规定发给的补贴、津贴；

4、福利费、抚恤金、救济金；

5、保险赔款；

6、军人的转业费、复员费；

7、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；

8、依照我国有关法迹憨管窖攮忌归媳害颅律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；

9、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；

10、 经国务院财政部门批准免税的所得；个人所得税优惠的第二款是指：个人持有中华人民共和国财政部发行的债券而取得的利息所得。

经过本篇文章的介绍关于问题'债券利息收入要交增值税吗'，相信大家对于这个类型的财务知识都有所了解了。还有其他关于会计科目的财务问题，可以咨询—创信财务。

【第11篇】利息收入增值税税率

一般情况下是6%

但是有可能是3%，9%，13%

通过以下这个案例就明白了：

案例：a企业销售商品200万元后，由于客户没有如期按照合同约定时间付款，因此按照逾期天数收取了一定的利息收入15万元。

请问：所收取的利息收入适用13％还是6％税率来缴纳增值税？

这种情况就是13%

原因是：

如果合同执行了，所支付的逾期利息，就属于增值税的范围。

根据：《增值税暂行条例实施细则》第十二条：

《营业税改征增值税试点实施办法》（财税［2016］36号）：

第三十七条销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。

价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：（一）代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。

（二）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。

【第12篇】利息收入缴增值税吗

问：墨子老师，您好！我们公司向银行贷款后全额下拨给子公司使用，贷款的利息由子公司直接支付给银行。我们公司没有取得利息收入，请问我们还要缴增值税吗？

答：感谢您的提问！根据财税【2019】20号文件及财政部、税务总局2023年第6号公告规定，自2023年2月1日至2023年12月31日，对企业集团内单位（含企业集团）之间的资金无偿借贷行为，免征增值税。若贵公司的借贷行业不属于上述企业集团内单位之间的资金无偿借贷行为，则需要根据财税【2016】36号文件第十四条规定，销售销售计算申报缴纳增值税。

【第13篇】利息收入增值税

企业收益多少是公司发展的重要事项，我们要知道企业所获取的利息也是一项需要交纳税费的财税类型。那么企业收取利息要不要缴纳增值税？什么情况下不需要缴纳？

企业收取利息要不要缴纳增值税？

1、企业购买金融商品持有期间(含到期)利息(保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等)收入，按照贷款服务缴纳增值税。

《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》规定附：销售服务、无形资产、不动产注释一；销售服务第五条规定：各种占用、拆借资金取得的收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。

2、企业购买金融商品持有期间(含到期)取得的非保本的上述收益,不属于利息或利息性质的收入,不征收增值税。

《关于明确金融房地产开发教育辅助服务等增值税政策的通知》规定：“保本收益、报酬、资金占用费、补偿金”，是指合同中明确承诺到期本金可全部收回的投资收益.金融商品持有期间(含到期)取得的非保本的上述收益,不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。

3、企业受到的存款利息收入属于不征税收入，不用缴纳交增值税，不用给银行开具发票,凭借银行结算单可以进行账务处理，直接冲减财务费用。《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》规定：存款利息属于不征收增值税的项目。

4、小额贷款公司取得的农户小额贷款利息收入免征增值税。

以下利息收入免征增值税：

1.2023年12月31日前，金融机构农户小额贷款。

小额贷款，是指单笔且该农户贷款余额总额在10万元（含本数）以下的贷款。

所称农户，是指长期（一年以上）居住在乡镇（不包括城关镇）行政管理区域内的住户，还包括长期居住在城关镇所辖行政村范围内的住户和户口不在本地而在本地居住一年以上的住户，国有农场的职工和农村个体工商户。

位于乡镇（不包括城关镇）行政管理区域内和在城关镇所辖行政村范围内的国有经济的机关、团体、学校、企事业单位的集体户；有本地户口，但举家外出谋生一年以上的住户，无论是否保留承包耕地均不属于农户。农户以户为统计单位，既可以从事农业生产经营，也可以从事非农业生产经营。农户贷款的判定应以贷款发放时的承贷主体是否属于农户为准。

2.国家助学贷款。

3.国债、地方政府债。

4.人民银行对金融机构的贷款。

5.住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托银行发放的个人住房贷款。

6.外汇管理部门在从事国家外汇储备经营过程中,委托金融机构发放的外汇贷款。

7.统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息。统借方向资金使用单位收取的利息，高于支付给金融机构借款利率水平或者支付的债券票面利率水平的，应全额缴纳增值税。

统借统还业务，是指：

（1）企业集团或者企业集团中的核心企业向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位，下同），并向下属单位收取用于归还金融机构或债券购买方本息的业务。

（2）企业集团向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，由集团所属财务公司与企业集团或者集团内下属单位签订统借统还贷款合同并分拨资金，并向企业集团或者集团内下属单位收取本息，再转付企业集团，由企业集团统一归还金融机构或债券购买方的业务。

企业收取利息要不要缴纳增值税？对于这个问题我们就说到这里，希望对您有所帮助。多谢阅览！

注意：本文所述内容仅供参考，一切都以钇财税顾问所述为准。

声明：本文图片来源于网络

【第14篇】贷款利息收入增值税

贷款利息支出在企业日常开支中比较普遍。企业集团内单位之间的贷款服务增值税政策如何规定？非企业集团内单位之间的贷款利息是否需要征收增值税？这些问题，是企业财务人员经常咨询和关注的热点。

本文对贷款服务的增值税政策进行整理，并结合一些实例进行解析，以期帮助财务人员在日常实务中更好地理解和掌握。

一、贷款服务属于增值税应税范围

《财政部税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号，以下简称“36号文”）规定，金融服务应税行为的范围包括贷款服务（含融资性售后回租）、直接收费金融服务、保险服务及金融商品转让。

（一）贷款服务具体界定

贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。包括：

①各种占用、拆借资金取得的收入。包括：金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入。

②融资性售后回租。从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的业务活动，按照贷款服务缴纳增值税。

③押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入。

④以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润。

（二）贷款服务视同销售的情形

除了上述贷款服务明确的定义外，不要忘了资金拆借行为需要视同销售的情形。根据36号文的规定，单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务（如无偿提供贷款服务等），视同销售服务征税，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

为什么要这么规定呢？其实，从税制设计和加强征管的角度讲，将无偿提供服务与有偿提供服务同等对待，均纳入征税范围，既可以体现税收的公平性，也可以堵塞税收漏洞，防止纳税人利用无偿行为不征税的规定逃避税收。

（三）小结

1.不管贷款发生的主体是否属于金融业企业，凡发生了资金借贷并取得利息收入的行为，均为应缴纳增值税的纳税义务人。

2.“其他个人”既不是“单位”也不是“个体工商户”，所以其将自有资金无偿借给企业的行为不属于视同销售服务，没有产生增值税的纳税义务。

3.企业与企业之间无偿借款或者企业将资金无偿借给个人使用，需要视同销售缴纳增值税。

二、企业集团内单位之间无偿借贷行为免税

《财政部税务总局关于明确养老机构免征增值税等政策的通知》（财税〔2019〕20号，以下简称“20号文”），自2023年2月1日至2023年12月31日，对企业集团内单位（含企业集团）之间的资金无偿借贷行为，免征增值税。

全面营改增后，无论是关联企业之间、关系企业还是非关联、非关系企业之间，只要相互无偿提供资金服务，在增值税上，均要视同销售缴纳增值税。企业集团由于资金管理和使用的需要，母子公司之间资金无偿使用是客观存在的，企业老板们也认为都是自己的钱只是挪个地盘使用却要缴税叫苦连天。国家及时出台了20号文，解决了企业集团内单位之间的资金使用上的增值税问题。

（一）政策适用条件

根据20号文，单位之间资金借贷行为，免征增值税需要符合两个条件：

1．借款的主体必须是企业集团内单位（含企业集团），也就是说，包括企业集团公司对成员单位的借款以及企业集团内成员单位之间的借款。

2．借款的特征必须是无息借款。

（二）关于“企业集团”

20号文中的无息贷款大家比较好理解，纠结的问题在于“企业集团”这个概念。那么，到底“企业集团”如何界定？是否只要企业自己宣布自己是企业集团就可以，还是需要在工商局那边具备一定的程序才算是“企业集团”呢？

1.实质要件

根据《国家工商行政管理局关于印发〈企业集团登记管理暂行规定〉的通知》（工商企字〔1998〕第59号）规定，企业集团是指以资本为主要联结纽带的母子公司为主体，以集团章程为共同行为规范的母公司、子公司、参股公司及其他成员企业或机构共同组成的具有一定规模的企业法人联合体。企业集团章程应当由全体成员签署或者认可。

2.程序要件

根据《国家市场监督管理总局关于做好取消企业集团核准登记等4项行政许可等事项衔接工作的通知》（国市监企注〔2018〕139号），取消《企业集团登记证》核发，各地工商和市场监管部门不再单独登记企业集团，不再核发《企业集团登记证》，各级工商和市场监管部门对企业集团成员企业的注册资本和数量不做审查。取消企业集团核准登记后，集团母公司应当将企业集团名称及集团成员信息通过国家企业信用信息公示系统向社会公示。

企业法人可以在名称中组织形式之前使用“集团”或者“（集团）”字样，该企业为企业集团的母公司。企业集团名称应与母公司名称的行政区划、字号、行业或者经营特点保持一致。母公司全资或者控股的子公司、经母公司授权的参股公司可以在名称中冠以企业集团名称或者简称。

（三）实例分析

例1：m公司为集团a企业（根据《企业集团登记管理暂行规定》设立）的子公司，在公司经营发展过程中，为解决m公司资金短缺，a企业向m公司借款200万元，合同约定无息借款，双方达成一致后签订借款协议。就m公司的借款行为，a公司是否需要视同销售缴纳增值税？

解析：根据20号文规定，a公司对企业集团内子公司m公司之间的资金无偿借贷行为，免征增值税。当然，如果m公司向a公司集团下面另外一家子公司h公司借款，由于都属于a集团下的内部子公司，也是符合免税条件的。

例2：b公司由于业务扩张需要，业务人员去工商局办理新的c公司。c公司为b公司的全资子公司，因公司成立开展业务和经营需要，于是b公司向c公司借款2000万元，在借款合同中约定无息借款。对于此行为是否需要视同销售缴纳增值税？

解析：20号文仅仅给予了企业集团才有此特权，其他非企业集团的关联企业、关系企业之间的无息资金借贷，仍视同销售要缴纳增值税。因此，c公司虽然为b公司的全资子公司，但由于不是企业集团，因此，b公司向其子公司c公司的无息借款行为需要视同销售处理，需缴纳增值税，利息收入按银行同期同类贷款利率计算。

三、企业集团统借统还业务免征增值税

20号文仅仅给予了企业集团内单位之间无偿占用资金免征增值税，但是在实务工作中，许多实业公司一般都投资或者参股了多家企业（关联企业），这些关联公司之间资金往来也很频繁，如果资金往来不计息不利于日常集团资金管理的效率，如果计息又会因利息收入产生的增值税进项税额不能抵扣而增加集团税收负担。那么，有没有更好的方式可以解决这个问题呢？36号文附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》中“对于企业集团统借统还业务的相关政策规定”解决了企业集团内单位之间有息贷款的税收负担问题。

（一）政策规定

36号文附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》，统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息免征增值税。

统借方向资金使用单位收取的利息，高于支付给金融机构借款利率水平或者支付的债券票面利率水平的，应全额缴纳增值税。

统借统还业务的模式主要有两种方式：

1.企业集团或者企业集团中的核心企业向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位，下同），并向下属单位收取用于归还金融机构或债券购买方本息的业务。即：（1）贷款资金流向：银行→集团企业a→下属各企业；（2）归还资金流向：下属各企业→集团企业a→银行。或者，（1）贷款资金流向：银行→集团核心企业b公司→下属各企业（含集团）；（2）归还资金流向：下属各企业（含集团）→集团核心企业b公司→银行。

2.企业集团向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，由集团所属财务公司与企业集团或者集团内下属单位签订统借统还贷款合同并分拨资金，并向企业集团或者集团内下属单位收取本息，再转付企业集团，由企业集团统一归还金融机构或债券购买方的业务。即：（1）贷出资金流向：银行→集团企业a→财务公司d→下属公司（含集团）；（2）归还资金流向：下属公司（含集团）→财务公司d→集团企业a→银行。

（二）适用条件

1．前提必须是集团企业。以集团章程为共同行为规范，集团母公司应当将企业集团名称及集团成员信息通过国家企业信用信息公示系统向社会公示。企业集团章程应当由全体成员签署或者认可。

值得注意的是，有些公司对外投资了许多子公司，也喜欢宣称自己是集团公司，此类不属于真正意义上的集团企业，不得享受政策优惠。

2.资金需来源于外部。来源于集团内的委托贷款不符合统借统还。

3.统借方为集团或核心企业或者集团所属财务公司。

4.资金只限于分拨一层。也就是说，资金只能由统借方拨付给下属公司。如果下属公司再分拨给其他公司，则不能享受免税优惠，应缴纳增值税。

5.集团内贷款利息必须小于等于取得金融机构的贷款利息。如果统借方分拨给集团内其他公司利率高于统借方支付给金融机构的利率，则不能享受免增值税，需要全额缴纳增值税。注意，这里的金融机构是指向外部借入资金的那家金融机构。

6.资金必须由统借方统一归还。比如，虽然由财务公司d与下属公司签订贷款合同并收取本息，但财务公司不能直接归还银行，必须把资金给到集团公司，由集团公司归还银行。

（三）实例分析

例3：企业集团a从银行取得统借统还形式贷款2000万元，利率5%。分别借给集团子公司b500万元，利率5%；c500万元，利率6%；d1000万元，利率5%，子公司d再将借到款项借给孙公司h公司500万元，利率5%。解析：

1.贷款资金流向：银行→集团企业a→下属各企业；

2.归还资金流向：下属各企业→集团企业a→银行。

例4：企业集团的核心企业b从银行取得统借统还形式贷款2000万元，利率5%。分别借给集团子公司c500万元，利率5%；d公司500万元，利率8%；e1000万元，利率5%，子公司e再将借到款项借给集团其他子公司f公司500万元，利率5%。解析：

1．贷款资金流向：银行→b公司→下属各企业；

2．归还资金流向：下属各企业→b公司→银行。

例5：企业集团a从银行取得统借统还形式贷款2000万元，利率5%，资金由集团a付给财务公司d，由d与集团内各公司签订统借统还合同。分别借给企业集团a母公司500万元，利率5%；集团子公司b500万元，利率5%；c公司1000万元，利率5%，c公司借给集团子公司e公司500万元，利率5%。解析：

1.贷出资金流向：银行→集团企业a→财务公司d→下属公司（含集团）；

2.归还资金流向：下属公司（含集团）→财务公司d→集团企业a→银行。

四、适用税率及发票开具

（一）税率

企业收取的利息实际上属于金融服务，金融服务适用的增值税税率为6%，征收率为3%。因此，一般纳税人取得贷款利息收入适用的增值税税率为6%，小规模纳税人取得的贷款利息收入增值税征收率为3%。

（二）支付的贷款利息能否进项抵扣

根据36号文的规定，“购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务”的进项税额不能抵扣。因此，企业接受贷款服务是不得抵扣进项税额的，同时，纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额也不得从销项税额中抵扣。当然，其他与贷款服务无关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用可以进项抵扣。

（三）贷款服务发票如何开具

发票开具虽然是比较简单的问题，但贷款服务发票如何开具在实务工作中还是比较困扰财务人员的，原因就在于上述文中提到的接受的贷款服务进项税额不能抵扣，大家也就自然认为进项税额不能抵扣就不能开具增值税专用发票。其实，关于不能开具增值税专用发票的提供服务的具体情形只有两种，即：①向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产；②适用免征增值税规定的应税行为。

因此，贷款服务虽然不能进项抵扣，但企业可以开具增值税专用发票，实务中，很多银行开具发票的口径也是应客户的需求，如果客户想要开具增值税专用发票，银行一般也是给予开具增值税专用发票的。不过因为进项税额不能抵扣，企业取得增值税专用发票如果认证抵扣的话，不要忘记同时要在认证抵扣的当期进行进项税额转出，否则会产生滞留票问题。从实务工作效率角度来说，既然不能抵扣，也就没有必要取得增值税专用发票。建议企业支付贷款利息时，还是要求对方开具增值税普通发票，否则如果税务检查还需要跟税务局提供贷款利息没有进项抵扣的说明，浪费时间和精力。

作者：林彩云，单位：国家税务总局福州市晋安区税务局，来源：注册税务师、璟行财税。本文内容仅供一般参考用，均不视为正式的审计、会计、税务或其他建议，我们不能保证这些资料在日后仍然准确。任何人士不应在没有详细考虑相关的情况及获取适当的专业意见下依据所载内容行事。本号所转载的文章，仅供学术交流之用。文章或资料的原文版权归原作者或原版权人所有，我们尊重版权保护。如有问题请联系我们，谢谢！