企业所得税的纳税年度（15个范本）

发布时间：2024-11-04 热度：86

【导语】本文根据实用程度整理了15篇优质的企业所得税所得税相关知识范本，便于您一一对比，找到符合自己需求的范本。以下是企业所得税的纳税年度范本，希望您能喜欢。

企业所得税的纳税年度

【第1篇】企业所得税的纳税年度

今天我们先来认识并学习一下《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》该如何填写（见下图），该表适用于实行查账征收企业所得税的居民企业纳税人填报。

下面我们来说一下上图申报表的具体填报说明

本表为企业所得税年度纳税申报表主表，企业应该根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例（以下简称税法）、相关税收政策，以及国家统一会计制度（企业会计准则、小企业会计准则、企业会计制度、事业单位会计准则和民间非营利组织会计制度等）的规定，计算填报纳税人利润总额、应纳税所得额和应纳税额等有关项目。

企业在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业会计处理与税收规定不一致的，应当按照税收规定计算。税收规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按国家统一会计制度计算。

一、有关项目填报说明

（一）表体项目

本表是在纳税人会计利润总额的基础上，加减纳税调整等金额后计算出“纳税调整后所得”。会计与税法的差异（包括收入类、扣除类、资产类等差异）通过《纳税调整项目明细表》(a105000）集中填报。

本表包括利润总额计算、应纳税所得额计算、应纳税额计算三个部分。

1.“利润总额计算”中的项目，按照国家统一会计制度规定计算填报。实行企业会计准则、小企业会计准则、企业会计制度、分行业会计制度纳税人其数据直接取自利润表；实行事业单位会计准则的纳税人其数据取自收入支出表；实行民间非营利组织会计制度纳税人其数据取自业务活动表；实行其他国家统一会计制度的纳税人，根据本表项目进行分析填报。

2.“应纳税所得额计算”和“应纳税额计算”中的项目，除根据主表逻辑关系计算的外，通过附表相应栏次填报。

（二）行次说明

第1-13行参照国家统一会计制度规定填写。

1.第1行“营业收入”：填报纳税人主要经营业务和其他经营业务取得的收入总额。本行根据“主营业务收入”和“其他业务收入”的数额填报。一般企业纳税人根据《一般企业收入明细表》（a101010）填报；金融企业纳税人根据《金融企业收入明细表》(a101020)填报；事业单位、社会团体、民办非企业单位、非营利组织等纳税人根据《事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表》(a103000)填报。

2.第2行“营业成本”项目：填报纳税人主要经营业务和其他经营业务发生的成本总额。本行根据“主营业务成本”和“其他业务成本”的数额填报。一般企业纳税人根据《一般企业成本支出明细表》(a102010)填报；金融企业纳税人根据《金融企业支出明细表》(a102020)填报；事业单位、社会团体、民办非企业单位、非营利组织等纳税人，根据《事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表》(a103000)填报。

3.第3行“税金及附加”：填报纳税人经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等相关税费。本行根据纳税人相关会计科目填报。纳税人在其他会计科目核算的税金不得重复填报。

4.第4行“销售费用”：填报纳税人在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。本行根据《期间费用明细表》（a104000）中对应的“销售费用”填报。

5.第5行“管理费用”：填报纳税人为组织和管理企业生产经营发生的管理费用。本行根据《期间费用明细表》（a104000）中对应的“管理费用”填报。

6.第6行“财务费用”：填报纳税人为筹集生产经营所需资金等发生的筹资费用。本行根据《期间费用明细表》（a104000）中对应的“财务费用”填报。

7.第7行“资产减值损失”：填报纳税人计提各项资产准备发生的减值损失。本行根据企业“资产减值损失”科目上的数额填报。实行其他会计制度的比照填报。

8.第8行“公允价值变动收益”：填报纳税人在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债（包括交易性金融资产或负债，直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债），以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具和套期业务中公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。本行根据企业“公允价值变动损益”科目的数额填报，损失以“-”号填列。

9.第9行“投资收益”：填报纳税人以各种方式对外投资确认所取得的收益或发生的损失。根据企业“投资收益”科目的数额计算填报，实行事业单位会计准则的纳税人根据“其他收入”科目中的投资收益金额分析填报，损失以“-”号填列。实行其他会计制度的纳税人比照填报。

10.第10行“营业利润”：填报纳税人当期的营业利润。根据上述项目计算填列。

11.第11行“营业外收入”：填报纳税人取得的与其经营活动无直接关系的各项收入的金额。一般企业纳税人根据《一般企业收入明细表》（a101010）填报；金融企业纳税人根据《金融企业收入明细表》(a101020)填报；实行事业单位会计准则或民间非营利组织会计制度的纳税人根据《事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表》(a103000)填报。

12.第12行“营业外支出”：填报纳税人发生的与其经营活动无直接关系的各项支出的金额。一般企业纳税人根据《一般企业成本支出明细表》(a102010)填报；金融企业纳税人根据《金融企业支出明细表》(a102020)填报；实行事业单位会计准则或民间非营利组织会计制度的纳税人根据《事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表》(a103000)填报。

13.第13行“利润总额”：填报纳税人当期的利润总额。根据上述项目计算填列。

14.第14行“境外所得”：填报纳税人取得的境外所得且已计入利润总额的金额。本行根据《境外所得纳税调整后所得明细表》(a108010)填报。

15.第15行“纳税调整增加额”：填报纳税人会计处理与税收规定不一致，进行纳税调整增加的金额。本行根据《纳税调整项目明细表》（a105000）“调增金额”列填报。

16.第16行“纳税调整减少额”：填报纳税人会计处理与税收规定不一致，进行纳税调整减少的金额。本行根据《纳税调整项目明细表》（a105000）“调减金额”列填报。

17.第17行“免税、减计收入及加计扣除”：填报属于税收规定免税收入、减计收入、加计扣除金额。本行根据《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（a107010）填报。

18.第18行“境外应税所得抵减境内亏损”：当纳税人选择不用境外所得抵减境内亏损时，填报0；当纳税人选择用境外所得抵减境内亏损时，填报境外所得抵减当年度境内亏损的金额，用境外所得弥补以前年度境内亏损的,填报《境外所得税收抵免明细表》（a108000）。

19.第19行“纳税调整后所得”：填报纳税人经过纳税调整、税收优惠、境外所得计算后的所得额。

20.第20行“所得减免”：填报属于税收规定所得减免金额。本行根据《所得减免优惠明细表》（a107020）填报。

21.第21行“弥补以前年度亏损”：填报纳税人按照税收规定可在税前弥补的以前年度亏损数额，本行根据《企业所得税弥补亏损明细表》（a106000）填报。

22.第22行“抵扣应纳税所得额”：填报根据税收规定应抵扣的应纳税所得额。本行根据《抵扣应纳税所得额明细表》（a107030）填报。

23.第23行“应纳税所得额”：金额等于本表第19-20-21-22行计算结果。本行不得为负数。按照上述行次顺序计算结果本行为负数，本行金额填零。

24.第24行“税率”：填报税收规定的税率25%。

25.第25行“应纳所得税额”：金额等于本表第23×24行。

26.第26行“减免所得税额”：填报纳税人按税收规定实际减免的企业所得税额。本行根据《减免所得税优惠明细表》（a107040）填报。

27.第27行“抵免所得税额”：填报企业当年的应纳所得税额中抵免的金额。本行根据《税额抵免优惠明细表》（a107050）填报。

28.第28行“应纳税额”：金额等于本表第25-26-27行。

29.第29行“境外所得应纳所得税额”：填报纳税人来源于中国境外的所得，按照我国税收规定计算的应纳所得税额。本行根据《境外所得税收抵免明细表》（a108000）填报。

30.第30行“境外所得抵免所得税额”：填报纳税人来源于中国境外所得依照中国境外税收法律以及相关规定应缴纳并实际缴纳（包括视同已实际缴纳）的企业所得税性质的税款（准予抵免税款）。本行根据《境外所得税收抵免明细表》（a108000）填报。

31.第31行“实际应纳所得税额”：填报纳税人当期的实际应纳所得税额。金额等于本表第28+29-30行。

32.第32行“本年累计实际已缴纳的所得税额”：填报纳税人按照税收规定本纳税年度已在月（季）度累计预缴的所得税额，包括按照税收规定的特定业务已预缴（征）的所得税额，建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部按规定向项目所在地主管税务机关预缴的所得税额。

33.第33行“本年应补（退）的所得税额”：填报纳税人当期应补（退）的所得税额。金额等于本表第31-32行。

34.第34行“总机构分摊本年应补（退）所得税额”：填报汇总纳税的总机构按照税收规定在总机构所在地分摊本年应补（退）所得税额。本行根据《跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表》（a109000）填报。

35.第35行“财政集中分配本年应补（退）所得税额”：填报汇总纳税的总机构按照税收规定财政集中分配本年应补（退）所得税款。本行根据《跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表》（a109000）填报。

36.第36行“总机构主体生产经营部门分摊本年应补（退）所得税额”：填报汇总纳税的总机构所属的具有主体生产经营职能的部门按照税收规定应分摊的本年应补（退）所得税额。本行根据《跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表》（a109000）填报。

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【第2篇】企业所得税季度预缴纳税申报表b

2023年7月之后企业所得税季度预缴申报表是否有变化？

根据《国家税务总局关于修订2023年版企业所得税预缴纳税申报表部分表单及填报说明的公告》（国家税务总局公告2023年第23号）规定：“一、对《免税收入、减计收入、所得减免等优惠明细表》（a201010）、《减免所得税优惠明细表》（a201030）、《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴和年度纳税申报表（b类，2023年版）》（b100000）的表单样式和填报说明进行修订。

二、对《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（a类）》（a200000）、《固定资产加速折旧（扣除）优惠明细表》（a201020）填报说明进行修订。

三、本公告自2023年7月1日起施行。”

【第3篇】企业所得税纳税申报在哪申报

如何在电子税务局申报企业所得税

企业所得税分为季报和税务年报（企业所得税汇算清缴）

1.登录税号密码登录电子税务局

2.点击首页栏的我要报税→ 我要申”,季度申报企业所得税时是和增值税及其他税种一起申报的,在综合申报中进行。

3.先申报企业季度资产负债表和利润表然后申报增值税，其次才是企业所得税。

4.填写企业所得税申报表,按季度营业收入,营业成本利润总额进行填写，弥补以前年度亏损的金额系统会自动带出，第一季度的弥补以前年度亏损需要先申报上一年度的年度企业所得税汇算清缴系统才能自动带出。

5.填写其他附表，对前面所填申报表正式提交申报，需要先提交财务报表，再提交其他报表，进行税款缴纳。

（企业所得税年报）年度企业所得税申报在每年的5月底之前进行申报首先进入网上电子税务局,可以直接在首页导航栏选择年度企业所得税申报,也可以通过我要报税 → 我要申报,在明细栏选择年度申报。然后,填写基本信息,选择相应的表进行填写系统一般可以自动选定,只需核对是否有需要填报的其他报表，添加上去就行依次填报,再进入企业所得税年度申报表,确认提交申报.申报后，若发现有填写错误的地方,还还可以对已经申报的报表进行修改.选择更正申报对填写错误的表进行修改之后保存,再进行正式申报提交.

【第4篇】企业所得税年度纳税申报表a类下载

俗话说，做会计的，工作就是这么的层出不穷，而且日新月异。每年，不是会计法规有修订，就是税法有新规定，抑或是纳税方式有调整，总之，就是种种的然我们抓耳挠腮的事项，于是，应对的方式有什么？答：学习。

农历新年已经过完了，2月已经接近尾声，2023年的所的税年度汇算清缴工作向我们走来，或许您摩拳擦掌，或许您心生抗拒，但是现实就是如此的残酷，不容你有任何的个人情感，它向您纷至沓来。于是，我将和大家分享下今年的所得税年度汇算清缴有以下变化：

根据《国家税务总局关于修订企业所得税年度纳税申报表的公告》（国家税务总局公告2023年第24号）相关规定，共对13张表单进行了修订。

其中，对表单样式及其填报说明进行调整的表单共11张，包括《企业所得税年度纳税申报基础信息表》（a000000）、《纳税调整项目明细表》（a105000）、《捐赠支出及纳税调整明细表》（a105070）、《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（a105080）、《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（a105090）、《贷款损失准备金及纳税调整明细表》（a105120）、《企业所得税弥补亏损明细表》（a106000）、《所得减免优惠明细表》（a107020）、《减免所得税优惠明细表》（a107040）、《软件、集成电路企业优惠情况及明细表》（a107042）、《境外所得纳税调整后所得明细表》（a108010）。此外，根据上述附表调整情况，同步对主表《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a类）》（a100000）和一级附表《境外所得税收抵免明细表》（a108000）相关数据项的填报说明进行了修改。

温馨提示：在填报《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a类）》（a100000）和一级附表《境外所得税收抵免明细表》（a108000）之前，请您仔细阅读最新填报说明。

以上是今年的新变化，另外，我想和大家分享下，在一般的年度汇算中，我们需要注意并可能调整的项目：

业务招待费：税前扣除按照发生额的60%,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰，且超额部分不能跨年抵扣；

广告宣传费：一般企业按当年销售(营业)收入的15%，但超支部分可以向以后年度结转；

福利费：按工资薪金14%以内扣除；

减免税：适用于小型微利企业的一定要填写，100万以内5%的优惠税率，100-300万10%的优惠税率。

以上简短列明了普通的小企业在汇算时需要调整的项目，至于其他的，就不在这里详细说了。

本篇的简要分析就在这里，如有兴趣交流，欢迎评论及留言！

【第5篇】小规模纳税人的企业所得税税率

小规模公司需要报哪些税？

通常来说，一般小规模公司涉及的税种包括：增值税、城建税、教育附加及地方教育附加、企业所得税、个人所得税、印花税、城镇土地使用、房产税等等。常涉及的税种增值税、城建税及教育附加税、印花税等

计算方法分别大概如下：

1、增值税应按销售收入3%缴纳；

2、城建税应按缴纳的增值税的7%缴纳；

3、教育费附加应按缴纳的增值税的3%缴纳；

4、地方教育费附加应按缴纳的增值税的2缴纳%；

5、印花税：购销合同按购销金额的万分之三贴花；帐本应按5元/本缴纳（每年启用时）；年度应按“实收资本”与“资本公积”之和的万分之五缴纳（第一年按全额缴纳，以后应按年度增加部分缴纳）；

6、企业所得税：应纳税所得额*对应税率

7、个人所得税：（收入-社保-扣除项）*对应预扣税率

其中增值税与企业所得税向国税局申报缴纳，其他均向地税局申报缴纳。这里需要注意，要缴纳什么税，要看你企业经营什么业务，涉及什么税，和小规模纳税属性没有绝对关系的。

小规模如何核定企业所得税?

近几年来国家对于小规模纳税人的政策还是优惠多多，比如针对小微型企业的所得税优惠，年度应纳税所得额低于100万时，其所得税减按25%计入应纳税所得额，按照20%的税率计算企业所得税；年度应纳税所得额超过100万但不超过300万的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率计算企业所得税。

换句话说，小微企业型企业优惠政策对年度应纳税所得额低于100万元的部分税率实际为5%；对年度应纳税所得额超过100万但不超过300万的部分实际所得税税率为10%。对小规模纳税人来说这些相关的税收政策能利用则利用。当然增值税季度销售额低于30万的，予以免征。

同时2023年初因为特殊原因，征收率由3%降到1%。也就意味着增值税税率降低了2个点。

小规模企业所得税如何算?

小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。

是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额=销售额×征收率。第十九条小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。

第三十四条简易计税方法的应纳税额

是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。

应纳税额计算公式：

应纳税额=销售额×征收率

第三十五条简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：

销售额=含税销售额÷(1+征收率)

【第6篇】企业所得税纳税申报表a类

内容介绍

2023年以来，财税部门相继发布了促进实体经济发展、支持“大众创业、万众创新”等多个方面的企业所得税政策。为全面落实上述政策，进一步减轻纳税人的办税负担， 2023年12月17日，国家税务总局对《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a类，2023年版）》部分表单样式及填报说明进行修订：

✦ 修订9张表单

为落实企业所得税政策要求，修订《职工薪酬支出及纳税调整明细表》（a105050）、《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（a105080）等9张表单；

✦ 优化、整合4张表单

对封面、《企业所得税年度纳税申报表填报表单》以及《企业所得税年度纳税申报基础信息表》（a000000）等4张表单进行优化、整合；

✦ 局部修订3张表单的填报说明

对《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a类）》（a100000）、《投资收益纳税调整明细表》（a105030）等3张表单的填报说明进行局部修订。

编辑推荐

◆ 按表索骥好查好用

◆ 案例分析详解差异

◆ 政策链接明确依据

◆ 章后习题融会贯通

作者简介

王进北京鑫税广通税务师事务所有限公司董事长，中国注册税务师协会第二、四、五届理事会理事，中国税收筹划研究会副会长，北京市注册税务师协会副会长。中国注册会计师、中国注册税务师。中央财经大学税务学院客座教授，人力资源和社会保障部相关专业技术资格考试用书专家组成员。参与编写《税务代理》《税收优惠政策与操作实务》《纳税会计》《财政与税收》等。

第一章企业所得税年度纳税申报表概述

第一节新版年度纳税申报表的主要特点及修订背景

一、主要特点

二、修订背景

第二节封面、填报表单、基础信息表的填报

一、封面的变化及填报要点

二、填报表单的变化及填报要点

三、ａ000000企业所得税年度纳税申报基础信息表的变化及填报要点

第三节主表的结构及其填报

一、ａ100000主表的变化

二、ａ100000主表的结构

三、ａ100000主表具体行次填报要点

练习题

参考答案

第二章收入明细表、成本支出明细表及期间费用明细表的填报

第一节一般企业收入明细表和成本支出明细表的填报

一、ａ101010《一般企业收入明细表》的填报

二、ａ102010《一般企业成本支出明细表》的填报

第二节金融企业收入明细表和支出明细表的填报

一、ａ101020《金融企业收入明细表》的填报

二、ａ102020《金融企业支出明细表》的填报

第三节事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表的填报

一、ａ103000《事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表》的结构

二、ａ103000《事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表》的填报要点

第四节《期间费用明细表》的填报

一、ａ104000《期间费用明细表》的结构及变化

二、ａ104000《期间费用明细表》的填报要点

练习题（一）

参考答案（一）

练习题（二）

参考答案（二）

练习题（三）

参考答案（三）

第三章纳税调整类明细表的填报

第一节《纳税调整项目明细表》的填报

一、ａ105000《纳税调整项目明细表》的结构及变化

二、直接填列的行次说明

第二节《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》的填报

一、ａ105010《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》的结构

二、ａ105010《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》的填报要点

第三节《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》的填报

一、ａ105020《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》的结构

二、ａ105020《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》的填报要点

第四节《投资收益纳税调整明细表》的填报

一、ａ105030《投资收益纳税调整明细表》的结构

二、ａ105030《投资收益纳税调整明细表》的填报要点

第五节《专项用途财政性资金纳税调整明细表》的填报

一、ａ105040《专项用途财政性资金纳税调整明细表》的结构

二、ａ105040《专项用途财政性资金纳税调整明细表》的填报要点

第六节《职工薪酬支出及纳税调整明细表》的填报

一、ａ105050《职工薪酬支出及纳税调整明细表》的结构及变化

二、ａ105050《职工薪酬支出及纳税调整明细表》的填报要点

第七节《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表》的填报

一、ａ105060《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表》的结构

二、ａ105060《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表》的填报要点

第八节《捐赠支出及纳税调整明细表》的填报

一、ａ105070《捐赠支出及纳税调整明细表》的结构及变化

二、ａ105070《捐赠支出及纳税调整明细表》的填报要点

第九节ａ105080《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》的填报

一、ａ105080《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》的结构及变化

二、ａ105080《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》的填报要点

第十节《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》的填报

一、ａ105090《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》的结构及变化

二、ａ105090《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》的填报要点

第十一节《企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表》的填报

一、ａ105100《企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表》的结构及变化

二、企业重组及递延纳税调整事项的相关政策要点

三、ａ105100《企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表》的填报要点

第十二节《政策性搬迁纳税调整明细表》的填报

一、ａ105110《政策性搬迁纳税调整明细表》的结构

二、政策性搬迁纳税调整事项相关政策要点

三、ａ105110《政策性搬迁纳税调整明细表》的填报要点

第十三节《特殊行业准备金纳税调整明细表》的填报

一、ａ105120《特殊行业准备金纳税调整明细表》的结构及变化

二、ａ105120《特殊行业准备金纳税调整明细表》的填报要点

练习题

参考答案

第四章《企业所得税弥补亏损明细表》的填报

一、ａ106000《企业所得税弥补亏损明细表》的结构及变化

二、企业所得税弥补亏损的相关政策要点

三、ａ106000《企业所得税弥补亏损明细表》的填报要点

练习题

参考答案

第五章税收优惠类明细表的填报

概述

一、税收优惠类明细表的具体内容

二、税收优惠管理

第一节《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》的填报

一、ａ107010《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》的结构及变化

二、ａ107010《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》的填报要点

第二节《符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表》的填报

一、ａ107011《符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表》的结构及变化

二、ａ107011《符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表》的填报要点

第三节《研发费用加计扣除优惠明细表》的填报

一、ａ107012《研发费用加计扣除优惠明细表》的结构及变化

二、ａ107012《研发费用加计扣除优惠明细表》的填报要点

第四节《所得减免优惠明细表》的填报

一、ａ107020《所得减免优惠明细表》的结构及变化

二、ａ107020《所得减免优惠明细表》的填报要点

第五节《抵扣应纳税所得额明细表》的填报

一、ａ107030《抵扣应纳税所得额明细表》的结构及变化

二、ａ107030《抵扣应纳税所得额明细表》的填报要点

第六节《减免所得税优惠明细表》的填报

一、ａ107040《减免所得税优惠明细表》的结构及变化

二、ａ107040《减免所得税优惠明细表》的填报要点

第七节《高新技术企业优惠情况及明细表》的填报

一、ａ107041《高新技术企业优惠情况及明细表》的结构及变化

二、ａ107041《高新技术企业优惠情况及明细表》的填报要点

第八节《软件、集成电路企业优惠情况及明细表》的填报

一、ａ107042《软件、集成电路企业优惠情况及明细表》的结构及变化

二、ａ107042《软件、集成电路企业优惠情况及明细表》的填报要点

第九节《税额抵免优惠明细表》的填报

一、ａ107050《税额抵免优惠明细表》的结构

二、ａ107050《税额抵免优惠明细表》的填报要点

练习题

参考答案

第六章境外所得抵免类明细表的填报

第一节《境外所得税收抵免明细表》的填报

一、ａ108000《境外所得税收抵免明细表》的结构及变化

二、ａ108000《境外所得税收抵免明细表》的填报要点

第二节《境外所得纳税调整后所得明细表》的填报

一、ａ108010《境外所得纳税调整后所得明细表》的结构及变化

二、ａ108010《境外所得纳税调整后所得明细表》的填报要点

第三节《境外分支机构弥补亏损明细表》的填报

一、ａ108020《境外分支机构弥补亏损明细表》的结构与变化

二、ａ108020《境外分支机构弥补亏损明细表》的填报要点

第四节《跨年度结转抵免境外所得税明细表》的填报

一、ａ108030《跨年度结转抵免境外所得税明细表》的结构

二、ａ108030《跨年度结转抵免境外所得税明细表》的填报要点

练习题

参考答案

第七章汇总纳税企业明细表的填报

一、ａ109000《跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表》的填报

二、ａ109010《企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》的填报

三、汇总纳税企业分支机构的年度纳税申报

练习题

参考答案

附录：分行业年度企业所得税申报实例

一、工业企业年度企业所得税申报实例

二、房地产开发企业年度企业所得税申报实例

后记

【第7篇】非居民企业所得税纳税申报表

问：我公司是一家非居民企业，请问非居民企业办理2023年度企业所得税汇算清缴时需要填写和报送什么资料？

答：《国家税务总局关于印发<非居民企业所得税汇算清缴管理办法>的通知》(国税发〔2009〕6号)第一条规定，（一）依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的非居民企业，无论盈利或者亏损，均应按照企业所得税法及本办法规定参加所得税汇算清缴。（二）企业具有下列情形之一的，可不参加当年度的所得税汇算清缴：1.临时来华承包工程和提供劳务不足1年，在年度中间终止经营活动，且已经结清税款；2.汇算清缴期内已办理注销；3.其他经主管税务机关批准可不参加当年度所得税汇算清缴。第二条规定，（一）企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。（二）企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。第三条第（一）项规定，企业办理所得税年度申报时，应当如实填写和报送下列报表、资料：1.年度企业所得税纳税申报表及其附表；2.年度财务会计报告；3.税务机关规定应当报送的其他有关资料。

《国家税务总局关于发布<中华人民共和国非居民企业所得税预缴申报表（2023年版）>等报表的公告》(国家税务总局公告2023年第16号)第二条规定，《中华人民共和国非居民企业所得税年度纳税申报表（2023年版）》适用于非居民企业年度企业所得税汇算清缴时填报，其附表为《纳税调整项目明细表》《企业所得税弥补亏损明细表》《对外合作开采石油企业勘探开发费用年度明细表》《非居民企业机构、场所汇总缴纳所得税税款分配表》《非居民企业机构、场所核定计算明细表》。本条规定报表自办理2023年度企业所得税汇算清缴申报起启用；非居民企业机构、场所按照《国家税务总局财政部中国人民银行关于非居民企业机构场所汇总缴纳企业所得税有关问题的公告》(国家税务总局公告2023年第12号）规定自2023年度或2023年度起汇总纳税的，本条规定报表自办理2023年度或2023年度企业所得税汇算清缴申报起启用。

国家税务总局办公厅发布的《关于〈国家税务总局关于发布〈中华人民共和国非居民企业所得税预缴申报表（2023年版）〉等报表的公告〉的解读》第四条规定，《公告》对不同报表分别设置不同启用时间：扣缴表自2023年10月1日启用；预缴表及相关附表自2023年第一季度企业所得税预缴申报启用；年报表及相关附表自2023年度企业所得税汇算清缴申报启用。考虑到非居民企业机构、场所汇总纳税的特殊需要，《公告》明确，非居民企业按照《国家税务总局财政部中国人民银行关于非居民企业机构场所汇总缴纳企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第12号）规定选择2023年度或2023年度汇总纳税的，可提前启用修订后的预缴表和年报表。

综上，你公司作为非居民企业办理2023年度企业所得税汇算清缴时，需要填写和报送年度企业所得税纳税申报表及其附表，年度财务会计报告，税务机关规定应当报送的其他有关资料。其中，年度纳税申报表为《中华人民共和国非居民企业所得税年度纳税申报表（2023年版）》，附表为《纳税调整项目明细表》《企业所得税弥补亏损明细表》《对外合作开采石油企业勘探开发费用年度明细表》《非居民企业机构、场所汇总缴纳所得税税款分配表》《非居民企业机构、场所核定计算明细表》。

【第8篇】新企业所得税税前扣除政策与纳税申报实务

业务是流程，财税是结果，税收问题千千万，《税算盘》来帮你找答案。

从企业注册经营那天开始，就需要缴纳税款了。纳税是我们每个公民应尽的义务。企业经营一般会涉及到增值税，企业所得税等，本文主要讲解一下企业所得税。

企业所得税有两种征收方式，查账征收和核定征收

查账征收

主要用于财务制度健全，能够准确核算企业的收入、费用以及利润，可以按照规定进项申报的企业。

企业所得税计算公式：应纳税所得额×25%的税率

当期应纳税所得额是企业收入总额减去免税收入、企业各项扣除以及年度亏损。

核定征收

核定征收分为定额和核定税率征收

定额征收，是税务机关按照一定的标准，核定纳税人的应纳税所得额。

核定税率征收，是税务机关根据行业的利润率进行核定企业所得税的税率。

以下就为大家介绍一些所得税的优惠政策。

一、特定行业的企业所得税税收优惠政策

1、第三方污染行业，15%所得税

2、高新技术企业，15%所得税

3、投资额超过80亿或满足一定条件的集成电路生产企业，15%所得税。

二、个人独资企业核定征收

入驻税收洼地的个人独资企业是能够享受核定征收的。地方政府为了招商引资，带动当地经济发展，就会划定特定的行政区划，入驻当地的企业能够享受税收优惠政策。

核定之后的税率为0.5%—2.1%，算上企业增值税及其附加税，综合税负也不会超过3%。

企业就不用考虑企业缺少成本票，利润虚高等导致的企业所得税税负重的问题了。

【第9篇】企业所得税汇算清缴纳税申报审核事项说明

企业所得税汇算清缴非接触审核工作指引

为有效应对新型冠状病毒肺炎疫情带来的不利影响，做好2023年企业所得税汇算清缴审核工作，部分税务师事务所结合工作实际，力争既有效防控疫情，又积极配合客户和税务部门的要求，开启网络远程办公，利用公众号、小程序等多种线上渠道，及时与客户协调审核工作安排，为纳税人提供优质的'非接触式'服务。鉴于目前没有就非接触审核工作方式提供相关规定和行业执业意见，并且绝大部分税务师事务所缺乏大规模实施非接触审核工作的经验，因此，在实施非接触审核工作的过程中，可能存在因管控措施不当导致审核风险提升的情形。

为积极推进2023年企业所得税汇算清缴审核工作，防范非接触审核工作相关风险，北京注册税务师协会下设的专业技术委员会，根据相关执业准则及适用的法律法规的规定拟订了《企业所得税汇算清缴非接触审核工作指引》，仅供税务师事务所及相关从业人员在执业时参考，不能替代相关法律法规、注册税务师执业准则以及注册税务师职业判断。

第一章基本要求

本指引所称非接触审核，是指在审核项目组因当前特殊情况所限暂时无法赴被审核单位办公场所实施现场审核的情况下采用通过现代通讯手段（包括电话、电子邮件、数据交换平台、语音和视频工具、内部视频和电话会议平台等）获取被审核单位财务资料和其他与审核相关的信息资料以及与被审核单位相关人员进行远程交流等方式，在办公室或审核项目成员家中远程实施一部分审核工作并编制相关审核工作底稿的做法。

一、审核业务承接

1、承接业务前应根据自身能力和独立性，以及委托单位管理当局是否正直、诚实等因素，决定是否承接委托单位委托的审核业务。

2、在接受委托单位首次委托审核前，应与委托单位管理当局电话或其他网络方式商谈，获取委托单位的财务会计资料，了解委托单位的主要管理人员是否正直、诚实，向前任注册税务师了解更换的原因，估计审核风险，考虑自身的能力及能否保持独立性，确定是否接受委托。

3、在继续接受委托单位委托审核前，应了解委托单位的主要管理人员、财务状况、经营性质是否发生重大变化，是否存在重大的诉讼事项，并对其进行评价，以确定是否继续接受委托。

二、审核业务分配

1、在确定接受审核委托后，各审核项目均须确定项目负责人，包括项目负责经理和外勤主管。

2、各级项目负责人应根据审核项目的大小、难易程度和审核风险的高低，由主管合伙人确定。

3、业务助理人员应根据审核项目的性质以及员工的学识、经验、能力等，由项目负责人确定后报部门经理批准。

三、非接触审核工作方式注意事项

1、与被审核单位管理层沟通

在采用非接触审核工作方式的情况下，项目合伙人或项目负责人应与被审核单位管理层或管理层授权人员充分沟通并获取其非接触审核工作的理解和支持，商定被审核单位提供相应配合的具体实施方案（人员安排和联络方式、资料准备和提供时间及传递方式等），并督促被审核单位相关人员及时提供真实、完整、准确的审核所需资料。沟通事项和过程应在工作底稿中恰当反映。

2、非接触审核工作方式下的项目管理

采用非接触审核工作方式时，由于项目组成员并非集中于审核工作现场，导致其审核工作的效率和效果受主观和客观条件的影响较大。因此，项目合伙人或项目负责人应特别考虑非接触审核工作方式下的项目管理和督导。项目合伙人或项目负责人应充分关注项目组成员的工作状况、工作进度、效率和效果，并及时对其工作进行复核和指导，同时还应始终关注疫情防控情况的变化，及时与企业协商在适当时间追加现场审核工作。

3、非接触审核工作方式下相关审核程序的执行

（1）税务师事务所应恰当评估非接触审核工作方式下所能开展的相关审核程序，并根据中华人民共和国企业所得税法的相关规定，对非接触审核工作方式下相关审核程序的执行提出明确要求。

（2）非接触审核方式不能适用于审核工作全过程，在出具审核报告前必须追加必要的现场审核工作。项目负责人应在具备实施现场审核条件时第一时间联系被审核单位，以尽快实施并完成所有必要的现场审核工作（如观察被审核单位经营场所、检查文件单据原件、检查实物资产等）。

4、非接触审核工作方式下相关审核证据的获取

（1）税务师事务所应恰当评估非接触审核工作方式下获取审核证据的局限性，并根据税务师执业准则的相关规定，对非接触审核工作方式下相关审核证据的获取采取具体的指导和监控措施。

（2）通过非接触审核工作方式获取被审核单位财务数据等电子文件时，项目负责人应特别注意采取适当措施确保被审核单位数据信息安全并严格按照职业道德要求履行保密义务，例如：应尽可能避免使用不加密的公共无线网络环境；收发邮件时应对所传输的相关重要或敏感文件进行加密处理；避免用微信、qq等社交媒体传送重要或敏感信息等。

（3）对以电子形式获取的审核证据（如传真或电子邮件），由于对获取的审核证据的更改难以发觉，因此可能存在可靠性风险。对此项目负责人应考虑采取适当措施降低可靠性风险，例如项目负责人使用税务师事务所工作邮箱（而非个人电子邮箱）接收审核所需资料，并要求被审核单位和回函者也应使用企业工作邮箱（而非个人电子邮箱）发送所需要的审核资料。

（4）项目负责人应将通过非接触审核方式实施的审核程序、获取的相关审核证据，以及得出的审核结论及时完整地记录于审核工作底稿。对于非接触审核工作方式取得的音频、视频资料（例如重大有形资产视频监控、远程视频访谈、视频或电话会议记录、视频沟通记录等录音、录屏资料），也应妥善保存于电子审核工作底稿之中。

（5）在追加现场审核工作时，项目负责人应对非接触审核获取的电子审核证据执行与原件核对的追加程序，在审核工作底稿中特别注明原件核对工作的实施人员、核对时间和结果。

四、项目经理职责

1、项目负责人应当履行控制（包括时间控制和质量控制）、指导（包括审核程序执行和专业判断的指导）及协调三项基本职责。

2、项目负责人应根据审核业务约定书和预备调查的结果，确立该项目的审核目标及基本审核思路，拟订审核方案。

3、项目负责人应在审核工作前，通过微信、qq等方式召集审核工作预备会议，通报预备调查情况和已确立的审核思路，讨论完善审核方案，并及时上报项目负责合伙人，在预备会议上，应对业务助理人员进行合理分工，分工时注意优化组合，用人所长，用人所专。

4、审核工作开始时，项目负责人应根据实际情况在每天或必要时召集审核小组会，传达经批准的审核方案，进一步明确职责分工，并强调工作纪律。

5、对于审核项目中的重大或疑难问题，应当由项目负责人亲自审核。

6、项目负责人应当及时审核员工的工作底稿，指导业务助理人员贯彻实施审核方案，帮助其发现和解决问题。对于重大问题应及时召开小组会议进行集体研讨，必要时，应向上级请示报告。

7、项目负责人应负责与客户、其他中介机构和政府等有关部门的必要沟通，合理协调各方面关系，督促客户按照业务约定履行相应业务。

8、项目负责人应及时协调客户下属分支机构审核主体的审核进度，密切关注不同审核之间的配合与衔接；编制审核工作进度表，对审核质量与审核工时进行控制；撰写审核工作小结。

9、在审核工作结束时，项目负责人应向客户通报审核工作的基本情况，征询客户意见，与客户协商有关未决事项等的处理。

五、助理职责

1、在审核工作开始前，业务助理人员应主动积极接受工作安排，不得以各种理由推辞；主动了解客户的生产经营情况和内部管理情况，了解约定项目计划，收集可供参考的法律、法规、制度等资料。

2、在审核工作中，业务助理人员应严格按照审核方案运作，在执行程序过程中，勤于思考，善于捕捉和发现问题，遇有把握不准的问题，应在独立思考后，向项目负责人请示解决方案。严禁'走过场'或回避重大问题。

3、对于已经完成的工作内容，业务助理人员应及时通过电子邮件、语音和视频工具等向项目负责人汇报执行情况和结果，并通过项目负责人的审核提高审核质量，降低审核风险。

4、业务助理人员应合理把握审核进度和审核时间，在保证审核质量的前提下，努力提高审核工效；与其他员工及时沟通信息，对于相互关联的调整事项，应作到资料共享，共同研究，避免过量审核或重复审核。

5、对于资深助理人员，应负责对初次上岗员工的业务操作进行指导，并对其工作能力和实际表现进行评价。

第二章企业所得税审核业务几点注意的事项

一、初步业务活动

初步业务活动工作涉及编制初步业务活动程序表、业务承接评价表或业务保持评价表等工作底稿，以及评价遵守相关职业道德要求和与客户签订的审核业务约定书等，审核项目组通常通过询问被审核单位、查阅相关文件资料、与前任注册税务师沟通（如涉及）、检查以前年度工作底稿（如涉及）等方式实施并完成相关工作。

二、风险评估

1、行业状况、法律环境及监管环境以及其他外部因素。向被审核单位财务销售主管询问主要产品、行业发展状况等信息通过邮件向被审核单位获取被审核单位及其所处行业的研究报告；获取被审核单位的关键业绩指标（如销售毛利率、市场占有率等）并与同行业中规模相近的企业进行比较；考虑当前的宏观经济状况以及未来的发展趋势对被审核单位经营活动的影响等。

2、被审核单位的性质。向董事长等高级管理人员询问被审核单位所有权结构、治理结构、组织结构、近期主要投资、筹资情况向销售人员询问相关市场信息，如主要客户和合同、付款条件、主要竞争者、定价政策、营销策略等查阅组织结构图、治理结构图、公司章程，主要销售、采购、投资、债务合同等；利用以前年度审核工作核实被审核单位主要生产经营场所等。

3、对会计政策的选择和运用。向财务负责人询问被审核单位采用的主要会计政策、会计政策变更的情况、财务人员配备和构成情况等；查阅被审核单位会计工作手册、操作指引等财务资料和内部报告；向财务负责人询问对重大和非常规交易的会计处理方法；向财务人员询问实施新会计准则的情况等。

4、被审核单位的目标、战略以及相关经营风险。向董事长等高级管理人员询问被审核单位实施的或准备实施的目标和战略；查阅被审核单位经营规划和其他文件向董事长等高级管理人员询问行业发展、开发新产品或提供新服务、业务扩张、监管要求、本期及未来的融资条件、信息技术的运用带来的相关风险等。

5、对财务业绩的衡量和评价。查阅被审核单位管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策、分部信息与不同层次部门的业绩报告等实施分析程序，将内部财务业绩指标与被审核单位设定的目标值进行比较，与竞争对手的业绩进行比较，分析业绩趋势等；查阅外部机构发布的报告，如分析师报告、信用评级机构的报告等。

三、审核结论的评述

1、注册税务师对内控制度有效性、合法性的评述

注册税务师在审核过程中，经实施控制测试，是否发现贯彻执行内部控制制度不具有合法性的证据，是否准备合理充分信赖被审核单位的内部控制制度。

2、企业所得税汇算清缴有关的各项内部证据和外部证据相关性、可靠性的评述

（1）相关性。我们在审核过程中，对企业所得税汇算清缴审核事项有关的会计核算资料和纳税申报资料等内部证据和外部证据，按准则规定的程序进行审核，所取得的证据资料是否能够支持企业所得税汇算清缴审核结论。

（2）可靠性。我们在审核过程中，按照审核程序，依据法定的审核评价标准，对取得的有关证据资料，进行鉴别和判断后，没有发现被审核单位申报不实的证据，应当认为被审核单位的企业所得税汇算清缴申报事项具有法律真实性。

3、对纳税人提供的会计资料及纳税资料等进行审核、验证、计算和进行职业推断的情况

（1）审核事项符合法定性标准，涉及的会计资料及纳税资料符合国家法律、法规及税收有关规定。

（2）注册税务师已经按相关准则的规定实施了必要的审核程序，审核过程未受到限制。

（3）注册税务师获取了审核事项所需的充分、适当的证据，完全可以确认企业所得税的具体纳税金额。

第三章非接触审核具体审核程序及审核要点

第一部分：非接触审核所需资料清单（提供电子版或扫描件）

一、基础资料

1、公司自成立之日起详细的工商资料

2、公司同账面相符以及同报税务和工商一致的财务报表

3、公司财务电子账套、凭证。（如果公司科目余额表中就各科目详细明细、往来明细列示非常清楚，则下面涉及的明细表可直接从账套中取数，不用单独提供，否则需要企业重新详细统计列示）、试算平衡表、主要科目的明细账或其他明细账簿记录、各类计算表其他相关的主要运营数据

4、管理当局声明书

二、财务类资料

1、货币资金：现金盘点表、银行及各非金融机构对账单、余额调节表、票据承兑协议、保证金及质保金合同

2、存货：存货的采购、购销合同

3、长期股权投资：股权投资协议或合同、被投资公司的营业执照、被投资公司的投资年度及以后年度会计报表及审核报告

4、固定资产：固定资产权证（自建固定资产提供工程项目合同、工程结算书）、固定资产清单及折旧计算表（请核对提供的清单的每期期初、当期增加、当期减少、当期期末是否与账面一致、新增的固定资产清单及对应的新增固定资产的采购合同、发票、付款单（先提供大额、报废固定资产报废审批表）

5、无形资产：无形资产明细表、土地、专利权证、有相关合同取合同证复印件

6、在建工程：在建工程合同、文件批复、未完工程的工程进度情况说明

7、长期待摊费用：新增的需要提供相关合同、长期待摊费用测算表

8、短期借款/长期借款：借款合同、保证合同、抵押合同等

9、应交税费：纳税申报表、税金缴款单、纳税鉴定或纳税通知及征、免、减税的批准文件和税务机关汇算清缴确认文件等相关资料扫描件

10、 应付职工薪酬：每月工资计提表、个税申报表、社保公积金缴纳回单等

11、 应付股利：股利分配的股东会或董事会决议、股利支付单据

12、 递延收益：加计递延收益的政府补助明细表，涉及的项目立项报告、政府补助文件、收款单据

13、 营业收入：收入核算确认方式说明、合同台账及主要销售合同扫描件

14、 营业成本：公司相关成本主要合同（如：附发票的材料采购合同）

15、 费用：大额费用合同及入账凭证及附件。

16、 投资收益：获取投资收益相关合同协议、董事会利润分配决议、投资收益有关凭证（按所列凭证号拍照）、转让、出售股票、债券的交易凭证

17、 营业外收支：政府补贴文件及对应的银行进账单、罚款取得罚款单或缴纳单

18、 其他：其他需提供的资料

第二部分：收入审核程序及审核要点

1、收入审核的基本原则与方法

（1）审核和评价企业收入内部控制是否存在、有效且一贯遵守。

（2）审核企业取得或编制收入项目明细表，复核加计是否正确，并与报表、总账、明细账及有关申报表等核对。

（3）审核企业各类合同、协议的执行情况及其业务项目的合理性和经常性。

（4）审核企业各个税种税目、税率选用的准确性。

（5）审核收入的确认原则、方法以及会计制度与税收规定在收入确认上的差异的处理结果。

2、主营业务收入的审核程序及审核要点

（1）主营收入的确认审核依据委托企业产品销售或提供服务方式和货款的结算方式，按以下几种情况分类审核：

①采用直接收款销售方式的，按照税法规定的'应于货款已收到或取得收取货款的权利，并已将发票账单和提货单交给购货单位时，确认收入的实现'的审核标准，结合货币资金、应收账款、存货等科目，审核企业是否收到货款或取得收取货款的权利，发票账单和提货单是否已交付购货单位。应特别注意是否存在扣压结算凭证，将当期收入转入下期入账，或者虚开采用预收账款销售方式的，按照税法规定的'应于商品发出时，确认收入的实现'的审核标准，结合预收账款、存货等科目，审核企业是否存在对已收货款并已将商品发出的交易不入账、转为下期收入等重点风险隐患。

②采用托收承付结算方式的，按照税法规定的'应于商品已经发出，劳务已经提供，并已将发票账单提交银行、办妥收款手续时，确认收入的实现'的审核标准，结合货币资金、应收账款、存货等科目，审核是否发货，托收手续是否办妥，托收承付结算回单是否正确，是否在发货并办妥托收手续当月作收入处理。

③委托其他单位代销商品、劳务的，应结合存货、应收账款、银行存款等科目，审核是否在收到代销单位的代销清单，并按税法规定进行了收入的确认。

④采用赊销和分期收款结算方式的，按照税法规定的'应按合同约定的收款日期，分期确认收入的实现'的审核标准，审核是否按合同约定的收款日期作收入处理，是否存在不按合同约定日期确认收入以及不入账、少入账、缓入账等重点风险隐患。

⑤长期工程合同收入，按照税法规定的'应按完工进度或者完成工作量，确认收入的实现'的审核标准，审核收入的核算、确认方法是否合乎规定，并审核应计收入与实计收入是否一致。特别注意审核是否存在随意确认收入、虚增或虚减本期收入的风险隐患。

（2）审核应税收入在不同税目之间、应税与减免税项目之间是否准确划分，是否存在高税率的收入记入低税率的收入情况。

（3）审核企业从购货方取得的价外费用是否按规定入账。

（4）审核销售退回、销售折扣与折让业务是否合理，内容是否完整，相关手续是否符合税法规定；确认销售退回、销售折扣与折让的核算和税务处理是否正确。重点审核给予关联企业的销售折扣与折让是否合理，是否有利用折让和销售折扣而转利于关联单位等情形。

3、其他业务收入的审核程序及审核要点

（1）其他业务收入依销售方式按以下情况确认：

①代购代销手续费收入，重点审核代销清单的开出日期、商品的数量及金额的正确性。

②包装物出租收入，按照税法规定的'应于企业收到租金或取得收取租金的权利时，确认收入的实现'的审核标准，重点审核发票账单和包装物发货单是否已交付租赁包装物单位，税法存在扣压结算凭证，将当期收入转入下期入账，或将当期未实现的收入虚转为收入记账，在下期予以冲销等重点风险隐患。

（2）审核包装物押金收入，有无逾期未返还买方，未按规定确认收入的情形。

（3）对经常性的其他业务收入，从经营部门的记录中审核其完整性。审核其他业务收入计价的合理性，审核是否存明显转利于关联公司或截留收入。

（4）审核其他业务收入涉及的相关各个税种是否及时申报足额纳税。

4、补贴收入的审核程序及审核要点

（1）审核实际收到的补贴收入是否经过有关部门批准。

（2）审核取得减免税或地方性财政返还、国家财政性补贴和其他补贴收入是否按规定入账。

（3）查看'其他应付款'等往来项目，核实是否存在上述业务长期挂往来、未结转损益问题；查看'盈余公积'、'营业外收入'、'其他应付款'等会计科目，核对取得的补贴收入金额，并与纳税申报情况比对，核实是否将补贴收入申报纳税。

5、视同销售收入的审核程序及审核要点

（1）视同销售是指会计核算不作为销售，而税法规定作为销售，确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。

（2）采用以旧换新方式销售的，重点审核是否按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。

（3）采用以物易物方式销售的，重点审核以物易物的双方是否都作购销处理。

（4）采用售后回购方式销售的，重点审核是否分解为销售、购入处理。

（5）商业企业向供货方收取的返利、返点及进场费、上架费等，是否按规定冲减成本及进项税金或确认收入和交纳税金。

（6）审核用于在建工程、管理部门、非生产机构、赞助、集资、广告样品、职工福利、奖励等方面的材料、自产、委托加工产品，是否按税收规定视同销售确认收入并缴纳相关税金。

（7）将非货币性资产用于投资分配、捐赠、抵偿债务等是否按税收规定视同销售确认收入并缴纳相关税金。

（8）增值税、消费税、营业税、企业所得税等税种视同销售货物行为是否符合税法的有关规定。

第三部分：成本审核程序及审核要点

1、成本费用审核的基本原则与方法

（1）评价有关成本费用的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。

（2）获取相关成本费用明细表，复核计算是否正确，并与有关的总账、明细账、会计报表及有关的申报表等核对。

（3）成本费用各明细子目内容的记录、归集是否正确。

（4）对大额业务抽查其收支的配比性，审核有无少计或多计业务支出。

（5）会计处理的正确性，注意会计制度与税收规定间在成本费用确认上的差异。

2、主营业务成本的审核程序（以工业企业生产成本为例）

（1）审核明细账与总账、报表（在产品项目）是否相符；审核主营业务收入与主营业务成本等账户及其有关原始凭证，确认企业的经营收入与经营成本口径是否一致。

（2）获取生产成本分析表，分别列示各项主要费用及各产品的单位成本，采用分析性复核方法，将其与预算数、上期数或上年同期数、同行业平均数比较，分析增减变动情况，对有异常变动的情形，查明原因，作出正确处理。

（3）采购成本的审核

审核由购货价格、购货费用和税金构成的外购存货的实际成本。

审核购买、委托加工存货发生的各项应缴税款是否完税并加计存货成本。

审核直接归于存货实际成本的运输费、保险费、装卸费等采购费用是否符合税法的有关规定。

（4）材料费用的审核

①审核直接材料耗用数量是否真实

——审核'生产成本'账户借方的有关内容、数据，与对应的'材料'类账户贷方内容、数据核对，并追查至领料单、退料单和材料费用分配表等凭证资料。

——实施截止性测试。抽查会计决算日前后若干天的领料单、生产记录、成本计算单，结合材料单耗和投入产出比率等资料，审核领用的材料品名、规格、型号、数量是否与耗用的相一致，是否将不属于本期负担的材料费用加计本期生产成本，特别应注意期末大宗领用材料。

②确认材料计价是否正确

——实际成本计价条件下：了解计价方法，抽查材料费用分配表、领料单等凭证验算发出成本的计算是否正确，计算方法是否遵循了一贯性原则。

——计划成本计价条件下：抽查材料成本差异计算表及有关的领料单等凭证，验证材料成本差异率及差异额的计算是否正确。

③确认材料费用分配是否合理

核实材料费用的分配对象是否真实，分配方法是否恰当。

（5）辅助生产费用的审核

审核有关凭证，审核辅助生产费用的归集是否正确。

审核辅助生产费用是否在各部门之间正确分配，是否按税法的有关规定准确核算该费用的列支金额。

（6）制造费用的审核

审核制造费用中的重大数额项目、例外项目是否合理。

审核当年度部分月份的制造费用明细账，是否存在异常会计事项。

必要时，应对制造费用实施截止性测试。

审核制造费用的分配标准是否合理。必要时，应重新测算制造费用分配率，并调整年末在产品与产成品成本。

获取制造费用汇总表，并与生产成本账户进行核对，确认全年制造费用总额。

（7）审核'生产成本'、'制造费用'明细账借方发生额并与领料单相核对，以确认外购和委托加工收回的应税消费品是否用于连续生产应税消费品，当期用于连续生产的外购消费品的价款数及委托加工收回材料的相应税款数是否正确。

（8）审核'生产成本'、'制造费用'的借方红字或非转入产成品的支出项目，并追查至有关的凭证，确认是否将加工修理修配收入、销售残次品、副产品、边角料等的其他收入直接冲减成本费用而未计收入。

（9）在产品成本的审核

采用存货步骤，审核在产品数量是否真实正确。

审核在产品计价方法是否适应生产工艺特点，是否坚持一贯性原则。

——约当产量法下，审核完工率和投料率及约当产量的计量是否正确；

——定额法下，审核在产品负担的料工费定额成本计算是否正确，并将定额成本与实际相比较，差异较大时应予调整；

——材料成本法下，审核原材料费用是否在成本中占较大比重；

——固定成本法下，审核各月在产品数量是否均衡，年终是否对产品实地盘点并重新计算调整；

——定额比例法下，审核各项定额是否合理，定额管理基础工作是否健全。

（10）完工产品成本的审核

审核成本计算对象的选择和成本计算方法是否恰当，且体现一贯性原则。审核成本项目的设置是否合理，各项费用的归集与分配是否体现受益性原则。确认完工产品数量是否真实正确。分析主要产品单位成本及构成项目有无异常变动，结合在产品的计价方法，确认完工产品计价是否正确。

（11）审核工业企业以外的其他行业主营业务成本，应参照相关会计制度，按税法的有关规定进行。

3、其他业务支出的审核要点

（1）审核材料销售成本、代购代销费用，包装物出租成本、相关税金及附加等其他业务支出的核算内容是否正确，并与有关会计账表核对。

（2）审核其他业务支出的会计处理与税务处理的差异，并作出相应处理。

4、视同销售成本的审核要点

（1）审核视同销售成本是否与按税法规定核算的视同销售收入数据的口径一致。

（2）审核企业自己生产或委托加工的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等，是否按税法规定作为完工产品成本结转销售成本。

（3）审核企业处置非货币性资产用于投资、分配、捐赠、抵偿债务等，是否按税法规定将实际取得的成本结转销售成本。

第四部分：投资收益审核要点

1、获取或编制投资收益明细表，复核加计正确并计对与总账、报表发生额及明细账合计数是否相符。

2、与上期投资收益比较，结合长短期投资变动情况，分析本期投资收益是否存在异常现象，如有应查明原因，并作适当处理。

3、检查投资收益的会计凭证，并同短期投资、长期投资的审核结合起来，验证确定投资收益的计算依据是否充分，计算是否正确，期间归属是否恰当，并取证相关电子版合同协议和董事会决议。

4、对成本法核算下收到收益，应查验并取证被投资单位会计报表、董事会利润分配决议并审核是否与投资匹配。

5、审核'长期股权投资'、'可供出售金融资产'、'银行存款'、'无形资产'、'固定资产'、'存货'等明细账与有关凭证及签订的投资合同与协议，审核纳税人对外投资的方式和金额，了解该企业对投资单位是否拥有控制权，核算投资收益的方法是否符合税法的有关规定。

6、审核纳税人已实现的收益是否加计投资收益账户，有无利润分配分回实物直接加计存货等账户，未按同类商品市价或其销售收入加计投资收益的情形。

7、审核纳税人以非货币性资产对外投资或向投资方分配，是否按销售和投资或销售和分配处理。

8、检查国外的投资收益汇回是否存在重大限制，若存在重大限制，应说明原因。

9、检查投资减值准备的会计处理是否正确，复核金额是否与长短期投资账面相符。

10、检查转让、出售股票、债券的交易凭证是否真实、合法、会计处理是否正确。

11、对本期发生收购或转让股权的，应与股权购买日或转让日的验证相结合，查验投资收益的核算是否正确。

12、检查是否存在免税的投资收益或其他应纳税调整的项目，并作出记录。

13、根据电子审核程序提出进一步需提供资料清单及沟通事项。

第五部分：三项费用非接触审核程序及审核要点

一、管理费用审核程序

1、获取或编制管理费用明细表，复核加计正确并核对与总账、报表发生额及明细账合计数是否相符；

2、检查明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围；

3、将本年度管理费用与上年度的管理费用进行比较，本年度各个月份的管理费用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明原因；

4、选择管理费用项目中数额大的或与上期相比变动异常的项目，检查其企业提供的电子原始凭证（拍照或扫描件）是否合法，审批手续、权限是否合规，会计处理是否正确；

5、将其中工资、福利费、折旧及各种摊销、减值准备等项目与有关账户的贷方发生额进行交叉复核，并作出相应记录；

6、审核是否把资本性支出项目作为收益性支出项目加计管理费。

7、审核企业是否按税法规定列支实际发生的合理的劳动保护支出，并确认计算该项支出金额的准确性。

8、审核企业是否按税法规定剔除了向其关联企业支付的管理费。

9、审核加计管理费的总部经费（公司经费）的具体项目是否符合税法的有关规定，核算的金额是否准确。

10、审核企业计入管理费用的差旅费、会议费、董事会费是否符合税法的有关规定，有关凭证（拍照或扫描件）和证明材料（拍照或扫描件）是否齐全。

11、涉及到进行纳税调整事项的费用项目，应按相关的纳税调整事项审核要点进行核对，并将审核中发现的问题反映在相关的纳税调整事项审核表中。

12、必要时，对管理费用实施截止日测试，检查有无跨期入账的现象。

13、远程审核期间将与企业沟通事项和过程应在工作底稿中恰当反映。

14、在导致无法对被审核单位实施现场审核的客观因素消除后，审核项目组应在第一时间联系被审核单位，以尽快实施追加现场审核工作，核对非接触审核获取的电子审核证据（相关凭证、合同资料照片或扫描件）执行与原件核对的追加程序，在审核工作底稿中特别注明原件核对工作的实施人员、核对时间和结果。

二、销售费用审核程序

1、获取或编制销售费用明细表：

（1）复核其加计数是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。

（2）将销售费用中的工资、折旧等与相关的资产、负债科目核对，检查其勾稽关系的合理性。

2、实施实质性分析程序：

（1）考虑可获取信息的来源、可比性、性质和相关性以及与信息编制相关的控制，评价在对记录的金额或比率作出预期时使用数据的可靠性。

（2）对已记录的金额作出预期，评价预期值是否足够精确以识别重大错报。

（3）确定已记录金额与预期值之间可接受的、无需作进一步调查的可接受的差异额。

（4）将已记录金额与期望值进行比较，识别需要进一步调查的差异。

（5）调查差异：

a.询问管理层，针对管理层的答复获取适当的审核证据；

b.根据具体情况在必要时实施其他审核程序。

3、审核明细表项目的设置，是否符合销售费用的范围及其有关规定。

对销售费用进行分析：

（1）核算分析各个月份销售费用总额及主要项目金额占主营业务收入的比率及趋势，并与上一年度进行比较，判断变动的合理性。对异常变动的情形，应追踪查明原因。

（2）核算分析各个月份销售费用中主要项目发生额及占销售费用总额的比率，并与上一年度进行比较，判断其变动的合理性。

4、审核企业发生的计入销售费用的佣金，是否符合税法的有关规定。

5、审核从事商品流通业务的企业购入存货抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等购货费用按税法规定加计营业费用后，是否再加计销售费用等科目重复申报扣除。

6、审核从事邮电等其他业务的企业发生的营业费用已加计营运成本后，是否再加计营业费用等科目重复申报扣除。

7、审核销售费用明细账，确认是否剔除应加计材料采购成本的外地运杂费、向购货方收回的代垫费用等。

8、对本期发生的销售费用，选取样本，检查其支持性文件，确定原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符以及账务处理是否正确。

9、重新核算或检查由产品质量保证产生的预计负债，确定其核算是否正确。

10、从资产负债表日后的银行对账单或付款凭证中选取项目进行测试，检查支持性文件（如合同或发票），关注发票日期和支付日期，追踪已选取项目至相关费用明细表，检查费用所加计的会计期间，评价费用是否被记录于正确的会计期间。

11、抽取资产负债表日前后相关凭证，实施截止测试，评价费用是否被记录于正确的会计期间。

12、根据评估的舞弊风险等因素增加相应的审核程序。

13、涉及到进行纳税调整事项的费用项目，应按相关的纳税调整事项审核要点进行核对，并将审核出的问题反映在相关的纳税调整事项审核表中。

14、远程审核期间将与企业沟通事项和过程应在工作底稿中恰当反映。

15、在导致无法对被审核单位实施现场审核的客观因素消除后，审核项目组应在第一时间联系被审核单位，以尽快实施追加现场审核工作，核对非接触审核获取的电子审核证据（相关凭证、合同资料照片或扫描件）执行与原件核对的追加程序，在审核工作底稿中特别注明原件核对工作的实施人员、核对时间和结果。

三、财务费用审核程序

1、获取或编制财务费用明细表，复核加计正确并核对与总账、报表发生额及明细账合计数是否相符。

2、将本年度财务费用与上年度的财务费用及本年度各个月份的财务费用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明原因。

3、审核利息支出明细表，核实其债务的性质、产生的原因、用途，确认付息债务项目的真实性和核算的准确性。复核借款利息支出应计数，注意审核现金折扣的会计处理是否正确。

4、分析比较企业计算利息支出的利率与一般商业贷款利率的差异，确认利息支出计价的合理性。对超过金融企业贷款利率部分进行纳税调整。

5、审核利息收入项目。

（1）获取利息收入分析表，初步评价利息项目的完整性。

（2）抽查各银行账户或应收票据的利息通知单，审核其是否将实现的利息收入入账。期前已计提利息，实际收到时，是否冲转应收账款。

（3）复核会计期间截止日应计利息计算表，审核其是否正确将应计利息收入列入本期损益。

6、选择重要或异常的利息费用项目冲减财务费用项目，检查其原始凭证是否合法，会计处理是否正确，判断该项费用的合理性。

7、必要时，对财务费用实施截止日测试，检查有无跨期入账的现象。

8、审核汇兑损益明细表，检查汇兑损益核算方法是否正确，核对所用汇率是否正确。

9、审核'其他'子目明细表，检查大额金融机构手续费的真实性。

10、审核关联企业的利息支出，是否符合税法的规定。

11、审核与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用。企业采取分期收款销售商品时，按会计准则规定应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，分期摊销冲减财务费用的金额，按税收规定进行纳税调整。

12、远程审核期间将与企业沟通事项和过程应在工作底稿中恰当反映。

13、在导致无法对被审核单位实施现场审核的客观因素消除后，审核项目组应在第一时间联系被审核单位，以尽快实施追加现场审核工作，核对非接触审核获取的电子审核证据（相关凭证、合同资料照片或扫描件）执行与原件核对的追加程序，在审核工作底稿中特别注明原件核对工作的实施人员、核对时间和结果。

四、扣除类调整项目审核要点

1、业务招待费审核要点

（1）审核被审核单位是否有将发生的业务招待费未准确归集，加计到差旅费、办公费等其他成本费用项目，是否进行了应纳税所得额调整。

（2）审核被审核单位是否存在与生产经营活动无关的业务招待费，是否进行了应纳税所得额调整。

（3）审核被审核单位与生产经营活动有关的业务招待费支出，是否存在跨期情况，相关的票据是否符合相关规定，是否按发生额的60%扣除，并且未超过当年销售（营业）收入的5‰。

2、广告费和业务宣传费审核要点

（1）审核被审核单位发生的广告费和业务宣传费中，是否存在具有不得税前扣除的赞助费支出。

（2）审核发生的广告费和业务宣传费后，按照新税法规定的比例核算扣除。

（3）审核被审核单位是否存在将发生的广告费和业务宣传费未准确归集，加计其他成本费用项目，是否进行应纳税所得额调整。

（4）抽查广告业务宣传费较大的项目，追查支出原始凭证及货币资金账簿和会计记录，分析支出的项目内容、用途、数量和金额，审核其是否与企业收入有关。

（5）核实广告费的支出是否同时具备以下三个条件

a.广告是通过工商部门批准的专门机构制作的

b.已实际支付费用，并取得相应发票

c.通过一定的媒体传播

（6）审核发生的不符合税法规定条件的广告费和业务宣传费，是否进行了应纳税所得额调整。

（7）发生符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，超过当年销售（营业）收入15%的部分，是否进行了应纳税所得额调整。

（8）广告支出是否是粮食白酒类广告？

3、租赁支出审核要点

（1）查看相关资产的租赁合同，核实租赁资产的存在、所有权和用途，确认租赁是与企业经营相关的租赁资产。

（2）抽查重大租赁项目，追查合同及其他原始凭证，计提或付款记录，确认租金支出的真实性，计价的准确性，以及在成本费用是否恰当。

（3）企业是否按规定正确区分经营租赁和融资租赁。

（4）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，是否按照租赁期限均匀扣除。

（5）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，是否按照构成融资租入固定资产价值的部分提取折旧费用分期扣除的。

4、利息支出审核要点

（1）审核付息之债务项目的真实性，确认利息项目是否可以税前扣除，应特别关注列支利息的债务是否与被审核单位正常经营活动有关，通过借款合同协议，确认是否属于股东个人借款。

（2）对重大的利息支出项目，抽查会计凭证，检查利息计算表，确认利息支出的真实性、准确性。利息支出的扣除是否符合税法规定，对于提前支取的定期存款，计提的应付利息是否进行了调整。

（3）将企业计算的利息支出的利率与一般商业贷款利率进行比较分析，确认利息支出是否可税前扣除，应特别关注关联公司之间融资利率、非金融机构贷款利率，是否超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。

（4）检查利息的税务处理是否正确，如属于筹建期间的利息支出是否加计开办费、属于固定资产借款，其利息支出是否进行必要的资本化

（5）支付金融企业利息支出是否有发票？票据是否符合相关规定。

5、佣金和手续费支出审核要点

（1）审核被审核企业业务性质类型（保险行业、从事代理服务企业或是其他企业）了解企业支付的佣金和手续费的性质。其支付的佣金手续费是否超过税收相关法律对相关行业规定的标准。是否明显超过了被审核单位或所属行业的通常标准。是否可以结转下一年度扣除。

（2）审核佣金及手续费的列支是否具有合法性、合规性，企业是否以白条或非正规收据列支佣金。

（3）审核企业是否与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，除委托个人代理外，企业是否以现金等非转账方式支付手续费及佣金

（4）审核企业是否将手续费及佣金支出加计回扣、业务提成、返利、进场费等费用。

（5）审核企业已加计固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，是否通过折旧、摊销等方式分期扣除。

（6）获取相关合同或协议，了解掌握佣金和手续费支付的依据。落实佣金和手续费计算基数及扣除比例是否正确。计算金额是否正确。

6、赞助支出审核要点

（1）审核企业'管理费用'、'销售费用'科目及相关原始凭证，落实企业发生的赞助支出的真实性、合理性，是否与生产经营无关；有无广告宣传费、捐赠支出等在赞助支出中列支的情况；有无赞助支出加计其他费用的行为；

（2）审核赞助支出是否已签订相关合同或协议，合同协议的具体内容或性质，支出是否取得发票，发票内容是否符合相关规定，支付费用方是否使自己提供的产品或服务通过一定媒介和形式表现出来，赞助的活动是否直接或间接表现企业所提供的产品或服务？据以判定支出是否属于企业所得税法规定的，与生产经营活动无关的各种非广告性质的支出。

7、跨期扣除项目审核要点

（1）审核企业是否存在维简费、安全生产费用、预提费用、预计负债等费用，上述费用是否已在企业账面计提并记入相关的费用或成本。截止到所得税汇算清缴日未实际支付。

（2）审核企业本年成本费用中是否列支上年度或计提下一年度的成本费用情况。

8、与取得收入无关的支出审核要点

（1）了解企业是否存在税前列支与取得收入无关的成本费用支出和不合理的成本费用支出的行为；

（2）查看'管理费用'、'销售费用'明细帐，抽取相关凭证，审核有无存在应由个人承担的汽车燃油费、过路过桥费以及保险费等费用在税前列支；

（3）了解上述支出的性质及发生的原因。

9、党组织工作经费审核要点

（1）根据企业'管理费用'明细帐，落实党组织工作经费列支范围是否符合税收政策规定，有无其他费用在党组织工作经费中列支；

（2）判断企业纳入管理费用的党组织工作经费，实际支出是否超过职工年度工资薪金总额的1%。

10、其他扣除类调整项目审核要点

（1）了解企业是否存在以'无抬头发票'、'抬头名称不是本企业发票'、 '以前年度发票'、'填写项目不齐全，内容不真实，字迹不清楚，没有加盖财务印章或发票专用章的发票'、'没有填开付款方全称的发票' 、'非法代开发票'、'假发票'、'伪造或作废的发票'、'应经而未经税务机关监制的发票' 及白条等为依据列支成本的行为。

（2）查看'管理费用'、'销售费用'明细帐，抽取相关凭证，审核有无存在以'无抬头发票'、'抬头名称不是本企业发票'、 '以前年度发票'、'填写项目不齐全，内容不真实，字迹不清楚，没有加盖财务印章或发票专用章的发票'、'没有填开付款方全称的发票' 、'非法代开发票'、'假发票'、'伪造或作废的发票'、'应经而未经税务机关监制的发票' 及白条等为依据列支成本；

（3）了解上述支出的性质及发生的原因。

第六部分：营业外收支及其他项目审核要点

一、营业外收入的审核要点

1、检查营业外收入明细表是否与财务报表数、总账数及明细账合计数核对相符。查明入账是否及时，有无错记、漏记、多记等情况。

2、检查营业外收入项目的设置是否符合会计制度的规定，有无与资本性支出、营业性支出相混淆的情况。

3、检查非流动资产处置利得：检查非流动资产处置审批表等原始凭证，固定资产的处置利得是否和固定资产清理审定结转的贷方余额数核对一致。

4、检查非货币性资产交换利得：查阅非货币性资产交换协议、审批表等原始凭证，审核其内容的真实性和依据的充分性，检查会计处理符合相关规定。

5、检查债务重组利得：查阅债务重组协议、审批表等原始凭证，审核其内容的真实性和依据的充分性，检查会计处理是否符合相关规定。

6、检查政府补助：审核各项政府补助的批准文件，是否与企业日常活动无关。

7、检查盘盈利得：查阅盘点、监盘资料和处置审批单，检查金额核算正确，审核其内容的真实性和依据的充分性，检查会计处理符合相关规定。

8、捐赠利得，检查相关的捐赠协议、银行进账单等原始凭证，复核相应的税金是否提取，金额核算及账务处理是否正确。

9、检查其他营业外收入，审核人员要弄清'其他'的核算内容，检查银行进账单或现金收据等原始凭证，检查入账金额及会计处理是否正确。

10、企业在不同交易中形成的非流动资产毁损报废利得和损失不得相互抵销，应分别在'营业外收入'项目和'营业外支出'项目进行填列。

二、营业外支出审核要点

（一）审核营业外支出是否涉及下列不可在税前列支项目

1、违法经营的罚款和被没收财物损失。

2、各种税收的滞纳金、罚款和罚金。

3、自然灾害或者意外事故损失的有赔偿部分。

4、用于中国境内公益性、救济性质以外的捐赠及直接捐赠支出。

5、各项非广告性赞助支出。

6、债务人或者担保人有经济偿还能力，未按期偿还的企业债权；企业未向债务人和担保人追偿的债权；企业发生非经营性债权等不得作为损失在税前扣除。

7、与生产经营无关的其他各项支出

（二）审核营业外支出是否按税法规定准予税前扣除

1、审核固定资产、在建工程、流动资产非正常盘亏、毁损、报废的净损失是否减除责任人赔偿、保险赔偿后的余额；内部责任认定、鉴定材料及赔偿情况说明等是否齐备；损失金额较大或自然灾害等不可抗力造成的固定资产损毁、报废的，是否有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告。

2、企业处置固定资产或无形资产损失，固定资产或无形资产是否已达到或超过使用年限，检查企业固定资产台账、原始凭证等。

3、审核捐赠是否在名单所属年度内向名单内的公益性社会团体进行的公益性捐赠支出，是否取得省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据；通过县级以上人民政府及其组成部门和直属机构进行的公益性捐赠支出，是否取得加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联；捐赠数额是否超过税法规定限额。

4、审核扶贫支出是否通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出。

5、审核坏账损失，企业是否已按税法规定准备符合税法要求的相关资料。

6、审核大额营业外支出原始凭证是否齐全，是否符合税前扣除规定的要求。

7、抽查金额较大的营业外支出项目，验证其按税法规定税前扣除的金额。

8、审核营业外支出是否涉及将自产、委托加工、购买的货物赠送他人等视同销售行为是否缴纳相关税金。

三、研发费用的审核要点

（一）检查被审核企业是否不属于不适用税前加计扣除政策的行业，即研发费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定核算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。

不适用税前加计扣除政策的行业：

1、烟草制造业；

2、住宿和餐饮业；

3、批发和零售业；

4、房地产业；

5、租赁和商务服务业；

6、娱乐业；

7、财政部和国家税务总局规定的其他行业。

（二）检查被审核单位的研发活动是否未包括在不能税前加计扣除政策范围内。

下列活动不适用税前加计扣除政策：

1、企业产品（服务）的常规性升级；

2、对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等；

3、企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动；

4、对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变；

5、市场调查研究、效率调查或管理研究；

6、作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护；

7、社会科学、艺术或人文学方面的研究。

（三）研发费用审核

1、核实企业是否设有专门研发部门，如未设立专门的研发机构或虽设立但同时承担生产经营任务的，查阅其研发费用和生产经营费用是否分开进行核算，各项研究开发费用的支出是否进行准确、合理的核算，对划分不清的，不得实行加计扣除。

2、查看企业立项情况，看企业一个纳税年度内是否有多个研究开发活动，核实企业多个项目是否进行了分别归集。

3、查阅企业是否存在需要由集团公司进行集中开发的研究开发项目，各受益集团成员是否按规定签订了研发费的分摊协议，协议确定的分摊方法和金额是否符合权利和义务、费用支出和收益分享一致的原则。

4、查阅'研发费用'科目，确定企业发生的相关研发费用是否与科研活动直接相关，是否按规定取得合法有效票据。

（四）研发费加计扣除的认定

1、审核企业是否符合技术开发费加计扣除规定的范围和条件，所需的相关文件和证明材料是否有效、齐全。

2、审核企业申报技术开发费加计扣除所需报送有关文件和证明材料，是否符合税务机关管理的有关要求。

3、审核技术开发费的归集和核算是否符合税法及其有关规定，技术开发费加计扣除金额的核算是否准确。

（五）研发费用加计扣除的审核要点

1、了解企业的业务流程。在进行企业所得税汇算审核前，需要对企业的组织架构、生产特点、业务流程等事项进行考察，弄清企业是否有研发部门以及该企业的研发工艺、研发产品等内容。

2、收集整理资料。研发费用的审核需要企业提供如下资料：（一）自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算。（二）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单。（三）自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表。（四）企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件。（五）委托、合作研究开发项目的合同或协议。（六）研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。

3、对每个归集的项目进行详细审核。

（1）材料、燃料和动力费用。从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用可以税前扣除并可以加计扣除。

（2）工资、薪金、奖金、津贴、补贴。在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴，可以税前扣除并可以加计扣除。在审核加计扣除时，要将工资发放的名单与企业提供的研发部门人员的名单仔细核对，对于没有在研发部门人员名单的人员工资，不可以进行加计扣除。

（3）仪器、机器的折旧费或租赁费。企业发生的设备折旧和租赁费，如果按税法规定的折旧年限和用途计量，一般都可以税前列支，但并不是所有的折旧和租赁费都可以加计扣除，只有专用于研发活动的仪器、设备的折旧费和租赁费才可进行加计扣除。

（4）其他费用的审核。专门用于研发活动的软件、专利费、非专利技术等无形资产的摊销费用、专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，可以税前扣除并加计扣除。另外，新产品设计费，新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费、勘探开发技术的现场试验费，研发成果的论证、评审、验收费用，同样可以所得税税前扣除并加计扣除。

（5）委托给外单位进行开发的研发费用。如果企业只取得委托外单位开发的研发费用的发票，那么只能税前扣除而不能享受加计扣除。应重点审核与委托研发单位签订的委托研发合同，并核查委托单位是否进行备案。

（6）对企业共同合作开发的项目，应根据合同规定，由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定核算加计扣除。

四、税金及附加审核要点

1、获取或编制税金及附加明细表、完税凭证及税收优惠备案等资料，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。

2、根据审定的本期应税消费品销售额（或数量），按规定适用的税率，分项核算、复核本期应纳消费税税额，检查会计处理是否正确。

3、根据审定的本期应纳资源税产品的课税数量，按规定适用的单位税额，核算、复核本期应纳资源税税额，检查会计处理是否正确。

4、取得增值税纳税申报表及消费税纳税申报表，检查城市维护建设税、教育费附加等项目的核算依据是否和本期应纳增值税、消费税合计数一致，并按规定适用的税率或费率核算、复核本期应纳城建税、教育费附加及地方缴费附加，检查会计处理是否正确。

5、检查印花税相关合同、协议等是否属于'印花税税目税率表附件'所列征税范围，相关税率适用是否正确。

6、房产税，检查按房产余值作为计税依据的，检查房产原值是否已包括了取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用、与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独核算价值的配套设施等；房屋租金为计税依据的，检查租赁合同、协议、预收租金等，是否按规定缴纳房产税。

7、城镇土地使用税，检查房产证、国有土地使用证等，复核城镇土地使用税用地面积、税率适用等是否正确。

8、车船税，获取被审核单位车辆行驶证和车辆统计台账，根据车辆用途复核车船税计算是否正确。

9、土地增值税：检查应交土地增值税的核算是否正确，是否按规定进行了会计处理：（1）根据审定的预售房地产的预收账款，复核预交税款是否准确；（2）对符合项目清算条件的房地产开发项目，检查被审核单位是否按规定进行土地增值税清算；如果被审核单位已聘请中介机构办理土地增值税清算鉴证的，应检查、核对相关鉴证报告；（3）如果被审核单位被主管税务机关核定征收土地增值税的，应检查、核对相关的手续。

10、检查是否有查补以前年度税金加计本年事项。

五、其他收益审核要点

1、个人所得税扣缴税款手续费，检查银行存款、其他应付款等账户，是否未加计'其他收益'项。

2、即征即退增值税款，检查银行存款、应交税费科目，是否未加计'其他收益'项。

3、加计抵减，检查企业是否属于'生产、生活性服务业纳税人'，复核可抵扣进项税额核算是否正确。

六、资产减值损失审核要点

被审核单位是否属于财政部和国家税务总局核准计提准备金的单位（行业），如不属于，则当年核提的资产减值准备不得税前扣除。

七、资产处置收益审核程序及审核要点

检查资产处置审批表、银行进账单、合同、协议和原始记账凭证等资料，复核处置收益或损失数据是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。

第七部分：主要资产负债科目非接触审核程序及审核要点

一、应交税费审核程序及审核要点

（一）审核程序：

1、针对企业所在行业、主营业务等评估所涉及的税种和相关税务风险，通过网站查询被审核单位历年公开信息，是否存在税务行政处罚等以了解被审核单位税务风险。

2、确定被审核单位纳税人身份及相关税收优惠政策。

3、分析各税种每月的波动变化，是否存在异常变动。

4、根据财务数据之间的逻辑关系重新计算各税金的金额，确定计提税金是否准确，与实际申报金额做对比。

5、审核税金的缴纳凭证，并且与银行流水做比对，审核税金的真实性。

6、确定调整事项，与被审核单位沟通，可采用包括电话、电子邮件、语音和视频工具、内部视频和电话会议平台等远程方式开展。

（二）审核要点：

1、是否存在替员工、业主缴纳税金的情况，对此应依据具体政策进行相应的调整。

2、是否存在退税的情况，确定是否进行正确的会计核算。

3、涉及进出口业务的被审核单位，复核出口货物退税的核算是否正确，是否按规定进行了会计处理。

4、分析应交税费期末借方余额的项目，查明原因，判断是否由被审核单位预缴税款引起。

5、使用通讯手段传输被审核单位税务信息，需关注信息传递和保管所涉及的安全风险，并采取适当措施确保客户信息安全。

6、应在整个审核过程中对所获取扫描件的真实性和完整性保持审慎关注，应采用多方面方式进行确定，如有必要索要原件。

二、工资薪酬审核程序及审核要点

（一）审核程序

1、获取或编制被审核单位工资薪金费用明细表，并与相关的明细账和总账核对；

2、对被审核单位本期工资费用发生情况进行分析性复核：

①检查各月工资费用的发生额是否有异常波动，若有，则要求被审核单位予以解释，并检查原因是否合理；

②将本期工资费用与上期进行比较，要求被审核单位解释其增减变动的原因，或取得公司管理当局关于员工工资水平的决议；

③将直接人工、管理费用、销售费用、在建工程账户中的工资薪金费用入账数或工资分配表进行核对，并审核工薪费用分配的准确性和合理性。

3、了解被审核单位工资制度，审核工资薪金支出的范围，并检查工资、奖金、津贴的核算是否符合有关规定；

4、核实被审核单位工资薪金费用明细表所列的员工是否与本单位签订了用工协议或劳务合同；

5、抽查应付工资的支付凭证，有无授权批准和领款人签章；

6、将抽查应付工资贷方发生额累计数与相关的成本、费用账户核对一致；

7、检查其他应付款长期挂账的原因，并作出记录，必要时予以调整；

8、合理的工资薪金支出允许扣除，但提取未发放给职工的工资（工资储备）须作纳税调整；

9、审核按税法规定不作为工资薪金支出的项目，并对下列已列入工资薪金支出的进行纳税调整：

①雇员向纳税人投资而分配的股息性所得；

②根据国家或省级政府的规定为雇员支付的社会保障性缴款；

③从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出（包括职工生活困难补助、探亲路费等）；

④各项劳动保护支出；

⑤雇员调动工作的旅费和安家费；

⑥雇员离退休、退职待遇和各项支出；

⑦独生子女补贴；

⑧纳税人负担的住房公积金；

⑨国家税收法规规定的其他不属于工资薪金支出的项目。

10、被审核单位以前年度形成的节余，分清情况进行审核。

（二）审核要点

1、核实被审核单位领取工资的人数是否准确，是否存在虚列人员虚列工资的行为，通过人事部门提供的职工花名册核实年度职工人数，与领取工资的人数比较是否相符；

2、核实被审核单位发生的工资薪金支出是否合理，是否符合税收政策规定的工资薪金确认的五项原则；

3、核实被审核单位发生的工资薪金总和是否符合税收政策规定的范围，是否包括应列入职工福利费范围的项目；

4、核实被审核单位年末有无尚未发放的工资余额，是否在所得税汇算清缴日期截止前发放，若未发放是否进行了应纳税所得额调整。

三、职工福利费审核程序及审核要点

（一）审核程序

被审核单位本年度发生的职工福利费是否符合税法规定的标准和范围，列支的金额是否正确，并作出相应税务处理。

（二）审核要点

1、核实被审核单位税前扣除的职工福利费是否符合税法规定的范围，有无列支应由个人承担的各项费用的行为，有无其他费用在职工福利费中列支；

2、核实被审核单位本年度税前扣除的职工福利费，是否按本年度不超过税法规定的工资薪金总额14%限额的实际发生数扣除；

3、核实被审核单位年末有无计提尚未使用的职工福利费余额，是否在所得税汇算清缴日期截止前使用，若未使用是否进行了应纳税所得额调整。

四、职工教育经费审核程序及审核要点

（一）审核程序

被审核单位本年度职工教育经费，对提取未实际使用的部分、超过8%的部分进行纳税调整；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。关注集成电路设计企业、符合条件软件企业和动漫企业的职工培训费用, 可据实扣除。

（二）审核要点

1、核实被审核单位税前扣除的职工教育经费是否符合税法规定的范围，有无列支应由个人承担的各项费用的行为，有无其他费用在职工教育经费中列支；

2、核实被审核单位本年度税前扣除的职工教育经费，是否按本年度不超过税法规定的工资薪金总额8%限额的实际发生数扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

3、核实被审核单位年末有无计提尚未使用的职工教育经费余额，是否进行了应纳税所得额调整。

五、工会经费审核程序及审核要点

（一）审核程序

被审核单位本年度工会经费，对未取得工会经费专用收据、未实际拨缴给工会组织、超过工资薪金总额2%的部分进行纳税调整。

（二）审核要点

1、核实被审核单位本年度税前扣除的工会经费，是否取得合法、有效的凭据；

2、核实被审核单位本年度税前扣除的工会经费，是否按本年度不超过税法规定的工资薪金总额2%限额的实际发生数扣除。

六、各类基本社会保障性保险审核程序及审核要点

（一）审核程序

1、逐项审核被审核单位基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险是否按国务院主管部门或省级政府规定的范围和标准扣除；对超过规定标准部分进行纳税调整。

2、查看被审核单位上述保险费资金缴纳的原始票据、记账凭证及社保部门开具的收款凭据，未取得合法有效的凭据不可以税前扣除，进行纳税调整。

（二）审核要点

1、核实被审核单位计算基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费的基数和人数是否准确，与领取工资的人数是否相符，根据其各项保险的计提基数与其税前列支的工资薪金进行比对，落实是否存在问题；

2、核实被审核单位上述保险费是否真正缴纳，查看其资金缴纳的原始票据、记账凭证及社保部门开具的收款凭据。

七、住房公积金审核程序及审核要点

（一）审核程序

1、审核被审核单位住房公积金是否按国务院主管部门或省级政府规定的范围和标准扣除，对超过规定标准部门进行纳税调整。

2、被审核单位住房公积金资金缴纳的原始票据、记账凭证及社保部门开具的收款凭据，未取得合法有效的凭据不可以税前扣除，进行纳税调整。

（二）审核要点

1、核实被审核单位计算基数和人数是否准确，与领取工资的人数是否相符，根据住房公积金的计提基数与其税前列支的工资薪金进行比对，落实是否存在问题；

2、核实被审核单位其计提的比例是否符合国家的相关规定，计提住房公积金的基数是否超过了国家规定的最高限额；

3、核实被审核单位住房公积金是否真正缴纳，查看其资金缴纳的原始票据、记账凭证及相关部门开具的收款凭据。

八、补充养老保险、补充医疗保险审核程序及审核要点

（一）审核程序

逐项审核被审核单位上述保险费，未取得合法有效的凭据不可以税前扣除，超过工资薪金总额5%的部分进行纳税调整。

（二）审核要点

1、核实被审核单位计算缴纳上述补充保险的人员是否为企业的全体员工，是否只为其中一部分人缴纳了补充保险；

2、核实被审核单位计算基数和人数是否准确，与领取工资的人数是否相符，根据其各项保险的计提基数与与其税前列支的工资薪金进行比对，落实是否存在问题；

3、核实被审核单位为本企业任职或者受雇的全体员工支付的上述保险费，是否根据税法规定分别按本年度不超过工资薪金总额5%标准税前扣除；

4、核实被审核单位上述保险费是否真正缴纳，查看其资金缴纳的原始票据、记账凭证及合法有效的凭据。

【第10篇】2008企业所得税纳税申报表

前言：轻松记账，就是精斗云！

时隔一个月，企业所得税申报表又变了——国家税务总局公告2023年第3号

小型微利企业所得税优惠政策调整

为贯彻落实党中央、国务院决策部署，进一步支持小微企业发展，2023年起，进一步加大小型微利企业的所得税优惠力度。此次调整不仅调高了应纳税所得额的额度，资产总额和从业人数的口径也首次放宽，这是自08年企业所得税法出台后，首次调整这两项指标。

现行政策下，不再区分工业企业和其他企业，将企业所得税法中的小型微利企业统一定义为：从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。

自2023年1月1日至2023年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

小型微利企业无论按查账征收方式或核定征收方式缴纳企业所得税，均可享受上述优惠政策。据测算，这一优惠政策将覆盖95%以上的纳税企业，其中98%为民营企业。之所以有这么大的覆盖范围。

一方面是因为中小型企业是我国实体经济的重要组成部分，总数已经超过千万，其中300人以下的小企业占95.8%，中小企业贡献了中国60%的gdp、50%的税收，解决了80%的城镇就业。这也是为什么我们这次调整小型微利企业的从业人数要定在300人以下。

另一方面，虽然小型微利企业和条件中规定“年应纳税所得额300万以下”，但是实际工作中，小型微利企业按季度预缴申报所得税时就可以享受优惠。

《关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告》再次强调：“小型微利企业所得税统一实行按季度预缴”“年度应纳税所得额指标暂按截至本期申报所属期末不超过300万元的标准判断。”按此规定，即使全年应纳税所得额超过300万元的纳税人，在符合非禁止行业、从业人数和资产总额规定的前提下，只要季度应纳税所得额不超过300万元，也可以先享受小型微利企业的税收优惠，之后再进行补税。由于涉及的税款额度较大，相当于得到一笔免息贷款，对小企业也是非常有利的。

同时，小型微利企业在预缴和汇算清缴企业所得税时，通过填写纳税申报表相关内容，即可享受小型微利企业所得税减免政策。无需审批、也无需备案。

企业所得税申报表修改

由于小型微利企业税收优惠的覆盖范围扩大，原来很多不满足条件的企业也可能在2023年开始享受优惠。国家税务总局刚刚发布《关于修订〈中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（a类2023年版）〉等部分表单样式及填报说明的公告》 (国家税务总局公告2023年第3号)，虽然文件标题只是提及了《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（a类2023年版）》，但是文件内容同样也涉及到对《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a类，2023年版）》的修改。本次共修订5张表单和填报说明，我们逐一了解一下：

季度申报表

季度申报表涉及到三张报表的修改：

1. 《减免所得税优惠明细表》（a201030）

本报适用于享受减免所得税额优惠的实行查账征收企业所得税的居民企业纳税人填报。

此次调整修改了《减免所得税优惠明细表》（a201030）第1行“一、符合条件的小型微利企业减免企业所得税”的填报说明。

原政策：未采用分段计算，本行填报本期《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（a类）》（a200000）第9行×15%的金额。

新政策：需要分段计算，本行填报说明修改为“填报享受小型微利企业普惠性所得税减免政策减免企业所得税的金额。本行填报根据本期《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（a类）》（a200000）第9行计算的减免企业所得税的本年累计金额。”

填写方法提示：如果《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（a类）》（a200000）第9行金额不超过100万元的，本行的填写金额＝《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（a类）》（a200000）第9行×20%。

如果《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（a类）》（a200000）第9行金额超过100万元，未超过300万元，本行的填写金额＝100万×20%＋（《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（a类）》（a200000）第9行-100万）×15%。

注意，本行金额通过标内关系归集入表a201030第30行之后，过入《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（a类）》（a200000）第12行。

【案例】

假设某企业资产总额4000万元，从业人员200人，从事国家非禁止的行业，采用查账征收方式缴纳企业所得税，按照实际利润额按季度预缴税款，2023年一季度计算出来的当季应纳税所得额为200万元。季度预缴申报时可以享受小型微利企业的优惠政策。

填列申报表时：

《减免所得税优惠明细表》（a201030）第1行“一、符合条件的小型微利企业减免企业所得税”填写，100万×20%＋（200-100万）×15%=35（万元）。该金额归集填入《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（a类）》（a200000）第12行。

2.《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（a类）》（a200000）

本表适用于实行查账征收企业所得税的居民企业纳税人在月（季）度预缴纳税申报时填报。

常见的预缴方式有两种：“按照实际利润额预缴”和“按照上一纳税年度应纳税所得额平均额预缴”。另外，纳税人还可以选择“按照税务机关确定的其他方法预缴”。“按照上一纳税年度应纳税所得额平均额预缴”和“按照税务机关确定的其他方法预缴”两种预缴方式属于税务行政许可事项，纳税人需要履行行政许可相关程序。

预缴方式选择“按照实际利润额预缴”的纳税人填报第1行至第15行，预缴方式选择“按照上一纳税年度应纳税所得额平均额预缴”的纳税人填报第9、10、11、12、13、15行，预缴方式选择“按照税务机关确定的其他方法预缴”的纳税人填报第15行。

不管选择何种预缴方式，都要填写“按季度填报信息”来申报小型微利企业的相关信息。

第12行“减免所得税额”：填报纳税人截至税款所属期末，按照税收规定享受的减免企业所得税的本年累计金额。

本行根据《减免所得税额明细表》（a201030）填报。等于表a201030第30行。

（一）季初从业人数、季末从业人数

必报项目。

纳税人填报税款所属季度的季初和季末从业人员的数量。季度中间开业的纳税人，“季初从业人数”填报开业时从业人数。季度中间停止经营的纳税人，“季末从业人数”填报停止经营时从业人数。从业人数是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和。汇总纳税企业总机构填报包括分支机构在内的所有从业人数。

（二）季初资产总额（万元）、季末资产总额（万元）

必报项目。

纳税人填报税款所属季度的季初和季末资产总额。季度中间开业的纳税人，“季初资产总额”填报开业时资产总额。季度中间停止经营的纳税人，“季末资产总额”填报停止经营时资产总额。填报单位为人民币万元，保留小数点后2位。

（三）国家限制或禁止行业

必报项目。

纳税人从事行业为国家限制和禁止行业的，选择“是”；其他选择“否”。

（四）小型微利企业

必报项目。

本纳税年度截至本期末的从业人数季度平均值不超过300人、资产总额季度平均值不超过5000万元、本表“国家限制或禁止行业”选择“否”且本期本表第9行“实际利润额按照上一纳税年度应纳税所得额平均额确定的应纳税所得额”不超过300万元的纳税人，选择“是”；否则选择“否”。计算方法如下：

季度平均值＝（季初值+季末值）÷2

截至本期末季度平均值＝截至本期末各季度平均值之和÷相应季度数

年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期计算上述指标。

【接上例】

《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（a类）》（a200000）第9行“应纳税所得额”为200万元，10行“税率”为25%， 11行“应纳所得税额”（9×10）为50万元，12行“减免所得税额”填写《减免所得税额明细表》（a201030）中的35万元（不考虑其他事项），15行“本期应补（退）所得税额”为15万元。

提示：采用“按照上一纳税年度应纳税所得额平均额预缴”的纳税人，小型微利优惠的填报方式同上例中“按照实际利润额预缴”的纳税人填报类似。采用“按照税务机关确定的其他方法预缴”，无需进行上例中的方式填报，税务机关在采用其他方式预缴时，会考虑小型微利企业的优惠政策的影响，确定出本期应纳所得税额。

3.《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴和年度纳税申报表（b类，2023年版）》（b100000）

本表适用于实行核定征收企业所得税的居民企业纳税人（以下简称“纳税人”）在月(季)度预缴纳税申报时填报。此外，实行核定应税所得率方式的纳税人在年度纳税申报时填报本表。

核定征收的方式包括：核定应税所得率（能核算收入总额的）、核定应税所得率（能核算成本费用总额的）和核定应纳所得税额。

核定征收方式选择“核定应税所得率（能核算收入总额的）”的纳税人填报第1行至第17行，核定征收方式选择“核定应税所得率（能核算成本费用总额的）”的纳税人填报第10行至第17行，核定征收方式选择“核定应纳所得税额”的纳税人填报第17行。

不管选择何种预缴方式，都要填写“按季度填报信息”来申报小型微利企业的相关信息。

第15行“符合条件的小型微利企业减免企业所得税”：填报纳税人享受小型微利企业普惠性所得税减免政策减免企业所得税的金额。本行填报根据本表第12行计算的减免企业所得税的本年累计金额。

填写方法提示：

如果主表第12行“应纳税所得额”不超过100万元的，第15行的填写金额＝第12行“应纳税所得额”×20%。

如果第12行“应纳税所得额”超过100万元，未超过300万元，第15行的填写金额＝100万×20%＋（第12行“应纳税所得额”-100万）×15%。

按年度填报信息填表说明

实行核定应税所得率方式的纳税人年度申报时填报，实行核定应纳所得税额方式的纳税人不填报。

“小型微利企业”：本栏次为必报项目，按照以下规则选择：

从事国家非限制和禁止行业，从业人数不超过300人，资产总额不超过5000万元，年应纳税所得额不超过300万元的纳税人，选择“是”，否则选择“否”。

其中，从业人数和资产总额指标按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中间开业或者终止经营活动的，以实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。

【案例】

假设某企业资产总额4000万元，从业人员200人，从事国家非禁止的行业，采用核定征收方式缴纳企业所得税，收入总额可以准确核算，税务机关核定的应税所得率为10%， 2023年一季度收入总额为1500万元。核定的应纳税所得额＝1500×10%＝150（万元），季度预缴申报时可以享受小型微利企业的优惠政策。

填列申报表时：

无需填报《减免所得税优惠明细表》（a201030）。

《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（b类，2023年版）》（b100000）第10行“应税收入额”为1500万元，第11行“税务机关核定的应税所得率”为10%，第12行“应纳税所得额”为150万元，13行“税率”为25%， 14行“应纳所得税额”（12×13）为37.5万元，15行“符合条件的小型微利企业减免所得税”填写100万×20%＋（150-100万）×15%=27.5（万元），17行“本期应补（退）所得税额”为10万元。

提示：若纳税人能准确核算成本费用总额，采用“核定应税所得率”来计算应纳税所得额，小型微利优惠的填报方式同上例中填报类似。

若纳税人选择“核定应纳所得税额” 的方式核定征收，无需进行上例中的方式填报，税务机关在合营应纳所得税额时，会考虑小型微利企业的优惠政策的影响，核定出本期应纳所得税额。

年度申报表

年度申报表涉及到两张报表的修改：（均只调整了填报说明）

1.《减免所得税优惠明细表》（a107040）

与季度申报表中《减免所得税优惠明细表》（a201030）第1行的调整思路类似。将《减免所得税优惠明细表》（a107040）第1行“一、符合条件的小型微利企业减免企业所得税”的填报说明修改为“填报享受小型微利企业普惠性所得税减免政策减免企业所得税的金额。本行填报根据本期《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a类）》（a100000）第23行计算的减免企业所得税的本年金额。”

填写方法提示：

如果《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a类）》（a100000）第23行“应纳税所得额”不超过100万元，填写a107040《减免所得税优惠明细表》第1行时，“对年应纳税所得额不超过100万元的小型微利企业，其所得减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。”填写金额＝《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a类）》（a100000）第23行“应纳税所得额”×20%。

如果《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a类）》（a100000）第23行“应纳税所得额”超过100万元，未超过300万元，填写a107040《减免所得税优惠明细表》第1行时，“对年应纳税所得额100万元到300万元的部分，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。”填写金额＝100万×20%＋（《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a类）》（a100000）第23行“应纳税所得额”-100万）×15%。

2. 《企业所得税年度纳税申报基础信息表》（a000000）

《企业所得税年度纳税申报基础信息表》（a000000）中的“基本经营情况”为小型微利企业必填项目。

此次调整，将《企业所得税年度纳税申报基础信息表》（a000000）“109小型微利企业”的填报说明修改为“纳税人符合小型微利企业普惠性所得税减免政策的，选择‘是’，其他选择‘否’。”

年度申报时，小型微利企业填写上述报表之后，《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a类）》（a100000）24行“税率”为正常的25%，计算出25行“应纳所得税额（23×24）”，之后将填入a107040《减免所得税优惠明细表》由于小微企业税收优惠导致的所得减免汇总后统一通过26行“减免所得税额”进行扣减。

申报表的填写方法和税额计算的方法略有不同。申报表填写时将减按25%或50%计入应纳税所得额的税基式减免和减按20%税率缴纳企业所得税的税率式减免，统统通过税额式减免进行体现，此处需要考生予以重视。

【案例】

假设某家企业满足小型微利企业的条件，2023年度计算出来的年应纳税所得额正好等于300万元，从业人数和资产总额满足小型微利企业的优惠条件。但现行优惠政策，计算出当年应纳税额为：

应纳税额=[100×25%+（300-100）×50%]×20%=25（万元）

比原政策正常适用25%税率计算出来的税额75万元（300×25%），整整减少了50万元的税额。

填列申报表时：

首先，《减免所得税优惠明细表》（a107040）第1行填写，100万×20%＋（300-100万）×15%=50（万元）。

其次，《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a类）》（a100000）23行“应纳税所得额”为300万元，24行“税率”为25%， 25行“应纳所得税额”（23×24）为75万元，26行“减免所得税额”填写《减免所得税优惠明细表》（a107040）中的50万元（不考虑其他事项），28行“应纳税额（25-26-27）”为25万元。

【第11篇】小规模纳税人企业所得税怎么算

有网友问，我是小规模纳税人，平时采购的过程中，没有取得成本费用发票，那我的企业所得税该如何交呢？

其实在实际中，小规模纳税人没有取得成本发票的情况，也是挺常见的。因为小规模纳税人的很多供应商可能也都是小规模，在财税的管理上也并不健全，有些开具发票的意愿也并不强烈。而小规模纳税人自己也是同样的情况，于是要票还是不要票，企业所得税如何交，就成了现实的问题。以下，我们来对这样的情况进行一个探讨。

一、采购中的情形

1. 要票加点

最常见的情形，应该是供应商可以开票，只不过需要开票的话，额外要加点。这时候老板往往都会觉得，既然开票要加点，那么别开了，省钱了。

2. 就是不开票

有些小规模企业由于业务的特殊性可能会出现就地取材，或者有一些零星的支出。这时候可能就是卖方市场，如果就是不给开票，可能基本没有什么协商的余地。

3. 拖延开票

这个月没有了，下次再开吧。接连几个月都这样，客户也就放弃了。

所以，实际当中形形色色的情况都有，小规模纳税人要根据自己的情况进行分析，判断如何处理。

二、没有成本发票，企业所得税如何缴

对于小规模纳税人来说，没有取得发票，对于增值税是没有影响的，但是对于企业所得税会产生影响。

1. 增值税

对于小规模纳税人以及采用简易征收的一般纳税人来说，增值税的计算是用销售额*征收率，本来就与进项发票没有关系，所以缺少成本发票不会影响增值税。

2. 所得税

在所得税方面，我们要分析企业的具体情况。

对于有些小规模纳税人，比如个体工商户，个人独资企业的，本身就是交个人所得税，所以不涉及到企业所得税的问题。

对于查账征收的企业，企业所得税的计算是收入-成本费用及相关损失，如果没有取得相应的成本票，那么成本费用不能税前扣除，最终会使得企业的所得税税负有所增加。如果企业的财税核算不健全，采用核定征收的，那么所得税大多数情况下是通过收入*应税所得率*相应的税率计算出来的，与是否取得成本票没有直接关系。

三、企业可以考虑的方面

1. 梳理好哪些情况不需要发票

小规模纳税人可以对自己企业的情况做一个梳理，看看哪些是不需要发票的，哪些一定要发票。现在的情况下，不要发票的情形有多少。

比如，工资薪金，可以凭工资单、考勤表、付款证明等作为相关的扣除凭证；资产折旧或摊销应凭相关部门出具的折旧或摊销表入账。比如，向境外支付款项或者在境外的消费支出，形式发票也可以作为入账的依据。如果是从事小额零星经营业务的个人，可以用收款凭证作为税前扣除凭证，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。所以，先把企业缺票的情形理一理，看看哪些可以不用发票，哪些需要发票，但是又没有获得。

2. 梳理获得发票的途径

企业对于缺票的情况，要考虑所有可能获得发票的途径。比如，跟个人和散户的生意，能不能寻找稍正规的供应商作为替代，这样对方如果业务规模并不大，很可能能享受小规模，小型微利企业等税收优惠，开票的意愿会更强烈些，对于员工的发票和平时零星采购的发票，那么要加强管理，制定制度，尽量去获取。要从多个渠道来解决这个缺票的问题。

3. 计算好缺票的成本

面对那些开票要加价的供应商，如果也不能替换，那么需要测算好成本。倘若不开票多交的税比便宜的价格大，那么就是不划算的。在这个当中，也要考虑到利用小型微利企业的优惠条件。在应纳税所得额不超过100万的情况下，实际的税率只有5%。在这个基础上，再进行成本的测算，在价格上也可以有更大的空间。

4.企业自身的筹划

企业的自身可以考虑两个方面，一是研究下供应商。有些供应商本身是经过税收筹划的，比如注册在税优地区，享受税收优惠或者是适用核定政策，那么开票的意愿会更高。而企业自身，也可以考虑核定征收。现在在企业刚注册的时候，申请核定征收比较困难。在后期，还是会根据企业的实际情况来判断。根据《征管法》第三十五条，虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的，税务机关有权核定其应纳税额。

当然，即使是申请核定征收，还得看看自己的利润率情况。如果本身利润率很低的，那么可以进行下核定征收和查账征收的税负率比较，看看是否划算。

总的来说，小规模纳税人应当根据自己的情况，来分析没有取得成本票对所得税的影响。有征收个人所得税的情况，有所得税核定征收的情况。同时需要梳理下，哪些情况不需要发票，哪些情况可以从其他途径获取发票，还要在缺少成本发票的税收成本和开票的价格上升之间做好权衡，也需要根据企业自身的情况做好筹划。

【第12篇】企业所得税费用纳税调减

需要调增应纳税所得额的项目

1、职工福利费支出超过工资薪金14%部分需要调整。

2、职工教育经费超过工资总额8%的部分需要调增。

3、超额工会经费（工资总额的2%）需要调增，经费返还部分入单独核算不需要调增，不单独核算需要调增。

4、捐赠支出符合公益性捐赠的超出利润12%部分需要调增，非公益性捐赠需要全额调增。

5、业务招待费以营业收入的千分之五与业务招待费×60%两者较低者为扣除限额。除允许扣除部分，其他支出的业务招待费需要调增。

6、广告和业务宣传费超过营业收入15%的需要调增，未来期间可以抵扣。（化妆品等行业限额为营收30%）

7、计提的资产减值准备全部调增。

8、预提的利息，实际未发生的，全部调增。

9、固定资产折旧年与税法规定不同的需要调增会计折旧，按税费折旧重新扣除。

10、罚款、税收滞纳金不允许税前抵扣的需要全额调增。

11、补充养老保险医疗保险超过工资总额2%的也要调增。

12、计提的预计负债，全额调增应纳税所得额

需要调减的应纳税所得额

1、以公允价值计量的投资性房地产，与税法折旧直接的差额。投资性房地产高出部分需要调减应纳税所得额。

2、以公允价值计量的未出售交易性金融资产盈利部分，纳税前需要调减应纳税所得额。

3、当期转回的资产减值准备，全额调减应纳税所得额。

4、因资产变动增加的“其他综合收益”，全额调减应纳税所得额。

5、无固定折旧年限的无形资产与税法允许抵扣额之间的差额。

6、允许一次性抵扣的固定资产，与会计折旧余额之差，调减应纳税所得额。

7、按170%加计扣除的研发费用支出，调增70%。

8、2023年第四季度购买科研设备以购入价格100%调减应纳税所得额。（该设备依然享受第5条调减）

【第13篇】企业所得税季度纳税申报表a类下载2023

政策完善

•随着企业所得税政策不断完善，税务系统“放管服”改革不断深化，原有企业所得税预缴纳税申报表已经不能满足填报需要。

减轻负担

•为了进一步优化税收环境，全面落实企业所得税相关政策，税务总局在广泛征求各方意见的基础上，对《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（a类，2023年版）》等申报表进行了修订。

调整申报表填报方式：

· 对《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（a类，2023年版）》《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴和年度纳税申报表（b类，2023年版）》中的重复行次进行归并处理。

· 采用报表编号，参照《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a类，2023年版）》，将《企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》作为附表纳入申报表体系。

根据政策调整和落实优惠的需要，补充、调整了《免税收入、减计收入、所得减免等优惠明细表》（a201010）、《减免所得税优惠明细表》（a201030）等表单的行次内容，确保符合条件的纳税人能够及时、足额享受到税收优惠。

· 增加预缴方式、企业类型等标识信息和附报信息内容，为实现智能填报提供有力支持。

会计学堂2018版企业所得税季度预缴申报表-实操版

【第14篇】合伙企业法人合伙人企业所得税纳税申报表

引言

最近经常有一些会员咨询合伙企业的合伙人如何缴个税，这个问题的关键是确定合伙企业合伙人的应纳所得额。

合伙企业合伙人如何确定其应纳税所得额是一个较为复杂的问题，包括纳税人的确定、合伙企业所得的确定、亏损的结转、所得的分配、合伙人个人所得税优惠的享受等一系列问题，涉及到的文件规定较多。主要包括以下几方面内容：

首先，先看一下一般规定。

合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人，合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税。合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。

合伙企业的生产经营所得和其他所得，包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留存的所得（利润）。

《国家税务总局关于〈关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定〉执行口径的通知》（国税函〔2001〕84号）文件规定：实行查账征税方式的合伙企业改为核定征税方式后，在查账征税方式下认定的年度经营亏损未弥补完的部分，不得再继续弥补。

《财政部国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税〔2008〕159号）文件规定，合伙企业的合伙人按照下列原则确定应纳税所得额：（一）合伙企业的合伙人以合伙企业的生产经营所得和其他所得，按照合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额。（二）合伙协议未约定或者约定不明确的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人协商决定的分配比例确定应纳税所得额。（三）协商不成的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人实缴出资比例确定应纳税所得额。（四）无法确定出资比例的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人数量平均计算每个合伙人的应纳税所得额。

但是合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人。

其次，合伙企业对外投资分回的利息、股息、红利的处理规定。

《国家税务总局关于〈关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定〉执行口径的通知》（国税函〔2001〕84号）文件规定：个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。

再次，合伙企业合伙人相关税收优惠规定。

《财政部税务总局关于创业投资企业和天使投资个人有关税收政策的通知》（财税〔2018〕55号）规定：有限合伙制创业投资企业采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业满2年的，该合伙创投企业的个人合伙人可以按照对初创科技型企业投资额的70%抵扣个人合伙人从合伙创投企业分得的经营所得；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。

《财政部税务总局发展改革委证监会关于创业投资企业个人合伙人所得税政策问题的通知》（财税〔2019〕8号）规定：符合规定并完成备案且规范运作的合伙制创业投资企业（基金），可以选择按单一投资基金核算。创投企业选择按单一投资基金核算的，其个人合伙人从该基金应分得的股权转让所得和股息红利所得，按照20%税率计算缴纳个人所得税。

类似的还有天津税务局（津地税所〔2008〕1号）的规定，对有限合伙企业中不参与执行业务的自然人有限合伙人，其从有限合伙企业取得的股权投资收益，按“利息、股息、红利所得”项目，适用20%的比例税率，在有限合伙企业注册地地税局缴纳个人所得税。

另外，残疾人员参与投资兴办合伙企业取得的生产经营所得，符合条件的，可按各省、自治区、直辖市人民政府规定减征的范围和幅度，享受减征个人所得税。

最后，关于预缴和汇算清缴。

参考财政部国家税务总局关于印发《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》的通知（财税〔2000〕91号）规定，自然人从合伙企业取得的生产经营所得，由合伙企业向企业实际经营管理所在地主管税务机关申报缴纳投资者应纳的个人所得税，并将个人所得税申报表抄送投资者。

投资者兴办两个或两个以上企业的，应分别向企业实际经营管理所在地主管税务机关预缴税款。年度终了后办理汇算清缴时，投资者应向经常居住地主管税务机关申报纳税，办理汇算清缴，但经常居住地与其兴办企业的经营管理所在地不一致的，应选定其参与兴办的某一合伙企业的经营管理所在地为办理年度汇算清缴所在地，并在5年内不得变更。5年后需要变更的，须经原主管税务机关批准。

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